所得稅匯算清繳關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報注意事項

1、XX年所得稅匯算清繳關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報注意事項依照今年的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表的中報要求和去年申報中發(fā)覺的問題，我們整理了關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表的填報注意事項，如填報中遇到其它問 題，詳見2010關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表填報說明。一、應(yīng)申報的企業(yè)范疇：1、所有的外商投資企業(yè)均需要填報關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（表十二（1）至（10）,表卜二（10）為表十二（9）的補(bǔ)充要求，蘇州自行要求），2、內(nèi)資企業(yè)只要符合下列條件之一，均需填報關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（1）、有對外投資的企業(yè)（2）、有境外支付款項情形的企業(yè)（3）、存在跨國關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)（與去年相比，填報范疇有所修改）；在主表信息核對表中，今年新增了一個“記帳木位幣”。記

2、帳木位幣是指單位用于日常登記會計帳簿和編制財務(wù)會計報告用以計量的貨幣。會 計法第十二條規(guī)定:“會計核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民以外的貨幣為主的單位，能夠選定其中一種貨幣作為記帳木位幣?！蔽覅^(qū)絕 大部分企業(yè)都以人民幣為記帳木位幣。二、構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)填報時應(yīng)按以下關(guān)聯(lián)關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)錄入代碼A、B、C等，有多個關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的，應(yīng)填報多個入代碼A、B、C等，有多個關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的，應(yīng)填 報多個代碼。錄入時使用下拉式菜單（菜單內(nèi)容可多選）：A. 一方直截了當(dāng)或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%或以上；或 者 雙方直截了當(dāng)或間接同為第三方所持有股份達(dá)到25%或以上。若一方通過中間 方對另一方間

3、接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%或以上，則一 方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例運算；B. 一方與另一方（獨立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資 木50%或以上，或者一方借貸資金總額的10%或以上是由另一方（獨立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保;C. 一方半數(shù)以上的高級治理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少 一名能夠操縱董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高 級治理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名能夠操縱董事會 的董事會高級成員同為第三方委派；D. 一方半數(shù)以上的高級治理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔(dān) 任另一方的高級治理人員（包括董事會成員和經(jīng)理

4、），或者一方至少一名能夠操 縱董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員;E. 一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等 特 許權(quán)才能正常進(jìn)行；F. 一方的購買或銷售活動要緊由另一方操縱；G. 一方同意或提供勞務(wù)要緊由另一方操縱；H. 一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)操縱、或者雙方在利益上 具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括雖未達(dá)到A項持股比例，但一方與另一方的要緊 持股方享受差不多相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。三、關(guān)聯(lián)關(guān)系申報的范疇1、企業(yè)發(fā)生商品（材料）購銷、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)交易、融通資金、提 供或接收勞務(wù)等業(yè)務(wù)往來的符合關(guān)聯(lián)方定義（上面8項具體標(biāo)準(zhǔn)）；2、符

5、合關(guān)聯(lián)方定義的被投資外國企業(yè)；3、企業(yè)按專門納稅調(diào)整實施方法（試行）的要求，預(yù)備同期資料，5 月31日之前預(yù)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi) 提 供；4、依照所得稅法及實施條例，2008年后因?qū)ｉT納稅調(diào)整補(bǔ)繳的稅款 需要加收利息，提醒企業(yè)自行對2008年度以后的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行合理性評 估， 如需要對其關(guān)聯(lián)定價進(jìn)行調(diào)整的，可在匯算清繳中自行申報調(diào)整，以規(guī)避加收 利息的風(fēng)險；5、對存在企業(yè)如與關(guān)聯(lián)方簽署成木分?jǐn)倕f(xié)議的情形，加強(qiáng)宣傳，提醒企 業(yè)需自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30天內(nèi)，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，如不備案的， 其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷诙惽翱鄢?；關(guān)于己簽訂并實際開始執(zhí)行成木分?jǐn)倕f(xié)議

6、的，要隨年度所得稅申報資料一并將該成木分?jǐn)倕f(xié)議報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，關(guān) 于執(zhí)行該成木分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料，比照第3條；6、“白名單”見國稅函2009J37號國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化判定中國居 民股東操縱外國企業(yè)所在國實際稅負(fù)的通知7、涉及新設(shè)定的表內(nèi)、表間鉤稽關(guān)系，設(shè)置非強(qiáng)制性提示信息，假如企 業(yè)未處理該提示性信息，不阻礙企業(yè)中報。四、填表順序 填表順序：最先填報表十二（1）關(guān)聯(lián)關(guān)系表，再填報表十二（3）至 表十二（7），接著填表十二（2）關(guān)聯(lián)交易匯總表（進(jìn)入填報界面后，系統(tǒng) 會自動生成與表十二（3）至表十二（7）相關(guān)的數(shù)據(jù)，若有“其他”項目，則 人工填入）；然后填報表十二（8）對外投資企業(yè)表，最后填

