2018年度高級會計實務真的題目及詳解解析匯報匯報

1、2011年度高級會計實務真題及答案解析（1 ）【案例分析題一】（本題15分）甲公司為一家以汽車制造為主業(yè)的大型國有控股上市公司。為貫徹落實國家“十二五”規(guī)劃“轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)核心競爭力”的要 求，力爭在“十二五”時期實現(xiàn)經(jīng)濟效益的大幅提高和公司品牌影響 力的持續(xù)擴大，甲公司于2011年6月30日召開董事會，就下一階 段“走出去”、大力開拓海外市場的有關(guān)改革措施作出如下決議：（1）積極開拓非洲等新興市場，選擇政局穩(wěn)定、市場前景良好的部分國家開展經(jīng)營，將產(chǎn)品和服務拓展到上述地區(qū)，逐步擴大市場 占有率。根據(jù)公司境外經(jīng)營的統(tǒng)一政策，產(chǎn)品和服務以本地貨幣計價， 同時交易以美元結(jié)算。（2）加大研發(fā)力度，

2、以培育享譽國際的自主品牌為目標，充分 利用公司高素質(zhì)的研究團隊和豐富的研發(fā)資源，在整車開發(fā)、新能源 應用、零部件及配件技術(shù)自主化等涉及汽車制造的各個技術(shù)領域啟動全方位研發(fā)工作，力爭在較短時間內(nèi)有所突破。（3 ）開通國際網(wǎng)絡營銷渠道，通過公開招標方式擇優(yōu)選擇國際 知名信息技術(shù)提供商，要求承包方在嚴格遵守有關(guān)保密協(xié)議的基礎 上，根據(jù)本公司經(jīng)營管理特點開發(fā)設計網(wǎng)絡營銷平臺，并委托其全權(quán) 負責該平臺的運營和管理工作，從而讓公司管理人員和營銷人員能夠 集中精力做好市場開拓和品牌推廣。（4）加大資本運作力度，在充分研究論證的基礎上，報經(jīng)董事 會或股東大會批準，兼并重組境外的上游零部件供應商和部分下游銷 售

3、平臺，更好地整合當?shù)刭Y源；同時，利用境外較為成熟的 金融市場, 大力開展衍生金融產(chǎn)品 投資，以獲取投資收益。（5 ）在開拓海外市場的同時，不斷夯實內(nèi)部管理。進一步強化 審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)的職能作用，審計委員會2/3以上成員由 執(zhí)行董事兼任。要求：1. 根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的企 業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，逐項識別甲公司董事會決議中（1）至（5）項改革措施所面臨的主要風險；同時, 針對識別出的主要風險，逐項設計相應的控制措施。2假設你是甲公司的高級管理人員，立足企業(yè)層面考慮，簡要說 明在指定風險應對策略時需要考慮的主要因素?！痉治雠c解釋】1. （

4、 1）第一項改革措施存在的風險：甲公司在非洲等新興市場 開展經(jīng)營，以本地貨幣計價，以美元結(jié)算交易，可能由于匯率波動而 產(chǎn)生匯率風險（或：外匯風險）。（1分）控制措施：甲公司可以采取套期保值（或：遠期合約；或：提前 或延期收付款；或購買保險）等措施來降低或分擔風險。（1分）（2 ）第二項改革措施存在的風險：研究項目未經(jīng)科學論證或論 證不充分，可能導致資源浪費。（或：研究項目立項風險。）（1分）控制措施：甲公司應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場開拓和技術(shù)進步 要求，科學制定研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請（0.5分），開展 可行性研究，編制可行性研究報告（1分），按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)?研發(fā)項目進行審批（0.

5、5分）（3）第三項改革措施存在的風險：業(yè)務外包監(jiān)控不嚴，服務質(zhì) 量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務外包優(yōu)勢。（或：業(yè)務外包過程管理風險。）（1分）控制措施：企業(yè)應當加強與承包方的溝通與協(xié)調(diào)（0.5分），及 時搜集相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務日常管理中存在的問題（0.5分）；應當密切關(guān)注并持續(xù)評估承包方的履約能力（0.5分），建立 相應的應急機制（0.5分），避免業(yè)務外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 活動中斷。（4 ）第四項改革措施存在的風險：投資決策失誤，可能導致投 資損失。（或：投資決策風險。）（1分）控制措施：企業(yè)選擇投資項目應當突出主業(yè)。（或：企業(yè)應當謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。）（1分）

6、（5）第五項改革措施存在的風險：組織架構(gòu)設計風險。（或： 治理機構(gòu)缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導致企業(yè)經(jīng)營 失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。）（1分）控制措施：審計委員會成員應當具備獨立性。（或：審計委員會半數(shù)以上成員應當由獨立董事組成。）（1分）2. 企業(yè)應當在分析了相關(guān)風險發(fā)生的可能性和影響程度后（1 分），結(jié)合風險承受度（1分），權(quán)衡風險與收益，制定風險應對策 略。風險應對策略的選擇與企業(yè)風險偏好密切相關(guān)（1分），應當避 免因個人風險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。2011年度高級會計實務真題及答案解析（2）【案例分析題二】（本題15分）為認真貫徹落實財政部等五部委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本

