制造業(yè)成本核算流程

1、第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章第三章 制造業(yè)成本核算程序制造業(yè)成本核算程序 第三章 制造業(yè)成本核算程序【本章學習目標】【本章學習目標】理解并掌握各種要素費用的歸集與分配方法。理解并掌握各種要素費用的歸集與分配方法。認識輔助生產費用歸集與分配的原則、特點，掌握認識輔助生產費用歸集與分配的原則、特點，掌握輔助生產費用的分配方法。輔助生產費用的分配方法。了解制造費用的內容，掌握制造費用的分配方法。了解制造費用的內容，掌握制造費用的分配方法。理解廢品、廢品損失的概念，掌握廢品損失的核算理解廢品、廢品損失的概念，掌握廢品損失的核算方法。方法。理解在產品的含義，掌握費用在完工產品與在產品理解在產品的含義

2、，掌握費用在完工產品與在產品之間的各種分配方法。之間的各種分配方法。第三章 制造業(yè)成本核算程序第一節(jié)第一節(jié) 生產經營費用的歸集與分配生產經營費用的歸集與分配 一、要素費用的歸集與分配一、要素費用的歸集與分配u 企業(yè)在生產過程中，要耗用原材料、燃料和動企業(yè)在生產過程中，要耗用原材料、燃料和動力，要支付職工工資以及發(fā)生各種其他費用。有些力，要支付職工工資以及發(fā)生各種其他費用。有些費用發(fā)生時，可以直接記入相關的賬戶或產品成本費用發(fā)生時，可以直接記入相關的賬戶或產品成本中，有些費用則屬于多種產品共同耗用的費用，不中，有些費用則屬于多種產品共同耗用的費用，不能直接記入相關賬戶或產品成本中，而要采用科學能

3、直接記入相關賬戶或產品成本中，而要采用科學的合理的方法進行分配。的合理的方法進行分配。 第三章 制造業(yè)成本核算程序要素費用分配原則：要素費用分配原則：p重要性原則重要性原則p直接性原則直接性原則p一致性原則一致性原則 第三章 制造業(yè)成本核算程序二、材料費用的歸集與分配二、材料費用的歸集與分配領料登記簿領料登記簿 限額領料單限額領料單 領料單領料單 材料費用材料費用原始憑證原始憑證材料費用的原始憑證材料費用的原始憑證第三章 制造業(yè)成本核算程序材料費用材料費用分配標準分配標準 定額耗用量定額耗用量比例分配比例分配 產品重量產品重量比例分配比例分配 產品材料產品材料定額成本定額成本比例分配比例分配

4、材料費用的分配方法（分配標準）材料費用的分配方法（分配標準）第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-13-1】某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，共耗用某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，共耗用某種原材料某種原材料90009000千克，每千克千克，每千克3.503.50元。甲產品實元。甲產品實際產量為際產量為18001800件，單位產品材料定額耗用量為件，單位產品材料定額耗用量為3 3千克；乙產品實際產量為千克；乙產品實際產量為12001200件，單位產品材料件，單位產品材料定額耗用量為定額耗用量為1.51.5千克。要求采用定額耗用量比千克。要求采用定額耗用量比例分配法分配材料費用。例分配法分配材料費用。第三章 制

5、造業(yè)成本核算程序甲產品材料定額耗用量甲產品材料定額耗用量180018003 35400(5400(千克千克) )乙產品材料定額耗用量乙產品材料定額耗用量120012001.51.51800(1800(千克千克) )材料定額耗用量分配率材料定額耗用量分配率90009000(5400+1800) (5400+1800) 1.251.25甲產品應分配的材料實際耗用量甲產品應分配的材料實際耗用量540054001.251.256750(6750(千克千克) )乙產品應分配的材料實際耗用量乙產品應分配的材料實際耗用量180018001.251.252250(2250(千克千克) )甲產品應分配的材料費用

