固定資產(chǎn)(更新

1、12012-3第七章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； （2）使用壽命超過一個會計年度；（長期資產(chǎn)）（1）取消了固定資產(chǎn)的單價標(biāo)準(zhǔn)，只要是使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。在確認(rèn)固定資產(chǎn)時，應(yīng)注意三個問題：22012-3（2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實際情況。 （3）備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用

2、，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。在確認(rèn)固定資產(chǎn)時，應(yīng)注意三個問題：32012-3二、固定資產(chǎn)的初始計量 （一）外購固定資產(chǎn) 1、企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(如車輛購置稅、關(guān)稅等）使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。Q：達(dá)到使用狀態(tài)之后的支出呢？注意：按照修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例，企業(yè)購入的機器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，其進(jìn)項稅額可以抵扣，不再計入固定資產(chǎn)成本。按照稅收法規(guī)規(guī)定，購入的用于集體福利或個人消費等目的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能抵

3、扣，仍應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。 42012-3 2、以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（公式？） （一）外購固定資產(chǎn)初始計量 【例題】209年4月21日，甲公司向乙公司一次購入三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5 000 000元，增值稅進(jìn)項稅額850 000元，保險費17 000元，裝卸費3 000元，全部以銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價值分別為1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。要

4、求：計算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價值，并編制與其相關(guān)的賬務(wù)處理。 52012-3（1）確認(rèn)計入固定資產(chǎn)成本的金額應(yīng)該包括：購買價款、保險費、裝卸費等（增值稅？），即：5 000 00017 0003 0005 020 000（元）（2）確定A、B和C的價值分配比例 A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：1 560 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%30%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為： 2 340 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%45%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)比例為：1 300 000/（1 560 0002 340 0

5、001 300 000）100%25%62012-3（3）確定A、B和C設(shè)備各自的成本 A設(shè)備的成本5 020 00030%1 506 000（元）B設(shè)備的成本5 020 00045%2 259 000（元）C設(shè)備的成本5 020 00025%1 255 000（元） （4）會計分錄 借：固定資產(chǎn)A設(shè)備 1 506 000 B設(shè)備 2 259 000 C設(shè)備 2 259 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 850 000 貸：銀行存款72012-3（一）外購固定資產(chǎn)初始計量 （續(xù)） 3、購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（一般付款期在3年及以上），固定資產(chǎn)的成本

6、以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定(Q:?)。實際支付的價款(Q:?)與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷(Q:?)，（具體處理）攤銷金額除滿足借款費用資本化條件（Q：？如需安裝）應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用（Q：？使用中），計入當(dāng)期損益。 82012-3【例題】甲公司2009年1月1日從C公司購入大型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，大型機器的總價款為1000萬元（假設(shè)不考慮增值稅），分3年支付， 2009年12月31日支付500萬元，2010年12月31日支付300萬元， 2011年12月31日支付200萬元。假定甲公司3年

7、期銀行借款年利率為6%。 實際利率假設(shè)6%。解析：（1）計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值（公允價值）2009年1月1日的現(xiàn)值500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）；（Q：如本例還支付運雜費3萬元？）（2）總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費用（利息）未確認(rèn)融資費用總價款1000現(xiàn)值906.6293.38（萬元） 92012-32009年1月1日編制會計分錄 2009年12月31日等未來三年末，計算利息費用，未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙恚?利息計算表（見下頁）Q：1）本例涉及運雜費3萬？2）如本例涉及需要安

8、裝？Q：對于“未確認(rèn)融資費用”的核算應(yīng)區(qū)分情況：借：固定資產(chǎn) 906.62（本金） 未確認(rèn)融資費用 93.38（利息） 貸：長期應(yīng)付款 1000（本息）（實際付款）1）如不涉及安裝，未確認(rèn)融資費用計入？2）如涉及安裝，使用前/后，未確認(rèn)融資費用計入？3）每年末是否需要考慮計提折舊？102012-3日期日期還款額（本還款額（本息）息）確認(rèn)的融資費用確認(rèn)的融資費用（當(dāng)期利息費用當(dāng)期利息費用）應(yīng)付本金減少應(yīng)付本金減少額額（當(dāng)期當(dāng)期嘗還嘗還的本金的本金）長期應(yīng)付款攤余長期應(yīng)付款攤余成本（尚未嘗還成本（尚未嘗還本金）本金）= =期初期初6 6期初期初2009.1.2009.1.1 1906.62906.

