成本案例分析

1、成本會計(jì)課程案例資料案例大學(xué)生吳曉東2012年7月畢業(yè)應(yīng)聘到北方機(jī)械公司當(dāng)成本會計(jì)員。財(cái)務(wù)部成本科劉科長向小吳介紹了公司的有關(guān)情況。東方機(jī)械公司的基本情況如下：1 產(chǎn)品情況該廠主要生產(chǎn)大型重型機(jī)械，用于礦山等企業(yè)，是國內(nèi)礦山機(jī)械的龍頭企業(yè)。2 -車間設(shè)置情況東方機(jī)械公司設(shè)有7個基本生產(chǎn)車間，分別生產(chǎn)礦山機(jī)械的各種零部件以及零部件的組 裝；另外，還設(shè)有4個輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間及其他部門提供勞務(wù)。3 成本核算的現(xiàn)狀該廠現(xiàn)有會計(jì)人員36人，其中成本會計(jì)人員8人（不包括各個生產(chǎn)車間的成本會計(jì)人員）。由于該公司規(guī)模較大，現(xiàn)在實(shí)行兩級成本核算體制，廠部和車間分別設(shè)置有關(guān)的成本費(fèi)用明細(xì) 賬進(jìn)行核算。

2、劉科長讓小吳再了解幾天企業(yè)成本核算及其他方面的情況后書面回答如下幾個問題：1 根據(jù)本廠的具體情況應(yīng)采用什么核算體制（一級還是兩級）答：采用兩極核算體制。由于該公司規(guī)模較大，現(xiàn)在實(shí)行兩級成本核算體制，廠部和車間分別設(shè)置有關(guān)的成本費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)行 核算，實(shí)行統(tǒng)一核算和分散核算相結(jié)合。由于本公司規(guī)模較大，生產(chǎn)車間較多，為了加強(qiáng)成本的核 算和管理，應(yīng)采用兩級成本核算的管理體制。這樣，可以有效地組織成本核算工作，提高成本核算 的工作效率。如果采取一級成本核算體制的話，則會使成本管理工作高度集中于公司，不利于提高 各個生產(chǎn)車間降低成本的積極性，也不利于提高成本核算的工作效率。2 車間和廠部應(yīng)設(shè)置哪些成本會計(jì)

3、核算的崗位廠部應(yīng)設(shè)置的成本核算崗位包括材料成本核 算、工資成本核算、費(fèi)用核算、產(chǎn)品成本核算等崗位。其中材料核算崗位承擔(dān)由公司負(fù)責(zé)的一些 材料費(fèi)用的歸集和分配，通過將各倉庫交來的各車間領(lǐng)用材料的憑證進(jìn)行審核，然后，將其分配給 由各車間、部門負(fù)擔(dān)。同時，應(yīng)與材料供應(yīng)部門密切合作，做好材料的采購、發(fā)放等工作；工資 成本核算崗位主要負(fù)責(zé)計(jì)算每位職工的應(yīng)付工資金額，并按工資費(fèi)用的發(fā)生地點(diǎn)和用途，分配于不 同的車間和部門。這些工資費(fèi)用主要是由公司計(jì)算并支付的。而對于實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制情況下由各車 間負(fù)責(zé)分配的諸如獎金等，則應(yīng)由各車間、部門自行核算；費(fèi)用核算崗位應(yīng)要負(fù)責(zé)核算公司管理費(fèi) 用、營業(yè)費(fèi)用以及各車間發(fā)生

4、的一些管理費(fèi)用。這些費(fèi)用內(nèi)容較多，也比較復(fù)雜，其日常的審核 任務(wù)較重；產(chǎn)品成本核算崗位主要是進(jìn)行產(chǎn)品成本的核算，包括各種費(fèi)用的歸集、分配，以及完 工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的核算等。產(chǎn)品成本核算在成本會計(jì)各崗位中是最重要的，應(yīng)選擇綜合素質(zhì)較 高的人員擔(dān)任。車間應(yīng)設(shè)置成本核算員，負(fù)責(zé)歸集本車間所發(fā)生的一些費(fèi)用，并進(jìn)行分配。于月末時將本車間有關(guān)的成本費(fèi)用賬簿轉(zhuǎn)交給公司負(fù)責(zé)成本核算的會計(jì)人員。3車間和廠部應(yīng)設(shè)置哪些成本總賬和明細(xì)賬對于明細(xì)賬的設(shè)置，可根據(jù)不同的車間、部門采取不同的設(shè)置方法。在公司方面，應(yīng)設(shè)置的賬簿 主要有明細(xì)賬“公司基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”“公司輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”“公司制造費(fèi)用明細(xì)賬”“公司產(chǎn)

