國(guó)際稅務(wù)和轉(zhuǎn)讓價(jià)格

1、 第六章第六章 國(guó)際稅收與國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格國(guó)際稅收與國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格上篇上篇 國(guó)際稅務(wù)國(guó)際稅務(wù) 一、基本概念一、基本概念稅務(wù)是一個(gè)與會(huì)計(jì)密切相關(guān)的重要問(wèn)題。各國(guó)稅稅務(wù)是一個(gè)與會(huì)計(jì)密切相關(guān)的重要問(wèn)題。各國(guó)稅法稅則紛繁復(fù)雜，但其中總有一些基本原則和概法稅則紛繁復(fù)雜，但其中總有一些基本原則和概念。其中，最主要的是稅額衡平和不偏不倚原則念。其中，最主要的是稅額衡平和不偏不倚原則概念。概念。所謂稅額衡平是指處于相同情況下的納稅人應(yīng)所謂稅額衡平是指處于相同情況下的納稅人應(yīng)等額納稅。等額納稅。1、注重國(guó)內(nèi)的稅額衡平、注重國(guó)內(nèi)的稅額衡平2、注重經(jīng)營(yíng)環(huán)境的稅額衡平、注重經(jīng)營(yíng)環(huán)境的稅額衡平所謂不偏不倚原則，是指稅收條件不

2、應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生不同影響所謂不偏不倚原則，是指稅收條件不應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生不同影響亦即無(wú)論是國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)還是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，都會(huì)做出同樣的決策。在實(shí)亦即無(wú)論是國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)還是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，都會(huì)做出同樣的決策。在實(shí)務(wù)亦中有不同的解釋。務(wù)亦中有不同的解釋。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，均等意味著國(guó)內(nèi)和國(guó)外相同的業(yè)務(wù)稅負(fù)均等，即一種觀點(diǎn)認(rèn)為，均等意味著國(guó)內(nèi)和國(guó)外相同的業(yè)務(wù)稅負(fù)均等，即企業(yè)不論是在國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)還是在海外經(jīng)營(yíng)都應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù)。國(guó)企業(yè)不論是在國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)還是在海外經(jīng)營(yíng)都應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù)。國(guó)外子公司不過(guò)是恰好設(shè)在國(guó)外的本國(guó)企業(yè)。外子公司不過(guò)是恰好設(shè)在國(guó)外的本國(guó)企業(yè)。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，國(guó)外子公司應(yīng)該和當(dāng)?shù)氐母?jìng)爭(zhēng)者承擔(dān)相同的另一種觀點(diǎn)則

3、認(rèn)為，國(guó)外子公司應(yīng)該和當(dāng)?shù)氐母?jìng)爭(zhēng)者承擔(dān)相同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，本國(guó)在國(guó)外的子公司不過(guò)是恰好由本國(guó)居民所擁有的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，本國(guó)在國(guó)外的子公司不過(guò)是恰好由本國(guó)居民所擁有的外國(guó)公司。外國(guó)公司。 各國(guó)稅法規(guī)定往往是介于這兩者之間的某種規(guī)定。各國(guó)稅法規(guī)定往往是介于這兩者之間的某種規(guī)定。 二、國(guó)際稅收二、國(guó)際稅收稅款征收稅款征收稅收抵免稅收抵免稅收協(xié)定稅收協(xié)定 -主要涉及的是國(guó)外收入的所得稅主要涉及的是國(guó)外收入的所得稅國(guó)際稅務(wù)的主要稅種國(guó)際稅務(wù)的主要稅種 世界各國(guó)對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)設(shè)置的稅種名目繁多。世界各國(guó)對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)設(shè)置的稅種名目繁多?？梢詣澐譃橹苯佣惡烷g接稅兩大類。可以劃分為直接稅和間接稅兩大類。直接稅指那些直

4、接根據(jù)收益課稅的稅種，是立法直接稅指那些直接根據(jù)收益課稅的稅種，是立法時(shí)預(yù)期納稅人自己負(fù)擔(dān)的稅負(fù)，一般包括所得稅時(shí)預(yù)期納稅人自己負(fù)擔(dān)的稅負(fù)，一般包括所得稅和資本收益稅；和資本收益稅；間接稅指對(duì)那些收益額以外的對(duì)象課稅，是立法間接稅指對(duì)那些收益額以外的對(duì)象課稅，是立法時(shí)預(yù)期納稅人能轉(zhuǎn)嫁給他人的稅負(fù)，主要有預(yù)扣時(shí)預(yù)期納稅人能轉(zhuǎn)嫁給他人的稅負(fù)，主要有預(yù)扣稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、過(guò)境稅、消費(fèi)稅等。稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、過(guò)境稅、消費(fèi)稅等。 1公司所得稅公司所得稅 公司所得稅是除幾個(gè)避稅港國(guó)家和地區(qū)以外公司所得稅是除幾個(gè)避稅港國(guó)家和地區(qū)以外幾乎世界所有國(guó)家的政府都要征收的的一個(gè)幾乎世界所有國(guó)家的政府都要征收的的

5、一個(gè)稅種，是各國(guó)國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。稅種，是各國(guó)國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。發(fā)展中國(guó)家有的實(shí)行高所得稅稅率政策，因發(fā)展中國(guó)家有的實(shí)行高所得稅稅率政策，因?yàn)樗枚愂钦闹饕杖雭?lái)源；為所得稅是政府的主要收入來(lái)源；有的則實(shí)行低所得稅稅率政策，目的是吸引有的則實(shí)行低所得稅稅率政策，目的是吸引直接投資，尤其是國(guó)外的投資。直接投資，尤其是國(guó)外的投資。 2預(yù)扣稅預(yù)扣稅 (扣繳稅扣繳稅)預(yù)扣稅是由東道國(guó)政府按支付給外國(guó)投資者的預(yù)扣稅是由東道國(guó)政府按支付給外國(guó)投資者的股利、商標(biāo)、專利、技術(shù)等特許使用費(fèi)或利息股利、商標(biāo)、專利、技術(shù)等特許使用費(fèi)或利息所征收的稅種。預(yù)扣稅稅率的大小各國(guó)不同，所征收的稅種。預(yù)扣稅稅

6、率的大小各國(guó)不同，取決于該國(guó)是否與別國(guó)簽訂稅收協(xié)定，預(yù)扣后取決于該國(guó)是否與別國(guó)簽訂稅收協(xié)定，預(yù)扣后不應(yīng)納稅或應(yīng)該交納較低稅率者可以退稅。不應(yīng)納稅或應(yīng)該交納較低稅率者可以退稅。例如，美國(guó)投資人在意大利購(gòu)買債券，意大利例如，美國(guó)投資人在意大利購(gòu)買債券，意大利規(guī)定的利息預(yù)扣稅稅率為規(guī)定的利息預(yù)扣稅稅率為15%，美國(guó)投資人就，美國(guó)投資人就只能收取只能收取85%的利息，另外的利息，另外15%作為預(yù)扣稅作為預(yù)扣稅由債券發(fā)行公司代扣后匯交意大利政府。由債券發(fā)行公司代扣后匯交意大利政府。 3周轉(zhuǎn)稅周轉(zhuǎn)稅周轉(zhuǎn)稅又稱交易稅，是在生產(chǎn)和分配過(guò)程中某一周轉(zhuǎn)稅又稱交易稅，是在生產(chǎn)和分配過(guò)程中某一環(huán)節(jié)和幾個(gè)環(huán)節(jié)上按商品或

7、勞務(wù)的營(yíng)業(yè)總額課征環(huán)節(jié)和幾個(gè)環(huán)節(jié)上按商品或勞務(wù)的營(yíng)業(yè)總額課征的。不論是已經(jīng)完工的商品或是產(chǎn)出的半成品，的。不論是已經(jīng)完工的商品或是產(chǎn)出的半成品，每次轉(zhuǎn)手都要納稅，如消費(fèi)稅、資源稅。每次轉(zhuǎn)手都要納稅，如消費(fèi)稅、資源稅。各國(guó)的征收方法不盡相同。英國(guó)在批發(fā)商品時(shí)征各國(guó)的征收方法不盡相同。英國(guó)在批發(fā)商品時(shí)征收，美國(guó)在零售商品時(shí)征收，加拿大在生產(chǎn)完成收，美國(guó)在零售商品時(shí)征收，加拿大在生產(chǎn)完成時(shí)征收，德國(guó)則在商品流轉(zhuǎn)的所有環(huán)節(jié)都要征收。時(shí)征收，德國(guó)則在商品流轉(zhuǎn)的所有環(huán)節(jié)都要征收。 4增值稅增值稅 增值稅是按企業(yè)向外界購(gòu)入商品后在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)增值稅是按企業(yè)向外界購(gòu)入商品后在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中每一階段增加的價(jià)值，即進(jìn)