9、622009.12009.12.312.31500500（本（本息）息）54.3954.39445.61445.61461.01461.012010.12010.12.312.31300300（本（本息）息）27.6627.66272.34272.34188.67188.672011.12011.12.312.31200200（本（本息）息）11.3311.33（？）（？）188.67188.67（？）（？）0 0（？）（？） 合計合計10001000（本息）（本息）93.3893.38（息）（息）906.62906.62（本金）（本金） 本行（？）本行（？） 2009年12月31日，計算利息

10、費用，未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?利息費用計算表（不考慮安裝）112012-3（1）支付分期付款：借：長期應(yīng)付款 500（本息） 貸：銀行存款 500（2）確認(rèn)當(dāng)期融資費用：借：財務(wù)費用 54.39 貸：未確認(rèn)融資費用 54.39 2009年末賬務(wù)處理：2010年末賬務(wù)處理：（1）支付分期付款：借：長期應(yīng)付款 300（本息） 貸：銀行存款 300（2）確認(rèn)當(dāng)期融資費用：借：財務(wù)費用 27.66 貸：未確認(rèn)融資費用 27.662011年末賬務(wù)處理：（1）支付分期付款：借：長期應(yīng)付款 200（本息） 貸：銀行存款 200（2）確認(rèn)當(dāng)期融資費用：借：財務(wù)費用 11.33 貸：未確認(rèn)融資費用 11.3312

11、2012-3需要說明：外購固定資產(chǎn)需要區(qū)分是否需要安裝：3、如果條件只是籠統(tǒng)的告知運雜費的金額，則不需要考慮運費抵扣增值稅的問題，因為運雜費中的雜費是不允許抵扣增值稅；2、需要安裝的固定資產(chǎn)，成本包含安裝費用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，通過“在建工程”核算，待達(dá)到使用狀態(tài)后，再由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”；1、不需要安裝的固定資產(chǎn)，外購時直接計入“固定資產(chǎn)”；（注意稅法中對運費7%抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定（運費和建設(shè)基金）132012-3例題：209年7月8日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為800 000元，增值稅稅額為136 000元，發(fā)生裝卸費8

12、 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為30 000元，已提存款跌價準(zhǔn)備500元，購進(jìn)該批材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為5 100元，應(yīng)支付本公司安裝工人薪酬6 000元。 （1）支付設(shè)備價款、增值稅、裝卸費 借：在建工程設(shè)備808 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 136 000貸：銀行存款944 000 142012-3（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬（） 借：在建工程設(shè)備35 500 存貨跌價準(zhǔn)備 500貸：原材料 30 000應(yīng)付職工薪酬 6 000（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)設(shè)備843 500

13、貸：在建工程設(shè)備843 500 分析：本分錄領(lǐng)用外購原材料，其進(jìn)項稅額不需轉(zhuǎn)出，因該原材料用途是：構(gòu)建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，屬于增值稅應(yīng)稅項目；Q：本分錄領(lǐng)用外購原材料時，為何不轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額？ 152012-3（二）自行建造固定資產(chǎn) 自行建造固定資產(chǎn)的成本，。包括購入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固三個步驟 （1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額（Q？）、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。 具體包括：工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用（Q：借款、債券等）以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。162012-3工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)

14、存貨的，按其實際成本或計劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。（盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；（分錄？）發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支（Q：？）。注意：上述2、3、4條規(guī)定，區(qū)分工程完工前與后，完工前盤虧/盤盈，增加/沖銷在建工程成本，完工后，則計入當(dāng)期的營業(yè)外收入/支出；172012-3（2）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品（Q： 外購、自產(chǎn)），應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。 自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的也應(yīng)計入所建工程項目的成本。（分錄）包括購入工

