全流程管控節(jié)稅

1、流程稅收管控企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營全流程的稅收管理控制才能做到降低稅負。增強稅收風險意識伴隨稅收征管系統(tǒng)的技術(shù)化、現(xiàn)代化、數(shù)據(jù)化，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的監(jiān)控力度逐漸加強，企業(yè)各種涉稅違法違規(guī)行為 都將會寸步難行。企業(yè)涉稅風險已經(jīng)日益成為經(jīng)營風險中的 一個重要部分，稅務(wù)問題處理不當，不僅會直接影響到企業(yè) 的經(jīng)營業(yè)績，而且還有可能受到法律的追究。所以企業(yè)要長 遠發(fā)展、降低稅負，首先要做的就是增強稅收風險防范意識， 規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。強化企業(yè)流程管控真正的稅收是來自于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，沒有生產(chǎn)經(jīng)營就沒有稅收。所以降低稅收負擔，就必須強化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的 全流程稅收管控。1業(yè)務(wù)內(nèi)容提前策劃。生產(chǎn)經(jīng)營過程產(chǎn)生稅，不同的

2、生產(chǎn)經(jīng)營過程產(chǎn)生不同的 稅收負擔。但是，即使是相同的經(jīng)營過程，對稅收因素考慮 充分與否也直接決定了企業(yè)繳稅的多少。比如，小汽車屬于 高能耗產(chǎn)品，國家通過征收消費稅的形式對小汽車生產(chǎn)行業(yè) 進行限制。汽車排量在 2.0升以上至2.5升的（含2.5升）的 乘用車，消費稅稅率為9%;排量在2.5升以上至3.0升的（含3.0 升)的乘用車，消費稅稅率為12%。如果廠家將某一類型 車輛的排量設(shè)計為2.5升，則按9%的稅率繳納消費稅；如果 將同一類型車輛的排量設(shè)計為 2.51升，貝U需按12%的稅率繳 納消費稅。如果廠家在設(shè)計車型時，就充分考慮汽車排量與 消費稅稅率的關(guān)系，即可以做到依法納稅，又可以節(jié)約稅收

3、 成本。所以，企業(yè)如果能夠在業(yè)務(wù)發(fā)生的最初環(huán)節(jié)就考慮稅 收問題，將會對企業(yè)節(jié)約稅收成本起到積極促進作用。2. 合作伙伴謹慎選擇。(1) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇。選擇合作伙 伴時，需要提前做好測算。同等價格情況下，應(yīng)盡量選擇一 般納稅人。但是如果小規(guī)模納稅人價格上有更多優(yōu)惠，足以 彌補由于進項稅額不能抵扣所帶來的損失，那么同等條件下 也可考慮選擇小規(guī)模納稅人作為合作伙伴。(2) 合作伙伴信用評價的重要性。企業(yè)如果取得虛開 的增值稅專用發(fā)票，輕則不能抵扣進項稅額，重則會有刑事 責任。所以，在對供應(yīng)商的盡職調(diào)查中， 除常規(guī)調(diào)查項目外， 還應(yīng)對供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，及時、準確開具 增

4、值稅專用發(fā)票的能力，以及增值稅專用發(fā)票相關(guān)的違法違 規(guī)記錄等進行調(diào)查。簽訂合同注意事項合同的內(nèi)容決定生產(chǎn)經(jīng)營過程，是各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的源頭， 合同條款的具體內(nèi)容直接影響企業(yè)的稅負。因此，合同管理 是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系的重要一環(huán)。1. 合同中應(yīng)當明確對方提供發(fā)票的種類和當事人涉稅信 息。一是應(yīng)根據(jù)對方納稅資格的不同，對開票方提供發(fā)票的 種類進行約定。原則上購進用于允許抵扣進項稅額的項目， 應(yīng)要求對方開具或代開增值稅專用發(fā)票。二是合同中應(yīng)備注 雙方重要信息，以避免開發(fā)票時出現(xiàn)錯誤，提高工作效率和 質(zhì)量。2. 合同中應(yīng)當明確價款、增值稅額及價外費用等。一是合同中應(yīng)明確價款是否包含增值稅，以避免后續(xù)產(chǎn)

5、生不必要的爭議，影響企業(yè)稅負及利潤。二是如果采購過程 中涉及各類價外費用，還應(yīng)在合同中明確價外費用金額是否 包含增值稅，以及對方開具發(fā)票的相關(guān)事項。3. 合同中應(yīng)當明確區(qū)分不同稅率的貨物或服務(wù)內(nèi)容。營改增后，企業(yè)的所有應(yīng)稅業(yè)務(wù)都納入增值稅征收范圍 此時，同一家公司可能提供多種稅率的貨物或服務(wù)，甚至同 一個合同中包含多種稅率項目的情況也會經(jīng)常發(fā)生。此時一 定要在合同中明確不同稅率項目的金額，清楚地根據(jù)交易的 實質(zhì)描述具體服務(wù)內(nèi)容，以保證財務(wù)部門在進行涉稅核算時 準確適用相關(guān)業(yè)務(wù)的稅率。4. 合同中應(yīng)當明確發(fā)票提供、付款方式等事項。第一，企業(yè)簽訂合同時應(yīng)盡量將付款條款明確為類似“付款日憑結(jié)算單按實