7、規(guī) 范及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的要求，在境內(nèi)外同時上市的A股 份有限公司于2010年末召開內(nèi)部控制體系建設 專題會議，部署實施 企業(yè)內(nèi)部控制體系建設。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點如 下：董事長：內(nèi)部控制對于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風險防范能力、 促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實施內(nèi)部控制規(guī)范 的企業(yè)，應當樹立強烈的責任感和使命感。請在座各位務必高度重視， 將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關(guān)工作。總經(jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設工作順利開展， 有必要成 立內(nèi)部控制領導小組，建議由董事長任組長，本人擔任副組長，管理 層其他成員任組員，授權(quán)財務部

8、負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部 工作。財務總監(jiān)：隨著多元化戰(zhàn)略的成功實施，本公司業(yè)務已涵蓋制造、 能源、金融、房地產(chǎn)四大板塊。建議根據(jù)財政部等五部委發(fā)布的18項 應用指引，將上述四大業(yè)務板塊已有的管理制度與 18項應用指引逐 一對標，滿足相應的控制要求。鑒于公司經(jīng)營管理任務繁重，對18項 應用指引沒有涵蓋的業(yè)務不納入公司內(nèi)部控制體系建設范疇。投資總監(jiān)：財政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范體系對企業(yè)投資 行為作了嚴格規(guī)范。但考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性， 投資機會稍 縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導致投資機會喪失。 建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報董 事長審

9、批后即可實施。審計委員會主席：根據(jù)監(jiān)管部門要求，經(jīng)理層應出具內(nèi)部控制自 我評價報告并聘請會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。鑒于負責公司財務報表審計的會計師事務所熟悉本公司業(yè)務流程，且具備良好的專業(yè)能力，可以考慮將內(nèi)部控制 咨詢和內(nèi)部控制審計工作一并 委托該所完成。內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。 應當制定 科學的內(nèi)部控制評價方案，對公司經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務單 位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價。內(nèi)部控制評價方案報總經(jīng)理辦公 會批準后實施。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引， 逐項分析判斷A股份有限公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當 之處，并逐項簡要

10、說明理由?！痉治雠c解釋】1. 董事長的“將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建 設的唯一目標”的觀點不當。（1分）理由：內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企 業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。（1分）或：內(nèi)部控制的目標包括合規(guī)，資產(chǎn)安全、報告、經(jīng)營和戰(zhàn)略目 標。（1分）評分說明：上述5目標，缺少任何一項均不得分。2. 總經(jīng)理的“授權(quán)財務部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部 工作”的觀點不當。（1分）理由：內(nèi)部控制建設是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、 經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與（或：需要企業(yè)全

11、體員工共同參與） 并承擔相應職責，而非僅僅一個財務部就能完成此項工作。（1分）3. 財務總監(jiān)的“ 18項應用指引沒有涵蓋的業(yè)務不納入公司內(nèi)部 控制體系建設范疇”的觀點不當。（1分）理由：不符合全面性（0.5分）和重要性（0.5分）原則?；颍浩髽I(yè)應當根據(jù)自身業(yè)務的實際情況， 針對所有重要業(yè)務或事 項實施控制，不僅僅局限于18項應用指引涵蓋的業(yè)務。（1分）4. 投資總監(jiān)的“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部 門論證并直接報董事長審批后即可實施”的觀點不當。（1分）理由：重大投資項目，應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策 （或：實行聯(lián)簽制度）。（1分）5. 審計委員會主席的“經(jīng)理層應出具內(nèi)部

12、控制自我評價報告” （1 分）和“將內(nèi)部控制咨詢和審計工作一并委托該所完成” （1分）的 觀點不當。理由：（1）董事會應當定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、 形成評價結(jié)論、出具內(nèi)部控制評價報告，而非由經(jīng)理層出具內(nèi)部控制 評價報告。（1分（2）為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務的會計師事務所，不得同時 為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務。（1分）6. 內(nèi)審總監(jiān)的“對公司經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經(jīng) 濟事項進行全面測試和評價”（0.5分）和“內(nèi)部控制評價方案應報 總經(jīng)理辦公室批準后實施” （0.5分）的觀點不當。理由：（1）不符合重要性原則。（1分）或：企業(yè)應在風險評估的基礎上，側(cè)重對高風險領域和重

