試論進項稅額的會計處理(共27頁).ppt

1、第三節(jié)第三節(jié) 進項稅額的會計處理進項稅額的會計處理回顧：回顧：進項稅額抵扣條件（法定扣稅憑證、抵扣時限、進項稅額抵扣條件（法定扣稅憑證、抵扣時限、用途）用途）1、一般購進（購入材料）、一般購進（購入材料） 企業(yè)購進材料的采購成本企業(yè)購進材料的采購成本=購買價款（不含準予抵購買價款（不含準予抵扣的進項稅額）扣的進項稅額）+進口關稅和其他稅費進口關稅和其他稅費+運輸費運輸費（不含按規(guī)定準予扣除的進項稅額）（不含按規(guī)定準予扣除的進項稅額）+裝卸費裝卸費+保保險費險費+其他可歸屬于存貨采購成本的費用其他可歸屬于存貨采購成本的費用 會計核算上，規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)會計核算上，規(guī)模較小、存貨品種

2、簡單、采購業(yè)務不多的企業(yè)一般可按實際成本核算。務不多的企業(yè)一般可按實際成本核算。 購入時即能認定其進項稅額不能抵扣的，（不包購入時即能認定其進項稅額不能抵扣的，（不包括增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備和通用設備），括增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備和通用設備），購入貨物直接用于購入貨物直接用于免稅項目免稅項目，或者直接用于，或者直接用于非應非應稅項目稅項目，或者直接用于，或者直接用于集體福利和個人消費集體福利和個人消費，其，其增值稅進項稅額直接計入所購入貨物的成本或應增值稅進項稅額直接計入所購入貨物的成本或應稅勞務的成本。稅勞務的成本。購入材料常見的會計處理購入材料常見的會計處理 借：借：固定資產固定資產

3、 材料采購材料采購 在途物資在途物資 原材料原材料 庫存商品庫存商品 管理費用管理費用 制造費用制造費用 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 貸：應付賬款貸：應付賬款 應付票據(jù)應付票據(jù) 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（1 1）收料，結算憑證已到，付款）收料，結算憑證已到，付款 例例1 1：某企業(yè)（一般納稅人）購入原材料一批，增值某企業(yè)（一般納稅人）購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為稅專用發(fā)票上注明的價款為600600萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為102102萬元。貨款已經支付，材料已到達并驗收入庫。增值萬元。貨款已經支付，材料已到達并

4、驗收入庫。增值稅率稅率17%17%，不交消費稅。，不交消費稅。借：原材料借：原材料 6000000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1020000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7020000 注意：注意：稅法規(guī)定，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票需經稅法規(guī)定，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票需經主管稅務機關認證，在認證通過的當月抵扣。實務中，主管稅務機關認證，在認證通過的當月抵扣。實務中，企業(yè)可增設企業(yè)可增設“待抵扣稅金待抵扣稅金”賬戶過渡。賬戶過渡?！按鄱惤鸫鄱惤稹钡膽玫膽?借：材料采購借：材料采購 待扣稅金待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款如果通

5、過認證能夠抵扣：如果通過認證能夠抵扣： 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 貸：待扣稅金貸：待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅如果沒有通過認證或者超過如果沒有通過認證或者超過9090天未到稅務機關認證：天未到稅務機關認證： 借：原材料等借：原材料等 貸：待扣稅金貸：待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅增值稅專用發(fā)增值稅專用發(fā)票還未經認證票還未經認證（2 2）僅收料，結算憑證未到，尚未付款）僅收料，結算憑證未到，尚未付款收料時不作賬務處理收料時不作賬務處理 月末發(fā)票賬單仍未到達企業(yè)，可暫估入庫（月末發(fā)票賬單仍未到達企業(yè)，可暫估入庫（但不得估算抵但不得估算抵扣進項稅額扣進項稅額）。）。

6、 例例2 2：某企業(yè)（一般納稅人）本月購入原材料一批，某企業(yè)（一般納稅人）本月購入原材料一批，2020日材日材料到達。月末尚未收到發(fā)票賬單，未付貨款。材料暫估價料到達。月末尚未收到發(fā)票賬單，未付貨款。材料暫估價值值3000030000元。元。借：原材料借：原材料 3000030000 貸：應付賬款貸：應付賬款 3000030000 下月初用紅字沖回下月初用紅字沖回借：原材料借：原材料 3000030000 貸：應付賬款貸：應付賬款 3000030000 假設下月假設下月1010日收到銷售方開具的增值稅專用發(fā)票，注明價日收到銷售方開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款款3000030000元，增值稅額元

