第六章-報關(guān)稅費

1、【導(dǎo)學(xué)導(dǎo)學(xué)】通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握報關(guān)稅費的通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握報關(guān)稅費的相關(guān)概念、種類、征收范圍、征收標準、相關(guān)概念、種類、征收范圍、征收標準、計算方法；報關(guān)貨物完稅價格的審定與核計算方法；報關(guān)貨物完稅價格的審定與核算；進口報關(guān)貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適算；進口報關(guān)貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用；報關(guān)稅費的減免、繳納與退補等基本用；報關(guān)稅費的減免、繳納與退補等基本內(nèi)容。內(nèi)容。進出口稅費是指在進出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法進出口稅費是指在進出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的各種稅費，包括關(guān)稅、進出口環(huán)節(jié)征收的各種稅費，包括關(guān)稅、進出口環(huán)節(jié)稅、船舶噸稅及海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費等稅、船舶噸稅及海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費等 進出口環(huán)節(jié)稅費征納

2、的法律依據(jù)主要是進出口環(huán)節(jié)稅費征納的法律依據(jù)主要是海海關(guān)法關(guān)法、進出口關(guān)稅條例進出口關(guān)稅條例以及有關(guān)法以及有關(guān)法律、法規(guī)等。律、法規(guī)等。一、關(guān)稅定義及分類一、關(guān)稅定義及分類關(guān)稅是專以進出口的貨物、進出境的物品為關(guān)稅是專以進出口的貨物、進出境的物品為征稅對象的一種國家稅收。具體地說，它征稅對象的一種國家稅收。具體地說，它是指由海關(guān)代表國家，按照是指由海關(guān)代表國家，按照海關(guān)法海關(guān)法等等法律、法規(guī)，對國家準許進出境的貨物、法律、法規(guī)，對國家準許進出境的貨物、物品所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅是國家稅物品所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅是國家稅收的重要組成部分，是由海關(guān)代表國家，收的重要組成部分，是由海關(guān)代表國家，

3、按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對進出關(guān)境的商品向納法及進出口稅則，對進出關(guān)境的商品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）按征收目的劃分（一）按征收目的劃分按征收目的劃分，按征收目的劃分， 可把關(guān)稅分為財政關(guān)稅、可把關(guān)稅分為財政關(guān)稅、 保護關(guān)稅和混合關(guān)稅。保護關(guān)稅和混合關(guān)稅。（二）按征稅貨物的流向劃分（二）按征稅貨物的流向劃分按征稅貨物的流向劃分，按征稅貨物的流向劃分， 可把關(guān)稅分為進口可把關(guān)稅分為進口稅、稅、 出口稅和過境稅。出口稅和過境稅。（三）按國家和輸入情況不同劃分（三）按國家和輸入情況不同劃分關(guān)稅按國家和

4、輸入情況不同分為優(yōu)惠關(guān)稅和關(guān)稅按國家和輸入情況不同分為優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅。差別關(guān)稅。、優(yōu)惠關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅指對特定國家輸入的商品以低于優(yōu)惠關(guān)稅指對特定國家輸入的商品以低于普通關(guān)稅稅率征收的關(guān)稅，以示友好。優(yōu)普通關(guān)稅稅率征收的關(guān)稅，以示友好。優(yōu)惠關(guān)稅又可分為特定優(yōu)惠關(guān)稅、普遍優(yōu)惠惠關(guān)稅又可分為特定優(yōu)惠關(guān)稅、普遍優(yōu)惠關(guān)稅、最惠國待遇三種。關(guān)稅、最惠國待遇三種。、差別關(guān)稅、差別關(guān)稅差別關(guān)稅是指對特定國家輸入的商品以高差別關(guān)稅是指對特定國家輸入的商品以高于一般關(guān)稅稅率征收的關(guān)稅，以示報復(fù)、于一般關(guān)稅稅率征收的關(guān)稅，以示報復(fù)、懲罰。差別關(guān)稅又分加重關(guān)稅、抵銷關(guān)稅、懲罰。差別關(guān)稅又分加重關(guān)稅、抵銷關(guān)

5、稅、報復(fù)關(guān)稅和反傾銷關(guān)稅。報復(fù)關(guān)稅和反傾銷關(guān)稅。（四）按征收方法劃分（四）按征收方法劃分從價關(guān)稅：從價關(guān)稅：從量關(guān)稅：從量關(guān)稅：復(fù)合關(guān)稅：復(fù)合關(guān)稅：選擇關(guān)稅：選擇關(guān)稅：二、進口環(huán)節(jié)代征稅二、進口環(huán)節(jié)代征稅（一）消費稅（一）消費稅消費稅是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為消費稅是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國目前僅對我國目前僅對4類貨物征收消費稅。類貨物征收消費稅。第一類：過度消費會對身體健康、社會秩序、第一類：過度消費會對身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火

6、。如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火。第二類：奢侈品等非生活必需品，如貴重首第二類：奢侈品等非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品以及護膚護發(fā)品。飾及珠寶玉石、化妝品以及護膚護發(fā)品。第三類：高能耗的高檔消費品，例如小轎車、第三類：高能耗的高檔消費品，例如小轎車、摩托車、汽車輪胎。摩托車、汽車輪胎。第四類：不可再生和替代的石油類消費品，第四類：不可再生和替代的石油類消費品，例如汽油、柴油。例如汽油、柴油。（二）增值稅（二）增值稅增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。種流轉(zhuǎn)稅。我國的

7、增值稅應(yīng)稅貨物全部從價定率計征，我國的增值稅應(yīng)稅貨物全部從價定率計征，其基本稅率為其基本稅率為17%，但對于一些關(guān)系到國，但對于一些關(guān)系到國計民生的重要物資，其增值稅稅率較低為計民生的重要物資，其增值稅稅率較低為13%。下列各類貨物增值稅稅率為下列各類貨物增值稅稅率為13%：1、糧食、食油植物油；、糧食、食油植物油；2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；品；3、圖書、報紙、雜志；、圖書、報紙、雜志；4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5、金屬礦和非金屬礦