13、要業(yè)務 單位、重要業(yè)務事項進行評價。（1分（2）內(nèi)部控制評價方案應報董事會批準后方可實施。（1分）2011年度高級會計實務真題及答案解析（3）【案例分析題三】（本題10分）甲企業(yè)是全球最大的新型干法水泥生產(chǎn)線建設企業(yè)之一，下屬 A、B、C三家分公司；甲企業(yè)對三家分公司實施直接考核。A、B、C三家分公司均獨立從事新型干法水泥生產(chǎn)線的裝備制造、工程施工 和營銷工作。隨著業(yè)務規(guī)模的擴大，三家分公司之間業(yè)務重疊、重復 開支的情況日趨嚴重，既不利于企業(yè)經(jīng)濟增加值最大化財務戰(zhàn)略目標 的實現(xiàn)，也無法適應企業(yè)多元化、國際化發(fā)展的需要。甲企業(yè)董事會于2011年初召開會議，決定調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。 會上，董事李某建

14、議，撤銷三家分公司，設立裝備制造部、工程部和 營銷部等部門，將三家分公司的相關(guān)工作并入上述職能部門。 董事羅 某認為，李某的方案與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和當前的業(yè)務規(guī)模不相適應， 建議企業(yè)分別設立裝備制造公司、工程公司和營銷公司三家子公司， 將三家分公司的相關(guān)工作分拆并入各子公司，賦予各子公司較大的決 策自主權(quán)，甲企業(yè)分別設立專業(yè)事業(yè)部對不同子公司進行管理。甲企業(yè)董事會決定，由戰(zhàn)略規(guī)劃部就企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整問題作進 一步研究并提出可行方案，同時要求企業(yè)財務部根據(jù)董事李某和羅某 的方案，分別測算其對企業(yè)財務業(yè)績的影響。財務部預計2011年有關(guān)財務數(shù)據(jù)如下：金額單位：億元項目按現(xiàn)行組織機構(gòu) 測算按董事李某的

15、方 案測算按董事羅某的方 案測算財務費用（均為 有息債務利息費 用）1.41.21營業(yè)利潤1217.525利潤總額1217.525凈利潤101521有息債務（平均）202020所有者權(quán)益（平 均）202020平均資本成本率7 %6 %5 %假定企業(yè)所得稅稅率為25 %，不考慮其他因素。要求：1. 分別指出甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)、董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整 方案和董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案所屬的組織結(jié)構(gòu)類型。2. 分別計算甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)、董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整 方案和董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案的經(jīng)濟增加值，并從經(jīng)濟增 加值最大化財務戰(zhàn)略目標角度對甲企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整進行決策（要求列出計

16、算過程）?！痉治雠c解釋】1. 現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)屬于創(chuàng)業(yè)型組織結(jié)構(gòu)。（1分）董事李某提出的方案屬于職能制組織結(jié)構(gòu)。（1分）董事羅某提出的方案屬于事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)。（1分）2. 甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)下的經(jīng)濟增加值=10 + 1.4 X(1 25 %)(20 + 20)X7%= 11.05 2.8 = 8.25 億元(2 分)或：= 10 + 1.4 X(1 25 %) /40 7 %X40 = 8.25 億元(2 分)董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟增加值=15 + 1.2 X(1 25 %) (20 + 20 ) X6%= 15.9 2.4 = 13.5 億元(2 分)或: = 15 + 1.2

17、 X(1 25 %) /40 6%X40 = 13.5 億元(2 分董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟增加值=21 + 1 X（ 125 %） （ 20 + 20 ） X5% = 21.75 2 = 19.75 億元（2 分）或： =21 + 1 X（1 25 %） /40 5%X40 = 19.75 億元（2 分決策：由于董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟增加值最 大，甲企業(yè)應當選擇董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案。2011年度高級會計實務真題及答案解析（4）【案例分析題四】（本題10分）A公司是國內(nèi)具有一定知名度的大型企業(yè)集團，近年來一直致力 于品牌推廣和規(guī)模擴張，每年資產(chǎn)規(guī)模保持

18、20 %以上的增幅。為了 對各控股子公司進行有效的業(yè)績評價，A公司采用了綜合績效評價方法，從盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務風險和經(jīng)營增長狀況等四個方面 對各控股子公司財務績效進行定量評價。具體指標及其權(quán)數(shù)如下：評價內(nèi)容基本指標權(quán)數(shù)盈利能力狀況凈資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)報酬率2014資產(chǎn)質(zhì)量狀況總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率應收賬款周轉(zhuǎn)率1012債務風險狀況資產(chǎn)負債率已獲利息倍數(shù)1210經(jīng)營增長狀況銷售增長率資本保值增值率1210同時，A公司還從戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營決策、風險控制、 基礎管理、人力資源、行業(yè)影響和社會貢獻等八個方面對各控股子公 司進行管理績效定性評價。為便于操作，A公司選取財務指標中權(quán)數(shù)最高的基本財務指標一