6、開具增值稅發(fā)票”的表述，以避免在 實際收取款項之前開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致納稅義務(wù)提前發(fā)生， 影響企業(yè)現(xiàn)金流。第二，為保證企業(yè)取得合法規(guī)范的增值稅 專用發(fā)票，應(yīng)在合同條款中特別加入如下約定：如開票方開 具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，其不僅要承擔賠償責 任，還應(yīng)重新開具合法有效發(fā)票。第三，增值稅專用發(fā)票有 在限期內(nèi)認證的要求，合同中應(yīng)當明確開票方及時送達發(fā)票 的責任，如逾期送達導(dǎo)致對方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠 償責任。第四，合同中如果涉及因貨物質(zhì)量問題可以退貨等 事項時，應(yīng)當同時約定對方開具紅字增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。5. 合同中應(yīng)當明確“三流一致”的相關(guān)事項。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收

7、管理若干問題 的通知（國稅發(fā)1995192號）第二條第三款的規(guī)定， 收款方、開票方、貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個法 律主體，采購方才能對稅款進行抵扣。因此，為了避免不能 抵扣進項稅金的情況發(fā)生， 必須在合同中對收款方、 開票方、 貨物銷售方或勞務(wù)提供方相統(tǒng)一等事項做出約定，比如，可以約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運輸信息，來證明其貨流的真實性。發(fā)票開具與取得注意事項1票面內(nèi)容要完整準確。一是企業(yè)信息完整。除個人消費者外，單位名稱、納稅人識別號等均應(yīng)在發(fā)票上注明。二 是貨物或服務(wù)信息完整準確。所購貨物或服務(wù)名稱、數(shù)量、 單價等均應(yīng)完整填寫。應(yīng)注意以下問題： 規(guī)范開具銷貨清

8、單。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知（國稅發(fā)2006156號）第十二條規(guī)定，匯總開具專用發(fā)票的，應(yīng)同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋發(fā)票 專用章，受票方才可以抵扣進項稅額。 發(fā)票備注欄應(yīng)按規(guī)定注明相關(guān)信息。營改增后，國家 稅務(wù)總局陸續(xù)出臺了針對增值稅專用發(fā)票備注欄信息填寫 的要求。例如，國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增 值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告（國家稅務(wù)總局公 告2016年第23號）規(guī)定，提供建筑服務(wù)，企業(yè)自行開具或 由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票，均應(yīng)在發(fā)票備注欄注明建筑服 務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。國家稅務(wù)總局關(guān) 于營改增后

9、土地增值稅若干征管規(guī)定的公告（國家稅務(wù)總 局公告2016年第70號）又明確表述，備注欄未注明建筑服 務(wù)相關(guān)信息的增值稅發(fā)票，不得計入土地增值稅扣除項目金 額。因此，備注欄信息一定要按規(guī)定填寫，否則為不符合規(guī) 定發(fā)票，受票方存在不能抵扣進項稅額和不能計入土地增值 稅扣除項目金額的風險。2.發(fā)票內(nèi)容與實際業(yè)務(wù)一致。要按真實發(fā)生的業(yè)務(wù)開具或取得發(fā)票，確保資金流、票流和物流（勞務(wù)流）的相互統(tǒng) 一，杜絕虛開和接受虛開增值稅發(fā)票現(xiàn)象。貨款結(jié)算時注意事項貨款結(jié)算時既要盡量避免替人家付款也要盡量避免替 人家收款。一是根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第十二條 規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生代收代墊款項等行為，除特殊情況外， 應(yīng)和

10、價款一起繳納增值稅，因此會增加企業(yè)不必要的稅收負 擔。二是代收代付的貨款結(jié)算方式不符合收款方、開票方、 貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個法律主體的相關(guān)要 求，會給企業(yè)帶來虛開發(fā)票相關(guān)風險。謹慎選擇適用優(yōu)惠政策企業(yè)在對不征稅收入、免稅收入等稅收優(yōu)惠政策進行選 擇適用時，應(yīng)進行周密籌劃，以確保企業(yè)稅收利益最大化。1.不征稅收入的選擇適用問題。由于不征稅財政性資金在前期做了不征稅收入，不繳納企業(yè)所得稅，但當資金運轉(zhuǎn) 形成費用和成本包括折舊攤銷等時，也不得扣除。因此就決 定了符合條件的財政性資金按不征稅收入處理并不一定是 企業(yè)最正確的選擇。在特定的情況下，比如有“加計扣除”“彌補虧損”等涉稅事項，企業(yè)“放棄不征稅收入”可能會 帶來更大的稅收收益。2.免稅優(yōu)惠政策的選擇適用問題。免稅政策是可以幫助企業(yè)降低稅負、促進企業(yè)發(fā)展，但也有可能因為割裂了上下 游企業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條而產(chǎn)生重復(fù)征稅，影響市場機 制的正常作用，對企業(yè)經(jīng)營和產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生負面影響。比如，企業(yè)如果某一時期內(nèi)購置大量專用于免稅項目的固定資產(chǎn)， 由于固定資產(chǎn)數(shù)額大、稅額高，有可能選擇放棄享受免稅政 策反而會保證企業(yè)增值稅稅負的降低。因此，增值稅一般納 稅人如果存在免稅收入，應(yīng)根據(jù)具體情況進行詳細測算，以 確定利弊，擇優(yōu)選擇。除上