關(guān)于我國稅費(fèi)制度改革的若干問題PPT課件

1、關(guān)于我國稅費(fèi)制度改革 的若干問題n政府收費(fèi)制度改革及其與稅收制度的聯(lián)動(dòng)改革（“費(fèi)改稅”）是近年來人們廣為關(guān)注的問題，本文將對(duì)此做一些簡單分析。n在市場經(jīng)濟(jì)國家里，稅收是公共收入的基本的和主要的形式，而政府收費(fèi)只應(yīng)是輔助的形式，處于從屬的地位。這不僅是因?yàn)槎愂站哂械膹?qiáng)制性、無償性、固定性和普遍性的特征，能保證政府及時(shí)、可靠地取得財(cái)政收入，而且還因?yàn)槎愂帐钦脕矸謹(jǐn)偞蟛糠止伯a(chǎn)品生產(chǎn)的成本費(fèi)用的一種最為有效的社會(huì)分配機(jī)制，由政府通過“稅收公共支出機(jī)制”提供純度較高的公共產(chǎn)品往往比采用其他方式更可靠、更有效。n而對(duì)于那些“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”或“混合產(chǎn)品”，則應(yīng)視其公共性“純度”的大小，按照“受益付費(fèi)”原

2、則，通過政府收費(fèi)或者商業(yè)性收費(fèi)、財(cái)政給予適當(dāng)補(bǔ)助的方式提供出來。 n在現(xiàn)代財(cái)政理論中，政府收費(fèi)是指政府向居民提供特定服務(wù)或?qū)嵤┨囟ü芾硭杖〉囊?guī)費(fèi)（fees），以及政府對(duì)其所提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)而直接向使用者或受益者收取的使用費(fèi)（user charges）。但通常政府收費(fèi)的范圍不止于此，從廣義上講，凡是以政府部門為主體的收費(fèi)，都可以被稱為政府性收費(fèi)，政府收費(fèi)是政府財(cái)政收入的重要來源之一，同時(shí)又是一種特殊的價(jià)格形式，其實(shí)質(zhì)是國家意志和權(quán)威的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)，它與稅收收入和政府債務(wù)收入構(gòu)成了政府收入的基本部分。一、政府收費(fèi)的含義和種類一、政府收費(fèi)的含義和種類n政府收費(fèi)大致可分為以下幾類：政府收費(fèi)大致可分為

3、以下幾類：n（1）公共服務(wù)或公共產(chǎn)品的使用費(fèi)。即政府部門因提供了某種公共產(chǎn)品或服務(wù)而直接向受益者收取的費(fèi)用。n（2）特許權(quán)使用費(fèi)。國家特許經(jīng)營、使用國家資源和政府資產(chǎn)進(jìn)行盈利性活動(dòng)時(shí)收取的費(fèi)用。n（3）按法律、法規(guī)進(jìn)行登記、注冊、頒發(fā)證照，收取的證照費(fèi)和注冊登記費(fèi)等，通常稱之為規(guī)費(fèi)。n（4）在有的國家還包括由政府或政府委托機(jī)構(gòu)，進(jìn)行各種鑒定、評(píng)估活動(dòng)收取的中介費(fèi)用等。二、政府收費(fèi)的特征和存在的二、政府收費(fèi)的特征和存在的依據(jù)依據(jù) n政府收費(fèi)應(yīng)該具有以下特征：n（1）政府收費(fèi)的主體為行政主體，即以國家名義行使管理職能的國家行政機(jī)關(guān)及其授權(quán)單位。政府收費(fèi)以行政權(quán)力為核心，具有行政強(qiáng)制性。提供勞務(wù)服務(wù)

4、的企事業(yè)單位或者上述行政機(jī)關(guān)及其授權(quán)單位不是用國家名義行使管理職能，而是以民事主體身份從事法律允許的民事活動(dòng)時(shí)，其從事的民事活動(dòng)（如咨詢、培訓(xùn)、代理業(yè)務(wù)）所收取的費(fèi)用不屬于政府收費(fèi)。n（2）政府收費(fèi)以國家行使管理職能為前提，但并不是國家行使所有社會(huì)管理職能后都采取收費(fèi)形式，只有給一部分公民帶來直接利益的部分社會(huì)管理職能行使后才可以收費(fèi)。同時(shí)，國家機(jī)關(guān)和國有企業(yè)依據(jù)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或商品所有權(quán)獲得的收入（如事業(yè)性收費(fèi)）不屬于政府收費(fèi)。n（3）政府收費(fèi)的目的是為了部分補(bǔ)償社會(huì)管理成本而收取的費(fèi)用，是為了“以費(fèi)促管”，不以贏利為根本目的。 n（4）政府收費(fèi)的條件是不可用稅收替代性，應(yīng)用稅收的項(xiàng)目，就應(yīng)當(dāng)通