7、，增值稅額51005100元?？铐椶D賬付訖。元。款項轉賬付訖。借：原材料借：原材料 3000030000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 51005100 貸：銀行存款貸：銀行存款 3510035100（3）結算憑證已到，已付款或已開出付款憑證，結算憑證已到，已付款或已開出付款憑證，材料尚未到達或尚未驗收入庫材料尚未到達或尚未驗收入庫 例例3 3：某企業(yè)（一般納稅人）購入原材料一批，某企業(yè)（一般納稅人）購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000050000元，元，增值稅額為增值稅額為85008500元。企業(yè)已開出并承兌

8、商業(yè)匯票元。企業(yè)已開出并承兌商業(yè)匯票1 1張，金額張，金額5850058500元，月末該材料尚未到達企業(yè)。元，月末該材料尚未到達企業(yè)。借：在途物資借：在途物資 5000050000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 85008500 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 5850058500設下月材料運抵企業(yè)并驗收入庫設下月材料運抵企業(yè)并驗收入庫借：原材料借：原材料 5000050000 貸：在途物資貸：在途物資 5000050000 2、其他購進、其他購進 預付賬款方式：預付賬款方式：“預付賬款預付賬款”科目科目 購進材料不通過購進材料不通過“材料材料”類科目核算：材料購進成

9、本直接記類科目核算：材料購進成本直接記入成本費用入成本費用例如，購入辦公用材料直接交管理機構使用，取得增值稅專用例如，購入辦公用材料直接交管理機構使用，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款發(fā)票上注明價款2000元，增值稅元，增值稅340元。款已付訖。元?？钜迅队櫋＝瑁汗芾碣M用借：管理費用 2000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 340 貸：銀行存款貸：銀行存款 2340 購進生產經營用的低值易耗品、包裝物等：購進生產經營用的低值易耗品、包裝物等：“低值易耗品低值易耗品”、“包裝物包裝物”3、購進免稅農產品、購進免稅農產品 購進免稅農產品：按應付或購進免稅農產品：按應付或

10、實際支付的價款實際支付的價款，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”等科目等科目 例例4：某一般納稅企業(yè)購進免稅農產品一批，適用稅率某一般納稅企業(yè)購進免稅農產品一批，適用稅率13%，實際支付價款實際支付價款100萬元，農產品已驗收入庫。萬元，農產品已驗收入庫。進項稅額進項稅額=10013%=13萬元萬元 借：原材料借：原材料 870 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）130 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000不是免稅嗎？怎不是免稅嗎？怎么這里還有增值么這里還有增值稅的抵扣問題！稅的抵扣問題！4、支付的運費、支付的運費 外購貨物外購貨物：按貨物運輸發(fā)票

11、所列運費金額減去依：按貨物運輸發(fā)票所列運費金額減去依7%7%扣扣除率計算出的準予扣除的進項稅額記入除率計算出的準予扣除的進項稅額記入貨物成本貨物成本 銷售貨物銷售貨物：按貨物運輸發(fā)票所列運費金額減去依：按貨物運輸發(fā)票所列運費金額減去依7%7%扣扣除率計算出的準予扣除的進項稅額記入除率計算出的準予扣除的進項稅額記入“銷售費用銷售費用” TrickTrick：發(fā)票金額：發(fā)票金額- -發(fā)票金額發(fā)票金額* *7%=7%=貨物成本或銷售費用貨物成本或銷售費用 書書P71 P71 例例2-38.2-38.5、接受捐贈、接受捐贈 例例5 5：甲公司某月接受乙公司捐贈的材料一批，取得增值稅甲公司某月接受乙公司

12、捐贈的材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價值專用發(fā)票，注明價值1010萬元，增值稅額萬元，增值稅額1.71.7萬元（捐贈方負萬元（捐贈方負擔）擔） 。捐贈過程中甲公司承擔手續(xù)費。捐贈過程中甲公司承擔手續(xù)費10001000元。元。借：原材料借：原材料 101000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 117000 銀行存款銀行存款 1000如果受贈方負擔如果受贈方負擔1.71.7萬元增值稅額，則：萬元增值稅額，則：借：原材料借：原材料 101000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：營

13、業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 100000 銀行存款銀行存款 18000 6、以貨物抵償債務、以貨物抵償債務例例6 6：B B公司欠公司欠A A公司貨款公司貨款1010萬元，已經掛賬三年，萬元，已經掛賬三年，A A公司為此已公司為此已經提取壞賬準備經提取壞賬準備1 1萬元，經雙方協(xié)商，萬元，經雙方協(xié)商，A A公司同意公司同意B B公司以一批公司以一批原材料來抵償債務，轉讓過程中原材料來抵償債務，轉讓過程中A A公司發(fā)生相關費用公司發(fā)生相關費用10001000元，元，A A公司收到該批原材料后不再單獨支付給公司收到該批原材料后不再單獨支付給B B公司增值稅額。則公司增值稅額。則A A公司的會計分錄為（