8、銷差價(jià)計(jì)征過(guò)程中每一階段增加的價(jià)值，即進(jìn)銷差價(jià)計(jì)征的稅種。的稅種。 這個(gè)稅種能在一定程度上解決同一這個(gè)稅種能在一定程度上解決同一行業(yè)的產(chǎn)品由于各企業(yè)不同的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、流通行業(yè)的產(chǎn)品由于各企業(yè)不同的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、流通環(huán)節(jié)造成的重復(fù)課稅。環(huán)節(jié)造成的重復(fù)課稅。 5過(guò)境稅過(guò)境稅過(guò)境稅常以增值稅為基礎(chǔ)，是對(duì)進(jìn)出口商品通過(guò)境稅常以增值稅為基礎(chǔ)，是對(duì)進(jìn)出口商品通過(guò)第三國(guó)過(guò)境時(shí)，由過(guò)境國(guó)征收的關(guān)稅，通常過(guò)第三國(guó)過(guò)境時(shí)，由過(guò)境國(guó)征收的關(guān)稅，通常用來(lái)保護(hù)和提高國(guó)內(nèi)商品的競(jìng)爭(zhēng)能力。用來(lái)保護(hù)和提高國(guó)內(nèi)商品的競(jìng)爭(zhēng)能力。 三、收入和費(fèi)用的確認(rèn)三、收入和費(fèi)用的確認(rèn)（一）應(yīng)稅收入（一）應(yīng)稅收入跨國(guó)公司的收入：國(guó)內(nèi)收入和來(lái)源于國(guó)跨國(guó)

9、公司的收入：國(guó)內(nèi)收入和來(lái)源于國(guó)外的收入外的收入國(guó)外收入：國(guó)外收入： 國(guó)內(nèi)公司向國(guó)外出售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的收入國(guó)內(nèi)公司向國(guó)外出售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的收入 國(guó)外子公司或國(guó)外分支機(jī)構(gòu)的收入國(guó)外子公司或國(guó)外分支機(jī)構(gòu)的收入不同的稅收管轄權(quán)原則不同的稅收管轄權(quán)原則屬地主義原則（來(lái)源地管轄權(quán)）屬地主義原則（來(lái)源地管轄權(quán)） 以納稅人收入來(lái)源或以其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地為標(biāo)準(zhǔn)，確以納稅人收入來(lái)源或以其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的范圍，即只對(duì)納稅人來(lái)自本定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的范圍，即只對(duì)納稅人來(lái)自本國(guó)的或在本國(guó)境內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得收入依照本國(guó)國(guó)的或在本國(guó)境內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得收入依照本國(guó)稅法規(guī)定課稅，而對(duì)其來(lái)自國(guó)外

10、的收入及在國(guó)外從事稅法規(guī)定課稅，而對(duì)其來(lái)自國(guó)外的收入及在國(guó)外從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不予課稅。的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不予課稅。屬人主義原則（居民管轄權(quán)）屬人主義原則（居民管轄權(quán)） 以納稅人的國(guó)籍或住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使稅以納稅人的國(guó)籍或住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍。凡本國(guó)的法人、公民或居民，其來(lái)自收管轄權(quán)范圍。凡本國(guó)的法人、公民或居民，其來(lái)自國(guó)內(nèi)和國(guó)外的收入及其在本國(guó)和國(guó)外的財(cái)物，均應(yīng)依國(guó)內(nèi)和國(guó)外的收入及其在本國(guó)和國(guó)外的財(cái)物，均應(yīng)依照本國(guó)稅法的規(guī)定納稅。照本國(guó)稅法的規(guī)定納稅。 全球原則全球原則 兼用來(lái)源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。兼用來(lái)源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。如中國(guó)如中國(guó)（二）費(fèi)用的確認(rèn)（二）費(fèi)用的確認(rèn)國(guó)際差

11、異主要存在以下幾方面：國(guó)際差異主要存在以下幾方面：1、固定資產(chǎn)的折舊、固定資產(chǎn)的折舊2、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)3、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（R&D）3、稅前扣除的費(fèi)用的范圍和內(nèi)容、稅前扣除的費(fèi)用的范圍和內(nèi)容4、年度虧損彌補(bǔ)、年度虧損彌補(bǔ)四、稅收征管制度四、稅收征管制度國(guó)際上計(jì)征所得稅的稅制國(guó)際上計(jì)征所得稅的稅制主要有以下三類：主要有以下三類： 這是一種以會(huì)計(jì)主體理論和現(xiàn)代公司法為基礎(chǔ)的這是一種以會(huì)計(jì)主體理論和現(xiàn)代公司法為基礎(chǔ)的而實(shí)施課稅制度。根據(jù)會(huì)計(jì)主體理論，公司和股而實(shí)施課稅制度。根據(jù)會(huì)計(jì)主體理論，公司和股東被視為完全不同的獨(dú)立主體，因此在納稅上東被視為完全不同的獨(dú)立主體

12、，因此在納稅上 是完全獨(dú)立的。是完全獨(dú)立的。在這種制度下，按公司所得收益征收公司所得稅。在這種制度下，按公司所得收益征收公司所得稅。如果以股利形式將收益分配給股東時(shí)，作為股東如果以股利形式將收益分配給股東時(shí)，作為股東的所得還要再交納一次個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，的所得還要再交納一次個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，對(duì)于留存收益來(lái)講，只征收一次公司所得稅，而對(duì)于留存收益來(lái)講，只征收一次公司所得稅，而對(duì)分配收益來(lái)說(shuō)，要征稅公司所得稅和個(gè)人所得對(duì)分配收益來(lái)說(shuō)，要征稅公司所得稅和個(gè)人所得稅兩次稅收。稅兩次稅收。1古典制度古典制度(classical system) 這種稅制鼓勵(lì)公司留存收益，這種稅制鼓勵(lì)公司留存收益，

13、如果將利潤(rùn)進(jìn)行分配就會(huì)出如果將利潤(rùn)進(jìn)行分配就會(huì)出現(xiàn)雙重征稅?，F(xiàn)雙重征稅。2稅率分割制度（稅率分割制度（split-rate system） 這是對(duì)已分配利潤(rùn)和留存收益分別按不同這是對(duì)已分配利潤(rùn)和留存收益分別按不同稅率征收所得稅的制度。稅率征收所得稅的制度。在這種制度下，對(duì)未分配的留存收益按比在這種制度下，對(duì)未分配的留存收益按比較高的所得稅稅率進(jìn)行征稅，對(duì)已分配的較高的所得稅稅率進(jìn)行征稅，對(duì)已分配的利潤(rùn)按比較低的所得稅稅率進(jìn)行征稅。例利潤(rùn)按比較低的所得稅稅率進(jìn)行征稅。例如有的國(guó)家對(duì)留存收益按如有的國(guó)家對(duì)留存收益按51%征收所得征收所得稅，而對(duì)已分配利潤(rùn)按稅，而對(duì)已分配利潤(rùn)按15%征收所得稅。征收

14、所得稅。這種稅制的主要作用在于可以促進(jìn)發(fā)放股這種稅制的主要作用在于可以促進(jìn)發(fā)放股利，促進(jìn)企業(yè)收益分配。利，促進(jìn)企業(yè)收益分配。 3轉(zhuǎn)嫁制度轉(zhuǎn)嫁制度(shift system) 有些國(guó)家利用轉(zhuǎn)嫁制度（歸屬稅制）來(lái)減輕重復(fù)有些國(guó)家利用轉(zhuǎn)嫁制度（歸屬稅制）來(lái)減輕重復(fù)征稅。采用轉(zhuǎn)嫁制度，將公司支付的所得稅的一征稅。采用轉(zhuǎn)嫁制度，將公司支付的所得稅的一部分歸屬到股東應(yīng)付的所得稅上，視同股東支付部分歸屬到股東應(yīng)付的所得稅上，視同股東支付的所得稅。的所得稅。按照這一稅制，股東個(gè)人的所得稅稅是以公司納按照這一稅制，股東個(gè)人的所得稅稅是以公司納稅總額的一部分體現(xiàn)的，公司應(yīng)納稅所得額乘以稅總額的一部分體現(xiàn)的，公司應(yīng)

15、納稅所得額乘以所得稅稅率得出的應(yīng)交所得稅中包括了公司所得所得稅稅率得出的應(yīng)交所得稅中包括了公司所得稅和個(gè)人所得稅。因此這種稅制下的所得稅稅率稅和個(gè)人所得稅。因此這種稅制下的所得稅稅率一般比較高。股東個(gè)人得股利收入是稅后收入，一般比較高。股東個(gè)人得股利收入是稅后收入，他所承擔(dān)的所得稅按該股利收入乘以稅款貸項(xiàng)分他所承擔(dān)的所得稅按該股利收入乘以稅款貸項(xiàng)分式計(jì)算。式計(jì)算。 歸屬于股東歸屬于股東 個(gè)人所得稅稅率個(gè)人所得稅稅率 =股東股利收入股東股利收入個(gè)人的所得稅個(gè)人的所得稅 1-個(gè)人所得稅稅率個(gè)人所得稅稅率練習(xí)：練習(xí)：設(shè)于美國(guó)的某公司設(shè)于美國(guó)的某公司2007年度收益為年度收益為US$300 000，公