5、品成本匯總計(jì)算表”“管理費(fèi)用明細(xì)賬”“銷售費(fèi)用明細(xì)賬”“財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬”總賬“生產(chǎn)成本”總賬“制造費(fèi)用“總賬“庫存商品”總賬“管理費(fèi)用”總賬“銷售費(fèi)用”總賬“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬在基本生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置的賬簿主要包括：“車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、分產(chǎn)品設(shè)置的“產(chǎn)品成本明細(xì)賬（產(chǎn)品成本計(jì)算單）” “制 造費(fèi)用明細(xì)賬”等。輔助生產(chǎn)車間應(yīng)根據(jù)具體情況，若該車間只提供一種產(chǎn)品或勞務(wù)，則只需要設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”來歸集該車間發(fā)生的全部費(fèi)用。如果該車間提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)，則應(yīng)設(shè)置“車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬、分產(chǎn)品或勞務(wù)設(shè)置的“產(chǎn)品 （勞務(wù)）明細(xì)賬”、“制造費(fèi)用 明細(xì)賬”等。4 成本費(fèi)用應(yīng)按什么程序進(jìn)行歸集和分

6、配首先，應(yīng)進(jìn)行各種要素費(fèi)用的匯集和分配；其次，分配輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用；再次，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；然后，分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用；最后，將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配， 計(jì)算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。由于本公司的基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間較多，因此采用的是 兩級成本核算體制，所以，車間和公司都要進(jìn)行成本核算。5 對企業(yè)現(xiàn)在實(shí)行的成本核算模式提出進(jìn)一步改進(jìn)的意見。12對本公司的成本核算工作提出了如下的建議：(1)企業(yè)成本核算的核算方法沒有隨著企業(yè)產(chǎn)品的調(diào)整進(jìn)行相應(yīng)的改變，因此，有許多不相適應(yīng) 的地方，制造費(fèi)用的分配只采用簡單的工時比例，沒有考慮其他的因素。因此應(yīng)加以改變，以提 供更加

7、準(zhǔn)確的成本信息。如可考慮采用作業(yè)成本制度、制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)還可考慮其他的因素如 折合工時等。(2)由于采用實(shí)際成本核算體制，因此，提供的成本信息相對拖后，同時，在進(jìn)行成本計(jì)算的同 時，不能將成本核算與成本控制、成本考核和成本分析有機(jī)地結(jié)合起來。因此應(yīng)考慮采用標(biāo)準(zhǔn)成 本制度，以期達(dá)到最佳的成本管理效果。(3)成本管理人員沒有深入了解企業(yè)的生產(chǎn)情況，這從我多次詢問有關(guān)企業(yè)的生產(chǎn)情況而許多成 本會計(jì)人員不能很好地回答可以看出來。如果成本會計(jì)人員不能很好地了解企業(yè)的生產(chǎn)情況，就不 能很好地進(jìn)行成本管理，效果也不能達(dá)到最佳。因此，建議公司組織會計(jì)人員特別是成本會計(jì)人員 實(shí)地考察企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，由企

8、業(yè)的技術(shù)人員向會計(jì)人員介紹產(chǎn)品的生產(chǎn)過程等。案例二某小型生產(chǎn)企業(yè)，由于考慮成本一一效益原則，所以在成本核算工作中存在一些不足，比如材料 消耗是根據(jù)實(shí)際領(lǐng)料數(shù)量進(jìn)行核算，沒有考核標(biāo)準(zhǔn)，因而各月之間成本波動較大，而且領(lǐng)用材料計(jì)量 不夠準(zhǔn)確，對于不能點(diǎn)數(shù)的材料采用目測的方法估算。鑒于存在的問題，企業(yè)經(jīng)理決定進(jìn)行整改。如 果請你為經(jīng)理出謀劃策，請問你有哪些建議答：實(shí)行成本核算，必須做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，包括：建立定額管理制度，制定必要的消耗定 額，加強(qiáng)物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)和清查制度，建立內(nèi)部結(jié)算制度，制定內(nèi)部結(jié)算價格，建立原始 記錄制度，制定合理的憑證傳遞流程。本案例中的企業(yè)存在的問題，就是沒有做好成本

9、核算的基礎(chǔ)工作。該企業(yè)只從成本效益原則出 發(fā)，減少了一些必要的基礎(chǔ)工作，比如材料消耗是根據(jù)實(shí)際領(lǐng)料數(shù)量進(jìn)行核算，沒有考核標(biāo)準(zhǔn)。 對這個問題，解決的辦法是：制定材料消耗定額，如原材料消耗定額、材料利用率、材料損耗率 等。制定了消耗定額后，在生產(chǎn)過程中應(yīng)對材料消耗進(jìn)行控制，并采取適當(dāng)?shù)莫劻P措施，調(diào)動生產(chǎn)部 門所有職工節(jié)約生產(chǎn)消耗的積極性，從而達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。對于領(lǐng)用材料計(jì)量不夠準(zhǔn)確的問題，應(yīng)加強(qiáng)材料物資的計(jì)量工作。做好材料物資的計(jì)量、驗(yàn) 收、領(lǐng)發(fā)和清查工作，是正確計(jì)算成本的必要條件。企業(yè)一切物資的收發(fā)都要經(jīng)過計(jì)量驗(yàn)收和辦 理必要的憑證手續(xù)。庫存物資應(yīng)定期進(jìn)行清查、盤點(diǎn)，做到賬物相符。對于不

