金融資產(chǎn)基本講義

1、第四章金融資產(chǎn)金融資產(chǎn).持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn)概 要以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)。應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)屬于金融工具的組成部分，金融資產(chǎn)與金融負(fù)債金融資產(chǎn)屬于金融工具的組成部分，金融資產(chǎn)與金融負(fù)債和權(quán)益工具共同構(gòu)成金融工具。和權(quán)益工具共同構(gòu)成金融工具。 金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成其他單位的金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金

2、融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 金融工具具有貨幣性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)性和收益性的的基本金融工具具有貨幣性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)性和收益性的的基本特征，其中最顯著的特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其持有者提供特征，其中最顯著的特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其持有者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量。即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金

3、融資產(chǎn)四類(lèi)。售金融資產(chǎn)四類(lèi)。 一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件（一）交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件金融資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： （1）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。如企業(yè)以賺取差價(jià)為）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等。目的的從

4、二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等。 （2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。如企業(yè)基于投資策略和風(fēng)明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。如企業(yè)基于投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，將某些金融資產(chǎn)進(jìn)行組合從事短期獲利活動(dòng)，對(duì)于組合中的險(xiǎn)管理的需要，將某些金融資產(chǎn)進(jìn)行組合從事短期獲利活動(dòng)，對(duì)于組合中的金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，將其相關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。在這金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，將其相關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)項(xiàng)目擁有的期限

5、稍長(zhǎng)也不受影響。種情況下，即使組合中有某個(gè)項(xiàng)目擁有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。 （3）屬于衍生工具，如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。但衍生工具中）屬于衍生工具，如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。但衍生工具中被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具不包括在此范圍。付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具不包括在此范圍。第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量

6、且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件 （1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。其目的在于通過(guò)直接指定為以公允價(jià)值得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。其目的在于通過(guò)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，以消除會(huì)計(jì)上可能存在的不配比的現(xiàn)象。如企業(yè)將計(jì)量并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，以消除會(huì)計(jì)上可能存

7、在的不配比的現(xiàn)象。如企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，而與之某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，而與之直接相關(guān)的金融負(fù)債卻劃分為以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)直接相關(guān)的金融負(fù)債卻劃分為以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)上上“不配比不配比”的現(xiàn)象。如果將以上金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均直接指定為以公允價(jià)值計(jì)的現(xiàn)象。如果將以上金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，即可消除量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，即可消除“不配比不配比”的現(xiàn)象。的現(xiàn)象。 企業(yè)不能

8、隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時(shí)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益可以在初始確認(rèn)時(shí)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：的金融資產(chǎn)： 一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （二）直

9、接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件 （2）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。其著重企業(yè)日常管理和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的方式，而不是關(guān)注金融工具組合中各組成部分的其著重企業(yè)日常管理和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的方式，而不是關(guān)注金融工具組合中各組成部分的性質(zhì)。如風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、證券投資基

10、金或類(lèi)似會(huì)計(jì)主體，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要目的在性質(zhì)。如風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、證券投資基金或類(lèi)似會(huì)計(jì)主體，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要目的在于從投資工具的公允價(jià)值變動(dòng)中獲取回報(bào)，它們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面于從投資工具的公允價(jià)值變動(dòng)中獲取回報(bào)，它們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件中對(duì)此都有清楚的說(shuō)明。文件中對(duì)此都有清楚的說(shuō)明。 企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時(shí)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損

11、益可以在初始確認(rèn)時(shí)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：的金融資產(chǎn)： 一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) “ “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的持有的債科目核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)投資的公允券投資、股票投資、基金

12、投資等交易性金融資產(chǎn)投資的公允價(jià)值和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的價(jià)值和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理通常應(yīng)設(shè)置通常應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”和和“投資投資收益收益”等科目。等科目。 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

13、損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理通常應(yīng)設(shè)置通常應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”和和“投資投資收益收益”等科目。等科目。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)的公取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性允價(jià)值以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額額的差額 在資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融在資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額以及處置