15、程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固三個步驟 領(lǐng)用工程物資（領(lǐng)用原材料（庫存商品）（同上，需區(qū)分情況）增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出、銷項稅額）、按成本結(jié)轉(zhuǎn)182012-3（3），從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號一一借款費用的有關(guān)規(guī)定處理。主要以“固定資產(chǎn)達(dá)到適用狀態(tài)”前/后判斷192012-3【例題】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2009年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： （1）1月10日，為建造生產(chǎn)線購入工程物資A一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅額為340000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（2）

16、1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資A1800000元。(3)6月30日，建造生產(chǎn)線的工程人員職工薪酬合計為1150000元。（4）6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計為350000元。（5）6月30日，對工程物資進(jìn)行清查，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5000元。剩余工程物資A轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。（6）6月30日，生產(chǎn)線工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。（自營工程的核算分為三步：購入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固，定不考慮相關(guān)稅費） 202012-3（1）購入工程物資：借：工程物資A 2000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅

17、額） 340000 貸：銀行存款 2340000（2）工程領(lǐng)用物資： （3）計提工程人員職工薪酬： （4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出： 212012-3（5）工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失 （）（6）剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造： （7）生產(chǎn)線交付使用（“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”）（略） 222012-3 所建造的固定資產(chǎn)，但，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按，計提固定資產(chǎn)折舊。 注意：上述暫估固定資產(chǎn)、調(diào)整固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，與存貨暫估業(yè)務(wù)類似！232012-3（1）由于，：1、自營方式建造固定資產(chǎn) （2）如為，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。（Q：分錄）A、的，計入或沖減繼

18、續(xù)施工的工程成本；（Q：分錄）B、，。（分錄？）242012-31、自營方式建造固定資產(chǎn) 252012-3特殊業(yè)務(wù)：高危行業(yè)提取、使用安全生產(chǎn)費 1、自營方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)（）。核算涉及：安全生產(chǎn)費如何提取、如何使用 。提取時，計入相關(guān)成本費用科目，一般分錄為：262012-3高危行業(yè)提取、使用安全生產(chǎn)費（續(xù)） 1、自營方式建造固定資產(chǎn) 區(qū)分兩大用途核算：A.用于；B.（如安全生產(chǎn)檢查費等）（1）購建時，正常做處理即可，；（2）購建完畢，（）272012-3高危行業(yè)提取、使用安全生產(chǎn)費（續(xù)） 1、自營方式建造固定資產(chǎn)

19、282012-3高危行業(yè)提取、使用安全生產(chǎn)費（續(xù)） 1、自營方式建造固定資產(chǎn) 借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目。金額按購建固定資產(chǎn)成本計。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊(?)。 292012-3例題：甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70 000噸，209年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設(shè)備，價款為2 000 000元，增值稅進(jìn)項稅額為340 000元，安裝過程中支付人工費300 000元。7月28日安裝完成。209年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費150 0

20、00元，假定209年6月30日，甲公司專項儲備-安全生產(chǎn)費余額為50 000 000元。不考慮其他相關(guān)稅費。 302012-3（1）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費（7月份計提） 借：生產(chǎn)成本700 000貸：專項儲備-安全生產(chǎn)費700 000 （2）購置安全防護設(shè)備 312012-3（3）支付安全生產(chǎn)檢查費 借：專項儲備-安全生產(chǎn)費150 000貸：銀行存款150 000 D.借：固定資產(chǎn)-設(shè)備2 300 000貸：在建工程-設(shè)備2 300 000（2）購置安全防護設(shè)備（續(xù)） E.借：專項儲備-安全生產(chǎn)費2 300 000貸：累計折舊2 300 000322012-3例題：甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開

21、采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70 000噸，209年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設(shè)備，價款為2 000 000元，增值稅進(jìn)項稅額為340 000元，安裝過程中支付人工費300 000元。7月28日安裝完成。209年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費150 000元，假定209年6月30日，甲公司“專項儲備-安全生產(chǎn)費”余額為50 000 000元。不考慮其他相關(guān)稅費。Q: 確定2009年7月30日“專項儲備”的余額？5000（期初余額）+70（7月份計提）-（200+30）（購建安全生產(chǎn)設(shè)備所

