司法會(huì)計(jì)鑒定及其流程及其流程

1、司法會(huì)計(jì)鑒定及其流程及其流程 司法會(huì)計(jì)鑒定及其流程 司法會(huì)計(jì)是司法人員在辦理經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，應(yīng)用專門技術(shù)方法，通過對(duì)案件資金運(yùn)用規(guī)律的分析，從會(huì)計(jì)資料中收集會(huì)計(jì)證據(jù)，證明 與資金相關(guān)案件事實(shí)的訴訟活動(dòng)。司法會(huì)計(jì)鑒定是指司法機(jī)關(guān)為了查明案情，在解決案件中的會(huì)計(jì)問題時(shí)，指派或聘請(qǐng)有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí) 的人對(duì)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行判斷和驗(yàn)證，并作出司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論的訴訟活動(dòng)。 一、 司法會(huì)計(jì)鑒定范圍 法律上并無明文規(guī)定的司法會(huì)計(jì)鑒定的范圍，實(shí)踐中，一般在下列情況下提出司法會(huì)計(jì)鑒定： 1.1. 在偵察過程中，偵察人員對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料無法解釋 ； 2.2. 在計(jì)算犯罪數(shù)額時(shí)，需要會(huì)計(jì)核算原理和方法 ； 3.3. 偵察人員對(duì)有

2、關(guān)會(huì)計(jì)資料證明案件事實(shí)的認(rèn)識(shí)有分歧意見 ； 4.4. 案情復(fù)雜，涉及的會(huì)計(jì)資料眾多 ； 5.5. 被告人提出有正當(dāng)理由的申請(qǐng)，要求指定進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定 ； 6.6. 被告人的辯護(hù)人有正當(dāng)理由的提出進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定 ； 7.7. 其他需要司法會(huì)計(jì)鑒定的事項(xiàng)。 二、 司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的流程 司法會(huì)計(jì)鑒定是偵察活動(dòng)的重要組成部分，因此，必須按訴訟的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。司法會(huì)計(jì)鑒定的程序是否合法，將直接影響到鑒定 結(jié)論的證明效力。根據(jù)實(shí)踐中形成的慣例和刑事訴訟法的精神，司法會(huì)計(jì)鑒定一般要經(jīng)過鑒定的指定、進(jìn)行鑒定和作出鑒定結(jié)論三個(gè)必 要的程序。 （一） 鑒定的指定 鑒定的指定包括鑒定的指出、選用司法會(huì)計(jì)鑒定人

3、、發(fā)出鑒定通知書和送交鑒定材料等內(nèi)容。司法人員在決定鑒定并選擇好司法鑒 定人員后,和聘請(qǐng)的司法鑒定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽定鑒定通知書，并提供相關(guān)的資料。 （二） 進(jìn)行鑒定 司法會(huì)計(jì)鑒定人員接受鑒定任務(wù)后，應(yīng)在指定地點(diǎn)進(jìn)行鑒定，不得將鑒定資料帶出指定地點(diǎn)。司法會(huì)計(jì)鑒定人員可以通過以下方式 進(jìn)行： 1.1. 分析、檢查送檢的會(huì)計(jì)資料； 2.2. 檢查被告所在單位的會(huì)計(jì)資料。如果需要從中調(diào)取有關(guān)的憑證，應(yīng)由偵察人員進(jìn)行，而不能由司法會(huì)計(jì)鑒定人員直接調(diào)取 同法會(huì) 計(jì)鑒定人員還可參加偵察活動(dòng)中的勘驗(yàn)檢查，并在勘驗(yàn)檢查筆錄中注明 ； 3.3. 詢問被告人。在詢問過程中，應(yīng)有偵察人員在場(chǎng)，有偵察人員主持進(jìn)行詢問，

4、司法會(huì)計(jì)鑒定人員不能單獨(dú)詢問被告人 4.4. 要求進(jìn)行筆記鑒定。對(duì)于提供的會(huì)計(jì)資料有涂改偽造的痕跡，司法會(huì)計(jì)鑒定人員為了明確責(zé)任，以利進(jìn)行正確的判斷，可要求司 法人員對(duì)憑證等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行筆跡鑒定。 5.5. 要求司法人員提供新的資料。在鑒定時(shí)，發(fā)現(xiàn)鑒定通知書中所列問題僅靠提供的材料不能作出判斷時(shí)，可要求偵察人員提供有關(guān) 的其他資料。 （三） 作出鑒定結(jié)論 司法會(huì)計(jì)鑒定人員在進(jìn)行上述活動(dòng)后，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)對(duì)案件中的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行推斷評(píng)判，作出司法鑒定結(jié)論，出具司法鑒定報(bào)告。 根據(jù)分析論證結(jié)果，結(jié)合委托鑒定的內(nèi)容，作出財(cái)務(wù)事實(shí)性結(jié)論。結(jié)論只能回答事實(shí)問題，不能回答法律問題，結(jié)論一般包括：財(cái)產(chǎn)使 用權(quán)轉(zhuǎn)