14、交易性金融資產(chǎn)的差額以及處置交易性金融資產(chǎn)的賬面余額賬面余額交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 可按交易性金融資產(chǎn)投資的類(lèi)別和品種，分別可按交易性金融資產(chǎn)投資的類(lèi)別和品種，分別“成本成本”、“公允公允價(jià)值變動(dòng)價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) “ “公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益” ” 科目核算交易性金融資產(chǎn)、交易科目核算交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債

15、以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍性金融負(fù)債以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。益的利得或損失。 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理通常應(yīng)設(shè)置通常應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”和和“投資投資收益收益”等科目。等科目。 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一

16、節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理通常應(yīng)設(shè)置通常應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”和和“投資投資收益收益”等科目。等科目。公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 在資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資在資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面余額的差額和產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面余額的差額和出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)出原計(jì)入出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)出原計(jì)入該科目交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變?cè)摽颇拷灰仔越鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

17、的實(shí)現(xiàn)的利得動(dòng)的實(shí)現(xiàn)的利得 在資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資在資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額和出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)出原計(jì)和出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)出原計(jì)入該科目交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值入該科目交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的發(fā)生的損失以及期末結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)的發(fā)生的損失以及期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目的金額科目的金額沒(méi)有余額沒(méi)有余額可按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算?？砂唇灰仔越鹑谫Y產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

18、的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) “ “投資收益投資收益”科目反映企業(yè)因投資發(fā)生的投資損失和實(shí)科目反映企業(yè)因投資發(fā)生的投資損失和實(shí)現(xiàn)的投資收益?，F(xiàn)的投資收益。 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理通常應(yīng)設(shè)置通常應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”和和“投資投資收益收益”等科目。等科目。 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的

19、會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理通常應(yīng)設(shè)置通常應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”和和“投資投資收益收益”等科目。等科目。投資收益投資收益 取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用、出售交易性金融資的交易費(fèi)用、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)際收到金額小于其賬面余產(chǎn)時(shí)實(shí)際收到金額小于其賬面余額的差額以及同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)該項(xiàng)交易額的差額以及同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)

20、值變動(dòng)的利得性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的利得 交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得的交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息、出售交易性金現(xiàn)金股利或債券利息、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)際收到金額大于其賬面余融資產(chǎn)時(shí)實(shí)際收到金額大于其賬面余額的差額以及同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)該項(xiàng)交易性金額的差額以及同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的損失和期末結(jié)融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的損失和期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目的金額科目的金額 沒(méi)有余額沒(méi)有余額可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié)

21、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量是初始投資成本的計(jì)量。企業(yè)取得交易交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量是初始投資成本的計(jì)量。企業(yè)取得交易性資產(chǎn)時(shí)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用性資產(chǎn)時(shí)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用交易費(fèi)用可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、

22、券商等的手續(xù)費(fèi)理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 新增的新增的外部費(fèi)用是外部費(fèi)用是指企業(yè)不購(gòu)指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工處置金融工具就不會(huì)發(fā)具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。生的費(fèi)用。 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一

23、）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量是初始投資成本的計(jì)量。企業(yè)取得交易交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量是初始投資成本的計(jì)量。企業(yè)取得交易性資產(chǎn)時(shí)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用性資產(chǎn)時(shí)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所支付的價(jià)款中包含已宣企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)

24、確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本。的初始投資成本。 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 例例4-120104-12010年年3 3月月2222日，恒易公司購(gòu)入乙股份公司上市普通日，恒易公司購(gòu)入乙股份公司上市普通股股票股股票1000010000股，每股支付價(jià)款股，每股支付價(jià)款6.506.50元，其中元，其中0.50.5元為元為2010

25、2010年年3 3月月1515日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費(fèi)日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費(fèi)1 0001 000元。元。20102010年年4 4月月1515日收到上述現(xiàn)金股利存入銀行。日收到上述現(xiàn)金股利存入銀行。投資初始成本投資初始成本= =（6.5-0.56.5-0.5）10000=60 00010000=60 000元元支付價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利支付價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利=0.5=0.510000=5 00010000=5 000元元 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)