6、甲產品應分配的材料費用675067503.503.5023625(23625(元元) )乙產品應分配的材料費用乙產品應分配的材料費用225022503.503.507875(7875(元元) )解題過程：解題過程：第三章 制造業(yè)成本核算程序材料費用的歸集與分配會計處理材料費用的歸集與分配會計處理 u 發(fā)出材料采用發(fā)出材料采用實際成本計價實際成本計價，每次發(fā)出材料的單，每次發(fā)出材料的單位成本必須選擇一定的方法確認，并保持相對不變。位成本必須選擇一定的方法確認，并保持相對不變。具體可以選擇先進先出法、加權平均法、移動加權平具體可以選擇先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法。根據(jù)發(fā)料憑證

7、編制材料費用分配均法、個別計價法。根據(jù)發(fā)料憑證編制材料費用分配表表( (或發(fā)出材料匯總表或發(fā)出材料匯總表) ) u 發(fā)出材料采用發(fā)出材料采用計劃成本計價計劃成本計價，每次發(fā)出材料按計，每次發(fā)出材料按計劃成本計價核算，期末根據(jù)有關資料計算分配材料成劃成本計價核算，期末根據(jù)有關資料計算分配材料成本差異。根據(jù)發(fā)料憑證編制材料費用分配表本差異。根據(jù)發(fā)料憑證編制材料費用分配表( (或發(fā)出材或發(fā)出材料匯總表料匯總表) )，并編制材料成本差異分配表。，并編制材料成本差異分配表。 第三章 制造業(yè)成本核算程序材料費用分配表示例材料費用分配表示例請作會計分錄請作會計分錄第三章 制造業(yè)成本核算程序請作會計分錄請作會

8、計分錄第三章 制造業(yè)成本核算程序三、外購動力費用的歸集與分配三、外購動力費用的歸集與分配 u外購動力費用是指企業(yè)從外單位購入的電外購動力費用是指企業(yè)從外單位購入的電力、熱力等動力所支付的費用。力、熱力等動力所支付的費用。 u外購動力費用應按耗用部門和用途進行歸外購動力費用應按耗用部門和用途進行歸集。集。 u外購動力費用的分配是通過編制外購動力外購動力費用的分配是通過編制外購動力費用分配表進行的。費用分配表進行的。 第三章 制造業(yè)成本核算程序職工福職工福利費利費 工資、獎工資、獎金、津貼金、津貼和補貼和補貼 “五險五險一金一金” ” 工會經費工會經費和職工教和職工教育經費育經費 補償及相補償及相

9、關支出關支出 職工薪酬職工薪酬的構成的構成四、職工薪酬費用的歸集與分四、職工薪酬費用的歸集與分配配第三章 制造業(yè)成本核算程序職工薪酬核算的原始憑證職工薪酬核算的原始憑證 職工薪酬核算原始憑證職工薪酬核算原始憑證考勤記錄考勤記錄工作班產量記錄工作班產量記錄工作通知單工作通知單工序進程單工序進程單產量工時記錄產量工時記錄第三章 制造業(yè)成本核算程序職工薪酬的計算方法職工薪酬的計算方法職工薪酬的計算方法職工薪酬的計算方法計時工資計時工資集體計件集體計件月薪制月薪制個人計件個人計件計件工資計件工資日薪制日薪制第三章 制造業(yè)成本核算程序工資計算公式工資計算公式月薪制：月薪制：應付職工薪酬月標準工資應付職工

10、薪酬月標準工資( (事假天數(shù)事假天數(shù)日標準工資日標準工資) )( (病假天數(shù)病假天數(shù)日標準工資日標準工資病假扣款率）病假扣款率）日薪制：日薪制：應付職工薪酬出勤日數(shù)應付職工薪酬出勤日數(shù)日標準工資病假日數(shù)日標準工資病假日數(shù)日標日標準工資準工資(1(1病假扣款率病假扣款率) ) 個人計件：個人計件：應付計件工資應付計件工資(各種產品的數(shù)量各種產品的數(shù)量該種產品的計件該種產品的計件單價單價) )計件單價產品定額工時計件單價產品定額工時等級小時工資率等級小時工資率第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-23-2】某企業(yè)基本生產車間張恒的月標準工某企業(yè)基本生產車間張恒的月標準工資為資為18001800元。