8、等產(chǎn)品（不包括金粉、金屬礦和非金屬礦等產(chǎn)品（不包括金粉、鍛造金，它們?yōu)榱愣惵剩?；鍛造金，它們?yōu)榱愣惵剩?、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。三、三、船舶噸稅船舶噸稅（一）船舶噸稅的概念（一）船舶噸稅的概念 船舶噸稅是由海船舶噸稅是由海關(guān)代為在設(shè)關(guān)口岸對關(guān)代為在設(shè)關(guān)口岸對進出、?？课覈劭谶M出、停靠我國港口的國際航行船舶征收的國際航行船舶征收的一種使用稅，簡稱的一種使用稅，簡稱“噸稅噸稅”。（二）征收對象（二）征收對象1、在我國港口行駛的外國籍船舶；、在我國港口行駛的外國籍船舶；2、外商租用的（程租船除外）的中國籍船、外商租用的（程租船除外）的中國籍船舶；舶；3、中外合營海運企業(yè)自

9、有或租用的中外國、中外合營海運企業(yè)自有或租用的中外國籍船舶；籍船舶；4、我國租用的外國籍國際航行船舶。、我國租用的外國籍國際航行船舶。（三）船舶噸稅的計稅依據(jù)與稅率（三）船舶噸稅的計稅依據(jù)與稅率船舶噸稅的計稅依據(jù)是船舶注冊的凈噸位船舶噸稅的計稅依據(jù)是船舶注冊的凈噸位數(shù)。數(shù)。船舶噸稅實行分級分類定額稅率。將船舶船舶噸稅實行分級分類定額稅率。將船舶分為機動船和非機動船兩類，每一類又按分為機動船和非機動船兩類，每一類又按凈噸位的差別，分級設(shè)定稅率。凈噸位的差別，分級設(shè)定稅率。（四）征收管理和稅收優(yōu)惠（四）征收管理和稅收優(yōu)惠船舶噸稅的征稅期限分為船舶噸稅的征稅期限分為90天期繳納與天期繳納與30天期繳

10、納兩種，由納稅人根據(jù)情況自行選天期繳納兩種，由納稅人根據(jù)情況自行選擇一種。按擇一種。按90天期繳納的，按規(guī)定稅率計天期繳納的，按規(guī)定稅率計征；凡選擇按征；凡選擇按30天期繳納的，按規(guī)定稅率天期繳納的，按規(guī)定稅率減半征收。減半征收。（五）計算公式（五）計算公式應(yīng)納稅額應(yīng)稅船舶凈噸位應(yīng)納稅額應(yīng)稅船舶凈噸位稅額標準稅額標準船舶種類凈噸位一般噸稅元/噸優(yōu)惠噸稅元/噸90天30天90天30天機動船輪船汽船拖船500噸及以下501-1500噸1501-3000噸3001-10000噸10001噸以上3.154.657.058.109.301.502.253.453.904.652.253.304.955.

11、856.601.201.652.553.003.30非機動船30噸及以下31-150噸151噸以上1.501.652.100.600.901.051.051.351.500.450.600.90四、其他稅費四、其他稅費（一）滯納金（一）滯納金滯納金是海關(guān)稅收管理中的一種行政強制措施，滯納金是海關(guān)稅收管理中的一種行政強制措施，是指應(yīng)納關(guān)稅的單位或個人因在規(guī)定期限內(nèi)是指應(yīng)納關(guān)稅的單位或個人因在規(guī)定期限內(nèi)未向海關(guān)繳納稅款而依法應(yīng)繳納的款項。未向海關(guān)繳納稅款而依法應(yīng)繳納的款項。按照規(guī)定，關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、按照規(guī)定，關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)當船舶噸稅

12、等的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定日內(nèi)向指定銀行繳納稅款，逾期繳納的，海關(guān)依法在原銀行繳納稅款，逾期繳納的，海關(guān)依法在原應(yīng)納稅款的基礎(chǔ)上，按日征收滯納稅款應(yīng)納稅款的基礎(chǔ)上，按日征收滯納稅款0.05%的滯納金。的滯納金。滯納金起征額為滯納金起征額為50元，不足元，不足50元的免予征元的免予征收。收。具體計算公式是：具體計算公式是：滯納金金額應(yīng)納稅額滯納金金額應(yīng)納稅額0.5滯納天數(shù)滯納天數(shù)（二）滯報金（二）滯報金 滯報金是海關(guān)對未在法定申報期限內(nèi)向海滯報金是海關(guān)對未在法定申報期限內(nèi)向海關(guān)申報進口貨物的收貨人采取的依法加收關(guān)申報進口貨物的

13、收貨人采取的依法加收的屬經(jīng)濟制裁性的款項。的屬經(jīng)濟制裁性的款項。 滯報金按日計征，起征日為規(guī)定的申報時滯報金按日計征，起征日為規(guī)定的申報時限的次日，截止日為收貨人向海關(guān)申報后，限的次日，截止日為收貨人向海關(guān)申報后，海關(guān)接受申報的日期，起征日和截止日均海關(guān)接受申報的日期，起征日和截止日均計入滯報期間。滯報金的日征收金額為進計入滯報期間。滯報金的日征收金額為進口貨物完稅價格的口貨物完稅價格的0.5。進口貨物的報關(guān)期限為：進口貨物的報關(guān)期限為： （1）郵運進口貨物為郵局送達領(lǐng)取通知單之）郵運進口貨物為郵局送達領(lǐng)取通知單之日起日起14日內(nèi)（第日內(nèi)（第14日遇法定節(jié)假日的，則日遇法定節(jié)假日的，則順延至其

14、后第一個工作日，下同）；順延至其后第一個工作日，下同）；（2）轉(zhuǎn)關(guān)貨物自運輸工具申報進境之日起）轉(zhuǎn)關(guān)貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)向進境地海關(guān)辦理轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)，逾期征日內(nèi)向進境地海關(guān)辦理轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)，逾期征收滯報金。貨物在海關(guān)限定期限內(nèi)運抵指收滯報金。貨物在海關(guān)限定期限內(nèi)運抵指運地之日起運地之日起14日內(nèi)，向指運地海關(guān)辦理報日內(nèi)，向指運地海關(guān)辦理報關(guān)手續(xù)，逾期征收滯報金；關(guān)手續(xù)，逾期征收滯報金；（3）其他運輸方式的貨物均為載運進口貨物）其他運輸方式的貨物均為載運進口貨物運輸工具申報進境之日起運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)。日內(nèi)。滯報金的起征點為人民幣滯報金的起征點為人民幣50元，不足元，不足50