26、計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 例例4-120104-12010年年3 3月月2222日，恒易公司購(gòu)入乙股份公司上市普通日，恒易公司購(gòu)入乙股份公司上市普通股股票股股票1000010000股，每股支付價(jià)款股，每股支付價(jià)款6.506.50元，其中元，其中0.50.5元為元為20102010年年3 3月月1515日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費(fèi)日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費(fèi)1 0001 000元。元。20102010年年4 4月月1515日

27、收到上述現(xiàn)金股利存入銀行。日收到上述現(xiàn)金股利存入銀行。20102010年年3 3月月2222日購(gòu)入股票時(shí)：日購(gòu)入股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票（成本）乙公司股票（成本） 60 000.0060 000.00 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 5 000.005 000.00 投資收益投資收益 1 000.001 000.00 貸：銀行存款貸：銀行存款 66 000.0066 000.00 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)

28、入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 例例4-120104-12010年年3 3月月2222日，恒易公司購(gòu)入乙股份公司上市普通日，恒易公司購(gòu)入乙股份公司上市普通股股票股股票1000010000股，每股支付價(jià)款股，每股支付價(jià)款6.506.50元，其中元，其中0.50.5元為元為20102010年年3 3月月1515日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費(fèi)日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費(fèi)1 0001 000元。元。20102010年年4 4月月1515日收到上述現(xiàn)金股利存入銀行。日收到上述現(xiàn)金股利存入銀行。20102010年年4 4月月15

29、15日收到現(xiàn)金股利時(shí)：日收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 5 000.005 000.00 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 5 000.005 000.00 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 例例4-220094-22009年年1212月月3131日，恒易公司在證券市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)乙股份公日，恒易公司在證券市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)乙股份公司司20092009年年1 1

30、月月1 1日發(fā)行的、面值為日發(fā)行的、面值為100 000100 000元的債券，實(shí)際支付價(jià)款元的債券，實(shí)際支付價(jià)款130 000130 000元。該債券年利率為元。該債券年利率為4%4%，每年，每年1 1月月1 1日支付利息。另以銀行日支付利息。另以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)存款支付相關(guān)稅費(fèi)500500元。元。價(jià)款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取債券利息價(jià)款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取債券利息=100 000=100 0004%=4 0004%=4 000元元債券投資的初始成本債券投資的初始成本= =（130 000-4 000130 000-4 000）=126 000=126 000元元 二、以公允價(jià)值計(jì)量

31、且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 例例4-220094-22009年年1212月月3131日，恒易公司在證券市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)乙股份公日，恒易公司在證券市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)乙股份公司司20092009年年1 1月月1 1日發(fā)行的、面值為日發(fā)行的、面值為100 000100 000元的債券，實(shí)際支付價(jià)款元的債券，實(shí)際支付價(jià)款130 000130 000元。該債券年利率為元。該債券年利率為4

32、%4%，每年，每年1 1月月1 1日支付利息。另以銀行日支付利息。另以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)存款支付相關(guān)稅費(fèi)500500元。元。20092009年年1212月月3131日購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)：日購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)乙公司債券（成本）乙公司債券（成本）126 000.00126 000.00 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4 000.004 000.00 投資收益投資收益 500.00500.00 貸：銀行存款貸：銀行存款 130 500.00130 500.00 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一

33、節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 例例4-220094-22009年年1212月月3131日，恒易公司在證券市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)乙股份公日，恒易公司在證券市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)乙股份公司司20092009年年1 1月月1 1日發(fā)行的、面值為日發(fā)行的、面值為100 000100 000元的債券，實(shí)際支付價(jià)款元的債券，實(shí)際支付價(jià)款130 000130 000元。該債券年利率為元。該債券年利率為4%4%，每年，每年1 1月月1 1日支付利息。另以銀行日支付利息。另以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)存款支付相關(guān)稅費(fèi)50

34、0500元。元。20102010年年1 1月月1 1日收到利息時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄：日收到利息時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 4 000.004 000.00 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 4 000.004 000.00 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是指在投資持有期間對(duì)投資價(jià)值交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是指在投資持有期間對(duì)