11、元。2020年年5 5月考勤記錄反映張恒病月考勤記錄反映張恒病假假2 2天，事假天，事假1 1天。天。5 5月份日歷天數(shù)為月份日歷天數(shù)為3131天，其中天，其中節(jié)假日節(jié)假日3 3天，雙休日天，雙休日8 8天。根據(jù)張恒的工齡，其病天。根據(jù)張恒的工齡，其病假工資按標準工資的假工資按標準工資的90%90%計算。張恒的病假和事計算。張恒的病假和事假期間沒有節(jié)假日。要求按假期間沒有節(jié)假日。要求按3030天、天、20.8320.83天分別天分別計算張恒計算張恒5 5月份的計時工資。月份的計時工資。第三章 制造業(yè)成本核算程序按按3030天計算日標準工資：天計算日標準工資：日標準工資日標準工資18001800

12、30306060（元（元/ /日）日）應付職工薪酬應付職工薪酬1800180060601 160602 2(1(190%)90%)17281728（元）（元）按按20.8320.83天計算日標準工資：天計算日標準工資：日標準工資日標準工資1800180020.8320.8386.41(86.41(元元/ /日日) )應付職工薪酬應付職工薪酬1800180086.4186.411 186.4186.412 2(1(190%)90%)1696.31(1696.31(元元) )解題過程：解題過程：改用日薪制改用日薪制計算，同學計算，同學動手。動手。第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-33-3】職工

13、王誠職工王誠8 8月份加工甲、乙兩種產品，月份加工甲、乙兩種產品，甲產品甲產品180180件，乙產品件，乙產品120120件。驗收時發(fā)現(xiàn)甲產件。驗收時發(fā)現(xiàn)甲產品料廢品料廢5 5個，工廢個，工廢4 4個。該職工小時工資率為個。該職工小時工資率為4.54.5元，制造甲產品定額工時為元，制造甲產品定額工時為1 1小時，乙產品為小時，乙產品為2 2小時。要求計算王誠小時。要求計算王誠6 6月份應得計件工資。月份應得計件工資。第三章 制造業(yè)成本核算程序解題過程：解題過程：甲產品計件單價甲產品計件單價1 14.54.54.5(4.5(元元) )乙產品計件單價乙產品計件單價2 24.54.59(9(元元)

14、)王誠王誠8 8月份應得計件工資月份應得計件工資(180(1804)4)4.54.51201209 91872(1872(元元) ) 或：或：各種產品定額工時總額各種產品定額工時總額(180(1804)4)l l1201202=4162=416（小時）（小時）王誠王誠8 8月份應得計件工資月份應得計件工資=416=4164.55=1872(4.55=1872(元元) )第三章 制造業(yè)成本核算程序集體計件工資：集體計件工資： 先按集體完成的產品數(shù)量和計件單價計算出先按集體完成的產品數(shù)量和計件單價計算出整個集體應得的計件工資總額，然后再采用一定整個集體應得的計件工資總額，然后再采用一定的方法將整個

15、集體應得的計件工資總額在集體內的方法將整個集體應得的計件工資總額在集體內部各成員間進行分配。部各成員間進行分配。 第三章 制造業(yè)成本核算程序工資費用的歸集和分配的會計處理工資費用的歸集和分配的會計處理u工資費用的歸集和分配是通過編制工資費用分配表進行的。工資費用的歸集和分配是通過編制工資費用分配表進行的。u根據(jù)工資費用分配表，編制會計分錄如下：根據(jù)工資費用分配表，編制會計分錄如下：借：生產成本借：生產成本-基本生產成本基本生產成本 2700027000 生產成本生產成本-輔助生產成本輔助生產成本 1050010500 制造費用制造費用 40004000 銷售費用銷售費用 20002000 管理