15、元元的可以免征。滯報金按日計收，進口貨物的可以免征。滯報金按日計收，進口貨物收發(fā)貨人及其代理人向海關(guān)申報之日亦計收發(fā)貨人及其代理人向海關(guān)申報之日亦計算在內(nèi)。算在內(nèi)。具體計算公式是：具體計算公式是：應(yīng)征滯報金金額進口貨物完稅價格應(yīng)征滯報金金額進口貨物完稅價格0.5滯報天數(shù)滯報天數(shù) 進出口貨物完稅價格是海關(guān)對進出口貨物進出口貨物完稅價格是海關(guān)對進出口貨物征收從價稅時審查估定的應(yīng)稅價格征收從價稅時審查估定的應(yīng)稅價格,是以憑是以憑計征進出口貨物關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)代征稅稅計征進出口貨物關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)代征稅稅額的基礎(chǔ)。審定進出口貨物完稅價格是貫額的基礎(chǔ)。審定進出口貨物完稅價格是貫徹關(guān)稅政策的重要環(huán)節(jié)，也是海關(guān)

16、依法行徹關(guān)稅政策的重要環(huán)節(jié)，也是海關(guān)依法行政的重要體現(xiàn)。政的重要體現(xiàn)。一、一般進口貨物完稅價格的審定一、一般進口貨物完稅價格的審定 這里所稱的一般進口貨物是指供境內(nèi)消費，這里所稱的一般進口貨物是指供境內(nèi)消費，并對其全部價值一次性計征關(guān)稅的貨物。并對其全部價值一次性計征關(guān)稅的貨物。 海關(guān)確定進口貨物完稅價格共有進口貨物海關(guān)確定進口貨物完稅價格共有進口貨物成交價格法、相同和類似貨物成交價格法、成交價格法、相同和類似貨物成交價格法、倒扣價格法、計算價格法、合理方法等六倒扣價格法、計算價格法、合理方法等六種，須依次使用。但經(jīng)海關(guān)同意，其中倒種，須依次使用。但經(jīng)海關(guān)同意，其中倒扣價格法和計算價格法可以顛

17、倒使用?？蹆r格法和計算價格法可以顛倒使用。（一）進口貨物成交價格法（一）進口貨物成交價格法進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并按照規(guī)定調(diào)整物向賣方實付、應(yīng)付的，并按照規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。接支付的價款。 進口貨物的成交價格應(yīng)當符合下列條件：進口貨物的成交價格應(yīng)當符合下列條件： 1、對買方處置或者使用該貨物不予限制，但法、對買方處置或者使用該貨物不予限制，但法律、行政法規(guī)規(guī)定實施的限制、對貨

18、物轉(zhuǎn)售律、行政法規(guī)規(guī)定實施的限制、對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制和對貨物價格無實質(zhì)性影響的限地域的限制和對貨物價格無實質(zhì)性影響的限制除外；制除外； 2、該貨物的成交價格沒有因搭售或者其他因素、該貨物的成交價格沒有因搭售或者其他因素的影響而無法確定；的影響而無法確定； 3、賣方不得從買方直接或者間接獲得因該貨、賣方不得從買方直接或者間接獲得因該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用而產(chǎn)生的任物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用而產(chǎn)生的任何收益，或者雖有收益但能夠按照本條例何收益，或者雖有收益但能夠按照本條例第十九條、第二十條的規(guī)定進行調(diào)整；第十九條、第二十條的規(guī)定進行調(diào)整； 4、買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系，或者雖有特殊關(guān)、買賣雙方

19、沒有特殊關(guān)系，或者雖有特殊關(guān)系但未對成交價格產(chǎn)生影響。系但未對成交價格產(chǎn)生影響。 進口貨物的下列費用應(yīng)當計入完稅價格：進口貨物的下列費用應(yīng)當計入完稅價格：1、由買方負擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀、由買方負擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；費；2、由買方負擔(dān)的在審查確定完稅價格時與該、由買方負擔(dān)的在審查確定完稅價格時與該貨物視為一體的容器的費用；貨物視為一體的容器的費用；3、由買方負擔(dān)的包裝材料費用和包裝勞務(wù)費、由買方負擔(dān)的包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用；用；4、與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)、與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以

20、低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用；的費用；5、作為該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的、作為該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費；特許權(quán)使用費；6、賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進、賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益?？诤筠D(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。 進口時在貨物的價款中列明的下列稅收、進口時在

21、貨物的價款中列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：費用，不計入該貨物的完稅價格：1、廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；2、進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸、進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；及其相關(guān)費用、保險費；3、進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。、進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。（二）相同和類似貨物成交價格法（二）相同和類似貨物成交價格法 不能夠采用成交價格方法，按照順序考慮采用相不能夠采用成交價格方法，按照順序考慮采用相同或類似進口貨物的成交價格方法。同或類似進口貨物的

22、成交價格方法。 被估貨物的被估貨物的“相同貨物（相同貨物（Identical Goods）”應(yīng)當是與被估貨物最相近的貨物。在不能按被估應(yīng)當是與被估貨物最相近的貨物。在不能按被估貨物的相同貨物的成交價格確定被估貨物的完稅貨物的相同貨物的成交價格確定被估貨物的完稅價格時，被估貨物的價格時，被估貨物的“類似貨物類似貨物（ Similar Goods）”是與被估貨物最相近的貨物。因此，相同貨物或是與被估貨物最相近的貨物。因此，相同貨物或者類似貨物的成交價格是首先用于確定被估貨物者類似貨物的成交價格是首先用于確定被估貨物的完稅價格的兩種方法。的完稅價格的兩種方法。 所謂所謂“相同貨物相同貨物”是指在所有

23、方面都相同的貨物，是指在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學(xué)的性質(zhì)、質(zhì)量和信譽，但表面上包括物理或化學(xué)的性質(zhì)、質(zhì)量和信譽，但表面上的微小差別或包裝的差別允許存在。對相同貨物的微小差別或包裝的差別允許存在。對相同貨物的認定可能因被估貨物的性質(zhì)不同而不同。例如，的認定可能因被估貨物的性質(zhì)不同而不同。例如，對于彩色電視機其相同的貨物應(yīng)當是相同牌名、對于彩色電視機其相同的貨物應(yīng)當是相同牌名、相同規(guī)格型號，但對于鋼材則一般要求化學(xué)成分相同規(guī)格型號，但對于鋼材則一般要求化學(xué)成分（包括含碳量、其他金屬、非金屬雜質(zhì)的含量（包括含碳量、其他金屬、非金屬雜質(zhì)的含量等）、物理性能（包括抗拉強度、抗扭曲強度等）、物理