22、使用儲備）-15（安全檢查費所使用儲備）=4825萬元；（可以通過“T”形賬戶計算）332012-3（三）出包方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。具體包括：、。（1）攤銷支出是指在，而應(yīng)（類似“制造費用”）。建造工程發(fā)生的管理費、監(jiān)理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)成本化的稅金、符合資本化的借款利息費用、建設(shè)期間工程物資的盤虧（報廢、毀損）凈損失、試運行費用等。（2）攤銷支出（方法見后）342012-3以出包方式建造固定資產(chǎn)的核算主要科目：1、出包方預(yù)付的工程款先通過“預(yù)付賬款”科目核算，辦理結(jié)算時再計入

23、在建工程成本；待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”；2、對于多項固定資產(chǎn)共同性支出（即攤銷支出），先通過“在建工程待攤支出”科目歸集，完工時再分?jǐn)傊粮鱾€單項工程（固定資產(chǎn)）。 3、出包方式購建固定資產(chǎn)如涉及建筑工程（固定資產(chǎn)）、安裝工程（固定資產(chǎn)）和攤銷支出，則“在建工程”科目，需要設(shè)置明細(xì)科目：建筑工程，安裝工程，待攤支出； 還可以根據(jù)固定資產(chǎn)類型設(shè)置第三級明細(xì)科目，如“廠房、設(shè)備”等；352012-3（三）出包方式建造固定資產(chǎn)具體核算1、以“預(yù)付賬款”核算預(yù)付的工程款；（分錄？）3、攤銷支出在賬務(wù)處理時，通過下列公式。2、以，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”

24、科目進(jìn)行核算。362012-3【例題】甲公司2009年1月經(jīng)批準(zhǔn)某建設(shè)工程。2009年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為600萬元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為400萬元,安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費用50萬元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項如下：（1）2009年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款100萬元，其中廠房60萬元, 冷卻循環(huán)系統(tǒng)40萬元;（2）2009年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%,甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算500萬元，其中廠房300萬元, 冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后

25、,將余款用銀行存款付訖（3）2009年10月8日,甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價款總計450萬元，增值稅進(jìn)項稅額為76.5萬元，已用銀行存款付訖;（4）2010年3月10日,建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算500萬元,其中，廠房300萬元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬元?？铐椧淹ㄟ^銀行轉(zhuǎn)賬支付;（5）2010年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝;（6）2010年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算50萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付;（7）整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計30萬元，已用銀行存款付訖;（8）2

26、010年6月1日,完成驗收，各項指標(biāo)達(dá)到設(shè)計要求。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 372012-3（1）209年2月10日，預(yù)付備料款（4）2010年3月10日,辦理建筑工程價款結(jié)算借：預(yù)付賬款乙公司100貸：銀行存款100（2）2009年8月2日，辦理工程價款結(jié)算借：在建工程乙公司建筑工程廠房300乙公司建筑工程冷卻循環(huán)系統(tǒng)200貸：銀行存款 500382012-3（7）支付工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費（8）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)計算分?jǐn)偞龜傊С觯ㄇ暗?筆）（5）2010年4月1日,將設(shè)備交乙公司安裝（6）2010年5月10日,辦理安裝工程價款結(jié)算借：在建工程乙公司待攤支出 30貸：銀行

27、存款 30 待攤支出分?jǐn)偮?0（廠房600冷卻循環(huán)系統(tǒng)400生產(chǎn)設(shè)備450安裝費50）100%2%；廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?002%12（萬元）；冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分配的待攤支出4002%8（萬元）；安裝工程應(yīng)分配的待攤支出（45050）2%10（萬元）392012-3402012-3（四）融資租入固定資產(chǎn) 1.融資租賃的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn) 會計準(zhǔn)則規(guī)定：根據(jù)實質(zhì)重于形式的要求，融資租賃業(yè)務(wù)，承租人應(yīng)將租入固定資產(chǎn)作為自有的，增加自身固定資產(chǎn)、計提折舊、減值測試等；（）412012-3租賃會計準(zhǔn)則規(guī)定：風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移具體有五個標(biāo)準(zhǔn)（）：（2）融資租賃本質(zhì)判斷標(biāo)準(zhǔn)：（2），所訂立的；。（3）租賃期占租賃