19、 凈資產(chǎn)收益率作為標準，對凈資產(chǎn)收益率達到15 %及以上的子公司總經(jīng)理進行獎勵，獎勵水平為該總經(jīng)理當年年薪的20 %。下表為A公司下屬的M控股子公司2010年的相關(guān)財務數(shù)據(jù)：項目金額（億元）營業(yè)收入7.48利息支出0.12利潤總額0.36凈利潤0.26年末負債總額3.06年末資產(chǎn)總額（年初與年末數(shù)相 等）6.8應收賬款（平均）1.87所有者權(quán)益（平均）3.8經(jīng)過對M公司業(yè)績指標的測算，M公司最終財務績效定量評價 分數(shù)為83分，管理績效定性評價分數(shù)為90分。要求：1. 分別計算M公司2010年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、總 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率和已獲利息倍數(shù)（要求列 出計算過程

20、）。2. 測算M公司綜合績效評價分數(shù)，并依據(jù)綜合績效評價分數(shù)判 斷其歸屬的評價級別和評價類型（要求列出計算過程）。3. 判斷A公司僅使用凈資產(chǎn)收益率作為標準對子公司總經(jīng)理進 行獎勵是否恰當，并簡要說明理由。【分析與解釋】1. 凈資產(chǎn)收益率=0.26/3.8 X100 %6.84 %（1分）總資產(chǎn)報酬率=（0.12 + 0.36） /6.8 X10O %7.06 %（1 分）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=7.48/6.8 X100 %= 110 % （或1.1次）（1分）應收賬款周轉(zhuǎn)率=7.48/1.87 X100 % = 400 % （或4次）（1分）資產(chǎn)負債率=3.06/6.8 X100 % = 45 %（

21、1 分）已獲利息倍數(shù)=（0.12 + 0.36） /0.12 = 4倍（1分）2. M公司綜合績效評價分數(shù)=83 X70 % + 90 X30 % = 85.1分 （1分）根據(jù)其評價分數(shù)，M公司評價級別為A （0.5分），評價類型 為優(yōu)（0.5分）。3. A公司僅使用凈資產(chǎn)收益率作為獎勵標準不恰當。理由：僅使用凈資產(chǎn)收益率進行評價不全面（或：不符合全面 性原則；或：沒有綜合考慮財務、非財務業(yè)績評價指標）（0.5分），并對管理層經(jīng)營管理水平進行定性評價（0.5分）。2011年度高級會計實務真題及答案解析（5）【案例分析題五】（本題10分）某市衛(wèi)生局按照工作計劃，擬集中在2011年6月辦理幾項資產(chǎn)

22、 采購業(yè)務（均達到政府采購限額標準以上，并列入當年經(jīng)批復的預 算）。6月2日，該局分管財務、資產(chǎn)管理的副局長召集相關(guān)處室負 責人召開工作會議，就資產(chǎn)購置及發(fā)揮資產(chǎn)使用效益等事項進行了討 論。有關(guān)情況及形成的決議如下：（1）擬購買一批專用檢測設備（不屬于集中采購目錄范圍）。該種設備本地供應商有一家，國內(nèi)另外2家供應商在偏遠省份。會議 決定直接聯(lián)系本地供應商米購該批設備。（2）擬購買一批數(shù)字分析儀器（不屬于集中采購目錄范圍），經(jīng)批復的采購項目預算為1500萬元。由于該局對擬購儀器的價格、 供應商等市場情況不熟悉，會議決定委托與該局有過業(yè)務合作關(guān)系、 信譽良好、具有政府采購代理機構(gòu)乙級資格的X公司代

23、理采購。（3）擬購置公務車1輛（屬于集中采購目錄范圍）。工作會議 上，大家普遍認為，按照經(jīng)批準的預算標準，同等價格檔次的進口車 較國產(chǎn)車在性能上更優(yōu)，會議決定向接受委托的集中采購機構(gòu)提出購 買進口車的要求。（4）該局于當年4月份收到某企業(yè)捐贈的2臺大型精密測試儀 器，尚未安排使用。會議研究決定：上報本局局長辦公會同意后，將此2臺儀器對 外出租；每年收取50萬元租金，并將2011年收取的租金撥付給 下屬A事業(yè)單位彌補其項目資金缺口。（5）下屬B事業(yè)單位因申請 銀行借款請求該局提供擔保。會議 經(jīng)充分討論，決定上報本局局長辦公會同意后，以本局的一棟閑置舊 辦公樓為B事業(yè)單位提供借款擔保。要求：根據(jù)政

24、府采購、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定， 逐項判 斷某市衛(wèi)生局上述會議決議是否正確：如不正確，分別說明理由?！痉治雠c解釋】1. 該局直接聯(lián)系本地供應商采購設備的決議不正確。（0.5分）理由：該局所采購設備存在多個供應商，不符合采用單一來源方 式采購的條件。（1分）或：該局所采購設備存在多個供應商， 應采用單一來源以外的其 他采購方式。（1分）2. 該局委托X公司代理采購的決議不正確。（0.5分）理由：該采購項目預算金額超過了 1000萬元（1分），不能委 托具有政府采購代理機構(gòu)乙級資格的公司代理采購（1分）?；颍涸摬少忢椖款A算金額超過了 1000萬元（或：超過了規(guī)定限 額）（1分），應委托

