中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)本章重點(diǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義及涵蓋區(qū)間 調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別 調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理方法 非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理方法第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。理解這一定義，需要注意三方面。1、資產(chǎn)負(fù)債表日:包括會(huì)計(jì)中期期末和會(huì)計(jì)年度期末。由于我國(guó)會(huì)計(jì)年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是每年的12月31日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是各會(huì)計(jì)中期期末。2、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日：通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期

2、。公司制企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，非公司制企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。3、有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)：即資產(chǎn)負(fù)債表的日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有一定影響（包括有利影響和不利影響）的事項(xiàng)。若某些事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)并無任何影響，則不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括報(bào)告期間下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之后、

3、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。 例：某上市公司2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2008年2月20日完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期是2008年4月15日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)可以對(duì)外公布的日期是2008年4月21日，正式對(duì)外公布的日期是2008年4月30日。則該公司資產(chǎn)負(fù)債表口后事項(xiàng)涵蓋的期間為( )。A2008年1月1日至2008年4月30日B2008年1月1日至2008年4月15日C2008年1月1日至2008年4月20日D2008年1月1日至2008年4月21日正確答案：

4、D答案解析： 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容： 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。1、調(diào)整事項(xiàng)：是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。特點(diǎn)是在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在但當(dāng)時(shí)未能得到確切結(jié)果，在資產(chǎn)負(fù)債表日后才得以證實(shí)，并且對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，需要對(duì)原來的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)的調(diào)整事項(xiàng)，通常包括以下方面：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原

5、先確認(rèn)的減值金額。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。2、非調(diào)整事項(xiàng)：是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，需要加以說明幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策。非調(diào)整事項(xiàng)大致包括資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾：資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化等。例：某上市公司2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2009年4月20日。公司在2009年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后

6、調(diào)整事項(xiàng)的是( )。A發(fā)生重大企業(yè)合并B2008年銷售的商品100萬元，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，客戶于2009年2月8日退貨C處置子公司D公司支付2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)費(fèi)20萬元正確答案：B解析： 調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。選項(xiàng)B符合調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)；選項(xiàng)A和C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。第二節(jié) 調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸

7、方；反之，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。 由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。 。一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目；如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目中核算，不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生

8、數(shù)。(2)當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；(3)經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 (一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。 (二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額，則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債日所作的估計(jì)予以修正。 (三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整，若資產(chǎn)負(fù)債日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，也要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)

9、表相關(guān)數(shù)據(jù)。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法例題：甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在207年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。 207年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。207年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。208年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。甲、乙兩公司207年所得稅匯算清繳均在 208年3月20日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵

10、扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣）。 本例中，208年2月10日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即207年12月31日）分別存在現(xiàn)時(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。甲公司和乙公司207年所得稅匯算清繳均在208年3月20日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。1.甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）208年2月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)： 借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 貸：其他應(yīng)付款 1 000 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 250 000 貸：以前年度損益調(diào)整250 00

11、0（1 000 00025%） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 750 000 貸：以前年度損益調(diào)整 750 000 借：以前年度損益調(diào)整 750 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3 000 000 貸：其他應(yīng)付款 3 000 000 借：其他應(yīng)付款 4 000 000 貸：銀行存款 4 000 000 注：207年年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄。 （2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)： 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 750 000 貸：以前年度損益調(diào)整 750 000 （3）

12、因凈利潤(rùn)變動(dòng)，調(diào)整盈余公積： 借：盈余公積 75 000（750 00010%） 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 75 000 （4）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表： 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)調(diào)整： 調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75萬元；調(diào)增其他應(yīng)付款400萬元， 調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)100萬元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元；調(diào)減盈余公積7.5萬元，調(diào)減未分配利潤(rùn)67.5萬元 利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出100萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)用25萬元，調(diào)減凈利潤(rùn)75萬元。 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減凈利潤(rùn)75萬元，提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減7.5萬元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)減67.5萬元。2.乙公司的賬務(wù)處理如下： （1）208年2月1

13、0日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅： 借：其他應(yīng)收款 4 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 4 000 000 借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 000 000 借：銀行存款 4 000 000 貸：其他應(yīng)收款 4 000 000 （2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)： 借：以前年度損益調(diào)整 3 000 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 3 000 000 （3）因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積： 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 300 000 貸：盈余公積 300 000 （4）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字： 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)調(diào)整： 調(diào)增

14、其他應(yīng)收款400萬元，調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)100萬元，調(diào)增盈余公積30萬元，調(diào)增未分配利潤(rùn)270萬元。 利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入400萬元，調(diào)增所得稅費(fèi)用100萬元，調(diào)增凈利潤(rùn)300萬元。 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增凈利潤(rùn)300萬元，提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增30萬元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)減30萬元。 第三節(jié) 非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。 但有的非調(diào)整事項(xiàng)由于事項(xiàng)重大，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在附注中對(duì)其性質(zhì)、內(nèi)容及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響加以披露。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 資