24、性能（包括抗拉強度、抗扭曲強度等）、制造工藝（包括是冷軋或熱軋等）、規(guī)格等）、制造工藝（包括是冷軋或熱軋等）、規(guī)格（包括厚度、寬度、長度、斷面形狀等）等方面（包括厚度、寬度、長度、斷面形狀等）等方面都相同。相同貨物還應(yīng)當包括使用相同的商標。都相同。相同貨物還應(yīng)當包括使用相同的商標。 所謂所謂“類似貨物類似貨物”是指雖然不是在所有方是指雖然不是在所有方面都相同，但具有類似的性質(zhì)和類似的組面都相同，但具有類似的性質(zhì)和類似的組成材料，從而具有同樣的功能并且在商業(yè)成材料，從而具有同樣的功能并且在商業(yè)上可以互換的貨物。同時還應(yīng)考慮貨物的上可以互換的貨物。同時還應(yīng)考慮貨物的質(zhì)量、信譽和商標。質(zhì)量、信譽和商

25、標。 相同貨物和類似貨物的外部約束條件包括：相同貨物和類似貨物的外部約束條件包括：1、必須是在被估貨物的同一出口國或地區(qū)生產(chǎn)、必須是在被估貨物的同一出口國或地區(qū)生產(chǎn)的。的。2、必須與被估貨物同時或大約同時進口。、必須與被估貨物同時或大約同時進口。3、必須與被估貨物的商業(yè)水平相同且進口數(shù)量、必須與被估貨物的商業(yè)水平相同且進口數(shù)量基本一致?；疽恢隆?、必須考慮與被估貨物的運輸距離和運輸方式、必須考慮與被估貨物的運輸距離和運輸方式不同而在價格、成本和其他費用方面產(chǎn)生的差不同而在價格、成本和其他費用方面產(chǎn)生的差異。異。（三）倒扣價格（三）倒扣價格 倒扣價格是指海關(guān)以被估貨物、被估貨物倒扣價格是指海關(guān)

26、以被估貨物、被估貨物的相同、類似貨物在國內(nèi)市場轉(zhuǎn)售的價格，的相同、類似貨物在國內(nèi)市場轉(zhuǎn)售的價格，減去進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)其他稅費以及進減去進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)其他稅費以及進口后的運輸、儲運、營業(yè)費用及利潤后的口后的運輸、儲運、營業(yè)費用及利潤后的價格。價格。 作為倒扣價格的基礎(chǔ)價格，應(yīng)當是被估貨作為倒扣價格的基礎(chǔ)價格，應(yīng)當是被估貨物、被估貨物的相同貨物、類似貨物的單物、被估貨物的相同貨物、類似貨物的單價，同時必須符合下列條件：價，同時必須符合下列條件：1、以其進口時的相同狀態(tài)在進口國內(nèi)轉(zhuǎn)售、以其進口時的相同狀態(tài)在進口國內(nèi)轉(zhuǎn)售2、進口后在境內(nèi)第一商業(yè)水平的轉(zhuǎn)售、進口后在境內(nèi)第一商業(yè)水平的轉(zhuǎn)售3、必須是

27、向境內(nèi)無關(guān)聯(lián)關(guān)系的買方轉(zhuǎn)售、必須是向境內(nèi)無關(guān)聯(lián)關(guān)系的買方轉(zhuǎn)售4、合計的貨物銷售總量最大、合計的貨物銷售總量最大5、在被估貨物進口時或大約同時銷售、在被估貨物進口時或大約同時銷售（四）計算價格（四）計算價格計算價格是海關(guān)對進口貨物的生產(chǎn)成本為依據(jù)計算價格是海關(guān)對進口貨物的生產(chǎn)成本為依據(jù)確定的價格。包括下列項目的費用：確定的價格。包括下列項目的費用：1、生產(chǎn)該進口貨物所使用的原料和進行生產(chǎn)、生產(chǎn)該進口貨物所使用的原料和進行生產(chǎn)、裝配或其他加工作業(yè)所發(fā)生的費用或價值。裝配或其他加工作業(yè)所發(fā)生的費用或價值。2、相當于該國生產(chǎn)者制造并向進口國出口的被、相當于該國生產(chǎn)者制造并向進口國出口的被估貨物的同級或

28、同類貨物的銷售中通常所反估貨物的同級或同類貨物的銷售中通常所反映的利潤和一般費用的金額。即，與被估貨映的利潤和一般費用的金額。即，與被估貨物屬于同一個產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品的生產(chǎn)者們通常的物屬于同一個產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品的生產(chǎn)者們通常的利潤和一般費用；利潤和一般費用；3、該貨物運輸?shù)轿覈斎氲攸c起卸前的運輸、該貨物運輸?shù)轿覈斎氲攸c起卸前的運輸、保險、裝卸等所支出的費用或價值。保險、裝卸等所支出的費用或價值。（五）合理方法（五）合理方法 我國海關(guān)我國海關(guān)審價辦法審價辦法第第8條規(guī)定按照條規(guī)定按照“合合理的方法理的方法”估定的價格，是指在不違反估定的價格，是指在不違反新估價法規(guī)新估價法規(guī)規(guī)定的原則下，靈活運用規(guī)定的原

29、則下，靈活運用前述確定貨物價格的方法，根據(jù)公平、統(tǒng)前述確定貨物價格的方法，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定的進口貨物完稅價格資料為基礎(chǔ)審查確定的進口貨物完稅價格價格。價格。 但在運用合理方法估價時，禁止使用下列但在運用合理方法估價時，禁止使用下列價格確定法：價格確定法： 1、境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價；、境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價；2、兩種價格選擇高的價格；、兩種價格選擇高的價格； 3、出口地市場的價格；、出口地市場的價格； 4、以計算價格法之外的價格或費用計算；、以計算價格法之外的價格或費用計算； 5、依據(jù)出口到第三國