14、債權方公司的會計分錄為（債權方）進項稅額進項稅額= =9000090000（1+17%）17%=13077元元借：原材料借：原材料 77 923 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 13 077 壞賬準備壞賬準備 10 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 100 000 銀行存款銀行存款 1 000壞賬準備使賬壞賬準備使賬面金額減少面金額減少涉及補價的涉及補價的若若B公司需補價公司需補價1萬元萬元 借：原材料借：原材料 69 376 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 11 624 壞賬準備壞賬準備 10 000 銀行存款銀行存款 10 000

15、 貸：應收賬款貸：應收賬款 100 000 銀行存款銀行存款 1 000若若A企業(yè)需補價企業(yè)需補價3萬元萬元 借：原材料借：原材料 103 564 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 17 436 壞賬準備壞賬準備 10 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 100 000 銀行存款銀行存款 31 0007、接受投資、接受投資 接受投資轉入的貨物，按增值稅專用發(fā)票上注明的增接受投資轉入的貨物，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記值稅額，借記“應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅額）額）”、 “原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”等科目；按合等科目；按合同

16、（協(xié)議）確認的價值（不包括增值稅額）貸記同（協(xié)議）確認的價值（不包括增值稅額）貸記“實實收資本收資本 ”。 例例7 7：某生產企業(yè)（增值稅一般納稅人）本月接受投某生產企業(yè)（增值稅一般納稅人）本月接受投資者投入生產用原材料一批，發(fā)票上注明價款和稅款資者投入生產用原材料一批，發(fā)票上注明價款和稅款分別是分別是100000100000元和元和1700017000元。雙方合同上確認的價值元。雙方合同上確認的價值為為9000090000元。該材料已運抵企業(yè)并驗收入庫。元。該材料已運抵企業(yè)并驗收入庫。借：原材料借：原材料 100000100000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）

17、 1700017000 貸：實收資本貸：實收資本 9000090000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 27000270008、接受應稅勞務、接受應稅勞務委托加工勞務：一般納稅人委托加工完成的貨物，以實際耗用的原材料委托加工勞務：一般納稅人委托加工完成的貨物，以實際耗用的原材料或半成品的實際成本、加工費、往返運雜費和消費稅等為實際成本。會或半成品的實際成本、加工費、往返運雜費和消費稅等為實際成本。會計程序為：計程序為：（1）發(fā)出材料（按發(fā)出物資的實際成本）發(fā)出材料（按發(fā)出物資的實際成本）借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料（2）支付加工費和增值稅額、運雜費）支付加工費和增值

18、稅額、運雜費借：委托加工物資借：委托加工物資 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款進項稅額抵扣條件進項稅額抵扣條件：委托加工收回的物資必須用于應稅項目的生產經營；：委托加工收回的物資必須用于應稅項目的生產經營；必須取得法定扣稅憑證。必須取得法定扣稅憑證。（3）如果該物資是應稅消費品：）如果該物資是應稅消費品：收回后直接銷售，則受托方代收代繳的收回后直接銷售，則受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本；收回后用于連續(xù)生產的，按準予抵扣消費稅計入委托加工物資的成本；收回后用于連續(xù)生產的，按準予抵扣已支付的消費稅，借記已支付的消費稅，借記“應交稅

19、費應交稅費應交消費稅應交消費稅”。（4）收回并驗收入庫）收回并驗收入庫借：原材料（庫存商品、包裝物等）借：原材料（庫存商品、包裝物等） 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 例例8 8：南湖企業(yè)（一般納稅人）南湖企業(yè)（一般納稅人）5 5月月1010日委托田華企業(yè)加日委托田華企業(yè)加工生產用原材料一批，發(fā)出材料實際成本工生產用原材料一批，發(fā)出材料實際成本100000100000元，元，6 6月月1010日加工完成并收回，取得田華企業(yè)開出的增值稅專用日加工完成并收回，取得田華企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票，注明加工費發(fā)票，注明加工費50005000元，增值稅元，增值稅850850元；支付運費共元；支付運費共1

20、0001000元，取得運輸部門開具的運輸發(fā)票。元，取得運輸部門開具的運輸發(fā)票。發(fā)出材料時，發(fā)出材料時，借：委托加工物資借：委托加工物資 100000 貸：原材料貸：原材料 100000支付加工費及運費，支付加工費及運費，借：委托加工物資借：委托加工物資 5930 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 920 貸：銀行存款貸：銀行存款 6850收回的物資驗收入庫，收回的物資驗收入庫，借：原材料借：原材料 105930 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 105930 接受修理、修配勞務接受修理、修配勞務 按增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，借按增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，借“