35、投資價(jià)值的再計(jì)量。企業(yè)應(yīng)按照公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)的再計(jì)量。企業(yè)應(yīng)按照公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該投資時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用，包括資量，且不扣除將來(lái)處置該投資時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用，包括資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量和投資持有期間獲得的現(xiàn)金股產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量和投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息的計(jì)量。利或債券利息的計(jì)量。 1 1資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量 在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)交易性金融資產(chǎn)按照資產(chǎn)負(fù)在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)交易性金融資產(chǎn)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值進(jìn)行再計(jì)量，將資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資債表

36、日的公允價(jià)值進(jìn)行再計(jì)量，將資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其原賬面余額的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。產(chǎn)的公允價(jià)值與其原賬面余額的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 1 1資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量 例例4-34-3依依 例例4-14-1資料，假定乙股份公司發(fā)行的股票資料，假定乙股份公司發(fā)行的股

37、票20102010年年1212月月3131日每股市價(jià)上漲到日每股市價(jià)上漲到8 8元。元。股票公允價(jià)值與賬面余額的差額股票公允價(jià)值與賬面余額的差額=8=810000-610000-610000=20 00010000=20 000元元借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）乙公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）20 000.0020 000.00 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 20 000.0020 000.00 由于交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，所以不存在期由于交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，所以不存在期末資產(chǎn)減值的計(jì)量問(wèn)題。末資

38、產(chǎn)減值的計(jì)量問(wèn)題。 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是指在投資持有期間對(duì)投資價(jià)值交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是指在投資持有期間對(duì)投資價(jià)值的再計(jì)量。企業(yè)應(yīng)按照公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)的再計(jì)量。企業(yè)應(yīng)按照公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該投資時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用，包括資量，且不扣除將來(lái)處置該投資時(shí)可能發(fā)

39、生的交易費(fèi)用，包括資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量和投資持有期間獲得的現(xiàn)金股產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量和投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息的計(jì)量。利或債券利息的計(jì)量。 2 2投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息的計(jì)量投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息的計(jì)量 企業(yè)持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性企業(yè)持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)，在持有期間應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定計(jì)算確定應(yīng)獲得的現(xiàn)金金融資產(chǎn)，在持有期間應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定計(jì)算確定應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投股利或債券利息，取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資收益。 二、

40、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 2 2投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息的計(jì)量投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息的計(jì)量 例例4-44-4依依 例例4-14-1資料，假定乙股份公司資料，假定乙股份公司20112011年年3 3月月1515日日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.10.1元，同年元，同年4 4月月1515日收到現(xiàn)金股利

41、日收到現(xiàn)金股利存入銀行。存入銀行。20112011年年3 3月月1515日乙股份公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：日乙股份公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 1 000.001 000.00 貸：投資收益貸：投資收益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 1 000.001 000.0020112011年年4 4月月1515日收到現(xiàn)金股利時(shí)：日收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 1 000.001 000.00 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 1 000.001 000.00 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)

42、第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （三）交易性金融資產(chǎn)的處置（三）交易性金融資產(chǎn)的處置 企業(yè)因遇獲利機(jī)會(huì)或因現(xiàn)金流量不足需要現(xiàn)金而將交易性企業(yè)因遇獲利機(jī)會(huì)或因現(xiàn)金流量不足需要現(xiàn)金而將交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)，將出售的交易金融資產(chǎn)出售時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)，將出售的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額間的差額確認(rèn)為投資損益，性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額間的差額確認(rèn)為投資損益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 出售交

43、易性金融資產(chǎn)價(jià)款減去處置費(fèi)用之差出售交易性金融資產(chǎn)價(jià)款減去處置費(fèi)用之差 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 出售交易性金融資產(chǎn)成本出售交易性金融資產(chǎn)成本 貸或借：交易性金融資產(chǎn)貸或借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸或借：投資收益貸或借：投資收益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （三）交易性金融資產(chǎn)的處置（三）交易性金融資產(chǎn)的處置 企業(yè)因遇獲利機(jī)會(huì)或因現(xiàn)金流量