25、具有政府采購代理機構(gòu)甲級資格的公司代理采 購（1分）。或：該采購項目預算金額超過了 1000萬元（或：超過了規(guī)定限 額）（1分），乙級資格公司不符合代理資格（1分）。3. 該局要求集中采購機構(gòu)購買進口車的決議不正確。（0.5分）理由：除需要采購的貨物在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的 商業(yè)條件獲取等法定情況外，政府采購應當采購本國貨物（或：應優(yōu) 先考慮國產(chǎn)車）。（1分）4. （ 1）該局上報局長辦公會同意將測試儀器對外出租的決議不 正確。（0.5分）理由：行政單位將國有資產(chǎn)對外出租的， 須事先上報同級財政部 門審核批準。（1分）評分說明：回答“須報經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門 審批”的

26、，視同按事業(yè)單位審批程序答題，不得分。（2）擬將2011年收取的租金撥付給下屬 A事業(yè)單位的決議不 正確。（0.5分）理由：行政單位出租國有資產(chǎn)形成的收入實行“收支兩條線”管 理。（1分）或：行政單位出租國有資產(chǎn)形成的收入應上繳財政。（1分）評分說明：回答“事業(yè)單位出租國有資產(chǎn)形成的收入實行收支 兩條線管理”的，不得分。評分說明：對于上述（1 ）、（ 2），未分項判斷，一并回答“不 正確”的，判斷分得1分。5該局以舊辦公樓對下屬B事業(yè)單位提供借款擔保的決議不正 確。（0.5分理由：除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔保。 （1分）評分說明：回答“事業(yè)單位不得用國有資產(chǎn)對外擔?！钡?，不

27、得 分。2011年度高級會計實務真題及答案解析（6）【案例分析題六】（本題10分）甲公司是一家專門從事網(wǎng)絡信息技術(shù)開發(fā)的股份有限公司。近年 來，該公司引進了一批優(yōu)秀的管理、技術(shù)人才。為了實現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī) 劃和跨越式發(fā)展，2009年12月，甲公司決定實施股權(quán)激勵計劃。 主要內(nèi)容為：1. 激勵對象：高級管理人員5人和技術(shù)骨干15人，共計20人。2. 激勵方式：方式一：虛擬 股票計劃(1) 虛擬股票設置目的：著重考慮高級管理人員的歷史貢獻和 現(xiàn)實業(yè)績表現(xiàn)，只要在本計劃所規(guī)定的崗位作出了貢獻并實現(xiàn)了設定 的業(yè)績，就有資格獲得虛擬股票。(2) 虛擬股票的授予：虛擬股票依據(jù)所激勵崗位的重要性和本人的業(yè)績表現(xiàn)

28、， 從2010年1月1日開始，于每年年底公司業(yè)績 評定之后授予，作為名義上的股份記在高級管理人員名下，以使其獲得分紅收益。虛擬股票的授予總額為當年凈利潤的10 %。方式二：股票期權(quán)計劃(1 )股票期權(quán)設置目的：著重于公司的未來戰(zhàn)略發(fā)展，實現(xiàn)技 術(shù)骨干的人力資本價值最大化。(2)股票期權(quán)的授予：依據(jù)每位技術(shù)骨干的人力資本量化比例， 確定獲授的股票期權(quán)數(shù)。2010年1月1日，甲公司向其15名技 術(shù)骨干授予合計10萬份股票期權(quán)；這些技術(shù)骨干必須從2010年1 月1日起在甲公司連續(xù)服務三年，服務期滿時才能以每股 10元的 價格購買10萬股甲公司股票。該股票期權(quán)在授予日(2010年1月1日)的公允價值為

29、每份 30元。2010年沒有技術(shù)骨干離開甲公司，估計2011年至2012年 離開的技術(shù)骨干為3人，所對應的股票期權(quán)為2萬份。假定不考慮其他因素。要求：1. 根據(jù)上述資料，分別指出甲公司兩種激勵方式的特征。2. 計算2010年甲公司股票期權(quán)計劃計入資本公積的金額(要 求列出計算過程)?！痉治雠c解釋】1 .(1)虛擬股票的特征： 是一種享有企業(yè)分紅權(quán)的憑證。(1分)或：激勵對象對虛擬股票沒有所有權(quán)和表決權(quán)， 也不能轉(zhuǎn)讓和出 售，且在離開公司時自動失效。（1分） 本質(zhì)上是將獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵 基金。（1 分） 激勵對象可以在公司效益好時獲得分紅。（1分）（2）股票期權(quán)的特征： 是公