5、過立法征稅而不用收費(fèi)形式。由上述分析可知，政府收費(fèi)僅限于為特定對(duì)象服務(wù)，而費(fèi)用不應(yīng)由所有納稅人負(fù)擔(dān)的審批費(fèi)、登記費(fèi)、證照工本費(fèi)等管理性收費(fèi)。n在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，之所以需要政府及某些職能部門收費(fèi)，是出于以下幾方面的需要： n第一，規(guī)范社會(huì)秩序、保障公眾利益的需要。政府作為社會(huì)的組織者和管理者，必須運(yùn)用行政職權(quán)，許可某部分被管理者可以為某些行為，或限制另一部分被管理者不得為某些行為，以此來達(dá)到規(guī)范和維護(hù)社會(huì)秩序、保障公眾利益和公共安全的目的。 n第二，提供公共產(chǎn)品并調(diào)節(jié)其供求關(guān)系的需要。 n但與收稅相比，收費(fèi)的立項(xiàng)和標(biāo)準(zhǔn)具有較大的靈活性，能使政府通過收費(fèi)彌補(bǔ)財(cái)力不足，發(fā)展公共產(chǎn)品；收費(fèi)具有交納者

6、的支出與受益的直接對(duì)應(yīng)性，使之樂于被收費(fèi)對(duì)象所接受；收費(fèi)還具有調(diào)節(jié)公共產(chǎn)品供求，緩解“擁擠”之功能，使公共產(chǎn)品的消費(fèi)調(diào)整到合理狀態(tài)。 n第三，是消除“負(fù)外部效應(yīng)”的需要。 n由政府出面按社會(huì)治理“外部效應(yīng)”的所需成本來核定收費(fèi)，可以有效的修正社會(huì)成本與微觀成本的差距，使生產(chǎn)“負(fù)外部效應(yīng)”者負(fù)擔(dān)真實(shí)的活動(dòng)成本，從而從利益機(jī)制上約束其產(chǎn)生“負(fù)外部效應(yīng)”。如排污費(fèi)、交通違紀(jì)和事故處理費(fèi)、各種罰沒款等。這類懲罰性收費(fèi)旨在修正微觀成本與社會(huì)成本的差額，故其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可按治理成本，即社會(huì)邊際成本與微觀邊際成本之差來核定。 n第四，提高公共服務(wù)質(zhì)量的需要。公共服務(wù)與公共產(chǎn)品具有某些相似的特點(diǎn)，本應(yīng)由政府提供。

7、但是，公共設(shè)施和公共服務(wù)完全依賴于政府撥款，往往造成公共設(shè)施和公共服務(wù)的供應(yīng)不足和質(zhì)量低劣。實(shí)行收費(fèi)，可以使公共服務(wù)的供給不斷增加，服務(wù)質(zhì)量不斷提高。另外，與免費(fèi)相比，對(duì)享用公共服務(wù)者收取一定的費(fèi)用這是一種公平的分?jǐn)偝杀镜霓k法。 三、我國政府收費(fèi)膨脹的原因我國政府收費(fèi)膨脹的原因 分析分析 n（1）在改革過程中，地方政府在協(xié)調(diào)本地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展中的職能擴(kuò)大，僅靠稅收、撥款等正常的收支渠道無法保證某些職能部門的需要，客觀上有獲得資金的需求，使得政府各職能部門在行使職能和提供社會(huì)公共服務(wù)過程中不得不再次依靠行政權(quán)力，通過收費(fèi)集中一部分社會(huì)財(cái)力。 n（2）規(guī)范的分稅制體制尚未建立，各級(jí)地方政府財(cái)力