5、移的事實(shí)及金額，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的事實(shí)及金額，財(cái)產(chǎn)滅失的事實(shí)及金額，經(jīng)營(yíng)數(shù)額和獲利數(shù)額等。 （四） 司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告的補(bǔ)充和修改 司法會(huì)計(jì)鑒定書經(jīng)司法人員審查后，如認(rèn)為鑒定書的內(nèi)容不完整或有其他情況，應(yīng)要求司法會(huì)計(jì)鑒定人員對(duì)其補(bǔ)充或修改。 1.1. 司法會(huì)計(jì)鑒定書措辭不確切，或?qū)τ嘘P(guān)法律事實(shí)進(jìn)行評(píng)論 ； 2.2. 司法會(huì)計(jì)鑒定書沒有解決鑒定通知書中提出的所有問題 ； 3.3. 由于司法會(huì)計(jì)鑒定人員的疏忽，鑒定書中的數(shù)據(jù)計(jì)算有誤或筆誤 ； 4.4. 司法人員在偵察中發(fā)現(xiàn)被告人有新的犯罪線索，或取得新的證據(jù)。 5.5. 被告人要求補(bǔ)充鑒定。 在上述情況下，司法機(jī)關(guān)應(yīng)指定進(jìn)行補(bǔ)充鑒定或修改鑒定書。補(bǔ)充

6、鑒定可由原司法會(huì)計(jì)鑒定人員進(jìn)行，也可聘請(qǐng)另外的鑒定人員 ；修 改鑒定書應(yīng)由原鑒定人員進(jìn)行，并在修改處簽章證明。 （五） 重新鑒定 在下列情況下，應(yīng)重新鑒定： 1.1. 鑒定書中，幾個(gè)鑒定人員的鑒定結(jié)論有矛盾，而司法人員不能判斷那種結(jié)論正確時(shí)，可指定重新鑒定 ； 2.2. 司法會(huì)計(jì)鑒定人員作出鑒定書后，司法人員又取得司法會(huì)計(jì)鑒定新的資料，而這種資料與鑒定人員據(jù)以作出鑒定書的資料相矛盾 ； 3.3. 鑒定書與其他訴訟證據(jù)明顯矛盾，而不能判明誰正確的 ； 4.4. 司法會(huì)計(jì)鑒定人員應(yīng)當(dāng)回避而沒有回避的 ； 5.5. 鑒定書的內(nèi)容嚴(yán)重地違反訴訟程序和規(guī)定，弄虛作假的 ； 6.6. 鑒定書的內(nèi)容嚴(yán)重超出

7、司法會(huì)計(jì)鑒定人員權(quán)限范圍的 7,7, 被告人或被告辯護(hù)人有正當(dāng)理由提出要求的 在上述情況下，應(yīng)另外聘請(qǐng)司法會(huì)計(jì)鑒定人員，不得聘請(qǐng)?jiān)痉〞?huì)計(jì)鑒定人員，并重新作出鑒定結(jié)論。 司法鑒定業(yè)務(wù)審計(jì) 一、 司法鑒定業(yè)務(wù)和財(cái)會(huì)證據(jù)鑒定的概念 1 1、 司法鑒定是指司法鑒定機(jī)構(gòu)和司法鑒定人接受司法機(jī)關(guān)、仲裁機(jī)構(gòu)或當(dāng)事人的委托，依照法律規(guī)定的條件和程序，運(yùn)用專門知識(shí) 和技能對(duì)訴訟、仲裁等活動(dòng)中所涉及的某些專門性問題進(jìn)行檢驗(yàn)、判定的活動(dòng)。司法鑒定屬于科學(xué)實(shí)證活動(dòng)，其鑒定結(jié)論作為法定證據(jù) 之一，對(duì)案件的裁決具有重要的乃至決定性的影響。因此，司法鑒定屬于司法活動(dòng)的重要的組成部分。而財(cái)會(huì)證據(jù)鑒定，又稱司法會(huì)計(jì) 鑒定是司

