高財(cái)三(股份支付)

1、股份支付會(huì)計(jì)概述股份支付會(huì)計(jì)概述股份支付的會(huì)計(jì)處理股份支付的會(huì)計(jì)處理3.1 3.1 概述概述 以股份為基礎(chǔ)的支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他以股份為基礎(chǔ)的支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方所提供服務(wù)，而授予其權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為方所提供服務(wù)，而授予其權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易能證明擁有某個(gè)企業(yè)剩余權(quán)益能證明擁有某個(gè)企業(yè)剩余權(quán)益的合同，包括普通股、優(yōu)先股的合同，包括普通股、優(yōu)先股和認(rèn)股權(quán)證等和認(rèn)股權(quán)證等 實(shí)務(wù)中主要是指企業(yè)向其雇員支付期權(quán)作為薪酬實(shí)務(wù)中主要是指企業(yè)向其雇員支付期權(quán)作為薪酬或獎(jiǎng)勵(lì)措施的行為或獎(jiǎng)勵(lì)措施的行為實(shí)質(zhì)為薪酬實(shí)質(zhì)為薪酬三個(gè)特征三個(gè)特征

2、P29P29股權(quán)激勵(lì)的方式包括：股權(quán)激勵(lì)的方式包括：（1）股票期權(quán)）股票期權(quán)：是指公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來的一：是指公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來的一定期間內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格（行權(quán)價(jià)）和條件購(gòu)買定期間內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格（行權(quán)價(jià)）和條件購(gòu)買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利；公司一定數(shù)量股票的權(quán)利； （以權(quán)益結(jié)算的股份支付）（以權(quán)益結(jié)算的股份支付）（2）限制性股票）限制性股票：是指按預(yù)先確定的條件給予激勵(lì)：是指按預(yù)先確定的條件給予激勵(lì)對(duì)象一定數(shù)量的本公司股票。只有滿足預(yù)定條件時(shí)對(duì)象一定數(shù)量的本公司股票。只有滿足預(yù)定條件時(shí)，激勵(lì)對(duì)象才可將限制性股票拋售并從中獲利；未，激勵(lì)對(duì)象才可將限制性股票拋售并從中獲利；未滿足條件時(shí)

3、公司有權(quán)收回。滿足條件時(shí)公司有權(quán)收回。 （以權(quán)益結(jié)算的股份支付）（以權(quán)益結(jié)算的股份支付）（3）股票增值權(quán)股票增值權(quán)：是指公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來一：是指公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來權(quán)益的權(quán)利；升所帶來權(quán)益的權(quán)利； （以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）（以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）（4）虛擬股票虛擬股票：是指公司授予激勵(lì)對(duì)象一種虛擬的：是指公司授予激勵(lì)對(duì)象一種虛擬的股票，激勵(lì)對(duì)象可以根據(jù)虛擬股票的數(shù)量參與公司股票，激勵(lì)對(duì)象可以根據(jù)虛擬股票的數(shù)量參與公司的分紅，并享受股價(jià)升值收益；的分紅，并享受股價(jià)升值收益； （以現(xiàn)金結(jié)算的股

4、份支付）（以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）（5）業(yè)績(jī)股票業(yè)績(jī)股票：是指年初確定一個(gè)較為合理的業(yè)績(jī)：是指年初確定一個(gè)較為合理的業(yè)績(jī)目標(biāo)和一個(gè)科學(xué)的績(jī)效評(píng)估體系，如果激勵(lì)對(duì)象經(jīng)目標(biāo)和一個(gè)科學(xué)的績(jī)效評(píng)估體系，如果激勵(lì)對(duì)象經(jīng)過努力后實(shí)現(xiàn)了該目標(biāo)，則公司授予其一定數(shù)量的過努力后實(shí)現(xiàn)了該目標(biāo)，則公司授予其一定數(shù)量的股票或提取一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)基金購(gòu)買公司股票。股票或提取一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)基金購(gòu)買公司股票。 （以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）（以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）股份支付的環(huán)節(jié)股份支付的環(huán)節(jié)O 授予日授予日O 可行權(quán)日可行權(quán)日O 行權(quán)日行權(quán)日O 出售日出售日O 失效失效等待期等待期行權(quán)限制期行權(quán)限制期禁售期禁售期行權(quán)有效期行權(quán)有效期