8、緊張，在行使正常和合理的職能范圍內(nèi)，地方財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金也是捉襟見肘，國家又將地方稅的立法權(quán)設(shè)在中央，地方財(cái)政困難加劇，又不能自行開征地方稅收籌集資金。稅權(quán)劃分與職責(zé)劃分、財(cái)力分布的矛盾是收費(fèi)膨脹的客觀原因之一。 n（3）政府職能轉(zhuǎn)變滯后，機(jī)構(gòu)臃腫，人浮于事，管理了過多的微觀經(jīng)濟(jì)事務(wù)，越俎代皰。各級(jí)政府定位不準(zhǔn)確，事權(quán)不明確，或者只有事權(quán)或委托事務(wù)，而沒有足夠的自有財(cái)力和轉(zhuǎn)移財(cái)力。為官一任，造福一方的“政績”觀念，使一些地方政府、部門的領(lǐng)導(dǎo)急功近利盲目上項(xiàng)目，資金不足便以收費(fèi)方式籌集。這一方面導(dǎo)致收費(fèi)的泛濫，另一方面形成大量的重復(fù)建設(shè)，造成資金的巨大浪費(fèi)。n（4）政府部門和公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)定位

9、不清，助長了亂收費(fèi)。許多提供的公共服務(wù)的事業(yè)單位、中介機(jī)構(gòu)和公用事業(yè)、企業(yè)職能模糊，政府行政職能和企業(yè)的市場職能交叉混淆，行政職能市場化，依靠行政壟斷收費(fèi)。而經(jīng)營性單位的市場化進(jìn)程緩慢，在依賴財(cái)政撥款的同時(shí)，又借助行政部門背景收費(fèi)。一些原來屬于全額預(yù)算管理的行政事業(yè)單位變?yōu)椴铑~管理和自收自支單位后，要部分或全部依靠為社會(huì)提供服務(wù)或管理的收費(fèi)來維持，隨著職能轉(zhuǎn)換、人員增多、物價(jià)上升和負(fù)擔(dān)加重，收費(fèi)數(shù)量和項(xiàng)目日漸增多。 n（5）收費(fèi)在收入方面的可靠性、在支出方面的靈活性、項(xiàng)目設(shè)立的隨意性、部門使用的主動(dòng)性以及實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的便捷性，使其成為在體制不完備條件下很有吸引力的籌資方式。n把以上原因歸結(jié)起來

10、，可概括為三句話：“政府職責(zé)不清，財(cái)政體制不順，收入機(jī)制不全”。 n“政府職責(zé)不清”主要表現(xiàn)在，地方政府仍包攬了過多本不該由政府承擔(dān)的職責(zé)，“越位”現(xiàn)象隨處可見，必然造成職責(zé)與財(cái)力的不適應(yīng)、不對(duì)稱?！柏?cái)政體制不順”，是指當(dāng)政府職責(zé)不準(zhǔn)確的情況下，在政府內(nèi)部各級(jí)政府的職責(zé)自然難以劃得清晰，據(jù)此界定的財(cái)政體制必會(huì)出現(xiàn)掣肘。突出表現(xiàn)是地方稅制不健全，稅收權(quán)限小，稅種和收入都上劃到中央，正常的地方財(cái)力連維持合理的政府職能都難以為繼?！笆杖霗C(jī)制不全”是指作為地方財(cái)政收入主渠道的地方稅體系不健全，主體稅種不突出，缺乏與經(jīng)濟(jì)增長相關(guān)度大的稅源，收入零星分散，同時(shí)國家不允許地方發(fā)行公債，地方公債制度是“禁區(qū)”

11、和“空白”。 四、政府收費(fèi)膨脹的消極后果政府收費(fèi)膨脹的消極后果 n應(yīng)當(dāng)看到，合理的政府收費(fèi)、基金作為政府收入的一部分，有其特殊的功能和作用，在一些公共服務(wù)和建設(shè)領(lǐng)域存在是必要的。特別在我國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，由于新的制度性建設(shè)尚不完善，它的存在是正常的。但是，收費(fèi)與基金的盲目膨脹并與部門既得利益結(jié)合起來的惡性發(fā)展，演變?yōu)閬y收費(fèi)，其后果是非常嚴(yán)重的 n（1）以費(fèi)擠稅，預(yù)算外收入的膨脹削弱了預(yù)算內(nèi)收入的增長，影響了政府對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的宏觀調(diào)控能力。 n（2）收費(fèi)和基金的過度膨脹還降低了地方政府有限資金的使用效率。 n（3）擾亂了國民收入的分配秩序，加重了企業(yè)居民的社會(huì)負(fù)擔(dān)。 n（4）收費(fèi)和基金的膨脹加劇