7、報表十二（9）對外支付款項情形表，若表十二（9）中第4行“特許權(quán)使用費”或第6行 “傭金”有填報數(shù)據(jù)的，需要填報表十二（10）企業(yè)對外支付項目情形補(bǔ)充 報告表五、填報時需注意的地點1、附表十二（1）關(guān)聯(lián)關(guān)系表，木表填報與納稅人有業(yè)務(wù)往來的關(guān)聯(lián)方信 息。填報時可參考審計報告或稅務(wù)鑒證報告，凡報告上披露有關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來 的信息，則應(yīng)全部填報在該表上。報告上未披露或漏披露關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來信息 的，則企業(yè)依照關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和關(guān)聯(lián)關(guān)系申報的范疇如實填報該表。2、附表十二（2）關(guān)聯(lián)交易匯總表，表頭選項：1 本年度是否按要求預(yù) 備同期資料：是口否口； 2.本年度免除預(yù)備同期資料口。“免除預(yù)備同期資料 口 ”

8、：如符合免除預(yù)備同期資料的企業(yè)選“是”，并在方框內(nèi)打如表頭第1 項選擇是，則第2項則不能選“是”。須預(yù)備同期資料的企業(yè)范疇（1） 2008年及以后年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出 口報關(guān)價格運算）在2億元人民幣以上或其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按 利息收付金額運算）在4000萬元人民幣以上的企業(yè)（上述金額不包 括企業(yè)在 年度內(nèi)執(zhí)行成木分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額）；（2）跟蹤治理期間為2008年及以后年度的企業(yè)，不管其關(guān)聯(lián)購銷金額 及其他關(guān)聯(lián)交易金額是否達(dá)到規(guī)模限制條件，均應(yīng)預(yù)備跟蹤治理年度的 同期資料；（3）跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加

9、工）、 分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè),如在2008年及以后年度顯現(xiàn)虧損， 不管是否達(dá)到關(guān)聯(lián)購銷金額及其他關(guān)聯(lián)交易金額規(guī)模，均應(yīng)預(yù)備發(fā)生虧損年度 的同期資料；（4）企業(yè)2008年及以后年度股權(quán)結(jié)構(gòu)中，外資股份低于50%且僅與 境 內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可免于預(yù)備同期資料；（5）企業(yè)關(guān)聯(lián)交易屬于預(yù)約定價安排執(zhí)行范疇的，可免于預(yù)備同期資料。 3、關(guān)于附表十二（3）、（4）購銷表、勞務(wù)表中的出口相關(guān)數(shù)據(jù) 的統(tǒng)計口徑：涉及到出口加工區(qū)、國內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)（免稅方式、非開具增值稅發(fā) 票） 等類似的銷售額，應(yīng)統(tǒng)計入“出口銷售”相關(guān)的數(shù)據(jù)中去；與此涉及的交易對 象，也應(yīng)統(tǒng)計填報到“境外交易對象”中；4、附表十

10、二（7） 融通資金表木表有關(guān)項目的金額并不能夠直截了當(dāng)從財務(wù)報表中取數(shù)，需要依照企業(yè) 會計核算科目分析填報，因此要按照報告表項目規(guī)定的范疇以及口徑正確填列;木表僅填報關(guān)聯(lián)融資情形，非關(guān)聯(lián)融資不需填報“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方同意的債權(quán)性投資與企業(yè)同意的權(quán)益性投資的比 例” 填報倍數(shù)而非百分比。如：債資比為12而不能填120%。木表定期融資項目，只填寫融資起止時刻一年以上的定期融資，少于一年的短期融資填入其他項中；定期融資應(yīng)按每筆融資分別填報，針對同一關(guān)聯(lián)方的融入、融出分行填列;融資金額項，填報年度關(guān)聯(lián)融入或關(guān)聯(lián)融出的本金（人民幣金額），如為外幣應(yīng)按最后一日人民幣匯率中間價折算成人民幣應(yīng)計利息支出、收入，

11、填報按權(quán)責(zé)發(fā)生制運算的當(dāng)期應(yīng)計利息支出或應(yīng)計利息收入，應(yīng)計利息支出包括資本化的應(yīng)計利息支出。5、附表十二（8） 對外投資情形表被投資外國企業(yè)信息是指企業(yè)所投資的外國企業(yè)信息，而非企業(yè)投資方信 息在香港專門行政區(qū)、澳門專門行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用木 表所稱的“外國企業(yè)”對填報中存在明顯錯誤的，如被投資外國企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)，及時修改刪除6、附表十二（9） -對外支付款項情形表“木年度向境外支付款項金額”：填報木年度向境外實際支付款項的金額，包括未支付但己列入木年度成木費用的金額，但不包括本年度實際支付上年度己計入成木費用的金額。假如合同約定由居民企業(yè)負(fù)擔(dān)非居民企業(yè)稅款的, 應(yīng)將支付給非居