16、司所得稅率為，公司所得稅率為30%，當(dāng)年向股東分，當(dāng)年向股東分派了派了60%的股利，假定股東的個(gè)人所得稅率的股利，假定股東的個(gè)人所得稅率為為25%。1.計(jì)算在傳統(tǒng)制度下公司收益實(shí)際繳納的所得稅計(jì)算在傳統(tǒng)制度下公司收益實(shí)際繳納的所得稅款總額?？羁傤~。2.在轉(zhuǎn)嫁制度下給予股東應(yīng)派得的股利以在轉(zhuǎn)嫁制度下給予股東應(yīng)派得的股利以25%的抵減應(yīng)繳個(gè)人所得稅額。計(jì)算公司收益上實(shí)的抵減應(yīng)繳個(gè)人所得稅額。計(jì)算公司收益上實(shí)際繳納的所得稅款總額。際繳納的所得稅款總額。小結(jié)：決定稅負(fù)的主要因素小結(jié)：決定稅負(fù)的主要因素稅率稅率計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)稅收征管制度稅收征管制度社會(huì)間接成本社會(huì)間接成本五、避免雙重征稅五、避免雙重征

17、稅 所謂雙重征稅是指各國(guó)政府對(duì)國(guó)際所得所謂雙重征稅是指各國(guó)政府對(duì)國(guó)際所得行使稅收管轄權(quán)，造成對(duì)一筆國(guó)際所得行使稅收管轄權(quán)，造成對(duì)一筆國(guó)際所得由兩個(gè)國(guó)家的政府征稅的情況。由兩個(gè)國(guó)家的政府征稅的情況。 一般說(shuō)來(lái)，世界各國(guó)實(shí)行的稅收管轄權(quán)原則，通常分為屬人主義原則屬人主義原則和屬地屬地主義原則主義原則。有的國(guó)家采用其中一種原則，多數(shù)國(guó)家兩種原則結(jié)合運(yùn)用。屬人主義原則以納稅人的國(guó)籍或住所為標(biāo)準(zhǔn)，屬人主義原則以納稅人的國(guó)籍或住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍。凡本國(guó)的法人、確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍。凡本國(guó)的法人、公民或居民，其來(lái)自國(guó)內(nèi)和國(guó)外的收入及其在公民或居民，其來(lái)自國(guó)內(nèi)和國(guó)外的收入及其在本國(guó)和

18、國(guó)外的財(cái)物，均應(yīng)依照本國(guó)稅法的規(guī)定本國(guó)和國(guó)外的財(cái)物，均應(yīng)依照本國(guó)稅法的規(guī)定納稅。納稅。 屬地主義原則以納稅人收入來(lái)源或以其經(jīng)濟(jì)活屬地主義原則以納稅人收入來(lái)源或以其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的范圍，動(dòng)地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的范圍，即只對(duì)納稅人來(lái)自本國(guó)的或在本國(guó)境內(nèi)從事的即只對(duì)納稅人來(lái)自本國(guó)的或在本國(guó)境內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得收入依照本國(guó)稅法規(guī)定課稅，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得收入依照本國(guó)稅法規(guī)定課稅，而對(duì)其來(lái)自國(guó)外的收入及在國(guó)外從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)其來(lái)自國(guó)外的收入及在國(guó)外從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不予課稅。不予課稅。 現(xiàn)在多數(shù)國(guó)家對(duì)所得稅實(shí)行屬人主義和屬地現(xiàn)在多數(shù)國(guó)家對(duì)所得稅實(shí)行屬人主義和屬地主義原則并

19、用的做法，使一個(gè)國(guó)家的政府既主義原則并用的做法，使一個(gè)國(guó)家的政府既可以對(duì)本國(guó)境內(nèi)的本國(guó)公司征稅，也可以對(duì)可以對(duì)本國(guó)境內(nèi)的本國(guó)公司征稅，也可以對(duì)本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)公司征稅；既可以對(duì)納稅人本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)公司征稅；既可以對(duì)納稅人在本國(guó)取得的收益征稅，也可以對(duì)納稅人在在本國(guó)取得的收益征稅，也可以對(duì)納稅人在國(guó)外取得的收益征稅。這樣就產(chǎn)生了雙重納國(guó)外取得的收益征稅。這樣就產(chǎn)生了雙重納稅的問(wèn)題。稅的問(wèn)題。 從跨國(guó)納稅人的角度來(lái)說(shuō)，一筆收益只承擔(dān)從跨國(guó)納稅人的角度來(lái)說(shuō)，一筆收益只承擔(dān)一次納稅是比較公平合理的，在一個(gè)國(guó)家已一次納稅是比較公平合理的，在一個(gè)國(guó)家已經(jīng)納過(guò)稅的所得，到另一個(gè)國(guó)家就不該再納經(jīng)納過(guò)稅的所得，到

20、另一個(gè)國(guó)家就不該再納稅。稅。 國(guó)際雙重征稅增加了跨國(guó)納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，國(guó)際雙重征稅增加了跨國(guó)納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對(duì)國(guó)籍投資活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生阻礙作用。因此，許對(duì)國(guó)籍投資活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生阻礙作用。因此，許多國(guó)家采取了一定的措施，消除或減輕雙重多國(guó)家采取了一定的措施，消除或減輕雙重征稅的影響。征稅的影響。四種主要途徑可避免和減少國(guó)際上的雙重課稅。四種主要途徑可避免和減少國(guó)際上的雙重課稅。1稅收扣除稅收扣除 這是允許納稅人在應(yīng)稅收益中扣除已經(jīng)向國(guó)外政這是允許納稅人在應(yīng)稅收益中扣除已經(jīng)向國(guó)外政府交納的稅款部分。府交納的稅款部分。 居住國(guó)應(yīng)征所得稅稅額居住國(guó)應(yīng)征所得稅稅額 =（公司的境內(nèi)外所得（公司的境內(nèi)外所得- -國(guó)

21、外已納稅款）國(guó)外已納稅款）居住國(guó)稅率居住國(guó)稅率大多數(shù)情況下，跨國(guó)公司從稅收扣除中大多數(shù)情況下，跨國(guó)公司從稅收扣除中的獲益比從稅收抵免中獲益要少。的獲益比從稅收抵免中獲益要少。但是也有其它方面的好處。因?yàn)槎愂盏值且灿衅渌矫娴暮锰?。因?yàn)槎愂盏置庵幌抻谒枚悾愂湛鄢齽t包括已免只限于所得稅，而稅收扣除則包括已交納的所有稅款。不僅如此，稅收抵免交納的所有稅款。不僅如此，稅收抵免只在企業(yè)取得收益時(shí)才用得上，而稅收只在企業(yè)取得收益時(shí)才用得上，而稅收扣除還可以抵減前期的虧損額?？鄢€可以抵減前期的虧損額。2稅款抵免稅款抵免 居住國(guó)對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外已支付的所得稅在國(guó)內(nèi)可以居住國(guó)對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外已支付

22、的所得稅在國(guó)內(nèi)可以作為計(jì)算應(yīng)交所得稅的抵免金額對(duì)待。作為計(jì)算應(yīng)交所得稅的抵免金額對(duì)待。這種規(guī)定的結(jié)果是能更好地消除國(guó)際雙重課稅問(wèn)題，可這種規(guī)定的結(jié)果是能更好地消除國(guó)際雙重課稅問(wèn)題，可以鼓勵(lì)本國(guó)公司和其它投資者對(duì)外投資，特別是向那些以鼓勵(lì)本國(guó)公司和其它投資者對(duì)外投資，特別是向那些低稅率國(guó)投資，因?yàn)樵谂c國(guó)內(nèi)利潤(rùn)率相同的情況下，在低稅率國(guó)投資，因?yàn)樵谂c國(guó)內(nèi)利潤(rùn)率相同的情況下，在國(guó)外的投資收益少交所得稅而增加稅后利潤(rùn)。國(guó)外的投資收益少交所得稅而增加稅后利潤(rùn)。計(jì)算抵免的方法有兩種：一是全額抵免。即本國(guó)居民計(jì)算抵免的方法有兩種：一是全額抵免。即本國(guó)居民（公民）匯總境內(nèi)、境外所得，按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)（公民