16、費用管理費用 65006500 在建工程在建工程 30003000 應付職工薪酬應付職工薪酬 1000 1000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 5400054000第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序第二節(jié)第二節(jié) 輔助生產費用的歸集與分配輔助生產費用的歸集與分配一、輔助生產費用核算賬戶設置一、輔助生產費用核算賬戶設置 u 輔助生產車間生產產品或提供勞務所耗費的各項生輔助生產車間生產產品或提供勞務所耗費的各項生產費用稱為輔助生產費用，它們構成了輔助生產車間的產費用稱為輔助生產費用，它們構成了輔助生產車間的產品和勞務的成本。產品和勞務的成本。 u 設置設置“生產成本生產成本-輔

17、助生產成本輔助生產成本”賬戶，一般按賬戶，一般按輔助生產車間或輔助生產產品、勞務的種類設置明細賬，輔助生產車間或輔助生產產品、勞務的種類設置明細賬，賬中按成本項目或費用項目設置專欄，進行明細核算。賬中按成本項目或費用項目設置專欄，進行明細核算。 第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序二、輔助生產費用歸集的程序二、輔助生產費用歸集的程序 u 提供單一品種或勞務的輔助生產車間，不設置提供單一品種或勞務的輔助生產車間，不設置“制造制造費用費用”賬戶，發(fā)生的費用直接記入賬戶，發(fā)生的費用直接記入“生產成本生產成本-輔助生輔助生產成本產成本”賬戶。賬戶。u 提供多品種產品或勞務的輔助生產車間

18、，直接生產費提供多品種產品或勞務的輔助生產車間，直接生產費用記入用記入“生產成本生產成本-輔助生產成本輔助生產成本”賬戶；間接費用先賬戶；間接費用先記入記入“制造費用制造費用”賬戶，月末采用一定的方法從賬戶，月末采用一定的方法從“制造費制造費用用”賬戶分配轉入賬戶分配轉入“生產成本生產成本-輔助生產成本輔助生產成本”。第三章 制造業(yè)成本核算程序三、輔助生產費用的分配方法三、輔助生產費用的分配方法p直接分配法直接分配法: :將各輔助生產車間發(fā)生的費用，將各輔助生產車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產車間以外的各受益單位，直接分配給輔助生產車間以外的各受益單位，而不考慮各個輔助生產車間之間相互提供勞

19、務而不考慮各個輔助生產車間之間相互提供勞務的情況。的情況。輔助生產車間輔助生產車間 該輔助生產車間發(fā)生的費用該輔助生產車間發(fā)生的費用 費用分配率費用分配率 該輔助生產車間該輔助生產車間 - - 該輔助生產車間為其他輔該輔助生產車間為其他輔 提供的勞務總量提供的勞務總量 助生產車間提供的勞務量助生產車間提供的勞務量 某受益部門應負擔某受益部門應負擔 該受益部門該受益部門 該輔助生產車該輔助生產車 的輔助生產費用的輔助生產費用 勞務耗用量勞務耗用量 間費用分配率間費用分配率第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-43-4】某企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產車間，鍋某企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產車間，鍋爐

20、車間本月發(fā)生費用爐車間本月發(fā)生費用104000104000元，供電車間本月發(fā)生費用元，供電車間本月發(fā)生費用153120153120元。采用直接分配法分配輔助生產費用。元。采用直接分配法分配輔助生產費用。 第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序鍋爐車間費用分配率鍋爐車間費用分配率 104000104000 41.6(41.6(元工時元工時) ) 2600-100 2600-100供電車間費用分配率供電車間費用分配率 153120 153120 1.914(1.914(元度元度) ) 87000-7000 87000-7000根據(jù)輔助生產費用分配表，編制會計分錄如下：根據(jù)輔助生產費用

21、分配表，編制會計分錄如下：借借: :生產成本生產成本-基本生產成本基本生產成本-甲產品甲產品 4976449764 制造費用制造費用 154350154350 管理費用管理費用 5300653006 貸：生產成本貸：生產成本-輔助生產成本輔助生產成本-鍋爐車間鍋爐車間 104000104000 - -供電車間供電車間 153120153120第三章 制造業(yè)成本核算程序p順序分配法順序分配法( (階梯分配法階梯分配法):):按照輔助生產車間之間相按照輔助生產車間之間相互提供產品或勞務數(shù)額多少的順序依次排列分配輔助生產互提供產品或勞務數(shù)額多少的順序依次排列分配輔助生產費用的方法。費用的方法。p 受