28、資產(chǎn)尚可使用壽命的大部（75%）；（4）；422012-3（四）融資租入固定資產(chǎn)（續(xù)） 具體處理規(guī)定見下頁 432012-3根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，A.必須。在，B .承租人應(yīng)當(dāng)，在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，C.。 承租人在。（實為前條B之規(guī)定） 442012-3“未確認(rèn)融資費用”（實為融資利息）應(yīng)當(dāng)在。確認(rèn)當(dāng)期的融資費用（利息費用），即。（方法與理解與“分期付款購買固定資產(chǎn)”一樣）（3）未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)側(cè)谫Y租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采取與自有固定資產(chǎn)一樣的。但有一定的特殊性：（4）計提折舊：能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有

29、權(quán)的，應(yīng)當(dāng)。452012-3： 如果或，則；如果或，則。（4）計提折舊（續(xù)）（5）減值準(zhǔn)備的計提462012-3【例題】2009年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2009年1月1日，租賃期為3年，租金總額為27萬元，租賃開始日，甲公司先預(yù)付租金20萬元，第3年末再支付租金7萬元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費用，不考慮其他相關(guān)稅費。 （四）經(jīng)營性租入固定資產(chǎn) 472012-3（4）2011年12月31日，確認(rèn)本年租金費用（1）2009年1月1日，預(yù)付租金借：預(yù)付賬款乙租賃公司 20貸：銀行存款 20（2

30、）2009年12月31日，確認(rèn)本年租金費用借：管理費用9（27/3）貸：預(yù)付賬款乙租賃公司9（3）2010年12月31日，確認(rèn)本年租金費用借：管理費用9（27/3） 貸：預(yù)付賬款乙租賃公司9借：管理費用9（27/3）貸：銀行存款7預(yù)付賬款乙租賃公司2482012-3【例】2008年12月25日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，從2009年1月1日起甲公司從乙公司租入一臺全新的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備的可使用年限為3年，。雙方協(xié)商，租期3年，。到期時，。本租賃合同屬于不可撤銷合同。折現(xiàn)率、實際即利率均為8.33%。 計算2009年1月1日租入設(shè)備時，分期付款額現(xiàn)值，然后與固定資產(chǎn)公允價值比較（判斷是否滿足條件：

31、“” ） 492012-32009年1月1日租入設(shè)備時：最低租賃付款額現(xiàn)值=150/（1+8.33%）+150/（1+8.33%）2+150/（1+8.33%）3=138.47+127.82+117.99=384.28（萬元）因此，在2009年1月1日賬務(wù)處理如下：租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值為400萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元（大于公允價值90%（360萬），因此，屬于融資租賃業(yè)務(wù)。根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價值為384.28萬元；502012-3（2）初始直接費用（3）未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費

32、、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。假設(shè)為租入該設(shè)備發(fā)生手續(xù)費、律師費等初始直接費用共10.72萬元，全部用銀行存款支付。會計處理如下：512012-3對甲公司而言，2009年1月1日相當(dāng)于占用了乙公司資金384.28萬元，應(yīng)在每年年末將本年應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息確認(rèn)為財務(wù)費用： 未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙恚▽嶋H利率法），即利息費用計算表日期租金確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初8.33%=-期末=期初-200911384.2820091231150（本息）32.01117.99266.2920101231150（本息）22.18127.82138.4720111231150（本息）1

33、1.53138.470 合計45065.72384.28522012-3009年末攤銷未確認(rèn)融資費用 借：財務(wù)費用 32.01 貸：未確認(rèn)融資費用 32.012010年末攤銷未確認(rèn)融資費用 借：財務(wù)費用 22.18 貸：未確認(rèn)融資費用 22.182011年末攤銷未確認(rèn)融資費用 借：財務(wù)費用 11.53 貸：未確認(rèn)融資費用 11.53（4）每年末支付租金：接前例，在2009年12月31日支付租金時：借：長期應(yīng)付款 150 貸：銀行存款 1502010年末和2011年末會計處理同上。532012-3（5）計提折舊融資租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采取與自有固定資產(chǎn)一樣的折舊政策。但有一定的特殊性：折舊期間的