30、或地區(qū)的銷售價格；、依據(jù)出口到第三國或地區(qū)的銷售價格； 6、依據(jù)最低限價或武斷、虛擬的價格。、依據(jù)最低限價或武斷、虛擬的價格。二、特殊進境貨物的完稅價格的確定二、特殊進境貨物的完稅價格的確定（一）加工貿(mào)易料件或者其制成品一般估價方法（一）加工貿(mào)易料件或者其制成品一般估價方法 （二）出口加工區(qū)加工企業(yè)內(nèi)銷成品的估價方法（二）出口加工區(qū)加工企業(yè)內(nèi)銷成品的估價方法 （三）保稅區(qū)加工企業(yè)內(nèi)銷料件或其制成品估價（三）保稅區(qū)加工企業(yè)內(nèi)銷料件或其制成品估價辦法辦法 （四）從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、（四）從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進境保稅物流貨物保稅物流中心等區(qū)域、

31、場所進境保稅物流貨物的價格審定的價格審定 （五）出境修理復(fù)運進境貨物的估價方法（五）出境修理復(fù)運進境貨物的估價方法 （六）出境加工復(fù)進口時完稅價格的審定（六）出境加工復(fù)進口時完稅價格的審定 （七）暫時進境貨物的估價方法（七）暫時進境貨物的估價方法 （八）租賃進口貨物的估價方法（八）租賃進口貨物的估價方法 （九）減免稅貨物的估價方法（九）減免稅貨物的估價方法（十）無成交價格貨物的估價方法（十）無成交價格貨物的估價方法 （十一）軟件介質(zhì)的估價方法（十一）軟件介質(zhì)的估價方法 三、進口貨物完稅價格中的運輸及其相關(guān)費用、保三、進口貨物完稅價格中的運輸及其相關(guān)費用、保險費的計算險費的計算（一）運費的計算標

32、準（一）運費的計算標準 進口貨物的運費，按照實際支付的費用計算。如進口貨物的運費，按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定的，海關(guān)按照該貨物果進口貨物的運費無法確定的，海關(guān)按照該貨物的實際運輸成本或者該貨物進口同期運輸行業(yè)公的實際運輸成本或者該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率布的運費率(額額)計算運費。計算運費。 運輸工具作為進口貨物，利用自身動力進境的，運輸工具作為進口貨物，利用自身動力進境的，海關(guān)在審查確定完稅價格時，不再另行計入運費。海關(guān)在審查確定完稅價格時，不再另行計入運費。（二）保險費的計算標準（二）保險費的計算標準 進口貨物的保險費，按照實際支付的費用計進口貨物的保險費，

33、按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或者算。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生，海關(guān)按照未實際發(fā)生，海關(guān)按照貨價加運費貨價加運費兩者兩者總額的總額的3計算保險費，其計算公式如下：計算保險費，其計算公式如下：保險費保險費=(貨價貨價+運費運費)3（三）郵運貨物運費計算標準（三）郵運貨物運費計算標準 郵運進口的貨物，以郵費作為運輸及其相關(guān)郵運進口的貨物，以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費。費用、保險費。（四）邊境口岸運費計算標準（四）邊境口岸運費計算標準四、出口貨物完稅價格的審定四、出口貨物完稅價格的審定 由于世界上絕大多數(shù)國家都不征出口稅，由于世界上絕大多數(shù)國家都不征出口

34、稅，因此，國際上沒有統(tǒng)一的出口貨物估價制因此，國際上沒有統(tǒng)一的出口貨物估價制度。我國海關(guān)對出口貨物的海關(guān)估價制度度。我國海關(guān)對出口貨物的海關(guān)估價制度是由我國自行制定的。出口貨物海關(guān)估價是由我國自行制定的。出口貨物海關(guān)估價制度與進口貨物海關(guān)估價制度的主要區(qū)別制度與進口貨物海關(guān)估價制度的主要區(qū)別是是價格準則的差異價格準則的差異。 （一）出口貨物的價格準則（一）出口貨物的價格準則1、不應(yīng)包括在完稅價格中的費用、不應(yīng)包括在完稅價格中的費用（1）銷售傭金）銷售傭金（2）貨物在輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)）貨物在輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用費用（3）貨物在輸出地點裝載后的保險費）貨物在輸出地點裝載后的

35、保險費（4）出口稅額）出口稅額2、應(yīng)當計入的費用、應(yīng)當計入的費用 貨物的價格應(yīng)包括貨物的包裝費。如果出貨物的價格應(yīng)包括貨物的包裝費。如果出口貨物在貨物價格之外買方還另行支付貨口貨物在貨物價格之外買方還另行支付貨物的包裝費，則應(yīng)將包裝費計入貨物價格。物的包裝費，則應(yīng)將包裝費計入貨物價格。 （二）出口貨物的價格審核與價格確定（二）出口貨物的價格審核與價格確定1、相同貨物的成交價格、相同貨物的成交價格2、類似貨物的成交價格、類似貨物的成交價格3、計算價格、計算價格4、合理價格、合理價格五、海關(guān)估價中的價格質(zhì)疑程序和價格磋商五、海關(guān)估價中的價格質(zhì)疑程序和價格磋商程序程序（一）海關(guān)估價中的價格質(zhì)疑程序（

36、一）海關(guān)估價中的價格質(zhì)疑程序（二）海關(guān)估價中的價格磋商程序（二）海關(guān)估價中的價格磋商程序六、納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價格時的權(quán)六、納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價格時的權(quán)利和義務(wù)利和義務(wù)（一）納稅義務(wù)人的權(quán)利（一）納稅義務(wù)人的權(quán)利（二）納稅義務(wù)人的義務(wù)（二）納稅義務(wù)人的義務(wù)一、進口貨物原產(chǎn)地的確定一、進口貨物原產(chǎn)地的確定 確定主要標準確定主要標準整件生產(chǎn)標準實質(zhì)性改變標準二、二、曼谷協(xié)定曼谷協(xié)定項下進口貨物原產(chǎn)地的確定項下進口貨物原產(chǎn)地的確定（一）對完全在某一受惠國獲得或生產(chǎn)的貨物，獲（一）對完全在某一受惠國獲得或生產(chǎn)的貨物，獲得或生產(chǎn)該貨物的受惠國即為該貨物的原產(chǎn)國。得或生產(chǎn)該貨物的受惠國即為該貨