5、可行權(quán)條件及其可行權(quán)條件及其滿足是滿足是關(guān)鍵關(guān)鍵6股份支付的可行權(quán)條件與非可行權(quán)條件股份支付的可行權(quán)條件與非可行權(quán)條件可行權(quán)條件可行權(quán)條件服務(wù)期限條件服務(wù)期限條件 業(yè)績(jī)條件業(yè)績(jī)條件市場(chǎng)條件，股價(jià)指標(biāo)市場(chǎng)條件，股價(jià)指標(biāo)非市場(chǎng)條件，利潤(rùn)指標(biāo)非市場(chǎng)條件，利潤(rùn)指標(biāo)非可行權(quán)條件非可行權(quán)條件 非可行權(quán)條件不影響可行權(quán)。非可行權(quán)條件不影響可行權(quán)?？尚袡?quán)條件可行權(quán)條件可行權(quán)條件影響可行權(quán)可行權(quán)條件影響可行權(quán)只有員只有員工達(dá)到要求的條件時(shí)才能獲得股份工達(dá)到要求的條件時(shí)才能獲得股份關(guān)于成本費(fèi)用的確認(rèn)關(guān)于成本費(fèi)用的確認(rèn) 并非以是否達(dá)到可行權(quán)并非以是否達(dá)到可行權(quán)條件為標(biāo)準(zhǔn)，一般只要在等條件為標(biāo)準(zhǔn)，一般只要在等待期內(nèi)提

6、供了服務(wù)即可確認(rèn)待期內(nèi)提供了服務(wù)即可確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)股份支付費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)股份支付費(fèi)用= =該權(quán)益工具授予日之公允價(jià)值該權(quán)益工具授予日之公允價(jià)值 X X 所授予權(quán)益工具數(shù)量所授予權(quán)益工具數(shù)量 市場(chǎng)條件市場(chǎng)條件，在確定授予日公允，在確定授予日公允價(jià)值時(shí)已經(jīng)考慮，不影響各期價(jià)值時(shí)已經(jīng)考慮，不影響各期對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)，即市場(chǎng)對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)，即市場(chǎng)業(yè)績(jī)無論實(shí)現(xiàn)與否，無需對(duì)等業(yè)績(jī)無論實(shí)現(xiàn)與否，無需對(duì)等待期、已確認(rèn)費(fèi)用等重新調(diào)整待期、已確認(rèn)費(fèi)用等重新調(diào)整非市場(chǎng)條件非市場(chǎng)條件，在確定授予日，在確定授予日公允價(jià)值時(shí)不考慮，但影響公允價(jià)值時(shí)不考慮，但影響各期對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)，各期對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)，即各期要對(duì)非市

7、場(chǎng)業(yè)績(jī)能否即各期要對(duì)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)能否實(shí)現(xiàn)進(jìn)行重估，據(jù)此調(diào)整等實(shí)現(xiàn)進(jìn)行重估，據(jù)此調(diào)整等待期、已確認(rèn)費(fèi)用等待期、已確認(rèn)費(fèi)用等服務(wù)期限條件服務(wù)期限條件對(duì)于可行權(quán)條件為服務(wù)期限的股份支付，只要提供對(duì)于可行權(quán)條件為服務(wù)期限的股份支付，只要提供服務(wù)者滿足了服務(wù)期限，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)服務(wù)者滿足了服務(wù)期限，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付，只要員工滿對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付，只要員工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)按按“誰受益誰承擔(dān)誰受益誰承擔(dān)”原則原則確認(rèn)服務(wù)費(fèi)用確認(rèn)服務(wù)費(fèi)用股份支付工具的類型

8、股份支付工具的類型u以以權(quán)益結(jié)算權(quán)益結(jié)算的股份支付的股份支付企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易 限制性股票限制性股票 股票期權(quán)。股票期權(quán)。u以以現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算的股份支的股份支付付企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。簡(jiǎn)言之，以現(xiàn)金支付，但與權(quán)益資產(chǎn)的義務(wù)的交易。簡(jiǎn)言之，以現(xiàn)金支付，但與權(quán)益工具掛鉤。工具掛鉤。模擬股票模擬股票 現(xiàn)金股票增值權(quán)?，F(xiàn)金股票增值權(quán)。3.2 3.2 股份支付的會(huì)計(jì)處理股份支