44、不足需要現(xiàn)金而將交易性企業(yè)因遇獲利機(jī)會(huì)或因現(xiàn)金流量不足需要現(xiàn)金而將交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)，將出售的交易金融資產(chǎn)出售時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)，將出售的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額間的差額確認(rèn)為投資損益，性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額間的差額確認(rèn)為投資損益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。同時(shí)，同時(shí)，將原計(jì)入該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額轉(zhuǎn)出將原計(jì)入該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額轉(zhuǎn)出借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 貸或借：投資收益貸或借：投資收益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 二、以公允價(jià)

45、值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （三）交易性金融資產(chǎn)的處置（三）交易性金融資產(chǎn)的處置 例例4-54-5依依 例例4-14-1、 例例4-34-3和和 例例4-44-4資料，假定資料，假定20112011年年4 4月月2828日恒易公司在領(lǐng)取現(xiàn)金股利后將所持有的乙公司股票以日恒易公司在領(lǐng)取現(xiàn)金股利后將所持有的乙公司股票以每股每股8.758.75元的價(jià)格全部出售，出售價(jià)款扣除相關(guān)費(fèi)用元的價(jià)格全部出售，出售價(jià)款扣除相關(guān)費(fèi)用1

46、 0001 000元元后存入銀行。后存入銀行?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)乙公司股票（成本）乙公司股票（成本）”科目借方余額科目借方余額=60 000=60 000元元“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)乙公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）乙公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目借方余額科目借方余額=20 000=20 000元元“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目貸方余額科目貸方余額=20 000=20 000元元 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量

47、且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （三）交易性金融資產(chǎn)的處置（三）交易性金融資產(chǎn)的處置 例例4-54-5依依 例例4-14-1、 例例4-34-3和和 例例4-44-4資料，假定資料，假定20112011年年4 4月月2828日恒易公司在領(lǐng)取現(xiàn)金股利后將所持有的乙公司股票以日恒易公司在領(lǐng)取現(xiàn)金股利后將所持有的乙公司股票以每股每股8.758.75元的價(jià)格全部出售，出售價(jià)款扣除相關(guān)費(fèi)用元的價(jià)格全部出售，出售價(jià)款扣除相關(guān)費(fèi)用1 0001 000元元后存入銀行。后存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 86 500.0086 500.00 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票

48、（成本）乙公司股票（成本） 60 000.0060 000.00 乙公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）乙公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）20 000.0020 000.00 投資收益投資收益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 6 500.006 500.00同時(shí)：同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 20 000.0020 000.00 貸：投資收益貸：投資收益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 20 000.0020 000.00 一、持有至到期投資的確認(rèn)條件一、持有至到期投資的確認(rèn)條件第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可持有至到

49、期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，通常為債權(quán)性投資。資產(chǎn)，通常為債權(quán)性投資。1 1到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定 到期日固定、回收金額固定或可確定是指相關(guān)合到期日固定、回收金額固定或可確定是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（如債券投資的利息及本金）的金額和時(shí)間。因此，量（如債券投資的利息及本金）的金額和時(shí)間。因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項(xiàng)投從投資者角度看，如果不考

50、慮其他條件，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方的重大支付風(fēng)險(xiǎn)。行方的重大支付風(fēng)險(xiǎn)。 一、持有至到期投資的確認(rèn)條件一、持有至到期投資的確認(rèn)條件第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，通常為債權(quán)性投資。資產(chǎn)，通常為債權(quán)性投資。2 2有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期 有明確意圖持有至到期是指投資者在取得投資時(shí)有明確意圖持有

51、至到期是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)，否則將期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)，否則將持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有意持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： 一、持有至到期投資的確認(rèn)條件一、持有至到期投資的確認(rèn)條件第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生

52、金融確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，通常為債權(quán)性投資。資產(chǎn)，通常為債權(quán)性投資。2 2有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期（1 1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（2 2）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。難以合理預(yù)計(jì)的

53、獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。（3 3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額補(bǔ)償。額補(bǔ)償。（4 4）其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的）其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。情況。 一、持有至到期投資的確認(rèn)條件一、持有至到期投資的確認(rèn)條件第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，通常為債權(quán)性投資。資產(chǎn)，