37、物的原產(chǎn)國。（二）對于非完全在某一受惠國獲得或生產(chǎn)的貨物，（二）對于非完全在某一受惠國獲得或生產(chǎn)的貨物，如果對貨物進行的最后加工制造工序在該國境內(nèi)如果對貨物進行的最后加工制造工序在該國境內(nèi)完成，且用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國及產(chǎn)地完成，且用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國及產(chǎn)地不明的原材料、零部件等成分的價值占進口貨物不明的原材料、零部件等成分的價值占進口貨物離岸價的比例不超過離岸價的比例不超過50%，則進行最后加工制造，則進行最后加工制造的受惠國即為該進口貨物的原產(chǎn)國。的受惠國即為該進口貨物的原產(chǎn)國。 原產(chǎn)于最不發(fā)達受惠國的產(chǎn)品適用本條規(guī)定時，原產(chǎn)于最不發(fā)達受惠國的產(chǎn)品適用本條規(guī)定時，享受享受10

38、個百分點的特別優(yōu)惠，即百分比為不超過個百分點的特別優(yōu)惠，即百分比為不超過60%。（三）享受（三）享受曼谷協(xié)定曼谷協(xié)定稅率的進口貨物應(yīng)稅率的進口貨物應(yīng)由受惠國直接運輸進入中華人民共和國關(guān)由受惠國直接運輸進入中華人民共和國關(guān)境。對于非直接運輸進境的貨物，不能適境。對于非直接運輸進境的貨物，不能適用用曼谷協(xié)定曼谷協(xié)定稅率，由海關(guān)依法確定進稅率，由海關(guān)依法確定進口貨物的原產(chǎn)地，并據(jù)以確定適用稅率?？谪浳锏脑a(chǎn)地，并據(jù)以確定適用稅率。（四）適用（四）適用曼谷協(xié)定曼谷協(xié)定稅率的貨物應(yīng)取得稅率的貨物應(yīng)取得出口該貨物的受惠國政府指定機構(gòu)簽發(fā)的出口該貨物的受惠國政府指定機構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證明書。進口貨物收貨人在原

39、產(chǎn)地證明書。進口貨物收貨人在曼谷曼谷協(xié)定協(xié)定項下貨物進口報關(guān)時，應(yīng)向海關(guān)提項下貨物進口報關(guān)時，應(yīng)向海關(guān)提交受惠國政府指定機構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證明交受惠國政府指定機構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證明書作為報關(guān)單隨附單證。書作為報關(guān)單隨附單證。三、進出口稅率的適用三、進出口稅率的適用（一）不同關(guān)稅稅率的適用（一）不同關(guān)稅稅率的適用暫定最惠國稅率暫定最惠國稅率最惠國稅率協(xié)定稅率特惠稅率優(yōu)惠政策稅率優(yōu)先于優(yōu)先于取低計征取低計征取低計征取低計征取低計征取低計征關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率適用情況適用情況最惠國稅率最惠國稅率l 原產(chǎn)地為港臺澳進口貨物原產(chǎn)地為港臺澳進口貨物l 大陸出口復(fù)進口貨物大陸出口復(fù)進口貨物l國務(wù)院關(guān)稅委員會特批普稅

40、進口國務(wù)院關(guān)稅委員會特批普稅進口貨物貨物普通稅率普通稅率無法確定原產(chǎn)國的進口貨物無法確定原產(chǎn)國的進口貨物暫定最惠國稅率暫定最惠國稅率例入采用暫定最惠國稅率征稅的進例入采用暫定最惠國稅率征稅的進口貨物口貨物配額稅率（低于最惠配額稅率（低于最惠國稅率）國稅率）關(guān)稅配額內(nèi)進口貨物關(guān)稅配額內(nèi)進口貨物非配額稅率非配額稅率關(guān)稅配額外進口貨物關(guān)稅配額外進口貨物不同關(guān)稅稅率的適用適用稅率的時間適用稅率的時間適用情況適用情況申報之日稅率申報之日稅率進出貨物一般情況進出貨物一般情況運輸工具申報進境日稅率運輸工具申報進境日稅率提前報關(guān)提前報關(guān)原進口日施行稅率原進口日施行稅率特定減免稅進口貨物轉(zhuǎn)讓、出售特定減免稅進口

41、貨物轉(zhuǎn)讓、出售補稅補稅申報轉(zhuǎn)內(nèi)銷日稅率申報轉(zhuǎn)內(nèi)銷日稅率/私轉(zhuǎn)私轉(zhuǎn)查獲日稅率查獲日稅率保稅進口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷保稅進口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷轉(zhuǎn)正式進口日稅率轉(zhuǎn)正式進口日稅率暫時進口貨物轉(zhuǎn)正式進口暫時進口貨物轉(zhuǎn)正式進口原進口日施行稅率原進口日施行稅率租賃進口貨物分期繳稅租賃進口貨物分期繳稅原進口日施行稅率原進口日施行稅率溢卸、誤卸貨物補稅溢卸、誤卸貨物補稅原征稅日稅率原征稅日稅率因稅則變動、完稅價格審定差錯因稅則變動、完稅價格審定差錯補稅補稅原進口日施行稅率原進口日施行稅率緩稅進口貨物繳稅緩稅進口貨物繳稅查獲日稅率查獲日稅率查獲的走私貨物補稅查獲的走私貨物補稅原征、補稅日稅率原征、補稅日稅率退稅退稅第四節(jié)第四節(jié) 報

42、關(guān)稅費的計算報關(guān)稅費的計算 海關(guān)征收的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、進口海關(guān)征收的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、船舶噸稅、滯納金等稅費一環(huán)節(jié)消費稅、船舶噸稅、滯納金等稅費一律以人民幣計征，起征點為人民幣律以人民幣計征，起征點為人民幣50元。元。完稅價格、稅額采用四舍五入法計算至分。完稅價格、稅額采用四舍五入法計算至分。 進出口貨物的成交價格及有關(guān)費用以外幣進出口貨物的成交價格及有關(guān)費用以外幣計價的，計算稅款前海關(guān)按照該貨物適用計價的，計算稅款前海關(guān)按照該貨物適用稅率之日所適用的計征匯率折合為人民幣稅率之日所適用的計征匯率折合為人民幣計算完稅價格。計算完稅價格。 一、關(guān)稅的計算一、關(guān)稅的計算（一