12、了各部門收入分配上的差距。 n（5）影響資源的合理配置。 n（6）影響廉政建設(shè)，形成腐敗的溫床。 五、對(duì)稅費(fèi)關(guān)系的基本認(rèn)識(shí)對(duì)稅費(fèi)關(guān)系的基本認(rèn)識(shí) n各國規(guī)范化的收費(fèi)歸納起來有三類；一是規(guī)費(fèi)，它是指國家機(jī)關(guān)為居民和團(tuán)體提供特殊服務(wù)或?qū)嵤┬姓芾硭杖〉氖掷m(xù)費(fèi)和工本費(fèi)。二是使用費(fèi)，這是指為交換公共部門所提供特殊商品和服務(wù)而進(jìn)行的支付。使用費(fèi)和稅收的區(qū)別是明確的，即凡是公共部門可以通過市場提供的商品和服務(wù)就應(yīng)采用收費(fèi)形式，否則就必須由稅收來補(bǔ)償。三是其他少量雜項(xiàng)收入，如國有資產(chǎn)管理收入，外事服務(wù)收入等 n由于政府收費(fèi)與稅收是不同的分配范疇，因此在性質(zhì)上存在著差別： n（1）收費(fèi)是有償性的，而稅收是無償

13、性的。大部分收費(fèi)建立在自愿的基礎(chǔ)上，而稅收具有強(qiáng)制性；收費(fèi)所依據(jù)的主要是受益原則，稅收所依據(jù)的是公平、效率和能力原則。 n政府性收費(fèi)的有償性特征主要包括兩方面的含義：一是指政府的收費(fèi)行為與提供特定的服務(wù)相對(duì)應(yīng)，必須向付費(fèi)人提供相應(yīng)的公共產(chǎn)品或服務(wù)，或賦予付費(fèi)人某種權(quán)力，如許可付費(fèi)人經(jīng)營某項(xiàng)事業(yè)；二是指收費(fèi)的使用對(duì)象限于、并僅限于付費(fèi)人群體。所以，其特征與稅收無償性和普遍性特征具有明顯的區(qū)別 n（2）收費(fèi)具有特定性，而稅收具有普遍性。收費(fèi)的征收主體可分為若干類機(jī)構(gòu)，而稅收的征收主體只能是政府的稅務(wù)機(jī)關(guān)；從征收對(duì)象上看，付費(fèi)者往往是特定的，而納稅者則比較廣泛。與一般稅收的普遍性相比，政府性收費(fèi)所具

14、有的受益對(duì)應(yīng)性特征，是由于政府性收費(fèi)的收取對(duì)象往往與特定人群有關(guān)，即政府部門提供某種產(chǎn)品或服務(wù)，產(chǎn)品或服務(wù)的享用者需付出相應(yīng)費(fèi)用；而政府部門收取費(fèi)用，目的是用來彌補(bǔ)提供產(chǎn)品或服務(wù)的成本。n理所當(dāng)然，未享用該種產(chǎn)品或服務(wù)的群體則不必付費(fèi)，即付費(fèi)人的付費(fèi)目的和數(shù)量與其獲得的產(chǎn)品、服務(wù)的種類和數(shù)量具有一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。相比之下，稅收的非對(duì)應(yīng)性也具有兩方面的含義：除巧合的情況外，不僅納稅人獲益的種類與納稅種類是不對(duì)應(yīng)的，而且納稅人獲益的數(shù)量也不依所繳納的稅款多少而定。 n（3）在資金的使用上，收費(fèi)具有明顯的對(duì)應(yīng)性，而稅收除特定稅種外一般不具有這種對(duì)應(yīng)性。從支出安排上看，政府性收費(fèi)通常具有特定的用途，即用

15、于彌補(bǔ)所提供的具體公共產(chǎn)品或服務(wù)的成本。稅收則不同，除了少數(shù)稅種外，一般并無這種對(duì)應(yīng)關(guān)系。從這一角度講，收費(fèi)只能限定在一定的范圍之內(nèi)。 n（4）與稅收相比，政府性收費(fèi)具有更大的靈活性和更強(qiáng)的針對(duì)性。在現(xiàn)代社會(huì)中，絕大多數(shù)國家的稅種的設(shè)立、稅率的確定都必須得到法律的認(rèn)可；稅收收入的使用也要受議會(huì)或相當(dāng)于議會(huì)的機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格監(jiān)督。而政府性收費(fèi)的收入和使用所受到的監(jiān)督遠(yuǎn)沒有稅收那么嚴(yán)格。在管理程序上，一些政府性收費(fèi)與預(yù)算外資金類似。n政府收費(fèi)與稅收的性質(zhì)不同，因此各有其適用的領(lǐng)域。 n對(duì)屬于全體居民受益或關(guān)系國計(jì)民生的公共事業(yè)，宜采用稅收的形式無償征收，并無償支付；反之，用于特定需要、受益范圍較小的，則