34、確定（見前）：折舊總額的確定（見前）：接前例，本例中融資租賃的設(shè)備以3年為折舊年限，甲公司（承租人）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊。故折舊期從2009年2月至2011年12月共35個月。接前例，假設(shè)該設(shè)備采用直線法計提折舊，凈殘值為零，則3年期間融資租賃設(shè)備折舊總額：折舊總額=3950=395 (萬元)；542012-3（6）到期時2009年年末應(yīng)提折舊額=395/3511=124.14萬元，賬務(wù)處理如下：借：制造費用 124.14 貸：累計折舊 124.142010年末和2011年末會計處理同上：2010年折舊額為135.43萬元（395/3512）。2011年折舊額為135.43萬元（39

35、5/3512）。本例選擇的是返還。接前例，2011年12月31日到期歸還：租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)有三種選擇權(quán)：返還、留購和優(yōu)惠續(xù)租。借：累計折舊 395 貸：固定資產(chǎn) 395552012-3棄置費用通常是指根據(jù)，企業(yè)。是。 （1）定義：例如：A.核電站核設(shè)施等的；B.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費用。 對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)：（2）核算規(guī)定：A.，。理解：特殊資產(chǎn)棄置或者恢復(fù)時，該筆支出用于處置或者恢復(fù)固定資產(chǎn)。；562012-3B.在特殊固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)：（2）核算規(guī)定：（續(xù)）借： 財務(wù)費用 貸：預(yù)計負(fù)債 。 一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不

36、屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為處理。 注意：C.固定資產(chǎn)到期報廢時的核算（Q：？）572012-3【例】經(jīng)國家審批，某企業(yè)計劃建造一個核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治。2010年1月1日，該項設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共8000萬元。預(yù)計使用壽命10年，預(yù)計棄置費用為100萬元。假定折現(xiàn)率(即為實際利率)為10%。(1)計算已完工的固定資產(chǎn)的成本核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用。582012-3該設(shè)備完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，固定資產(chǎn)入賬價值等于：(1)計算

37、已完工的固定資產(chǎn)的成本（續(xù)）592012-3 (3)計算第2年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息(按實際利率法、復(fù)利計算)借:財務(wù)費用 42405 貸:預(yù)計負(fù)債 42405（利息） (3)計算第3年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息(按實際利率法、復(fù)利計算)借:財務(wù)費用 46645.5 貸:預(yù)計負(fù)債 46645.5（利息）602012-3第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 1、：一、固定資產(chǎn)折舊（1）、的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計提折舊。； （2） 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)（），；，。 612012-3固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)（1），并。（2）。（3）；（Q：區(qū)別于無形資產(chǎn)） 2、折舊 時間范圍： 企業(yè)至少，。（1）使用壽命預(yù)計數(shù)與原

38、先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)。（2）預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，。（3）與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)。3、折舊特殊規(guī)定 622012-3（二）固定資產(chǎn)折舊方法 注意：固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（1）特點：（2）原理：；。（3）如不考慮預(yù)計凈殘值，直線法年折舊率1/預(yù)計使用年限，；632012-3（二）固定資產(chǎn)折舊方法 注意：在計算折舊時：（3）642012-3 例例 企業(yè)運輸汽車一輛，原值為企業(yè)運輸汽車一輛，原值為400 000元，預(yù)計凈殘值為元，預(yù)計凈殘值為16 000元，預(yù)計行使總里元，預(yù)計行使總里程為程為960 000千米。某月該汽車行使千米

39、。某月該汽車行使8 000千米。該汽車采用工作量法計提折舊。千米。該汽車采用工作量法計提折舊。千米元/4 . 096000016000400000 單位工作量折舊額單位工作量折舊額 該固定資產(chǎn)月折舊額該固定資產(chǎn)月折舊額8 0000.43 200（元）（元）652012-3 企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原值為企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原值為200 000元，預(yù)計使用年限為元，預(yù)計使用年限為5年，年，預(yù)計凈殘值為預(yù)計凈殘值為3 200元，采用雙倍余額遞減法計算各年的折舊額元，采用雙倍余額遞減法計算各年的折舊額（單位：元）（單位：元）年分年分年折舊率（）年折舊率（）年折舊額年折舊額累計折舊額累計折舊額賬面凈值賬面凈值