43、）進口關(guān)稅稅款的計算（一）進口關(guān)稅稅款的計算進口關(guān)稅稅額進口關(guān)稅稅額= =完稅價格完稅價格進口關(guān)稅稅率。進口關(guān)稅稅率。（1 1）進口稅款繳納形式為人民幣。）進口稅款繳納形式為人民幣。 （2 2）完稅價格和關(guān)稅稅額計算到分為止，分）完稅價格和關(guān)稅稅額計算到分為止，分以下四舍五入。以下四舍五入。 （3 3）一票貨物的關(guān)稅稅額在人民幣）一票貨物的關(guān)稅稅額在人民幣5050元以下元以下的免稅。的免稅。1、以、以CIF成交的進口貨物，如果申報價格符成交的進口貨物，如果申報價格符合規(guī)定的合規(guī)定的“成交價格成交價格”條件，則可直接計條件，則可直接計算出稅款算出稅款 舉例如下：舉例如下： 某公司從德國進口鋼鐵盤

44、條某公司從德國進口鋼鐵盤條100,000千克，千克，其成交價格為其成交價格為CIF天津新港天津新港125,000美元，美元，求應(yīng)征關(guān)稅稅款是多少？求應(yīng)征關(guān)稅稅款是多少？已知海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的外匯牌價：已知海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的外匯牌價：100美元美元=847.26人民幣元人民幣元(買入價買入價)100美元美元=857.18人民幣元人民幣元(賣出價賣出價)稅款計算如下：稅款計算如下：（1）審核申報價格，符合）審核申報價格，符合“成交價格成交價格”條件，確定條件，確定稅率：鋼鐵盤條歸入稅號稅率：鋼鐵盤條歸入稅號7310，進口關(guān)稅稅率為，進口關(guān)稅稅率為15%。（2）根據(jù)填發(fā)稅款繳款書日的外匯

45、牌價，將貨價折）根據(jù)填發(fā)稅款繳款書日的外匯牌價，將貨價折算人民幣。算人民幣。 當天外匯匯價為：當天外匯匯價為： 外匯買賣中間價外匯買賣中間價100美元美元=（847.26+857.18）2=852.22人民幣元人民幣元 即即1美元美元=8.5222人民幣元人民幣元 完稅價格完稅價格=125,0008.5222=1,065，275人民幣元人民幣元（3）計算關(guān)稅稅款即：）計算關(guān)稅稅款即：1,065,275元人民幣元人民幣15%=159,791.25人民幣元人民幣元2、FOB和和CFR條件成交的進口貨物，在計算條件成交的進口貨物，在計算稅款時應(yīng)先把進口貨物的申報價格折算成稅款時應(yīng)先把進口貨物的申報價

46、格折算成CIF價，然后再按上述程序計算稅款，舉例價，然后再按上述程序計算稅款，舉例如下：如下： 從韓國進口鋼鐵盤條從韓國進口鋼鐵盤條100000千克，其成交千克，其成交價格為價格為FOB釜山釜山245820美元，已知單位運美元，已知單位運費為費為0.1美元美元/千克，保險費率為千克，保險費率為0.25%，求，求應(yīng)征進口關(guān)稅稅款是多少？（海關(guān)填發(fā)稅應(yīng)征進口關(guān)稅稅款是多少？（海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的外匯牌價：款繳款書之日的外匯牌價：USD100CNY827.26827.88）。）。第一步，將其他價格換算成第一步，將其他價格換算成CIF價格。價格。CIF價（價（FOB價運費）價運費）/（1投保加成投

47、保加成保險保險費率）費率）（2458200.1100000）8.2757/（10.25%）2,122,395.56（人民幣元）（人民幣元）第二步，計算關(guān)稅稅款，根據(jù)稅則歸類，進口關(guān)第二步，計算關(guān)稅稅款，根據(jù)稅則歸類，進口關(guān)稅稅率為稅稅率為15%。則：該批貨物進口關(guān)稅稅款則：該批貨物進口關(guān)稅稅款2,122,395.5615%318,359.33（人民幣元）。（人民幣元）。（二）出口關(guān)稅的計算（二）出口關(guān)稅的計算1、出口貨物應(yīng)當以海關(guān)審定的貨物售予境外、出口貨物應(yīng)當以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口關(guān)稅后，作為完稅的離岸價格，扣除出口關(guān)稅后，作為完稅價格。如果離岸價格不能確定，完稅價格價

48、格。如果離岸價格不能確定，完稅價格由海關(guān)估定。由海關(guān)估定。2、出口貨物完稅價格的核定方法。、出口貨物完稅價格的核定方法。（1）以我國口岸離岸價格（）以我國口岸離岸價格（FOB國內(nèi)口岸）國內(nèi)口岸）成交的出口貨物，成交的出口貨物， 其計算完稅價格的公式其計算完稅價格的公式為：完稅價格離岸價格為：完稅價格離岸價格/（出口稅（出口稅率）；率）；（2）以離岸加運費（）以離岸加運費（CFR國外口岸）成交的國外口岸）成交的出口貨物，應(yīng)先扣除離開我國口岸的運費出口貨物，應(yīng)先扣除離開我國口岸的運費后，再按上述公式計算；后，再按上述公式計算；（3）以國外口岸到岸價格（）以國外口岸到岸價格（CIF國外口岸）國外口岸

49、）成交的出口貨物，則應(yīng)扣除離開我國口岸成交的出口貨物，則應(yīng)扣除離開我國口岸的運費和保險費后，再按上述公式計算；的運費和保險費后，再按上述公式計算；（4）出口貨物的離岸價格，應(yīng)以該項貨物運）出口貨物的離岸價格，應(yīng)以該項貨物運離關(guān)境前的最后一個口岸的離岸價格為實離關(guān)境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。如該項貨物從內(nèi)地啟運，其際離岸價格。如該項貨物從內(nèi)地啟運，其從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國內(nèi)從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國內(nèi)段運輸費用則應(yīng)予扣除。段運輸費用則應(yīng)予扣除。3、出口關(guān)稅稅額的計算公式、出口關(guān)稅稅額的計算公式 出口關(guān)稅稅額完稅價格出口關(guān)稅稅額完稅價格適用稅率。適用稅率。 舉例