23、）匯總境內(nèi)、境外所得，按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)繳納所得稅，可以全額扣除在境外所繳納的稅算出的應(yīng)繳納所得稅，可以全額扣除在境外所繳納的稅款。二是普通抵免。本國(guó)居民（公民）在匯總境內(nèi)、境款。二是普通抵免。本國(guó)居民（公民）在匯總境內(nèi)、境外所得計(jì)算繳納所得稅時(shí)，允許扣除其來(lái)源于境外的所外所得計(jì)算繳納所得稅時(shí)，允許扣除其來(lái)源于境外的所得按照本國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，即通常所說(shuō)的抵得按照本國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，即通常所說(shuō)的抵免限額。超過(guò)抵免限額的部分當(dāng)年不予扣除。免限額。超過(guò)抵免限額的部分當(dāng)年不予扣除。國(guó)外分支機(jī)構(gòu)匯回的境外所得采用直接抵免法國(guó)外分支機(jī)構(gòu)匯回的境外所得采用直接抵免法 直接抵免限額

24、直接抵免限額=境外所得境外所得國(guó)內(nèi)所得稅稅率國(guó)內(nèi)所得稅稅率國(guó)外子公司匯回給國(guó)內(nèi)母公司的股利在境外的國(guó)外子公司匯回給國(guó)內(nèi)母公司的股利在境外的已納所得稅采用間接抵免法已納所得稅采用間接抵免法 間接抵免限額間接抵免限額=母公司所獲股利母公司所獲股利（1-子公司所在國(guó)稅率）子公司所在國(guó)稅率）母公司所在國(guó)稅率母公司所在國(guó)稅率【案例案例1】（中國(guó)）某企業(yè)（中國(guó)）某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為所得額為100萬(wàn)元，適用萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅的企業(yè)所得稅率。另外，該企業(yè)分別在率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在機(jī)構(gòu)，在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納

25、稅所得額為50萬(wàn)萬(wàn)元，元，A國(guó)稅率為國(guó)稅率為20%；在；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為納稅所得額為30萬(wàn)元，萬(wàn)元，B國(guó)稅率為國(guó)稅率為30%。假。假設(shè)該企業(yè)在設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得和按應(yīng)納稅所得和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別兩國(guó)分別繳納了繳納了10萬(wàn)元和萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。得稅稅額。境內(nèi)境外應(yīng)納稅額境內(nèi)境外應(yīng)納稅額=（100+

26、50+30）25% =45萬(wàn)元萬(wàn)元 A國(guó)扣除限額國(guó)扣除限額=5025%=12.5萬(wàn)元萬(wàn)元 B國(guó)扣除限額國(guó)扣除限額=3025%=7.5萬(wàn)元萬(wàn)元因此因此A國(guó)已納稅款為國(guó)已納稅款為10萬(wàn)元萬(wàn)元7.5萬(wàn)元，只能抵免萬(wàn)元，只能抵免7.5萬(wàn)元，超萬(wàn)元，超過(guò)的過(guò)的1.5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除，可在以后萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除，可在以后5個(gè)年度內(nèi)用每個(gè)年度內(nèi)用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅=45-10-7.5=27.5萬(wàn)元萬(wàn)元3免稅免稅 免稅是指對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外取得的收益如果已免稅是指對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外取得的收

27、益如果已經(jīng)向外國(guó)政府交納了所得稅的，在本國(guó)免于征稅。經(jīng)向外國(guó)政府交納了所得稅的，在本國(guó)免于征稅。本國(guó)政府只對(duì)來(lái)源于本國(guó)的收益征稅。本國(guó)政府只對(duì)來(lái)源于本國(guó)的收益征稅。 避免國(guó)際雙重征稅的三種方式對(duì)照計(jì)算表避免國(guó)際雙重征稅的三種方式對(duì)照計(jì)算表 單位：?jiǎn)挝唬?項(xiàng)目項(xiàng)目 免稅方式免稅方式 抵免方式抵免方式 扣除方式扣除方式 國(guó)外所得國(guó)外所得 20000 20000 20000 國(guó)外納稅（國(guó)外納稅（35） 7000 7000 7000 國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅所得國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅所得 0 20000 13000 國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅款（國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅款（48） 0 9600 6240 抵免稅款抵免稅款 - 7000 - 在國(guó)內(nèi)納稅凈額在

28、國(guó)內(nèi)納稅凈額 0 2600 6240 國(guó)內(nèi)外納稅總額國(guó)內(nèi)外納稅總額 7000 9600 13240 稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn) 13000 10400 67604稅收饒讓稅收饒讓 稅收饒讓是指經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)本國(guó)公司在發(fā)展中稅收饒讓是指經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)本國(guó)公司在發(fā)展中國(guó)家設(shè)立的子公司所享受的減免所得稅款，視同國(guó)家設(shè)立的子公司所享受的減免所得稅款，視同為已納稅款準(zhǔn)予免稅或抵稅的一種特殊抵免措施。為已納稅款準(zhǔn)予免稅或抵稅的一種特殊抵免措施。 稅收饒讓產(chǎn)生于解決發(fā)達(dá)國(guó)家公司如何真正享受稅收饒讓產(chǎn)生于解決發(fā)達(dá)國(guó)家公司如何真正享受發(fā)展中國(guó)家政府給予的稅收優(yōu)惠問(wèn)題的過(guò)程中。發(fā)展中國(guó)家政府給予的稅收優(yōu)惠問(wèn)題的過(guò)程中。 發(fā)

29、展中國(guó)家為了吸引發(fā)達(dá)國(guó)家的投資，往往規(guī)定發(fā)展中國(guó)家為了吸引發(fā)達(dá)國(guó)家的投資，往往規(guī)定對(duì)某些具備規(guī)定條件的公司，在一定的期限內(nèi)給對(duì)某些具備規(guī)定條件的公司，在一定的期限內(nèi)給予減免一定程度所得稅的優(yōu)惠。予減免一定程度所得稅的優(yōu)惠。按一般的抵免方式，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)來(lái)源于國(guó)外的所按一般的抵免方式，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)來(lái)源于國(guó)外的所得，只抵免其實(shí)際已經(jīng)交納的所得稅款，結(jié)果使得，只抵免其實(shí)際已經(jīng)交納的所得稅款，結(jié)果使得發(fā)達(dá)國(guó)家的公司因?yàn)樵趪?guó)外未交或少交所得稅得發(fā)達(dá)國(guó)家的公司因?yàn)樵趪?guó)外未交或少交所得稅而在本國(guó)仍然要交納或補(bǔ)交所得稅。而在本國(guó)仍然要交納或補(bǔ)交所得稅。其結(jié)果是這些公司實(shí)際并上不能享受發(fā)展中國(guó)家其結(jié)果是這些公司實(shí)際

30、并上不能享受發(fā)展中國(guó)家政府給予的減免待遇的實(shí)惠，卻使發(fā)達(dá)國(guó)家的政政府給予的減免待遇的實(shí)惠，卻使發(fā)達(dá)國(guó)家的政府增加了稅收收入，發(fā)展中國(guó)家政府旨在讓與發(fā)府增加了稅收收入，發(fā)展中國(guó)家政府旨在讓與發(fā)達(dá)國(guó)家公司的稅收收入，實(shí)際轉(zhuǎn)移給了發(fā)達(dá)國(guó)家達(dá)國(guó)家公司的稅收收入，實(shí)際轉(zhuǎn)移給了發(fā)達(dá)國(guó)家政府。政府。采取稅收饒讓方式，發(fā)達(dá)國(guó)家承認(rèn)其本國(guó)公司在采取稅收饒讓方式，發(fā)達(dá)國(guó)家承認(rèn)其本國(guó)公司在發(fā)展中國(guó)家享受的減免稅待遇，對(duì)享受的減免稅發(fā)展中國(guó)家享受的減免稅待遇，對(duì)享受的減免稅款部分，視同已經(jīng)交納稅款，與實(shí)際已經(jīng)交納稅款部分，視同已經(jīng)交納稅款，與實(shí)際已經(jīng)交納稅款一樣準(zhǔn)予抵免。這樣將會(huì)有利于吸引發(fā)達(dá)國(guó)家款一樣準(zhǔn)予抵免。這樣