8、法鑒定的一種，是訴訟活動(dòng)中的一項(xiàng)主要內(nèi)容。它是指司法機(jī)關(guān)在辦案過程中，為查明案情，指派或聘請(qǐng)具有司法會(huì)計(jì)專門知 識(shí)的人，運(yùn)用專門方法對(duì)案件中涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門性問題進(jìn)行鑒別、判斷并做出結(jié)論的一種科學(xué)活動(dòng)。 2 2、 財(cái)會(huì)證據(jù)鑒定的主體，財(cái)會(huì)證據(jù)鑒定的主體是接受司法機(jī)關(guān)指派或聘請(qǐng)的具有司法會(huì)計(jì)專門知識(shí)的人員。司法鑒定人是指按照 司法鑒定人管理辦法的規(guī)定，取得司法鑒定人執(zhí)業(yè)證書，并經(jīng)年度注冊(cè)的司法鑒定人。他必須在被核準(zhǔn)具有司法鑒定許可證的事務(wù) 所執(zhí)業(yè)，并嚴(yán)格按照登記管理機(jī)關(guān)所核定的司法鑒定業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)類別開展司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)。 （要通過專門的培訓(xùn)，并考試上報(bào)相關(guān) 資料由司法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)、且只能在被批

9、準(zhǔn)的所里執(zhí)業(yè)，不能跨所 ） 3 3、 財(cái)會(huì)證據(jù)鑒定活動(dòng)的內(nèi)容，主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)資料，如會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)產(chǎn)物資和其他相關(guān)的證據(jù)資料的檢 查，分析判斷其記錄的資金的性質(zhì)和數(shù)量，即案件資金的存在，分布和運(yùn)行情況，解決與案件有實(shí)質(zhì)性關(guān)系的會(huì)計(jì)專門性問題。 二、 財(cái)會(huì)證據(jù)鑒定的對(duì)象和范圍 （一） 對(duì)象 1 1、 涉案的各類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專門性問題。如國(guó)家安全部門管轄的資敵案、公安機(jī)關(guān)管轄的金融詐騙案、危害稅收征管案、侵犯知識(shí) 產(chǎn)權(quán)案、走私案等案件。 2 2、 檢察機(jī)關(guān)管轄的貪污賄賂案、挪用公款案 3 3、 經(jīng)濟(jì)糾紛案件中債權(quán)債務(wù)結(jié)算情況的確認(rèn)等 4 4、 財(cái)務(wù)收入、支出金額的確定、利潤(rùn)額、虧

10、損額及利潤(rùn)分配額、投資收益的確認(rèn)等 （二） 范圍： 1 1、 僅指在案件中已被司法機(jī)關(guān)提取的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，包括賬簿、憑證、報(bào)表、財(cái)產(chǎn)結(jié)算和估價(jià)資料中所反映的會(huì)計(jì)處理方法及核算 結(jié)果的識(shí)別； 2 2、 需要通過檢驗(yàn)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的確認(rèn)問題（如有錯(cuò)誤核算帳項(xiàng)是否屬于弊端帳項(xiàng)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤因果關(guān)系、幾 個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤之間有無因果關(guān)系、條件關(guān)系、遞增或遞減的關(guān)系等。 3 3、 需要通過檢驗(yàn)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤對(duì)財(cái)務(wù)過程影響的問題。 4 4、確認(rèn)資產(chǎn)損失的情況 三、財(cái)會(huì)鑒定的一般方法 1 1、 比對(duì)鑒別法一一是指以正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法及處理結(jié)果作為參照客體，將其與需要

11、檢驗(yàn)的鑒定資料中所反映的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處 理結(jié)果進(jìn)行比較，對(duì)照鑒別判定鑒定資料中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法及處理結(jié)果是否正確和真實(shí)性的一種會(huì)計(jì)鑒定方法。 2 2、 平衡分析法一一是指根據(jù)資金數(shù)量或數(shù)據(jù)的量的平衡關(guān)系，通過驗(yàn)證平衡，推導(dǎo)并確認(rèn)某項(xiàng)資金或數(shù)據(jù)客觀情況的一種財(cái)會(huì)證 據(jù)鑒定方法。 3 3、 其它如，順查法、逆查法、詳查法、測(cè)查聯(lián)查法、控制計(jì)算法、會(huì)計(jì)資料的鑒定方法和實(shí)物資產(chǎn)的鑒定方法等 4 4、 如是查驗(yàn)利用電算化犯罪時(shí)，要了解犯罪嫌疑人在電算化會(huì)計(jì)核算中的地位和作用，需要通過對(duì)音像資料進(jìn)行鑒定的方法。 四、 司法會(huì)計(jì)鑒定的程序 1 1、 了解案情，接受司法會(huì)計(jì)鑒定委托 2 2、 獲取與簽訂鑒定業(yè)務(wù)