22、益少的輔助生產車間排在前面，先進行分配；受益受益少的輔助生產車間排在前面，先進行分配；受益多的輔助生產車間排在后面，后進行分配。多的輔助生產車間排在后面，后進行分配。p 各輔助生產車間的費用，只對排在后面的輔助生產車各輔助生產車間的費用，只對排在后面的輔助生產車間分配，而不對排在其前面的輔助生產車間進行分配；排間分配，而不對排在其前面的輔助生產車間進行分配；排列在后的輔助生產車間列在后的輔助生產車間, ,應在原先歸集費用的基礎上，加應在原先歸集費用的基礎上，加上排在其前的輔助生產費用分配轉入數(shù)一并予以分配。上排在其前的輔助生產費用分配轉入數(shù)一并予以分配。第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-5

23、3-5】沿用例沿用例3-43-4的資料，采用順序分配的資料，采用順序分配法分配輔助生產費用。法分配輔助生產費用。見教材。見教材。第三章 制造業(yè)成本核算程序p交互分配法交互分配法（一次交互分配法）：先將輔助（一次交互分配法）：先將輔助生產車間發(fā)生的費用在輔助生產車間之間進行生產車間發(fā)生的費用在輔助生產車間之間進行交互分配，然后將各輔助生產車間交互分配后交互分配，然后將各輔助生產車間交互分配后的實際費用分配給輔助生產車間以外的受益單的實際費用分配給輔助生產車間以外的受益單位。交互分配法需要分兩步進行：位。交互分配法需要分兩步進行：p 第一步：交互分配。即輔助生產車間之間第一步：交互分配。即輔助生產

24、車間之間的交互分配。的交互分配。 p 第二步：對外分配。即對輔助生產車間以第二步：對外分配。即對輔助生產車間以外的受益單位分配。外的受益單位分配。 第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-63-6】沿用例沿用例3-43-4的資料，采用交互分配法的資料，采用交互分配法分配輔助生產費用。分配輔助生產費用。第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序根據(jù)輔助生產費用分配表，編制會計分錄如下：根據(jù)輔助生產費用分配表，編制會計分錄如下： 1交互分配交互分配 借：生產成本借：生產成本-輔助生產成本輔助生產成本-鍋爐車間鍋爐車間 12320 -供電車間供電車間 4000 貸：生產成本貸：生產成本-輔助

25、生產成本輔助生產成本-鍋爐車間鍋爐車間 4000 -供電車間供電車間 123202對外分配對外分配借：生產成本借：生產成本-基本生產成本基本生產成本-甲產品甲產品 47060 制造費用制造費用 157698.8 管理費用管理費用 52361.2 貸：生產成本貸：生產成本-輔助生產成本輔助生產成本-鍋爐車間鍋爐車間 112320 -供電車間供電車間 144800第三章 制造業(yè)成本核算程序p 代數(shù)分配法代數(shù)分配法: :運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理進行輔助生產費用分配的方法。進行輔助生產費用分配的方法。p 首先根據(jù)輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的首先根據(jù)輔助生

26、產車間之間相互提供產品或勞務的關系，建立多元一次方程組；關系，建立多元一次方程組；p 其次求解方程確定輔助生產車間產品或勞務的單位其次求解方程確定輔助生產車間產品或勞務的單位成本成本( (分配率分配率) )；p 然后根據(jù)單位成本及所有受益單位耗用的產品或勞然后根據(jù)單位成本及所有受益單位耗用的產品或勞務數(shù)量分配輔助生產費用。務數(shù)量分配輔助生產費用。 第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-73-7】沿用例沿用例3-43-4資料，采用代數(shù)資料，采用代數(shù)分配法分配輔助生產費用。分配法分配輔助生產費用。第三章 制造業(yè)成本核算程序設：鍋爐車間供熱單位成本為設：鍋爐車間供熱單位成本為x(x(元噸元噸) )，