50、如下：舉例如下： 某進出口公司出口某種貨物某進出口公司出口某種貨物100件，每件重件，每件重250公斤，成交價為公斤，成交價為CFR香港香港50,000元人民元人民幣。已申報運費為每噸幣。已申報運費為每噸350元人民幣，出口元人民幣，出口稅率為稅率為15%，求海關(guān)應(yīng)征出口稅。，求海關(guān)應(yīng)征出口稅。第一步，求出口貨物離岸價格。該題中，離岸價第一步，求出口貨物離岸價格。該題中，離岸價格應(yīng)扣除扣除離開我國口岸后的運費，即格應(yīng)扣除扣除離開我國口岸后的運費，即50,000250100/1,00041,250人民幣元。人民幣元。第二步，求出口貨物的完稅價格。出口貨物完稅第二步，求出口貨物的完稅價格。出口貨物

51、完稅價格離岸價格價格離岸價格/（出口稅率）（出口稅率）41,250/（115%）35,869.57（人民幣元）。（人民幣元）。第三步，求關(guān)稅。出口關(guān)稅稅額完稅價格第三步，求關(guān)稅。出口關(guān)稅稅額完稅價格適適用稅率用稅率35,869.5715%5,380.44（人民幣（人民幣元）。元）。二、進口環(huán)節(jié)稅二、進口環(huán)節(jié)稅（一）消費稅（一）消費稅 消費稅組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)消費稅組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額）稅稅額）/（1消費稅率）。消費稅率）。 從價：消費稅稅額消費稅組成計稅價格從價：消費稅稅額消費稅組成計稅價格消費稅稅率。消費稅稅率。 從量：消費稅稅額應(yīng)稅消費品數(shù)量從量：消費稅稅額應(yīng)稅消費

52、品數(shù)量消費消費稅稅額。稅稅額。 消費稅稅額從價消費稅額從量消費稅額消費稅稅額從價消費稅額從量消費稅額（二）增值稅（二）增值稅 增值稅增值稅組成計稅價格增值稅增值稅組成計稅價格增值稅稅率。增值稅稅率。 增值稅組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅增值稅組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額消費稅稅額。額消費稅稅額。 某公司進口一批啤酒，合計數(shù)量某公司進口一批啤酒，合計數(shù)量1000千克，價千克，價格為格為CIF廣州廣州10000美元，外匯牌價為美元，外匯牌價為1 8，關(guān)，關(guān)稅稅率為稅稅率為10%，增值稅稅率為，增值稅稅率為17%，從量消費，從量消費稅稅率為稅稅率為10元元/千克，從價消費稅稅率為千克，從價消費稅

53、稅率為25%，求應(yīng)繳關(guān)稅、消費稅、增值稅稅額總和。求應(yīng)繳關(guān)稅、消費稅、增值稅稅額總和。第一步，計算關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅稅額。第一步，計算關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅稅額。 關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格10000880000（人民幣元）（人民幣元） 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額8000010%8000（人民幣元）（人民幣元）第二步，計算消費稅。第二步，計算消費稅。 從量消費稅稅額應(yīng)稅消費品數(shù)量從量消費稅稅額應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅稅額消費稅稅額 10100010000（人民幣元）（人民幣元） 消費稅組成計稅價格消費稅組成計稅價格 （關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額）（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額）/（1消費稅率）消費稅率） （800008000）

54、/（125%）117333.33（人民幣元）（人民幣元） 從價消費稅稅額消費稅組成計稅價格從價消費稅稅額消費稅組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率 117333.3325%29333.33（人民幣元）（人民幣元） 消費稅從量消費稅稅額從價消費稅稅額消費稅從量消費稅稅額從價消費稅稅額1000029333.3339333.33（人民幣元）。（人民幣元）。第三步，計算增值稅。第三步，計算增值稅。增值稅組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅增值稅組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額消費稅稅額稅額消費稅稅額80000800039333.33127333.33增值稅增值稅組成計稅價格增值稅增值稅組成計稅價格增值稅稅率增值稅

55、稅率 127333.3317% 21646.67（人民幣元）（人民幣元）最后求總稅負?？偠愗摓樽詈笄罂偠愗摗？偠愗摓?8980人民幣元人民幣元（800039333.3321646.67）。）。一、進出口稅費的減免一、進出口稅費的減免（一）進出口稅費減免的概念（一）進出口稅費減免的概念 進出口稅費減免可分為法定減免、特定減進出口稅費減免可分為法定減免、特定減免、臨時減免三種。免、臨時減免三種。（二）法定減免稅（二）法定減免稅法定減免稅的范圍：法定減免稅的范圍：1、關(guān)稅稅額在人民幣、關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；元以下的一票貨物；2、無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；、無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；3

56、、外國政府、國際組織無償贈送的物資；、外國政府、國際組織無償贈送的物資；4、在海關(guān)放行前遭受損壞或者損失的貨物；、在海關(guān)放行前遭受損壞或者損失的貨物；5、進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲、進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；食用品；6、中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品；免征關(guān)稅的貨物、物品；7、法律規(guī)定減征、免征關(guān)稅的其他貨物、物品。、法律規(guī)定減征、免征關(guān)稅的其他貨物、物品。（三）特定減免稅（三）特定減免稅 特定減免稅是指海關(guān)根據(jù)國家規(guī)定，對特特定減免稅是指海關(guān)根據(jù)國家規(guī)定，對特定地區(qū)、

57、特定用途和特定企業(yè)給予的減免定地區(qū)、特定用途和特定企業(yè)給予的減免關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的優(yōu)惠，也稱關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的優(yōu)惠，也稱政策性減免稅。特定減稅或者免稅的范圍政策性減免稅。特定減稅或者免稅的范圍和辦法由國務(wù)院規(guī)定，海關(guān)根據(jù)國務(wù)院的和辦法由國務(wù)院規(guī)定，海關(guān)根據(jù)國務(wù)院的規(guī)定單獨或會同國務(wù)院其他主管部門制定規(guī)定單獨或會同國務(wù)院其他主管部門制定具體實施辦法并加以貫徹執(zhí)行。具體實施辦法并加以貫徹執(zhí)行。目前實施特定減免稅的項目主要有：目前實施特定減免稅的項目主要有：1、外商投資項目投資額度內(nèi)進口自用設(shè)備、外商投資項目投資額度內(nèi)進口自用設(shè)備2、外商投資企業(yè)投資總額外進口自用設(shè)備、外商投資企業(yè)投資總額外進口自用設(shè)備3、國內(nèi)投資項目進口自用設(shè)備、國內(nèi)投資項目進口自用設(shè)備4、貸款項目進口物資、貸款項目進口物資5、特定區(qū)域物資、