30、司授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)以預先確定的價格（行權(quán)價）和條件購買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。（1分） 最終價值體現(xiàn)為行權(quán)時的價差（或：獲得股票的資本利得）。（1分） 風險高回報也高。（1分） 適合于成長初期或擴張期的企業(yè)。（1分）2 .計入資本公積的金額：（100 000 20 000 ）X30 X1 /3 = 800 000 （元）（3 分2011年度高級會計實務真題及答案解析（7）】【案例分析題七】（本題10分）北方公司是A股上市公司，主要從事黑色金屬冶煉和加工，所 需原料鐵礦石主要依賴國外進口， 產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。面對鐵 礦石價格總體上漲趨勢，北方公司董事會決定通過境外衍生品市場開

31、展套期保值業(yè)務，以有效鎖定鐵礦石采購價格，并責成公司經(jīng)理層做 好相關(guān)準備工作。為此，北方公司總經(jīng)理楊某于近日召集有關(guān)人員進 行了專題討論，相關(guān)人員發(fā)言要點如下：總經(jīng)理楊某：第一，應當充分認識通過境外衍生品市場開展套期 保值業(yè)務的必要性和復雜性；第二，應當充分了解境外衍生品市場運 行特點，認真研究境外衍生品市場相關(guān)交易規(guī)則和管理制度；第三， 應當建立健全相關(guān)組織機構(gòu)和管理制度， 成立套期保值業(yè)務管理委員 會和套期保值業(yè)務工作小組，建議由 總會計師朱某牽頭負責?？倳嫀熤炷常旱谝?，完全同意總經(jīng)理楊某的意見；第二，公司 應當在符合國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，積極利用境外衍生品市場對 進口鐵礦石進行套期

32、保值；第三，考慮到公司目前對境外衍生品市場 尚不熟悉，建議對境外衍生品 投資進行決策時尋求專業(yè)第三方支持； 第四，考慮到鐵礦石價格總體呈上漲趨勢，建議采用賣出套期保值方 式對進口鐵礦石進行套期保值。財務部經(jīng)理王某：第一，贊同總會計師朱某的意見；第二，鑒于 企業(yè)會計準則要求采用公允價值計量衍生品投資， 而公司目前尚無這 方面技術(shù)力量，因此，建議有關(guān)業(yè)務只作表外披露，待結(jié)清時再記入 表內(nèi)；第三，鑒于公司開展套期保值業(yè)務主要目的是鎖定鐵礦石采購 價格，因此，應當作為公允價值套期，并在符合企業(yè)會計準則規(guī)定條 件的基礎上采用套期保值會計方法進行處理。風險管理部經(jīng)理胡某：第一，開展套期保值業(yè)務應當堅持衍生

33、品 市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則； 第二，公司應當建立健全境 外衍生品交易業(yè)務前臺、中臺、后臺風險管理機制；第三，公司應當 建立健全境外衍生品交易業(yè)務報批程序，但在市場發(fā)生特殊變化時可 先交易后補辦報批手續(xù)；第四，公司應當建立健全突發(fā)事件應急處理 機制。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，逐項判斷北方公司總經(jīng)理楊某、總會計師朱某、 財務部經(jīng)理王某、風險管理部經(jīng)理胡某的觀點是否存在不當之處；對 存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由?！痉治雠c解釋】1 .總經(jīng)理楊某的發(fā)言不存在不當之處。（0.5分）2 .總會計師朱某的發(fā)言存在不當之處。（0.5分）不當之處：采用賣出套期保值方式

34、對進口鐵礦石進行套期保值。（0.5 分）理由：賣出套期保值主要防范價格下跌風險。 買入套期保值（或: 多頭套期保值；或：買期保值）才能防范價格上漲風險。（0.5分）3 .財務部經(jīng)理王某的發(fā)言存在不當之處0.5 分）（1）不當之處：衍生品投資業(yè)務只作表外披露，待結(jié)清時再記 入表內(nèi)。（1分）理由：衍生品投資屬于 金融工具，應當采用公允價值計量，并在 表內(nèi)列示。（1分）（2 ）不當之處：開展套期保值業(yè)務鎖定鐵礦石價格作為公允價 值套期。（1分）理由：開展套期保值業(yè)務主要目的是鎖定鐵礦石價格，屬于對預期交易進行套期保值，應當作為現(xiàn)金流量套期。（1分）4.風險管理部經(jīng)理胡某的發(fā)言存在不當之處。（0.5分