27、供電車間，供電車間供電單位成本為供電單位成本為y(y(元度元度) )，建立如下方程組：，建立如下方程組： 1040001040007000y7000y2600 x2600 x 153120 153120l00 xl00 x87000y87000y在上列方程中，方程左方為各輔助生產車間實際費用，在上列方程中，方程左方為各輔助生產車間實際費用，列于各輔助生產明細賬的借方；右方則是貸方分配額。列于各輔助生產明細賬的借方；右方則是貸方分配額。求解方程組得：求解方程組得： x x44.8773444.87734 y y1.811581.81158第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序p計劃

28、成本分配法計劃成本分配法: :輔助生產車間提供的產品或勞務輔助生產車間提供的產品或勞務先按計劃單位成本向各受益對象分配，再按計劃成本的先按計劃單位成本向各受益對象分配，再按計劃成本的分配額與實際生產費用的差額進行調整的方法。分配額與實際生產費用的差額進行調整的方法。p 第一步：按接受產品或勞務的實際耗用量和計劃單第一步：按接受產品或勞務的實際耗用量和計劃單位成本，進行費用分配。位成本，進行費用分配。p 第二步：將實際費用與按計劃成本分配轉出的費用第二步：將實際費用與按計劃成本分配轉出的費用相比較，計算成本差異，將差異按比例追加分配給輔助相比較，計算成本差異，將差異按比例追加分配給輔助生產車間以

29、外的各受益單位，或全部記入生產車間以外的各受益單位，或全部記入“管理費管理費用用” ” 。第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-83-8】沿用例沿用例3-43-4資料，采用計劃成本分資料，采用計劃成本分配法分配輔助生產費用。配法分配輔助生產費用。 該企業(yè)鍋爐車間每工時的計劃單位成本該企業(yè)鍋爐車間每工時的計劃單位成本為為4242元，供電車間每度電的計劃單位成本為元，供電車間每度電的計劃單位成本為1.841.84元。元。第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序1.1.按計劃成本分配費用按計劃成本分配費用借：生產成本借：生產成本-輔助生產成本輔助生產成本-鍋爐車間鍋爐車間 1288012

30、880 - -供電車間供電車間 42004200 生產成本生產成本-基本生產成本基本生產成本-甲產品甲產品 4784047840 制造費用制造費用 152600152600 管理費用管理費用 5176051760 貸：生產成本貸：生產成本-輔助生產成本輔助生產成本-鍋爐車間鍋爐車間 109200109200 - -供電車間供電車間 1600801600802.2.輔助生產成本差異，直接記入輔助生產成本差異，直接記入“管理費用管理費用” ” 借：管理費用借：管理費用 76807680 貸：生產成本貸：生產成本-輔助生產成本輔助生產成本-鍋爐車間鍋爐車間 76807680借：管理費用借：管理費用

31、27602760 貸：生產成本貸：生產成本-輔助生產成本輔助生產成本-供電車間供電車間 27602760第三章 制造業(yè)成本核算程序第三節(jié)第三節(jié) 制造費用的歸集與分配制造費用的歸集與分配一、制造費用的概念及內容一、制造費用的概念及內容u 制造費用是指企業(yè)為生產產品或提供勞務而發(fā)生，應計入產品或制造費用是指企業(yè)為生產產品或提供勞務而發(fā)生，應計入產品或勞務成本，但又沒有專設成本項目，無法直接計入產品或勞務成本的勞務成本，但又沒有專設成本項目，無法直接計入產品或勞務成本的各項生產費用。各項生產費用。 p 間接用于產品或勞務生產的費用，如車間機物料消耗，車間輔助人間接用于產品或勞務生產的費用，如車間機物

32、料消耗，車間輔助人員工資及福利費用，車間、分廠生產用廠房的折舊費等費用。員工資及福利費用，車間、分廠生產用廠房的折舊費等費用。p 部分直接用于產品或勞務生產的費用，這些費用難于直接計入產品部分直接用于產品或勞務生產的費用，這些費用難于直接計入產品或勞務成本，或者管理上不要求單獨反映，如機器設備的折舊費、低或勞務成本，或者管理上不要求單獨反映，如機器設備的折舊費、低值易耗品攤銷費、設計制圖費和試驗檢驗費等。值易耗品攤銷費、設計制圖費和試驗檢驗費等。p 車間用于組織和管理生產的費用。如車間管理人員工資及福利費，車間用于組織和管理生產的費用。如車間管理人員工資及福利費，車間管理用房屋和設備的折舊費、