9、付的會(huì)計(jì)處理Text1關(guān)鍵：關(guān)鍵：原則原則 權(quán)益工具權(quán)益工具公允價(jià)值確定公允價(jià)值確定會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 計(jì)量要解決計(jì)量要解決的問題的問題確認(rèn)與計(jì)量的基本原則確認(rèn)與計(jì)量的基本原則權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付授予日授予日不作處理不作處理等待期內(nèi)各報(bào)表等待期內(nèi)各報(bào)表日及可行權(quán)日日及可行權(quán)日將取得職工或其他方提供的服務(wù)將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益；權(quán)益；借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用/生生產(chǎn)成本等（誰受產(chǎn)成本等（誰受益誰負(fù)擔(dān)）益誰負(fù)擔(dān)） 在具體金額上，應(yīng)當(dāng)按照授予日在具體金額上，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入

10、成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積可行權(quán)日之后各可行權(quán)日之后各報(bào)表日?qǐng)?bào)表日不作處理不作處理行權(quán)日行權(quán)日借：銀行存款（收到的款項(xiàng)）借：銀行存款（收到的款項(xiàng)）資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積貸：股本貸：股本資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)最佳估最佳估計(jì)數(shù)計(jì)數(shù)注意：注意：（1 1）授予后可立即行權(quán)的，授予日即需要作處理。）授予后可立即行權(quán)的，授予日即需要作處理。（2 2）始終按授予日期權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量始終按授予日期權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量，即公允價(jià)值，即公允價(jià)值不變，

11、但估計(jì)的行權(quán)人數(shù)在變。不變，但估計(jì)的行權(quán)人數(shù)在變。（3 3）在可行權(quán)日在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整【例例3-13-1】A A公司為一上市公司公司為一上市公司（1 1）20062006年年1 1月月1 1日，向其日，向其100100名管理人員每人授予名管理人員每人授予300300份份股票期權(quán)，相關(guān)人員自即日起在公司連續(xù)服務(wù)股票期權(quán)，相關(guān)人員自即日起在公司連續(xù)服務(wù)3 3年，即可年，即可按每股按每股6 6元的價(jià)格購(gòu)買元的價(jià)格購(gòu)買300300股面值股面值1 1元的元的A A公司股票。該期公司股票。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值

12、為權(quán)在授予日的公允價(jià)值為1616元。元。（2 2）20062006年有年有1010名管理人員離職，估計(jì)三年中離職人員名管理人員離職，估計(jì)三年中離職人員比例將達(dá)到比例將達(dá)到18%18%；20072007年有年有3 3名管理人員離職，估計(jì)離職名管理人員離職，估計(jì)離職比例修正為比例修正為15%15%；20082008年有年有6 6名管理人員離職。名管理人員離職。（3 3）20082008年末，年末，8181名管理人員行權(quán)。名管理人員行權(quán)。要求進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理要求進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理各期費(fèi)用計(jì)算表各期費(fèi)用計(jì)算表年份年份預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)3 3年總費(fèi)用年總費(fèi)用累計(jì)應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用累計(jì)應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用 期初累期初累 計(jì)已確計(jì)已

13、確 認(rèn)費(fèi)用認(rèn)費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用20062006100X100X（1-18%1-18%）X300X16=393600X300X16=393600 393600X1/3 393600X1/3=131200=131200 0 0 131200 13120020072007100X100X（1-15%1-15%）X300X16=408000X300X16=408000 408000X2/3 408000X2/3=272000=272000131200131200 272000- 272000- 131200=140800131200=14080020082008（100-19100-19

14、）X300X16=388800X300X16=388800 388800 388800272000272000 388800- 388800-272000=116800272000=116800賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1 1）20062006年年1 1月月1 1日，授權(quán)日不做處理日，授權(quán)日不做處理（2 2）等待期內(nèi)各報(bào)表日）等待期內(nèi)各報(bào)表日 2006 2006年年1212月月3131日日 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 131200131200 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 131200131200 2007 2007年年1212月月3131日日 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 140800