40、購置時購置時200 000200 0001 1404080 00080 00080 00080 000120 000120 0002 2404048 00048 000128 000128 00072 00072 0003 3404028 80028 800156 800156 80043 20043 2004 4 20 00020 000176 800176 80023 20023 2005 5 20 00020 000196 800196 8003 2003 200合計合計 196 800196 800 662012-3 企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原值為企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原值為200 000元，預(yù)

41、計使用年元，預(yù)計使用年限為限為5年，預(yù)計凈殘為年，預(yù)計凈殘為2000元（單位：元）元（單位：元）年份年份尚可使用年尚可使用年限限應(yīng)計提折舊總應(yīng)計提折舊總額額年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額累計折舊額累計折舊額1 15 5200000200000200020005 5151566 00066 00066 00066 0002 24 4 198 000198 0004 4151552 80052 800118 800118 8003 33 3198 000198 0003 3151539 60039 600158 400158 4004 42 2198 000198 0002 2151526 40

42、026 400184 800184 8005 51 1198 000198 0001 1151513 20013 200198 000198 000合計合計 198 000198 000 672012-3例：甲公司例：甲公司2009年年6月月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價值為日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價值為600萬元，預(yù)萬元，預(yù)計使用壽命為計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零。要求年，預(yù)計凈殘值為零。要求:（1）用雙倍余額遞減法計算各年折舊額？）用雙倍余額遞減法計算各年折舊額？ （2）用年限總和）用年限總和法計算各年折舊額？法計算各年折舊額

43、？682012-3每一使用年度應(yīng)計提的折舊額如下：（折舊年度）（1）用雙倍余額計算各年折舊額：第4、5年計提折舊金額均為：（600-240-144-86.4）1/264.8（萬元）（ 最后兩年直線法）第1年計提折舊金額：6002/5240（萬元）（2/預(yù)計使用年限）第2年計提折舊金額：（600-240）2/5144（萬元）第3年計提折舊金額：（600-240-144）2/586.4（萬元）2009年7月至12月計提折舊金額為：240/126120（萬元）注意：2009年會計折舊期只有半年；2010年度計提折舊金額為240/126144/126192（萬元）692012-32013年度計提折舊金

44、額為：64.8/12664.8/12664.8（萬元）2011年度計提折舊金額為：144/12686.4/126115.2（萬元）（1）用雙倍余額計算各年折舊額（續(xù)）：2012年度計提折舊金額為：86.4/12664.8/12675.6（萬元）2014年度計提折舊金額為：64.8/12632.4（萬元）注意：2014年會計折舊期只有半年；702012-3（2）用年限總和法計算各年折舊額：第5年計提折舊金額：6001/1540（萬元） 第1年計提折舊金額：6005/15200（萬元）（尚可使用年限年數(shù)總和）第2年計提折舊金額：6004/15160（萬元）第3年計提折舊金額：6003/15120（

45、萬元）第4年計提折舊金額：6002/1580（萬元）712012-3（2）用年限總和法計算各年折舊額：（續(xù)）2011年度計提折舊金額為：160/126120/126140（萬元）2012年度計提折舊金額為：120/12680/126100（萬元）722012-3例題：某企業(yè)與2007年12月20日取得一臺不需要安裝的設(shè)備，其原值為103萬元，預(yù)計適用年限10年，預(yù)計凈殘值3萬元，采用直線法折舊。2009年12月31日，預(yù)計該固定資產(chǎn)可收回金額63萬元，假設(shè)使用年限和預(yù)計凈殘值均未改變，折舊方法改為雙倍余額遞減法。Q：計算該設(shè)備2010年的折舊額？732012-3第三節(jié)固定資產(chǎn)處置 一、固定資產(chǎn)