10、能點(diǎn)數(shù)的材料不能采 用目測的方法估算。應(yīng)根據(jù)不同計(jì)量對象，配置必要的計(jì)量器具。領(lǐng)發(fā)材料物資必須要有嚴(yán)格的 手續(xù)制度，如果制定了消耗定額，應(yīng)按定額發(fā)料，以控制生產(chǎn)消耗。案例三張強(qiáng)2012年7月5日從東方財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院畢業(yè)，在招聘會上被柏斯特設(shè)備制造公司錄用 為成本會計(jì)員。該公司新增加了一個輔助生產(chǎn)車間，即供氣車間，該車間主要生產(chǎn)蒸 汽，用的燃 料是原煤。生產(chǎn)的蒸汽主要由機(jī)械加工、沖壓、供電、修理等車間使用。其他部門使用量較少。該 公司過去輔助生產(chǎn)車間主要是供電車間和修理車間。 本月份供汽車間共發(fā)生費(fèi)用800000元，供電車間發(fā)生費(fèi)用1 200000元，修理車間發(fā)生費(fèi)用900000元，各輔助生產(chǎn)

11、車間提供的勞務(wù)及耗用單位情況見下表:耗用勞務(wù)單位供汽車間（立方米）供電車間（千瓦）修理車間（小時）供汽車間1000012000供電車間200004000修理車間500025000第一車間產(chǎn)品耗用300005000068000一般耗用4000260002000第二車間產(chǎn)品耗用10006000013000一般耗用1500180009000行政管理部門2000170007000設(shè)備自建工程1500140005000合計(jì)65000220000120000財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)向張強(qiáng)提出了如下幾個方面的問題要求其解答：1.原來企業(yè)采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，這種分配方法是否合適有什么優(yōu)缺點(diǎn)2.新增加了一個輔助生

12、產(chǎn)車間是否需要對輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法進(jìn)行改變3 若需要改變輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法，采用什么方法比較合適請?zhí)峁追N方案供領(lǐng)導(dǎo)決策時選擇。1、直接分配法：優(yōu)點(diǎn)：簡單、工作量?。ㄝ^代數(shù)分配法）缺點(diǎn)：違背了受益原則，分配結(jié)果最差，不夠準(zhǔn)確。適用 范圍：適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形2、需要，直接分配法適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形，而新增加了一個輔助生產(chǎn)車間車間內(nèi)部的相互提供勞務(wù)相對多，故不適合。3提供以下幾種方案：直接分配法耗用勞務(wù)單位供汽車間（立方分配費(fèi)用供電車間（千瓦）分配費(fèi)用修理車間（小時）分配費(fèi)用米）供汽車間一1000012000供電車間200004000修理車間50002

13、5000直接發(fā)生費(fèi)用8000001200000900000費(fèi)用分配率20第一車間產(chǎn)品耗用300006000005000032450068000588200一般耗用40008000026000168740200017300第二車間產(chǎn)品耗用1000200006000038940013000112450一般耗用15003000018000116820900077850行政管理部門20004000017000110330700060550設(shè)備自建工程1500300001400090210500043650臺i 1一650008000002200001200000120000900000計(jì)劃成本分配法耗

14、用勞務(wù)單位供汽車間（立方米）分配費(fèi)用供電車間（千瓦）分配費(fèi)用修理車間（小時）分配費(fèi)用計(jì)劃單位成本1869供汽車間一100006000012000108000供電車間20000360000400036000修理車間50009000025000150000第一車間產(chǎn)品耗用300005400005000030000068000612000一般耗40007200026000156000200018000用第二車間產(chǎn)品耗用1000180006000036000013000117000一般耗用15002700018000108000900081000行政管理部門2000360001700010200070

15、0063000設(shè)備自建工程1500270001400084000500045000合計(jì)65000117000022000013200001200001080000待分配費(fèi)用8000001200000900000分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用168000396000240000實(shí)際成本96800015960001140000成本差異-20200027600060000交互分配法項(xiàng)目交互分配對外分配輔助生產(chǎn)車間名稱供汽供電修合計(jì)供汽供電修合計(jì)理理待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用8000120090290063671408852900000000000000000500755175供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量6500220012400018501000000000004000費(fèi)用分配率助 車間 內(nèi) 部甫供汽車間耗用數(shù)量1000012000分配金額5450090000144500供電車間耗用數(shù)量200004000分配金額24620030000276200修理車間耗用數(shù)量50002500分配金額6155013625756200分配金額小計(jì)30775068125120000495875車間一產(chǎn)品耗用址 耗用數(shù)量300005000068000分配金額477600380500558960般耗用一 耗用數(shù)量4000260002