15、140800 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 140800140800 2008 2008年年1212月月3131日日 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 116800116800 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 116800116800 2008 2008年年1212月月3131日日8181名在職管理人員行權(quán)名在職管理人員行權(quán) 借：銀行存款借：銀行存款 145800145800 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 388800388800 貸：股本貸：股本 2430024300 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 510300 510300 P40例2A A公司

16、為一上市公司公司為一上市公司（1 1）20112011年年1 1月月1 1日，向其日，向其100100名管理人員每人授名管理人員每人授予予100100份股票期權(quán)，相關(guān)人員自即日起在公司連份股票期權(quán)，相關(guān)人員自即日起在公司連續(xù)服務(wù)續(xù)服務(wù)3 3年，即可按每股年，即可按每股5 5元的價(jià)格購(gòu)買元的價(jià)格購(gòu)買100100股面股面值值1 1元的元的A A公司股票。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值公司股票。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為為1212元。元。（2 2）20112011年有年有1010名管理人員離職，估計(jì)三年中離名管理人員離職，估計(jì)三年中離職人員比例將達(dá)到職人員比例將達(dá)到20%20%；20122012年有年有5

17、 5名管理人員離名管理人員離職，估計(jì)離職比例修正為職，估計(jì)離職比例修正為18%18%；20132013年有年有4 4名管理名管理人員離職。人員離職。20142014年未離開的全部行權(quán)年未離開的全部行權(quán)要求進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理要求進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理關(guān)于回購(gòu)股份獎(jiǎng)勵(lì)職工問題關(guān)于回購(gòu)股份獎(jiǎng)勵(lì)職工問題 屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付 企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)按回購(gòu)股份的全部支出作為庫(kù)企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)按回購(gòu)股份的全部支出作為庫(kù)存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予

18、日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）。在職工行權(quán)購(gòu)買本企業(yè)股份時(shí)積（其他資本公積）。在職工行權(quán)購(gòu)買本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)資本資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額公積（其他資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）教材教材P40-P40-例例3 3現(xiàn)金結(jié)算的股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付授予日授予日不作處理不作處理等待期內(nèi)各報(bào)表日等待期內(nèi)各報(bào)表日借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用/ /生產(chǎn)成本等（

19、誰受益誰負(fù)擔(dān)）生產(chǎn)成本等（誰受益誰負(fù)擔(dān)） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬可行權(quán)日之后各報(bào)表日可行權(quán)日之后各報(bào)表日不再確認(rèn)成本費(fèi)用，但對(duì)負(fù)債應(yīng)確認(rèn)其不再確認(rèn)成本費(fèi)用，但對(duì)負(fù)債應(yīng)確認(rèn)其公允價(jià)公允價(jià)值變動(dòng)損益值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬（或相反）（或相反）行權(quán)日行權(quán)日借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款貸：銀行存款注意：注意：（1 1）授予后可立即行權(quán)的，授予日即需要作處理。）授予后可立即行權(quán)的，授予日即需要作處理。（2 2）按按結(jié)算前每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)算前每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，即公，即公允價(jià)值在變?cè)蕛r(jià)值在變，

20、估計(jì)行權(quán)人數(shù)也在變估計(jì)行權(quán)人數(shù)也在變。（3 3）企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。價(jià)值變動(dòng)損益）。抽象抽象/難點(diǎn)難點(diǎn)【例例3-53-5】C C公司是一家上市公司公司是一家上市公司（1 1）20052005年年1 1月月1 1日，為其日，為其150150名中層以上職員每人授予名中層以上職員每人授予100100份現(xiàn)金股份增值權(quán)。相關(guān)人員自即日起在該公司連續(xù)份現(xiàn)金股份增值權(quán)。相關(guān)人員自即日起在該公司連續(xù)服務(wù)服務(wù)3 3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)

21、的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)在值權(quán)在20092009年年1212月月3131日之前行使。日之前行使。（2 2）公司估計(jì)該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一報(bào)表日以）公司估計(jì)該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一報(bào)表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額見下表：額見下表：估計(jì)的增值權(quán)公允價(jià)值及現(xiàn)金支出估計(jì)的增值權(quán)公允價(jià)值及現(xiàn)金支出年份年份增值權(quán)公允價(jià)值增值權(quán)公允價(jià)值支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金2005200520202006200624242007200730302828200820083333323220092009