31、將會(huì)有利于吸引發(fā)達(dá)國(guó)家的資本向發(fā)展中國(guó)國(guó)家流動(dòng)。的資本向發(fā)展中國(guó)國(guó)家流動(dòng)。稅收饒讓方式需要有關(guān)雙方國(guó)家的政府簽訂條約稅收饒讓方式需要有關(guān)雙方國(guó)家的政府簽訂條約或協(xié)定，其中要規(guī)定使用稅收饒讓的所得項(xiàng)目?；騾f(xié)定，其中要規(guī)定使用稅收饒讓的所得項(xiàng)目。 【案例案例2】英國(guó)某公司在我國(guó)深圳特區(qū)設(shè)英國(guó)某公司在我國(guó)深圳特區(qū)設(shè)立獨(dú)資企業(yè)，立獨(dú)資企業(yè)，2002年總計(jì)所得是年總計(jì)所得是110萬(wàn)萬(wàn)元，我國(guó)實(shí)際對(duì)該公司減按元，我國(guó)實(shí)際對(duì)該公司減按15%的稅率的稅率征收企業(yè)所得稅，另按征收企業(yè)所得稅，另按3%的稅率征收的稅率征收地方所得稅。我國(guó)的外商投資企業(yè)和外地方所得稅。我國(guó)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅率為國(guó)企業(yè)所

32、得稅稅率為33%，英國(guó)所得稅，英國(guó)所得稅稅率為稅率為33%（假設(shè)該公司在英國(guó)和其他（假設(shè)該公司在英國(guó)和其他國(guó)家無(wú)所得，英國(guó)和我國(guó)政府簽訂了稅國(guó)家無(wú)所得，英國(guó)和我國(guó)政府簽訂了稅收饒讓的稅收協(xié)定）。收饒讓的稅收協(xié)定）。 該公司實(shí)際繳納我國(guó)的所得稅額該公司實(shí)際繳納我國(guó)的所得稅額=11015%+1103%=19.8萬(wàn)元萬(wàn)元 該公司實(shí)際得到的我國(guó)減免稅額優(yōu)惠該公司實(shí)際得到的我國(guó)減免稅額優(yōu)惠 =11033%-19.8=16.5萬(wàn)元萬(wàn)元 該公司應(yīng)納英國(guó)所得稅額該公司應(yīng)納英國(guó)所得稅額 =11033%-19.8-16.5=0除以上幾種方法之外，還有低稅法和延除以上幾種方法之外，還有低稅法和延期征稅法等方法。期征

33、稅法等方法。5政府間簽訂稅務(wù)協(xié)定政府間簽訂稅務(wù)協(xié)定 國(guó)際稅務(wù)協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家，國(guó)際稅務(wù)協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家，為了避免國(guó)際雙重征稅，協(xié)調(diào)相互間的稅收分為了避免國(guó)際雙重征稅，協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和稅務(wù)合作等問(wèn)題，本著平等互利的原配關(guān)系和稅務(wù)合作等問(wèn)題，本著平等互利的原則，經(jīng)由政府間談判，所簽訂的確定締約國(guó)各則，經(jīng)由政府間談判，所簽訂的確定締約國(guó)各方權(quán)利和義務(wù)的一種書(shū)面協(xié)議。方權(quán)利和義務(wù)的一種書(shū)面協(xié)議。 國(guó)家之間簽訂稅收協(xié)定是避免各國(guó)因稅收管轄國(guó)家之間簽訂稅收協(xié)定是避免各國(guó)因稅收管轄權(quán)的重疊而對(duì)同一納稅人的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重復(fù)權(quán)的重疊而對(duì)同一納稅人的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重復(fù)征稅的重要

34、措施征稅的重要措施.主要內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)所得的確定、稅率限制、各國(guó)主要內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)所得的確定、稅率限制、各國(guó)對(duì)稅款扣除和稅款抵免的選擇，等等。對(duì)稅款扣除和稅款抵免的選擇，等等。 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織協(xié)定范本經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織協(xié)定范本 目前世界上國(guó)家與國(guó)家之間簽訂的雙邊稅收目前世界上國(guó)家與國(guó)家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有協(xié)定已有1000多個(gè)，我國(guó)目前已與多個(gè)，我國(guó)目前已與89個(gè)國(guó)家個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。30多年來(lái)世界各國(guó)對(duì)外締結(jié)國(guó)際稅收協(xié)定一般多年來(lái)世界各國(guó)對(duì)外締結(jié)國(guó)際稅收協(xié)定一般以經(jīng)合組織（以經(jīng)合組織（OECD）范本為藍(lán)本，）范本為藍(lán)本，1979年年增添了聯(lián)合國(guó)（增添了聯(lián)合

35、國(guó)（UN）范本后，發(fā)展中國(guó)家以）范本后，發(fā)展中國(guó)家以此為據(jù)，同時(shí)也參照此為據(jù)，同時(shí)也參照OECD范本。稅收協(xié)定對(duì)范本。稅收協(xié)定對(duì)締約國(guó)的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇。締約國(guó)的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇。1避稅港避稅港 避稅港就是外國(guó)人可以在那里取得收益或擁有資產(chǎn)避稅港就是外國(guó)人可以在那里取得收益或擁有資產(chǎn)而不需要為此支付高稅率稅款的地區(qū)。它提供了各而不需要為此支付高稅率稅款的地區(qū)。它提供了各種優(yōu)惠，包括低稅率和對(duì)某些收益的免稅。種優(yōu)惠，包括低稅率和對(duì)某些收益的免稅。 避稅港有四種類型避稅港有四種類型（1）不征所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅；）不征所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅；（2）低稅率國(guó)家；）低稅率國(guó)家；（3）

36、對(duì)境外收入免稅，對(duì)境內(nèi)收入低稅；）對(duì)境外收入免稅，對(duì)境內(nèi)收入低稅；（4）給予特殊稅收優(yōu)惠。）給予特殊稅收優(yōu)惠。 五、國(guó)際避稅五、國(guó)際避稅1) 全無(wú)個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得全無(wú)個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，如巴哈馬群島、稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，如巴哈馬群島、百慕大群島、凱曼群島、瑙魯?shù)龋话倌酱笕簫u、凱曼群島、瑙魯?shù)龋?) 以很低的稅率征稅，如英屬維爾京群島；以很低的稅率征稅，如英屬維爾京群島；3) 對(duì)境外收入免稅，對(duì)境內(nèi)收入低稅，如香對(duì)境外收入免稅，對(duì)境內(nèi)收入低稅，如香港、巴拿馬、哥斯達(dá)黎加等；港、巴拿馬、哥斯達(dá)黎加等；4) 給予特殊稅收優(yōu)惠，如巴巴多斯

37、、牙買加、給予特殊稅收優(yōu)惠，如巴巴多斯、牙買加、盧森堡、澳門、摩洛哥和瑞士等。盧森堡、澳門、摩洛哥和瑞士等。2、利用避稅港避稅的方法、利用避稅港避稅的方法（1）在避稅港設(shè)立基地公司）在避稅港設(shè)立基地公司（2）通過(guò)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行避稅）通過(guò)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行避稅案例1 甲國(guó)國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定對(duì)其匯出境外的股息、利甲國(guó)國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定對(duì)其匯出境外的股息、利息等所得須征收息等所得須征收20的預(yù)提稅；乙國(guó)稅法則規(guī)的預(yù)提稅；乙國(guó)稅法則規(guī)定對(duì)其匯出境外的股息、利息等所得征收定對(duì)其匯出境外的股息、利息等所得征收30的預(yù)提稅。同時(shí)為協(xié)調(diào)甲、乙兩國(guó)稅收利益，的預(yù)提稅。同時(shí)為協(xié)調(diào)甲、乙兩國(guó)稅收利益，兩國(guó)簽訂稅收協(xié)定，規(guī)定發(fā)生在兩國(guó)之

38、間的同兩國(guó)簽訂稅收協(xié)定，規(guī)定發(fā)生在兩國(guó)之間的同類所得只征收類所得只征收5的預(yù)提稅。今有丙國(guó)的預(yù)提稅。今有丙國(guó)A公司公司貸款給甲國(guó)貸款給甲國(guó)B公司，每年公司，每年B公司需向公司需向A支付支付200萬(wàn)美元的利息；為減輕預(yù)提稅負(fù)，萬(wàn)美元的利息；為減輕預(yù)提稅負(fù)，A公司在乙公司在乙國(guó)租用一個(gè)郵箱，冒充乙國(guó)居民，使利息的預(yù)國(guó)租用一個(gè)郵箱，冒充乙國(guó)居民，使利息的預(yù)提稅稅度由提稅稅度由20降為降為5。 案例2日本某公司在中國(guó)收購(gòu)花生，臨時(shí)派出日本某公司在中國(guó)收購(gòu)花生，臨時(shí)派出它的一個(gè)海上車間在我國(guó)港口停留它的一個(gè)海上車間在我國(guó)港口停留28天，天，將收購(gòu)的花生加工成花生米，將花生皮將收購(gòu)的花生加工成花生米，將花