33、租賃費和保險費，車間管理用具攤車間管理用房屋和設備的折舊費、租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、差旅費和辦公費等。銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、差旅費和辦公費等。第三章 制造業(yè)成本核算程序二、制造費用的歸集二、制造費用的歸集 u 制造費用歸集通過制造費用歸集通過“制造費用制造費用”賬戶進行。該賬戶賬戶進行。該賬戶是集合分配賬戶。制造費用明細賬通常采用多欄式賬頁，是集合分配賬戶。制造費用明細賬通常采用多欄式賬頁，按費用項目進行分欄核算。按費用項目進行分欄核算。 第三章 制造業(yè)成本核算程序三、制造費用分配原則三、制造費用分配原則p 相關性原則：分配標準與制造

34、費用的發(fā)生有密切的相關性原則：分配標準與制造費用的發(fā)生有密切的聯(lián)系。聯(lián)系。p 比例性原則：分配標準與待分配的制造費用之間存比例性原則：分配標準與待分配的制造費用之間存在客觀的因果比例關系。在客觀的因果比例關系。p 可操作性原則：分配標準的資料比較容易取得，并可操作性原則：分配標準的資料比較容易取得，并且可以客觀計量。且可以客觀計量。p 相對穩(wěn)定性原則：分配標準一經確定，不宜隨意變相對穩(wěn)定性原則：分配標準一經確定，不宜隨意變動。動。第三章 制造業(yè)成本核算程序四、制造費用的分配方法四、制造費用的分配方法 計劃分配率法計劃分配率法實際分配率法實際分配率法累計分配率法累計分配率法制造費用分配方制造費用

35、分配方法法第三章 制造業(yè)成本核算程序實際分配率法：實際分配率法：指在月末根據(jù)制造費用賬戶歸集的發(fā)生指在月末根據(jù)制造費用賬戶歸集的發(fā)生額，按分配標準分配計入產品或勞務成本的方法。額，按分配標準分配計入產品或勞務成本的方法。 制造費用實際分配率制造費用實際分配率 該車間本期制造費用總額該車間本期制造費用總額 該車間各產品分配標準總和該車間各產品分配標準總和某產品應分配制造費用該產品某產品應分配制造費用該產品( (勞務勞務) )分配標準分配標準該車間制該車間制造費用實際分配率造費用實際分配率 p 按實際分配率法分配制造費用后，各月末制造費用賬戶按實際分配率法分配制造費用后，各月末制造費用賬戶均無余額

36、。均無余額。生產工人工時比例生產工人工時比例 生產工人工資比例生產工人工資比例 機器工時比例機器工時比例 第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-93-9】某企業(yè)本月基本生產車間制造費用總某企業(yè)本月基本生產車間制造費用總額為額為5480054800元，元，A A產品生產工人耗用產品生產工人耗用64006400工時，工時，B B產品生產工人耗用產品生產工人耗用36003600工時，要求采用生產工人工時，要求采用生產工人工時比例法分配制造費用。工時比例法分配制造費用。 第三章 制造業(yè)成本核算程序編制會計分錄如下：編制會計分錄如下：借：生產成本借：生產成本-基本生產成本基本生產成本-A-A產品產品 3

37、507235072 生產成本生產成本-基本生產成本基本生產成本-B-B產品產品 1972819728 貸：制造費用貸：制造費用 5480054800第三章 制造業(yè)成本核算程序計劃分配率法（預定分配率法）計劃分配率法（預定分配率法）：指根據(jù)年度制造費：指根據(jù)年度制造費用計劃數(shù)和年度計劃產量的定額標準，計算計劃分配率，據(jù)用計劃數(shù)和年度計劃產量的定額標準，計算計劃分配率，據(jù)以分配制造費用的方法。以分配制造費用的方法。制造費用計劃分配率制造費用計劃分配率該車間年度制造費用計劃數(shù)該車間年度制造費用計劃數(shù) 該車間年度各產品計劃產量的定額標準總和該車間年度各產品計劃產量的定額標準總和某產品某月應該產品該月實