22、3535（3 3）人員流動(dòng)情況：）人員流動(dòng)情況：20052005年有年有1010人離職，公司估計(jì)三人離職，公司估計(jì)三年中還將有年中還將有2020人離職；人離職；20062006年有年有1010人離職，公司估計(jì)還人離職，公司估計(jì)還將有將有1515人離職；人離職；20072007年又有年又有1818人離職人離職（4 4）行權(quán)情況：）行權(quán)情況：20072007年末，有年末，有5050人行使了股份增值權(quán)人行使了股份增值權(quán)取得現(xiàn)金，取得現(xiàn)金，20082008年和年和20092009年分別有年分別有4040人、人、2222人行使了股人行使了股份增值權(quán)。份增值權(quán)。要求：進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理要求：進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理

23、年份年份負(fù)債計(jì)算負(fù)債計(jì)算支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用（當(dāng)期（當(dāng)期-前期前期+當(dāng)期）當(dāng)期）20 x5年年（150-30）x100 x20 x1/3=80 000 80 00020 x6年年（150-35）x100 x24x2/3=184 000184 000-80 000=104 00020 x7年年（150-38-50）x100 x30=186 00050X100X28=140 000186 000-184 000+140 000=142 00020 x8年年（150-38-50-40）x100 x33=72 60040X100X32=128 00072 600-186 000+128 0

24、00=14 600(公允價(jià)值變動(dòng)損益）公允價(jià)值變動(dòng)損益）20 x9年年022x100 x35=77 0000-72 600+77 000=4400(公允價(jià)值變動(dòng)損益）公允價(jià)值變動(dòng)損益）u應(yīng)確認(rèn)負(fù)債與費(fèi)用金額計(jì)算應(yīng)確認(rèn)負(fù)債與費(fèi)用金額計(jì)算u賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1 1）20052005年年1212月月3131日日 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 8000080000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 8000080000（2 2）20062006年年1212月月3131日日 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 104000104000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 10400010

25、4000（3 3）20072007年年1212月月3131日日 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 142000142000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 142000 142000 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 140000140000 貸：銀行存款貸：銀行存款 140000140000（4 4）20082008年年1212月月3131日日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14600 14600 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 1460014600 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 128000128000 貸：銀行存

26、款貸：銀行存款 128000128000（5 5）20092009年年1212月月3131日日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4400 4400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 44004400 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 77000 77000 貸：銀行存款貸：銀行存款 77000 770003-53-5】B B公司是一家上市公司公司是一家上市公司（1 1）20112011年年1 1月月1 1日，為其日，為其100100名中層以上職員每人授予名中層以上職員每人授予100100份份現(xiàn)金股份增值權(quán)。相關(guān)人員自即日起在該公司連續(xù)服務(wù)現(xiàn)金股份增值權(quán)

27、。相關(guān)人員自即日起在該公司連續(xù)服務(wù)3 3年年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)在，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)在20152015年年1212月月3131日之前行使。日之前行使。（2 2）公司估計(jì)該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一報(bào)表日以及結(jié)）公司估計(jì)該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一報(bào)表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額見下算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額見下表：表：估計(jì)的增值權(quán)公允價(jià)值及現(xiàn)金支出估計(jì)的增值權(quán)公允價(jià)值及現(xiàn)金支出年份年份公允價(jià)值公允價(jià)值支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金2011201112122012201214142013201315151616

28、2014201420201818201520152222（3 3）人員流動(dòng)情況：）人員流動(dòng)情況：20112011年有年有1010人離職，公司估計(jì)三人離職，公司估計(jì)三年中還將有年中還將有8 8人離職；人離職；20122012年有年有6 6人離職，公司估計(jì)還將人離職，公司估計(jì)還將有有6 6人離職；人離職；20132013年又有年又有4 4人離職人離職（4 4）行權(quán)情況：）行權(quán)情況：20132013年末，有年末，有4040人行使了股份增值權(quán)人行使了股份增值權(quán)取得現(xiàn)金，取得現(xiàn)金，20142014年和年和20152015年分別有年分別有3030人、人、1010人行使了股人行使了股份增值權(quán)。份增值權(quán)。要求