46、終止確認(rèn)的條件綜合上述兩個條件，總的來看就是固定資產(chǎn)不再能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。742012-3二、固定資產(chǎn)處置的會計處理 752012-3（1）銷售已使用過的不得、未抵扣進(jìn)項稅的）銷售已使用過的不得、未抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（2009.1.1前）前）4%，減半征收增值稅，減半征收增值稅（2）銷售已使用過）銷售已使用過2009年年1月月1日后購進(jìn)日后購進(jìn)/自制自制固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)按按17%等等稅率征收稅率征收（3）銷售已使用過）銷售已使用過除固定資產(chǎn)外舊貨除固定資產(chǎn)外舊貨按按17%等等稅率征收稅率征收銷項稅額銷項稅額=含稅銷售額含稅銷售額 （1+4%）*4%*50%銷項稅額銷項稅額=含

47、稅銷售額含稅銷售額 （1+17%）*17%銷項稅額銷項稅額=含稅銷售額含稅銷售額 （1+17%）*17%762012-3 772012-3二、固定資產(chǎn)處置的會計處理 782012-3 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 1、轉(zhuǎn)入凈值：、轉(zhuǎn)入凈值： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2、發(fā)生的清理費用：、發(fā)生的清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 3、計算交納的營業(yè)稅：、計算交納的營業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)繳稅費貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)交營業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅稅 4、出售收入和殘料入庫：、出售收入和殘料入庫： 借：

48、銀行存款借：銀行存款 原材料原材料 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5、應(yīng)收賠款：、應(yīng)收賠款： 借：銀行存款借：銀行存款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 6、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益： 凈收益：屬于籌建期間：凈收益：屬于籌建期間： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間：屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 凈損失：屬于籌建期間：凈損失：屬于籌建期間： 借：長期待攤費用借：長期待攤費用 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間：屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間： （正常損失（

49、正常損失自然災(zāi)害）自然災(zāi)害） 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理792012-3【例】甲公司出售一臺設(shè)備（生產(chǎn)用），取得價款25.74萬元（含稅）（2008年5月購進(jìn)），已收存銀行；開出的增值稅專用發(fā)票注明的價款為22萬元。該設(shè)備原價100萬元，已提折舊80萬元；出售中發(fā)生相關(guān)費用1萬元，已用銀行存款支付。 802012-3例題：某工業(yè)企業(yè)，2009年6月發(fā)生一場火災(zāi)，使其一生產(chǎn)設(shè)備（甲）損毀，企業(yè)相關(guān)賬戶余額如下：“固定資產(chǎn)甲設(shè)備”100萬元，“累計折舊甲設(shè)備”25萬元，“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備甲設(shè)備”1萬元。企業(yè)決定處置該損毀設(shè)備，發(fā)生清理費用2萬元，殘值回收65萬元，責(zé)

50、任人賠償2萬元，保險公司賠償3萬元。上述款項已收付。不考慮其他稅費。Q：企業(yè)處置該損壞設(shè)備的凈損益？812012-3習(xí)題：某工業(yè)企業(yè)，2009年6月發(fā)生一場火災(zāi)，使其一生產(chǎn)設(shè)備（甲）損毀，報廢A材料一批（外購），企業(yè)相關(guān)賬戶余額如下：“固定資產(chǎn)甲設(shè)備”100萬元，“累計折舊甲設(shè)備”25萬元，“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備甲設(shè)備”1萬元。企業(yè)決定處置該損毀設(shè)備，發(fā)生清理費用2萬元，殘值回收65萬元，責(zé)任人賠償2萬元，保險公司賠償3萬元。上述款項已收付。 “原材料”60萬元，“存貨跌價準(zhǔn)備A”5萬元，庫管賠償5萬元，殘值變現(xiàn)25萬。上述款項已收付。不考慮其他稅費。 Q：企業(yè)因火災(zāi)凈損益？822012-3（1）持有

51、待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。（二）企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整 （2）企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值；原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。 二、固定資產(chǎn)處置的會計處理 832012-3【例題】甲設(shè)備2009年末原值80萬元，已提折舊30萬元，固定資產(chǎn)凈值50萬元，未計提減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)準(zhǔn)備將其出售，不再計提折舊和減值測試。（1）假設(shè)該設(shè)備凈殘值為55萬元（即公允價值60萬元減去處置費用5萬元后的金額），因凈殘值55萬元原賬面價值50萬元，則不調(diào)賬。（2）假設(shè)該設(shè)備的凈殘值為48萬元，則計提2萬元的