12、民企業(yè)的不含稅收入換算為運算征稅的含稅收入填寫在“木 年度向境外支付款項金額”中?！跋蚓惩怅P(guān)聯(lián)企業(yè)支付款項金額”：填報口徑與“本年度向境外支付款 項金額” 一致。若發(fā)生向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付款項，則該關(guān)聯(lián)企業(yè)也應(yīng)反映 在 附表十二（1）關(guān)聯(lián)關(guān)系表中?！凹嚎劾U企業(yè)所得稅金額”：填報該項支付金額對應(yīng)的非居民企業(yè)所得稅實際扣繳入庫金額;“股息、紅利”：填報向權(quán)益性投資方支付的投資收益，包括被投資方 己作出利潤分配決定的股息、紅利。六、新增的表間勾稽關(guān)系（一）、表內(nèi)提示（5個），單表儲存時給出提示一：“請再次核實占出口銷售總額10%以上的填報數(shù)據(jù)”附表十二（3）購銷表關(guān)聯(lián)出口（第11項）占出口銷售（第9項

13、） 50%以上，但“三、占出口銷售總額10%以上的境外銷售對象及其交易”之 “境外關(guān)聯(lián)方”項內(nèi)沒有數(shù)據(jù)的企業(yè)。提示二：“請再次核實占進(jìn)口采購總額10%以上的填報數(shù)據(jù)”附表十二（3）購銷表關(guān)聯(lián)進(jìn)口（第4項）占進(jìn)口購入（第2項） 50%以上，但“四、占進(jìn)口采購總額10%以上的境外銷售對象及其交易”之 “境外關(guān)聯(lián)方”項內(nèi)沒有數(shù)據(jù)的企業(yè)。提示三：“請再次核實占勞務(wù)支出總額10%以上的填報數(shù)據(jù)”附表十二（4）勞務(wù)表關(guān)聯(lián)境外勞務(wù)支出（第11項）占境外勞務(wù)支 出（第9項）50%以上，但“三、境外勞務(wù)支出額占勞務(wù)支出總額10%以上的 境外交易對象及其交易”之“境外關(guān)聯(lián)方”項內(nèi)沒有數(shù)據(jù)的企業(yè)提示四：“請再次核實

14、占勞務(wù)收入總額10%以上的填報數(shù)據(jù)”附表十二（4）勞務(wù)表關(guān)聯(lián)境外勞務(wù)收入（第4項）占境外勞務(wù)收入（第2項）50%以上，但“二、境外勞務(wù)收入額占勞務(wù)收入總額10% 以上的境外交易對象及其交易”之“境外關(guān)聯(lián)方”項內(nèi)沒有數(shù)據(jù)的企 業(yè)。提示五：”請再次核實被投資外國企業(yè)總股份信息以及全部股東信息” 填寫附表十二（8）對外投資情形表“被投資外國差不多信息的”，但 “被投資外國企業(yè)總股份信息”、“六、被投資外國企業(yè)全部股東信息”為 空、為0（二）、表間提示（4個），提交申報時給出提示一：“請再次核實關(guān)聯(lián)債資比例”附表十二（7）融通資金表“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方同意的債權(quán)性投資與企 業(yè)同意的權(quán)益性投資的比例”申報值

15、大于等于2,而資產(chǎn)負(fù)債表中“長短期 借款期初期末平均余額與所有者權(quán)益平期初期末均余額比例”小于2的；提示二：“請再次核實附表十二（8）對外投資情形表以及基礎(chǔ)信息核對 表（是否在境外投資及投資國際（地區(qū)）中報值）基礎(chǔ)信息核對表中“是否在境外投資及投資國際（地區(qū)）”申報值 為“非無”，但未填報附件十二（8）對外投資情形表提示三：“請再次核實附表十二（9）傭金支出填報數(shù)據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅中報表（A類）附表二（1）補(bǔ)充資料第31行次 “傭金、手續(xù)費”大于500萬元，但未填報附表十二（9）對外支付款項情 形表或己填報該表但該表第6行“傭金”許多據(jù)（木年度向境外支付款項金 額）的；提示四：“請再次核實附表十二（9）特許權(quán)使用費填報數(shù)據(jù)”企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）附表二（1）補(bǔ)充資料第30行次“特許權(quán)使用費”大于500萬元，但未填報附表十二（9）對外支付款項情 形表或己填報該表但該表第4行“特許權(quán)使用費”許多據(jù)（本年度向境外支 付款項金額）的；（三）、新設(shè)兩個