29、：進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理要求：進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理未滿足行權(quán)條件導(dǎo)致已授予權(quán)益工具被取消，以及未在未滿足行權(quán)條件導(dǎo)致已授予權(quán)益工具被取消，以及未在可行權(quán)期限內(nèi)行權(quán)導(dǎo)致期權(quán)失效，如何處理？可行權(quán)期限內(nèi)行權(quán)導(dǎo)致期權(quán)失效，如何處理？ 未滿足服務(wù)期限及非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件導(dǎo)致的未滿足服務(wù)期限及非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件導(dǎo)致的“取消取消”，不確認(rèn)已取得的服務(wù)不確認(rèn)已取得的服務(wù)（已經(jīng)確認(rèn)的費(fèi)用需要轉(zhuǎn)銷）（已經(jīng)確認(rèn)的費(fèi)用需要轉(zhuǎn)銷） 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 （或）應(yīng)付職工薪酬（或）應(yīng)付職工薪酬 貸：相關(guān)成本費(fèi)用科目貸：相關(guān)成本費(fèi)用科目 未滿足市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件而導(dǎo)致的未滿足市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件而導(dǎo)致的“取消取消”，或未行權(quán)導(dǎo)

30、，或未行權(quán)導(dǎo)致期權(quán)失效時(shí)，致期權(quán)失效時(shí)，應(yīng)確認(rèn)已取得的服務(wù)，費(fèi)用不轉(zhuǎn)銷應(yīng)確認(rèn)已取得的服務(wù)，費(fèi)用不轉(zhuǎn)銷，但，但應(yīng)在權(quán)益內(nèi)部轉(zhuǎn)賬。借記應(yīng)在權(quán)益內(nèi)部轉(zhuǎn)賬。借記“資本公積資本公積其他其他”，貸記，貸記“資本公積資本公積溢價(jià)溢價(jià)” 可行權(quán)條件的修改可行權(quán)條件的修改不利于職不利于職工的修改工的修改有利于職有利于職工的修改工的修改取消或結(jié)取消或結(jié)算算1231.條款和條件的有利修改條款和條件的有利修改 應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件，將增加的權(quán)益工具的應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件，將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。【例題】甲公司于【例題】甲公司于2014年年1月月

31、1日向其日向其60名高級(jí)管理人員名高級(jí)管理人員每人授予每人授予100 000份股票期權(quán)，唯一行權(quán)條件是職工必須份股票期權(quán)，唯一行權(quán)條件是職工必須在公司服務(wù)三年。授予日每份期權(quán)的公允價(jià)值為在公司服務(wù)三年。授予日每份期權(quán)的公允價(jià)值為5元。元。2014年年底，甲公司的股價(jià)已經(jīng)大幅下跌，于年年底，甲公司的股價(jià)已經(jīng)大幅下跌，于2015年年1月月1日，管理層選擇降低期權(quán)的行權(quán)價(jià)格。在重新定價(jià)日，管理層選擇降低期權(quán)的行權(quán)價(jià)格。在重新定價(jià)的當(dāng)天，原授予的每份期權(quán)的公允價(jià)值為的當(dāng)天，原授予的每份期權(quán)的公允價(jià)值為1元，重新定元，重新定價(jià)后的每份期權(quán)的公允價(jià)值為價(jià)后的每份期權(quán)的公允價(jià)值為3元。因此，每份修改后元。因此，每份修改后的期權(quán)的公允價(jià)值增加的期權(quán)的公允價(jià)值增加2元。元。授予日，管理層估計(jì)將有授予日，管理層估計(jì)將有10%的職工應(yīng)該在的職工應(yīng)該在3年內(nèi)離職年內(nèi)離職。2015年期間，實(shí)際離職人數(shù)明顯少于管理層的預(yù)期年期間，實(shí)際離職人數(shù)明顯少于管理層的預(yù)期，因此，管理層將離職率修訂為只有，因此，管理層將離職率修訂為只有5%。2016年年年年底實(shí)際有底實(shí)際有55名職工行權(quán)。名職工行權(quán)。要求：要求：（1）若甲公司采用未來適用法進(jìn)行會(huì)