35、）（1 ）不當之處：開展套期保值業(yè)務應當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨 市場買賣商品方向相同原則。（0.5分）理由：堅持方向相同原則無法在 期貨和現(xiàn)貨市場建立盈虧沖抵機 制，達到套期保值目的。（1分）或：應當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相反原則。（1分）（2 ）不當之處：在市場發(fā)生特殊變化時可先交易后補辦報批手 續(xù)。（0.5分）理由：境外衍生品交易應當按照相互制衡原則， 在具體操作前應 當履行必要的報批手續(xù)。（1分）2011年度高級會計實務真題及答案解析（8）【案例分析題八】（本題20分。本題為選答題，在案例分析題 八、案例分析題九中應選一題作答）甲集團公司是一家中央國有企業(yè)，主要有三大業(yè)務板塊

36、：一是化 肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務，主要集中在乙分公司；二是電力生產(chǎn)和供應業(yè)務， 主要集中在丙分公司；三是國際 旅游業(yè)務，主要集中在丁公司。丁公 司為甲集團公司的全資子公司；甲集團公司除丁公司外，無其他關(guān)聯(lián) 公司。2010年，甲集團公司加大了對全集團資產(chǎn)和業(yè)務整合力度，確 定了“做強做大主業(yè)，提高國有資產(chǎn) 證券化率，實現(xiàn)主業(yè)整體上市” 的發(fā)展戰(zhàn)略。2010年，甲集團公司進行了如下資本運作：(1) 2010年2月1日，甲集團公司以銀行存款0.4億元從A 上市公司原股東處購入 A上市公司20 %的有表決權(quán)股份。該日，A上 市公司可辨認凈資產(chǎn)的公允值為1.8億元。A上市公司是一家從事 電力生產(chǎn)和供應的企業(yè)，

37、與甲集團公司的丙分公司在業(yè)務和地域上具 有很強的相似性和互補性。2010年11月1日，甲集團公司以銀行存款1億元從A上市 公司原股東處再次購入A上市公司40 %的有表決權(quán)股份，另發(fā)生審 計、法律服務、咨詢等費用0.15億元。至此，甲集團公司持有A上 市公司60 %的有表決權(quán)股份，控制了 A上市公司。該日，甲集團公 司之前持有的A上市公司20 %的有表決權(quán)股份的公允價值為 0.5 億元，A上市公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 2億元。甲集團公司從2010年11月1日起，對A上市公司實行了統(tǒng) 一監(jiān)督、控制、激勵和約束，努力使 A上市公司成為集團內(nèi)部一支 運作協(xié)調(diào)、利益攸關(guān)的重要力量，進一步夯實了甲集團

38、公司在我國電 力生產(chǎn)和供應行業(yè)中的重要地位。(2) 2010年12月1日，甲集團公司通過司法拍賣拍得 B上 市公司3億股股權(quán)，占B上市公司有表決權(quán)股份的51 %，支付銀行 存款1.5億元。該日，B上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權(quán)益 為1.2億元。甲集團公司2010年控制B上市公司的目的是，計劃在 2011 年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部資產(chǎn)，從而實現(xiàn)甲集 團公司的化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務整體上市，進一步盤活國有資產(chǎn)存量。(3) 2010年12月31日，甲集團公司為了做強做大主業(yè)， 逐步退出國際旅游市場，以0.3億元的價格出售了所持有丁公司 20 %的有表決權(quán)股份，但仍對丁公司具有控制權(quán)

39、。該日，丁公司凈 資產(chǎn)的賬面價值為0.6億元。假定不考慮其他因素。要求：1. 根據(jù)資料（1），指出甲集團公司2010年購入A上市公司 股權(quán)是屬于橫向并購還是縱向并購，并簡要說明理由。2. 根據(jù)資料（1 ）和（2），分別指出甲集團公司2010年購入 A上市公司股權(quán)、拍賣拍得 B上市公司股權(quán)是否屬于企業(yè)合并。如 果屬于企業(yè)合并，指出是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由；同時指出合并日或購買日為哪一天。3. 根據(jù)資料（1），計算甲集團購入A上市公司股權(quán)在合并日 或購買日合并財務報表中的企業(yè)合并成本（要求列出計算過程）。4. 根據(jù)資料（2），簡要說明甲集團公司拍賣拍得

40、B上市公司 股權(quán)在甲集團公司2010年合并財務報表中的會計處理方法。5. 根據(jù)資料（3），簡要說明甲集團公司出售所持有丁公司 20 % 的有表決權(quán)股份在甲集團公司2010年合并財務報表中的會計處理 方法。6. 簡要說明甲集團公司2010年取得A上市公司股權(quán)和B上 市公司股權(quán)所發(fā)揮的作用?！痉治雠c解釋】1 .甲集團公司2010年購入A上市公司股權(quán)屬于橫向并購。（1 分）理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向 并購。（1分）或：兩者在業(yè)務上和地域上存在很強的相似性和互補性。（1分）或：兩者屬于競爭對手之間的合并。（1分）2 .甲集團公司2010年購入A上市公司股權(quán)屬于企業(yè)合并（1