12、委托書 （1 1）司法機(jī)關(guān)委托 當(dāng)事人委托 3 3、 制定工作計(jì)劃 4 4、 認(rèn)真取證 5 5、 慎重結(jié)論 五、 司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告格式 司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告的格式目前尚無明確規(guī)定，一般情況下，應(yīng)包括緒言、鑒定過程、鑒定結(jié)論三部分 （一）緒言 緒言部分需寫明鑒定根據(jù)、鑒定事由、鑒定目的和鑒定概況等內(nèi)容 1 1、 鑒定根據(jù)，即司法會(huì)計(jì)鑒定人員進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定的法律依據(jù)。通常可表述為 受本院院長(zhǎng)委派，?！被蚋鶕?jù)某某（司法機(jī) 關(guān)）某年某月某日第某某號(hào)委托書，受該 （司法機(jī)關(guān)）委托，?！钡?2 2、 鑒定事由，即對(duì)何案件進(jìn)行鑒定。內(nèi)容包括：案由即主要當(dāng)事人的姓名、職務(wù)或職業(yè)、相關(guān)機(jī)構(gòu)名稱、鑒定對(duì)象等。 3

13、3、 鑒定目的，即通過鑒定需要查明的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí) 4 4、 鑒定概況，即實(shí)施鑒定需要查明的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)。 （二）鑒定過程 鑒定過程的描述一般包括鑒定范圍、鑒定材料、鑒定分析意見三方面的內(nèi)容 1 1、 鑒定范圍，即鑒定項(xiàng)目及被鑒定資料的范圍 2 2、 鑒定材料，即鑒定所見資料的記載內(nèi)容。注意：一是無需對(duì)鑒定所見全部材料進(jìn)行羅列，而只需寫明與鑒定結(jié)論有關(guān)的內(nèi)容 ；二 是對(duì)鑒定所見資料的內(nèi)容應(yīng)進(jìn)行概括性的記述，而無須逐一記述鑒定資料的全部?jī)?nèi)容。 3 3、 鑒定分析意見，即對(duì)鑒定所見資料的評(píng)價(jià)和說明 注意：鑒定分析意見只限于對(duì)鑒定材料內(nèi)容進(jìn)行直觀的評(píng)價(jià)和說明，不應(yīng)帶有推理的內(nèi)容 ；鑒定分析意見只限于對(duì)

14、與鑒定結(jié)論有關(guān)的 鑒定材料的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)和說明,不需要對(duì)所有鑒定所見資料的內(nèi)容都進(jìn)行評(píng)價(jià)和說明 （三）鑒定結(jié)論 司法會(huì)計(jì)結(jié)論是指司法鑒定人對(duì)司法機(jī)關(guān)提請(qǐng)鑒定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)證據(jù)的檢驗(yàn)結(jié)果，進(jìn)行科學(xué)的鑒 別、分析和論證后所作的結(jié)論性意見。具有如下特征： 1 1、 司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論是一種結(jié)論性意見，而不僅是一種書面文件 ； 2 2、 司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論是司法會(huì)計(jì)鑒定人所作的結(jié)論性意見，根據(jù)我國(guó)訴訟法律的規(guī)定，只有且必須由鑒定人做出鑒定結(jié)論 ； 3 3、 司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論是司法會(huì)計(jì)鑒定人針對(duì)司法機(jī)關(guān)提請(qǐng)鑒定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題所作的結(jié)論性意見，既不能回避司法機(jī)關(guān)提請(qǐng)鑒定 的問題，其結(jié)論范圍也不能超出司法機(jī)關(guān)提請(qǐng)鑒定的范圍 ； 4 4、 司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論是完整的司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)的結(jié)果，由司法鑒定人根據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果而鑒別判定的案情事實(shí)，是全部司法會(huì)計(jì)檢 驗(yàn)鑒定活動(dòng)的結(jié)果。 為突出針對(duì)性和實(shí)用性，結(jié)論必須符合以下要求： 1 1、 結(jié)論的內(nèi)容必須與緒言部分的鑒定要求相對(duì)應(yīng)，即鑒定結(jié)論只能回答緒言部分要求見鑒定的問題，切忌答非所問 2 2、 結(jié)論的內(nèi)容必須以檢驗(yàn)所見事實(shí)為依據(jù)。對(duì)基本證據(jù)所不能表達(dá)的行為內(nèi)容、行為過程、行為后果、行為人的心理狀態(tài)及行為 性質(zhì)等，均不得進(jìn)行表述 3 3、 鑒定結(jié)論必