54、通常為債權(quán)性投資。3 3有能力持有至到期有能力持有至到期 有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的即視為企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有即視為企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：至到期：沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。金融資產(chǎn)投資持有至到期。受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

55、受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。況。 一、持有至到期投資的確認(rèn)條件一、持有至到期投資的確認(rèn)條件第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，主要是指企業(yè)持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，主要是指企業(yè)有意持有到期的長(zhǎng)期債券投資，但期限較短（有意持有到期的長(zhǎng)期債券投資，但期限較短（1 1年以?xún)?nèi)）年以?xún)?nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投

56、資。而企業(yè)購(gòu)入的股權(quán)投資因其沒(méi)劃分為持有至到期投資。而企業(yè)購(gòu)入的股權(quán)投資因其沒(méi)有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。劃分為持有至到期投資。 二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理通常應(yīng)設(shè)置持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理通常應(yīng)設(shè)置“持有至到持有至到期投資期投資”和和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等主要科目。等主要科目。持有至到期投資持有至到期投資 取得企業(yè)取得持有至到期投資的債取得企業(yè)取得持有至到期投資的債券面值和債券溢

57、價(jià)、持有期間按實(shí)際利券面值和債券溢價(jià)、持有期間按實(shí)際利率法計(jì)算確定的折價(jià)攤銷(xiāo)額、一次還本率法計(jì)算確定的折價(jià)攤銷(xiāo)額、一次還本付息債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利付息債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息、出售時(shí)轉(zhuǎn)率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息、出售時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的尚未攤銷(xiāo)完畢的債券折價(jià)銷(xiāo)的尚未攤銷(xiāo)完畢的債券折價(jià) 企業(yè)取得持有至到期投企業(yè)取得持有至到期投資的債券折價(jià)、持有期間按資的債券折價(jià)、持有期間按實(shí)際利率法計(jì)算確定的溢價(jià)實(shí)際利率法計(jì)算確定的溢價(jià)攤銷(xiāo)額、出售時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的債券攤銷(xiāo)額、出售時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的債券面值和尚未攤銷(xiāo)完畢的債券面值和尚未攤銷(xiāo)完畢的債券溢價(jià)以及應(yīng)計(jì)利息溢價(jià)以及應(yīng)計(jì)利息企業(yè)持有至到期投資的攤余

58、成本企業(yè)持有至到期投資的攤余成本 “ “持有至到期投資持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本，反映持有至到期投資的增減變動(dòng)情況。的攤余成本，反映持有至到期投資的增減變動(dòng)情況。 可按持有至到期投資的類(lèi)別和品種，分別可按持有至到期投資的類(lèi)別和品種，分別“成本成本”、“利息利息調(diào)整調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。 二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理通常應(yīng)設(shè)置持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理通常應(yīng)設(shè)置“持有至到持有至到期投資期投資”和和“持有至到期投資減

59、值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等主要科目。等主要科目。持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，在原已計(jì)提的減價(jià)值以后又得以恢復(fù)，在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)增加的金額值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)增加的金額 資產(chǎn)負(fù)債表日確定持有資產(chǎn)負(fù)債表日確定持有至到期投資發(fā)生減值的金額至到期投資發(fā)生減值的金額 已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的持已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的持有至到期投資減值準(zhǔn)備有至到期投資減值準(zhǔn)備 “ “持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)持有至科目核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。到期投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的

60、減值準(zhǔn)備。 按持有至到期投資類(lèi)別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。按持有至到期投資類(lèi)別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。 另外還應(yīng)設(shè)置另外還應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”、“投資收益投資收益”等科目。等科目。 二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資（一）持有至到期投資的初始計(jì)量（一）持有至到期投資的初始計(jì)量 持有至到期投資的初始計(jì)量是初始投資成本的計(jì)量。企業(yè)取持有至到期投資的初始計(jì)量是初始投資成本的計(jì)量。企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作得持有至到期投資應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始投資成本。支付的價(jià)款中包含的已到