41、 分），且屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：甲集團公司和A上市公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系.（1 分）或：甲集團公司和A上市公司在合并前沒有受同一方或相同多 方的控制。（1分）甲集團公司并購A上市公司的購買日為2010年11月1日。（1分）甲集團公司拍賣拍得B上市公司股權(quán)不屬于企業(yè)合并。（2分）3 .甲集團公司購入A上市公司股權(quán)在購買日合并財務報表中的 企業(yè)合并成本：1 + 0.5 = 1.5 （億元）。（2分）4 .甲集團公司應當按照權(quán)益性交易的原則對拍賣拍得 B上市公 司股權(quán)進行會計處理（2分），不得確認商譽（0.5分）或不得確認 計入當期損益的金額（0.5分）。5 .在甲集團公司

42、2010年合并財務報表中，甲集團公司處置所 持有丁公司20 %的有表決權(quán)股份取得的價款（0.5分）與處置20 % 的有表決權(quán)股份相對應享有丁公司凈資產(chǎn)的份額（0.5分）的差額（0.5分），應當計入所有者權(quán)益（資本公積資本溢價）（0.5分）。或：借：歸屬于母公司所有者權(quán)益 0.12資本公積0.18貸：銀行存款0.3（2分）評分說明：以分錄表示時，借貸方向、科目名稱及金額均正確的， 給相應分值。6 .甲集團公司2010年取得A上市公司股權(quán)和B上市公司股 權(quán)發(fā)揮了如下作用：（1）實現(xiàn)了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整。（1分）（2 ）促進了資產(chǎn)流動、擴大了生產(chǎn)規(guī)模、提高了經(jīng)濟利益。（1分）（3） 實現(xiàn)了資本和生產(chǎn)

43、的集中，增強了企業(yè)的競爭力。（1分）（4）推動了國有企業(yè)改革。（1分）（5）促進了文化融合與管理理念的提升。（1分）2011年度高級會計實務真題及答案解析（9）【案例分析題九】（本題20分，本題為選答題，在案例分析題 八、案例分析題九中應選一題作答）甲單位為一家中央級科研事業(yè)單位，執(zhí)行事業(yè)單位會計制度， 已實行國庫集中支付制度。2011年6月，該單位財務處按照上級 主管部門的要求，籌備編制本單位 2012年度“一上”預算草案。6 月20 日，甲單位總會計師王某召集財務處相關(guān)人員召開了會議， 集 中就以下事項聽取財務處的匯報和處理建議。關(guān)于2011年預算執(zhí)行及6月份重大事項的會計處理（1）甲單位

44、一實驗項目A已在6月10日前完成，項目支出 已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余資金 120萬元。財務處建 議將項目A剩余的財政撥款資金自7月1日起直接追加用于存在 資金缺口的監(jiān)測項目B。（2）甲單位一實驗項目C原計劃于4至6月份實施，經(jīng)批復的項目支出預算為180萬元，全部由財政以授權(quán)支付方式撥付。 甲單位已收到100萬元授權(quán)支付額度。由于項目 C設計存在問題， 無法如期實施。財務處建議加快預算執(zhí)行進度，從項目C經(jīng)費中列支60萬元，用于正在進行的課題研究項目 D的部分開支。（3）按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，甲單位于 6月18日以自有資 金融資租入成套設備一套，價值 900萬元，設備已運抵甲單位。按

45、照合同規(guī)定，甲單位從當年開始，于每年 7月1日向租賃公司支付 租金150萬元，6年付清；期滿后，該套設備產(chǎn)權(quán)歸屬甲單位。財 務處建議本月增加固定資產(chǎn)和固定基金各 900萬元，同時增加事業(yè) 支出和其他應付款各150萬元。（4）按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，甲單位以一項專利權(quán)作價出資， 與乙企業(yè)共同設立一家 咨詢培訓公司。該項專利權(quán)賬面余額為 165 萬元，評估確認價值為200萬元。6月19 日，甲單位辦理完畢相 關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。財務處建議增加對外 投資和事業(yè)基金（投資基金）各 200萬元，同時減少事業(yè)基金（一般基金）和無形資產(chǎn)各 165萬元。關(guān)于2012年預算編制（5）甲單位擬申請財政專項資金，于 2012年購置一臺大型 設備，購置費預算1100萬元（超出資產(chǎn)配置的規(guī)定限額）。財務處建議將該項支出列入2012年度預算草案，并在向上級主管部門報送 預算草案及項目申報文本時一并遞交資產(chǎn)購置申請。（6）甲單位已按規(guī)定程序報經(jīng)批準，自 2012年初起對外出 租一棟閑置的舊辦公樓，租期 4年，每年收取租金75萬元。財務 處建議將2012年收取的75萬元租金作為“其他收入”列入 2012 年度收入預算。（7）2012年，甲單位按規(guī)定為職工繳納的“三險一金”預算 450萬元