39、生皮壓碎后制成板又返售給中國(guó)。按照中國(guó)壓碎后制成板又返售給中國(guó)。按照中國(guó)稅法，非居民公司在中國(guó)居留只有超過(guò)稅法，非居民公司在中國(guó)居留只有超過(guò)半年才負(fù)有納稅義務(wù)，這樣，日本公司半年才負(fù)有納稅義務(wù)，這樣，日本公司獲得的花生皮制板收入就無(wú)須向中國(guó)政獲得的花生皮制板收入就無(wú)須向中國(guó)政府納稅。府納稅。 案例3西班牙一家服裝公司在荷蘭阿姆斯特丹建立一西班牙一家服裝公司在荷蘭阿姆斯特丹建立一個(gè)機(jī)構(gòu)，此機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)為該服裝公司搜集北歐國(guó)個(gè)機(jī)構(gòu)，此機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)為該服裝公司搜集北歐國(guó)家紡織服裝的信息。西班牙政府與荷蘭政府的家紡織服裝的信息。西班牙政府與荷蘭政府的稅收協(xié)定中規(guī)定，此類搜集信息、情報(bào)的機(jī)構(gòu)稅收協(xié)定中規(guī)定，此類

40、搜集信息、情報(bào)的機(jī)構(gòu)為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，不承擔(dān)納稅義務(wù)。然而，該機(jī)為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，不承擔(dān)納稅義務(wù)。然而，該機(jī)構(gòu)在實(shí)際運(yùn)作中執(zhí)行的職能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了簡(jiǎn)單構(gòu)在實(shí)際運(yùn)作中執(zhí)行的職能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了簡(jiǎn)單的搜集信息，并為服裝公司承擔(dān)了有關(guān)借貸和的搜集信息，并為服裝公司承擔(dān)了有關(guān)借貸和訂貨合同的談判和協(xié)商，但因?yàn)樵摍C(jī)構(gòu)未在合訂貨合同的談判和協(xié)商，但因?yàn)樵摍C(jī)構(gòu)未在合同和訂單上代表服裝公司簽字，因而荷蘭稅務(wù)同和訂單上代表服裝公司簽字，因而荷蘭稅務(wù)部門無(wú)法據(jù)以對(duì)其征稅。部門無(wú)法據(jù)以對(duì)其征稅。 案例4A國(guó)某跨國(guó)公司甲，在避稅地百慕大設(shè)立了一個(gè)子公國(guó)某跨國(guó)公司甲，在避稅地百慕大設(shè)立了一個(gè)子公司。甲公司向司。甲公司向B國(guó)出售一批貨

41、物，銷售收入國(guó)出售一批貨物，銷售收入2000萬(wàn)美萬(wàn)美元，銷售成本元，銷售成本800萬(wàn)美元，萬(wàn)美元，A國(guó)所得稅稅率為國(guó)所得稅稅率為30%。甲公司將此筆交易獲得的收入轉(zhuǎn)入到百慕大公司的賬甲公司將此筆交易獲得的收入轉(zhuǎn)入到百慕大公司的賬上。因百慕大沒(méi)有所得稅，此項(xiàng)收入無(wú)須納稅。上。因百慕大沒(méi)有所得稅，此項(xiàng)收入無(wú)須納稅。按照正常交易原則，甲公司在按照正常交易原則，甲公司在A國(guó)應(yīng)納公司所得稅為國(guó)應(yīng)納公司所得稅為: (2000萬(wàn)萬(wàn)-800萬(wàn)萬(wàn))30%=360(萬(wàn)元萬(wàn)元) 而甲公司通過(guò)而甲公司通過(guò)虛設(shè)避稅地營(yíng)業(yè)虛設(shè)避稅地營(yíng)業(yè)，并未將此筆交易表，并未將此筆交易表現(xiàn)在本公司現(xiàn)在本公司A國(guó)的賬面上。百慕大的子公司雖

42、有收入，國(guó)的賬面上。百慕大的子公司雖有收入，也無(wú)須繳稅，若該子公司利用這筆賬面收入投資，獲也無(wú)須繳稅，若該子公司利用這筆賬面收入投資，獲得收益也可免繳資本所得稅；若該子公司將此筆收入得收益也可免繳資本所得稅；若該子公司將此筆收入贈(zèng)與給其他公司、企業(yè)，還可不繳納贈(zèng)與稅。這就是贈(zèng)與給其他公司、企業(yè)，還可不繳納贈(zèng)與稅。這就是避稅地的好處。避稅地的好處。 河北一家食品公司，河北一家食品公司，2005年主營(yíng)產(chǎn)品的內(nèi)銷年主營(yíng)產(chǎn)品的內(nèi)銷價(jià)格為價(jià)格為71元元/箱，但出口價(jià)格箱，但出口價(jià)格 僅卻為僅卻為36元元/箱；箱；山東一家制藥公司通過(guò)境外母公司直接定價(jià)的山東一家制藥公司通過(guò)境外母公司直接定價(jià)的方式，將出口

43、產(chǎn)品方式，將出口產(chǎn)品 單價(jià)定為比國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品單價(jià)定為比國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品平均價(jià)格低平均價(jià)格低40元，以此來(lái)減少銷售收入、變相元，以此來(lái)減少銷售收入、變相將實(shí)際利潤(rùn)將實(shí)際利潤(rùn) 轉(zhuǎn)移出境。在當(dāng)前形勢(shì)下，企業(yè)轉(zhuǎn)移出境。在當(dāng)前形勢(shì)下，企業(yè)的上述行為不僅會(huì)成為資金外逃的通道，造成的上述行為不僅會(huì)成為資金外逃的通道，造成國(guó)家國(guó)家 稅收的流失，還會(huì)成為外國(guó)指責(zé)中國(guó)低稅收的流失，還會(huì)成為外國(guó)指責(zé)中國(guó)低價(jià)傾銷的口實(shí)之一。價(jià)傾銷的口實(shí)之一。 六、國(guó)際反避稅的一般方法六、國(guó)際反避稅的一般方法1.取消遞延納稅取消遞延納稅2.建立正常交易原則建立正常交易原則,加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的管理管理3.規(guī)定跨國(guó)納稅人負(fù)有延伸

44、提供稅務(wù)資規(guī)定跨國(guó)納稅人負(fù)有延伸提供稅務(wù)資料的義務(wù)料的義務(wù)4.加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)管理加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)管理三、國(guó)際稅務(wù)籌劃三、國(guó)際稅務(wù)籌劃 在實(shí)踐中，國(guó)際稅務(wù)籌劃的形式多種多在實(shí)踐中，國(guó)際稅務(wù)籌劃的形式多種多樣，涉及的范圍也極其廣泛，有些與國(guó)樣，涉及的范圍也極其廣泛，有些與國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃也沒(méi)有明顯的區(qū)別。企業(yè)在內(nèi)稅務(wù)籌劃也沒(méi)有明顯的區(qū)別。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往面臨著多個(gè)納稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往面臨著多個(gè)納稅方案，不同的方案稅負(fù)程度不同，有時(shí)方案，不同的方案稅負(fù)程度不同，有時(shí)相差很遠(yuǎn)。相差很遠(yuǎn)。如何在眾多方案中選擇最優(yōu)者，就需要如何在眾多方案中選擇最優(yōu)者，就需要企業(yè)樹(shù)立稅收觀念，進(jìn)行必要的籌劃。企業(yè)樹(shù)立稅

45、收觀念，進(jìn)行必要的籌劃。 第一，通過(guò)財(cái)務(wù)決策和選擇適合第一，通過(guò)財(cái)務(wù)決策和選擇適合的會(huì)計(jì)政策講行稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)政策講行稅務(wù)籌劃（1）利用各國(guó)優(yōu)惠政策）利用各國(guó)優(yōu)惠政策（2）選擇低稅點(diǎn)）選擇低稅點(diǎn)（3）跨國(guó)納稅人可以選擇對(duì)成本費(fèi)用的不同的計(jì)價(jià)和攤銷方法。）跨國(guó)納稅人可以選擇對(duì)成本費(fèi)用的不同的計(jì)價(jià)和攤銷方法。攤銷調(diào)劑成本和利潤(rùn)攤銷調(diào)劑成本和利潤(rùn),以規(guī)避一些特殊征稅的費(fèi)用以規(guī)避一些特殊征稅的費(fèi)用（4）收入所得的分散和轉(zhuǎn)化在公司所得實(shí)行累進(jìn)稅率的國(guó)家，）收入所得的分散和轉(zhuǎn)化在公司所得實(shí)行累進(jìn)稅率的國(guó)家，如美國(guó)、伊朗等，由于所得的集中增大，檔次拉開(kāi)現(xiàn)象會(huì)使納稅如美國(guó)、伊朗等，由于所得的集中增大，檔次拉開(kāi)