16、宜費(fèi)不宜稅。n對(duì)于持續(xù)的、相對(duì)穩(wěn)定的收入流，宜采用稅的形式；若僅為某一特定項(xiàng)目支出，不具有連續(xù)性的收入流，可采用費(fèi)的形式。n具體來說，通常政府性收費(fèi)、特別是使用費(fèi)主要適用于以下幾個(gè)方面：n城市基礎(chǔ)設(shè)施。主要包括城市飲用水的供應(yīng)、民用和工業(yè)廢水的收集和處理、供電、電信服務(wù)、垃圾處理等。n城市公共交通、道路服務(wù)。n公益性服務(wù)，如圖書館、博物館、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)等。n跨地區(qū)的道路交通服務(wù)，等等。六、積極推進(jìn)稅費(fèi)制度綜合改積極推進(jìn)稅費(fèi)制度綜合改 革革 n我國目前政府收費(fèi)的項(xiàng)目多、數(shù)額大、資金分散、管理混亂。從大類劃分，收費(fèi)有幾百項(xiàng)，從小項(xiàng)劃分，則高達(dá)幾千項(xiàng)。政府收費(fèi)數(shù)量已與政府稅收大致相當(dāng)，在稅收收入占G

17、DP比重很低、政府預(yù)算內(nèi)收入不足的情況下，全社會(huì)的負(fù)擔(dān)的卻異常沉重，既嚴(yán)重影響了政府宏觀調(diào)控職能的行使，又妨礙了經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。由于政府收費(fèi)是由許許多多的行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位收取的，其中又摻雜著大量“亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派”現(xiàn)象，致使大量資金脫離了政府財(cái)政的管理和監(jiān)督，資金使用效率不高，分配秩序混亂，并滋生了腐敗現(xiàn)象。 n針對(duì)目前“費(fèi)大稅小”、“費(fèi)硬稅軟”的狀況，必須本著整頓分配秩序、規(guī)范分配行為、完善分配制度、理順分配關(guān)系的原則，積極從事政府收費(fèi)制度改革。其基本思路是實(shí)行稅費(fèi)制度綜合改革，采取“清理、取消、保留、歸并、轉(zhuǎn)型、改稅”等多項(xiàng)改革措施和改革辦法。 n首先，在對(duì)目前各級(jí)政府和部門各種收

18、費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行檢查清理的基礎(chǔ)上，對(duì)各級(jí)政府及其部門越權(quán)巧立名目設(shè)置的不合理的亂收費(fèi)、重復(fù)收費(fèi)項(xiàng)目、擅自擴(kuò)大收費(fèi)范圍的項(xiàng)目、以及憑借部門行政管理權(quán)和執(zhí)法權(quán)強(qiáng)制收取的收費(fèi)項(xiàng)目、國家已明令停止征收的收費(fèi)項(xiàng)目，應(yīng)堅(jiān)決予以取消。 n對(duì)那些用于受益范圍確定、受益程度明顯的準(zhǔn)公共產(chǎn)品的收費(fèi)，仍保留收費(fèi)形式。保留的收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格限定在規(guī)費(fèi)和使用費(fèi)的范圍內(nèi)，并且要規(guī)范收費(fèi)體系和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，所有的收費(fèi)項(xiàng)目最終要納入政府預(yù)算統(tǒng)一管理。 n對(duì)那些性質(zhì)相似、作用相同的保留下來的收費(fèi)項(xiàng)目，要在協(xié)調(diào)好財(cái)政與部門利益關(guān)系的基礎(chǔ)上加以分類和歸并，精簡過多過繁的收費(fèi)，提高征收效率。 n把一些不具有公共產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用性質(zhì)的經(jīng)營性事業(yè)收費(fèi)推向市場，轉(zhuǎn)由市場定價(jià)。