21、應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅額）額）”，按支付的修理、修配費用，借，按支付的修理、修配費用，借“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”、“其他業(yè)其他業(yè)務成本務成本”等等 例例9：支付生產用設備修理費并取得增值稅專用支付生產用設備修理費并取得增值稅專用發(fā)票，注明：修理費發(fā)票，注明：修理費2000元，稅元，稅340元元借：制造費用借：制造費用 2000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 340 貸：銀行存款貸：銀行存款 23409、支付水電費、支付水電費 應根據(jù)應根據(jù)用途用途計算抵扣進項稅額。用于非應稅項目、免稅項目、計算抵扣進項稅額。用于非應

22、稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的水、電，不得抵扣。集體福利或個人消費的水、電，不得抵扣。借：制造費用（管理費用、應付職工薪酬等）借：制造費用（管理費用、應付職工薪酬等） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 例例10：某企業(yè)某企業(yè)2008年年10月收到電力公司開來的電力增值稅專月收到電力公司開來的電力增值稅專用發(fā)票，總電價用發(fā)票，總電價20000元，稅額元，稅額3400元。其中：生產用電元。其中：生產用電18000元，職工生活用電元，職工生活用電2000元。職工個人用電價稅計算到元。職工個人用電價稅計算到人，在發(fā)工資時扣。人，在發(fā)工資時扣

23、。借：制造費用借：制造費用 18000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）3060 應付職工薪酬應付職工薪酬 2340 貸：銀行存款貸：銀行存款 2340010、進口、進口進口原材料或零配件進口原材料或零配件，借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（應付賬款等）貸：銀行存款（應付賬款等） 海關完稅憑證上海關完稅憑證上注明的增值稅額注明的增值稅額四、進項稅額轉出的會計處理四、進項稅額轉出的會計處理1、非正常損失、非正常損失（生產經營過程中正（生產經營過程中正常損耗外的損失，包括：常損耗外的損失，包括：因管理因管理

24、不善造成貨物霉爛變質、被盜等不善造成貨物霉爛變質、被盜等損失；損失；其他非正常損失）其他非正常損失） 企業(yè)發(fā)生非正常損失時，按損失貨物的企業(yè)發(fā)生非正常損失時，按損失貨物的實際成本實際成本和應負擔的增值稅額之和借計和應負擔的增值稅額之和借計“待處理財產損溢待處理財產損溢”科目，按損失貨物的科目，按損失貨物的成本貸計成本貸計“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”等科等科目，按應負擔的增值稅額貸記目，按應負擔的增值稅額貸記“應交稅應交稅費費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）”科科目。目。例例11（已申報抵扣的進項稅額發(fā)生非正常損失）：（已申報抵扣的進項稅額發(fā)生非正常損失）：A公司公

25、司9月月6日日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價款購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價款6萬元，稅額萬元，稅額1.02萬元，已通過銀行支付，在萬元，已通過銀行支付，在10月月29日盤點貨物時發(fā)現(xiàn)日盤點貨物時發(fā)現(xiàn)材料短缺材料短缺2萬元（不含稅），原因待查明。萬元（不含稅），原因待查明。（1）9月月6日購進并支付款：日購進并支付款： 借：原材料借：原材料 60000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 10200 貸：銀行存款貸：銀行存款 70200（2）10月月29日發(fā)現(xiàn)材料短缺：日發(fā)現(xiàn)材料短缺： 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 23400 貸：原材料貸：原材料

26、 20000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）3400 練習練習（在產品、產成品發(fā)生非正常損失）：（在產品、產成品發(fā)生非正常損失）：某生產企業(yè)（一般納稅人）發(fā)現(xiàn)因管理不某生產企業(yè)（一般納稅人）發(fā)現(xiàn)因管理不善造成庫存商品損失，賬面成本善造成庫存商品損失，賬面成本4000040000元，元，商品成本中所耗購進材料成本占商品成本中所耗購進材料成本占8080。保。保險公司將賠償險公司將賠償3000030000元。元。進項稅額轉出進項稅額轉出=40000*80%*17%=5440元元借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 45440

27、 貸：庫存商品貸：庫存商品 40000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 5440借：其他應收款借：其他應收款保險公司賠款保險公司賠款 30000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出非常損失非常損失 15440 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 45440 外購免稅農產品發(fā)生非正常損失，應將損失貨物的賬面外購免稅農產品發(fā)生非正常損失，應將損失貨物的賬面成本還原為原購進價格，計算進項稅額轉出。成本還原為原購進價格，計算進項稅額轉出。 練習練習：某廠發(fā)現(xiàn)購進的農產品發(fā)生非正常損失，賬面成某廠發(fā)現(xiàn)購進的農產品發(fā)生非正常損失，賬面成本為本為4500045000元。元。進項稅額轉出進項稅額轉出=45000（1-13%）*13%=6724.14元元借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 51724.14 貸：原材料貸：原材料 45000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 6724.142、事后改變用途的購進貨物或者應稅勞務、