46、現(xiàn)象會(huì)使納稅人稅負(fù)急劇增加。此時(shí)納稅人應(yīng)盡量合理合法地分散所得。人稅負(fù)急劇增加。此時(shí)納稅人應(yīng)盡量合理合法地分散所得。 在一般發(fā)展中國(guó)家，設(shè)有特別的資本利得稅。而在發(fā)達(dá)國(guó)家，在一般發(fā)展中國(guó)家，設(shè)有特別的資本利得稅。而在發(fā)達(dá)國(guó)家，為達(dá)到鼓勵(lì)資本流動(dòng)、活躍資本市場(chǎng)的目的，對(duì)資本利得采取輕為達(dá)到鼓勵(lì)資本流動(dòng)、活躍資本市場(chǎng)的目的，對(duì)資本利得采取輕稅或免稅的政策。跨國(guó)納稅人在進(jìn)行股利分配決策時(shí)，應(yīng)對(duì)此予稅或免稅的政策?？鐕?guó)納稅人在進(jìn)行股利分配決策時(shí)，應(yīng)對(duì)此予以關(guān)注。以關(guān)注。（5）運(yùn)用財(cái)務(wù)分析進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以采用量本利分析和盈虧臨）運(yùn)用財(cái)務(wù)分析進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以采用量本利分析和盈虧臨界分析來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。界分

47、析來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 第二，回避稅收管轄權(quán)第二，回避稅收管轄權(quán) 按照國(guó)際慣例，納稅義務(wù)的確定，取決于一按照國(guó)際慣例，納稅義務(wù)的確定，取決于一方為稅收管轄權(quán)，另一方為人或物（以及行為方為稅收管轄權(quán)，另一方為人或物（以及行為等客體）之間存在的一項(xiàng)聯(lián)系因素。盡最大限等客體）之間存在的一項(xiàng)聯(lián)系因素。盡最大限度消除自身與稅收管轄權(quán)之間的各種聯(lián)系因素，度消除自身與稅收管轄權(quán)之間的各種聯(lián)系因素，或阻斷稅收管轄權(quán)從聯(lián)系因素中獲取的信息流，或阻斷稅收管轄權(quán)從聯(lián)系因素中獲取的信息流，使稅務(wù)當(dāng)局無(wú)法有效行使其征管權(quán)。使稅務(wù)當(dāng)局無(wú)法有效行使其征管權(quán)?；乇芏愂展茌牂?quán)包括多種方法，其中最具權(quán)威回避稅收管轄權(quán)包括多種方法，其

48、中最具權(quán)威性的分類是將其分為人的流動(dòng)、人的非流動(dòng)、性的分類是將其分為人的流動(dòng)、人的非流動(dòng)、物的流動(dòng)、物的非流動(dòng)以及流動(dòng)與非流動(dòng)的結(jié)物的流動(dòng)、物的非流動(dòng)以及流動(dòng)與非流動(dòng)的結(jié)合。合。 第三，對(duì)國(guó)際避稅地的利用第三，對(duì)國(guó)際避稅地的利用 避稅地（避稅地（Tax Heaven）是指一國(guó)或地區(qū)的）是指一國(guó)或地區(qū)的政府為了吸引外國(guó)資本流入，繁榮本國(guó)或本地政府為了吸引外國(guó)資本流入，繁榮本國(guó)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，彌補(bǔ)自身的資本不足和改善國(guó)際收區(qū)的經(jīng)濟(jì)，彌補(bǔ)自身的資本不足和改善國(guó)際收支狀況，或引進(jìn)外國(guó)先進(jìn)技術(shù)，提高本國(guó)或本支狀況，或引進(jìn)外國(guó)先進(jìn)技術(shù)，提高本國(guó)或本地區(qū)技術(shù)水平，吸引國(guó)際民間投資，在本國(guó)或地區(qū)技術(shù)水平，吸引

49、國(guó)際民間投資，在本國(guó)或本國(guó)的一定區(qū)域和范圍內(nèi)，允許并鼓勵(lì)外國(guó)政本國(guó)的一定區(qū)域和范圍內(nèi)，允許并鼓勵(lì)外國(guó)政府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)。府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)。投資者和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)享受不納稅或少投資者和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。這種區(qū)域和范圍被稱為避稅納稅的優(yōu)惠待遇。這種區(qū)域和范圍被稱為避稅地。地。 案例6某跨國(guó)公司總部設(shè)在某跨國(guó)公司總部設(shè)在A國(guó)，并在國(guó)，并在B國(guó)、國(guó)、C國(guó)、國(guó)、D國(guó)分設(shè)國(guó)分設(shè)甲、乙、丙三家子公司。甲公司為在甲、乙、丙三家子公司。甲公司為在C國(guó)的乙公司提供國(guó)的乙公司提供布料，假設(shè)有布料，假設(shè)有1000匹布料，按甲公司所在國(guó)的正常

50、市匹布料，按甲公司所在國(guó)的正常市場(chǎng)價(jià)，成本為每匹場(chǎng)價(jià)，成本為每匹2600元，這批布料應(yīng)以每匹元，這批布料應(yīng)以每匹3000元出售給乙公司；再由乙公司加工成服裝后轉(zhuǎn)售給元出售給乙公司；再由乙公司加工成服裝后轉(zhuǎn)售給D國(guó)的丙公司，乙公司利潤(rùn)率國(guó)的丙公司，乙公司利潤(rùn)率20% ；各國(guó)稅率水平分；各國(guó)稅率水平分別為別為:B 國(guó)國(guó)50% ,C 國(guó)國(guó)60% ,D 國(guó)國(guó)30%。該跨國(guó)公司。該跨國(guó)公司為逃避一定稅收，采取了由甲公司以每匹布為逃避一定稅收，采取了由甲公司以每匹布2800無(wú)的無(wú)的價(jià)格賣給價(jià)格賣給D 國(guó)的丙公司，再由丙公司以每匹國(guó)的丙公司，再由丙公司以每匹3400無(wú)的無(wú)的價(jià)格轉(zhuǎn)售給價(jià)格轉(zhuǎn)售給C 國(guó)的乙公司

51、，再由國(guó)的乙公司，再由C國(guó)乙公司按總價(jià)格國(guó)乙公司按總價(jià)格3600000元在該國(guó)市場(chǎng)出售。元在該國(guó)市場(chǎng)出售。 我們來(lái)分析這樣做對(duì)各國(guó)稅負(fù)的影響我們來(lái)分析這樣做對(duì)各國(guó)稅負(fù)的影響:(一一) 在正常交易情況下的稅負(fù)在正常交易情況下的稅負(fù): 甲公司應(yīng)納所得稅甲公司應(yīng)納所得稅=(3000-2600)100050%=200000 (元元)乙公司應(yīng)納所得稅乙公司應(yīng)納所得稅=300020%100060%=360000(元元)則對(duì)此項(xiàng)交易，該跨國(guó)公司則對(duì)此項(xiàng)交易，該跨國(guó)公司 應(yīng)納所得稅額合計(jì)應(yīng)納所得稅額合計(jì)=200000十十 360000=560000(元元) (二二) 在非正常交易情況下的稅負(fù)在非正常交易情況下

52、的稅負(fù): 甲公司應(yīng)納所得稅甲公司應(yīng)納所得稅=(28002600)100050%=100000(元元)乙公司應(yīng)納所得稅乙公司應(yīng)納所得稅=(3600000-3400000)60%=120000(元元)丙公司應(yīng)納所得稅丙公司應(yīng)納所得稅=(34002800)100030%=180000(元元)則該跨國(guó)公司應(yīng)納所得稅合計(jì)則該跨國(guó)公司應(yīng)納所得稅合計(jì) =100000+120000+180000=400000(元元)比正常交易節(jié)約稅收支付比正常交易節(jié)約稅收支付: 560000-400000=60000（元）（元）案例7A國(guó)的跨國(guó)甲公司在國(guó)的跨國(guó)甲公司在B國(guó)和國(guó)和C國(guó)有乙、丙兩家子公。乙公司當(dāng)年盈國(guó)有乙、丙兩家

53、子公。乙公司當(dāng)年盈利利3000萬(wàn)元，按萬(wàn)元，按5的固定股利率，年終應(yīng)向甲公司支付股息：的固定股利率，年終應(yīng)向甲公司支付股息：300015150萬(wàn)元；公司當(dāng)年盈利萬(wàn)元；公司當(dāng)年盈利2000萬(wàn)元，按萬(wàn)元，按4的固的固定股利率，年終應(yīng)向甲公司支付股息征收定股利率，年終應(yīng)向甲公司支付股息征收20的所得稅。為逃避的所得稅。為逃避這部分稅收，乙公司、丙公司將市場(chǎng)價(jià)值這部分稅收，乙公司、丙公司將市場(chǎng)價(jià)值400萬(wàn)元和萬(wàn)元和200萬(wàn)元的萬(wàn)元的商品公別以商品公別以250萬(wàn)元、萬(wàn)元、120萬(wàn)元賣給了甲公司，以代替股息支付。萬(wàn)元賣給了甲公司，以代替股息支付。我們來(lái)分析這樣做的避稅效應(yīng)：我們來(lái)分析這樣做的避稅效應(yīng)：（一

54、）正常支付股利時(shí)的稅負(fù)：（一）正常支付股利時(shí)的稅負(fù)： 乙公司應(yīng)納稅額乙公司應(yīng)納稅額150萬(wàn)元萬(wàn)元2030萬(wàn)元萬(wàn)元 丙公司應(yīng)納預(yù)提稅稅額丙公司應(yīng)納預(yù)提稅稅額80萬(wàn)元萬(wàn)元2016萬(wàn)元萬(wàn)元 共應(yīng)納預(yù)提稅稅額：共應(yīng)納預(yù)提稅稅額：301646萬(wàn)元萬(wàn)元（二）以商品代替股息支付時(shí)的稅負(fù)：（二）以商品代替股息支付時(shí)的稅負(fù)： 乙、丙公司將商品以低價(jià)乙、丙公司將商品以低價(jià)售給甲公司，甲公司從中獲得與股息等值的回報(bào)，乙丙公司因支售給甲公司，甲公司從中獲得與股息等值的回報(bào)，乙丙公司因支付方式改變，且無(wú)盈利，既可避免所得稅，又不必納預(yù)提稅。付方式改變，且無(wú)盈利，既可避免所得稅，又不必納預(yù)提稅。 案例8A國(guó)甲公司擁有一項(xiàng)

55、專利權(quán)，研制費(fèi)用為國(guó)甲公司擁有一項(xiàng)專利權(quán)，研制費(fèi)用為20萬(wàn)美元，有效年限為萬(wàn)美元，有效年限為20年。年。甲公司欲將此項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給甲公司欲將此項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給B國(guó)的子公司乙，因?yàn)閲?guó)的子公司乙，因?yàn)锳國(guó)、國(guó)、B國(guó)市場(chǎng)上無(wú)同國(guó)市場(chǎng)上無(wú)同類專利可比價(jià)格，雙方將轉(zhuǎn)讓價(jià)格定為類專利可比價(jià)格，雙方將轉(zhuǎn)讓價(jià)格定為6萬(wàn)美元，轉(zhuǎn)讓期為萬(wàn)美元，轉(zhuǎn)讓期為10年。年。B國(guó)國(guó)乙公司又在本國(guó)市場(chǎng)上以乙公司又在本國(guó)市場(chǎng)上以10萬(wàn)美元的價(jià)格將此項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓出去。又知萬(wàn)美元的價(jià)格將此項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓出去。又知A國(guó)所得稅稅率為國(guó)所得稅稅率為15%,B國(guó)所得稅稅率為國(guó)所得稅稅率為30%，毛利率為，毛利率為20%，成本分，成本分?jǐn)偮蕿閿偮蕿?0%

56、。我們來(lái)分析這項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否符合正常交易情況我們來(lái)分析這項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否符合正常交易情況:因?yàn)榇隧?xiàng)專利權(quán)無(wú)市場(chǎng)可比價(jià)格，可按組成市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定其價(jià)格。因?yàn)榇隧?xiàng)專利權(quán)無(wú)市場(chǎng)可比價(jià)格，可按組成市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定其價(jià)格。 經(jīng)確定該專利權(quán)組成市場(chǎng)價(jià)格經(jīng)確定該專利權(quán)組成市場(chǎng)價(jià)格4.8萬(wàn)美元萬(wàn)美元?jiǎng)t則A國(guó)甲公司應(yīng)納所得稅國(guó)甲公司應(yīng)納所得稅=4.8萬(wàn)萬(wàn)15%=7200(美元美元) B國(guó)乙公司應(yīng)納所得稅國(guó)乙公司應(yīng)納所得稅=(10-4.8)30%=15600(美元美元)共應(yīng)納稅共應(yīng)納稅:7200+15600=22800(美元美元) 而實(shí)際上而實(shí)際上A國(guó)中公司收取了國(guó)中公司收取了6萬(wàn)美元的轉(zhuǎn)讓費(fèi)，其稅負(fù)變?yōu)槿f(wàn)美元的

57、轉(zhuǎn)讓費(fèi)，其稅負(fù)變?yōu)?甲公司應(yīng)納所得稅甲公司應(yīng)納所得稅=6萬(wàn)萬(wàn)15%=9000(美元美元) 乙公司應(yīng)納所得稅乙公司應(yīng)納所得稅=(10萬(wàn)萬(wàn)-6萬(wàn)萬(wàn))30%-12000(美元美元)甲、乙公司共納稅額甲、乙公司共納稅額:9000+12000=21000(美元美元) 下篇下篇 國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格轉(zhuǎn)讓價(jià)格的概念在轉(zhuǎn)讓價(jià)格的概念在19世紀(jì)末已經(jīng)產(chǎn)生。世紀(jì)末已經(jīng)產(chǎn)生。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，許多壟斷公司規(guī)隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，許多壟斷公司規(guī)模急劇膨脹，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)展，企業(yè)模急劇膨脹，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)展，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)各個(gè)分部，每個(gè)分部形成組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)各個(gè)分部，每個(gè)分部形成一個(gè)新利潤(rùn)中心。各分部之間相互購(gòu)買一

58、個(gè)新利潤(rùn)中心。各分部之間相互購(gòu)買和銷售或與公司總部發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，和銷售或與公司總部發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，就必然要以轉(zhuǎn)讓價(jià)格來(lái)明確記載內(nèi)部交就必然要以轉(zhuǎn)讓價(jià)格來(lái)明確記載內(nèi)部交易。這就是轉(zhuǎn)讓價(jià)格的產(chǎn)生過(guò)程。易。這就是轉(zhuǎn)讓價(jià)格的產(chǎn)生過(guò)程。 安永會(huì)計(jì)公司在安永會(huì)計(jì)公司在1997年開(kāi)始了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的年開(kāi)始了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的做法、認(rèn)識(shí)和趨勢(shì)的大規(guī)模全球性調(diào)查，做法、認(rèn)識(shí)和趨勢(shì)的大規(guī)模全球性調(diào)查，2001年又進(jìn)行了一次。發(fā)現(xiàn)跨國(guó)公司和各國(guó)年又進(jìn)行了一次。發(fā)現(xiàn)跨國(guó)公司和各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的興趣依然高漲。轉(zhuǎn)讓定稅務(wù)當(dāng)局對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的興趣依然高漲。轉(zhuǎn)讓定價(jià)被人為是目前和以后最重要的國(guó)際稅務(wù)問(wèn)題，價(jià)被人為是目前和以后最重

59、要的國(guó)際稅務(wù)問(wèn)題，比例由比例由1999年的年的78%增加到增加到2002年的年的85%。61%的跨國(guó)公司母公司將轉(zhuǎn)讓定價(jià)視為它們的跨國(guó)公司母公司將轉(zhuǎn)讓定價(jià)視為它們今后兩年將要面對(duì)的最重要的國(guó)際稅收問(wèn)題，今后兩年將要面對(duì)的最重要的國(guó)際稅收問(wèn)題，而高達(dá)而高達(dá)94%的子公司認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)是它們最的子公司認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)是它們最直接國(guó)際稅務(wù)問(wèn)題直接國(guó)際稅務(wù)問(wèn)題一般認(rèn)為，國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格是指跨國(guó)公司內(nèi)部一般認(rèn)為，國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格是指跨國(guó)公司內(nèi)部母公司與子公司之間、或一個(gè)子公司與另一母公司與子公司之間、或一個(gè)子公司與另一個(gè)子公司之間在銷售商品或勞務(wù)時(shí)所規(guī)定的個(gè)子公司之間在銷售商品或勞務(wù)時(shí)所規(guī)定的一種內(nèi)部?jī)r(jià)格。一種內(nèi)部?jī)r(jià)

60、格。嚴(yán)格的講，在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的前提下，如果交易嚴(yán)格的講，在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的前提下，如果交易雙方的一方能控制另一方或能對(duì)另一方的經(jīng)雙方的一方能控制另一方或能對(duì)另一方的經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策產(chǎn)生重大影響，或雙方都營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策產(chǎn)生重大影響，或雙方都同為第三方所控制或第三方同時(shí)能對(duì)雙方的同為第三方所控制或第三方同時(shí)能對(duì)雙方的經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策市價(jià)重大影響，則該交經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策市價(jià)重大影響，則該交易雙方在交易結(jié)算時(shí)所采用的價(jià)格稱為國(guó)際易雙方在交易結(jié)算時(shí)所采用的價(jià)格稱為國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格。轉(zhuǎn)讓價(jià)格。 一、制定國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格一、制定國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格的環(huán)境因素的環(huán)境因素 1所得稅因素所得稅因素 從跨國(guó)公司立場(chǎng)來(lái)看，將產(chǎn)品或貨物從一個(gè)子