38、際某產品某月應該產品該月實際 該車間制造費用該車間制造費用分配制造費用分配制造費用 產量定額標準產量定額標準 計劃分配率計劃分配率p “制造費用制造費用”賬戶有借方或貸方余額，對于這些余額各賬戶有借方或貸方余額，對于這些余額各月末不必進行調整，等年末再按已分配制造費用的比例進行月末不必進行調整，等年末再按已分配制造費用的比例進行調整調整 。年終。年終“制造費用制造費用”賬戶沒有余額賬戶沒有余額 。第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-103-10】某企業(yè)基本生產車間年度制造費用計劃數(shù)為某企業(yè)基本生產車間年度制造費用計劃數(shù)為19500001950000元，全年產品的計劃產量為：元，全年產品的計劃

39、產量為：A A產品產品90009000件，件，B B產品產品60006000件；單位產品定額工時為：件；單位產品定額工時為：A A產品產品6 6小時，小時，B B產產品品4 4小時；本月實際產量為：小時；本月實際產量為：A A產品產品800800件，件，B B產品產品600600件；件；本月實際發(fā)生制造費用本月實際發(fā)生制造費用168000168000元，采用計劃分配率分配元，采用計劃分配率分配制造費用。制造費用。第三章 制造業(yè)成本核算程序A A產品計劃產量定額工時產品計劃產量定額工時900090006 654000(54000(小時小時) )B B產品計劃產量定額工時產品計劃產量定額工時600

40、060004 424000(24000(小時小時) )制造費用計劃分配率制造費用計劃分配率 1950000 1950000 25(25(元元/ /小時小時) ) 54000 540002400024000A A產品應分配制造費用：產品應分配制造費用：8008006 62525120000(120000(元元) )B B產品應分配制造費用產品應分配制造費用: 600: 6004 4252560000(60000(元元) ) 根據(jù)制造費用分配結果，編制會計分錄如下：根據(jù)制造費用分配結果，編制會計分錄如下：借：生產成本借：生產成本-基本生產成本基本生產成本-A-A產品產品 120000120000

41、生產成本生產成本-基本生產成本基本生產成本-B-B產品產品 6000060000 貸：制造費用貸：制造費用 180000180000第三章 制造業(yè)成本核算程序累計分配率法：累計分配率法：指每月只對已完工批次的產品，按累計分配指每月只對已完工批次的產品，按累計分配率分配制造費用。對于未完工批次的產品，其應負擔的制造費用仍率分配制造費用。對于未完工批次的產品，其應負擔的制造費用仍保留在原賬戶中，暫不分配；待該批產品完工時，再按完工月份的保留在原賬戶中，暫不分配；待該批產品完工時，再按完工月份的累計分配率計算分配制造費用。累計分配率計算分配制造費用。 制造費用制造費用 各批產品累計制造費用總額各批產

42、品累計制造費用總額累計分配率累計分配率 各批產品累計工時總數(shù)各批產品累計工時總數(shù)某批完工產品應該批完工產品某批完工產品應該批完工產品 該車間制造費用該車間制造費用分配的制造費用分配的制造費用 累計工時數(shù)累計工時數(shù) 累計分配率累計分配率p 月末月末“制造費用制造費用”賬戶有借方余額，在資產負債表中應列入賬戶有借方余額，在資產負債表中應列入“存貨存貨”項目內，該余額各月末不必進行調整，等產品全部完工，項目內，該余額各月末不必進行調整，等產品全部完工，“制造費用制造費用”賬戶就會沒有余額。賬戶就會沒有余額。 第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-113-11】某企業(yè)采用累計分配率法，以直接人工工時某

43、企業(yè)采用累計分配率法，以直接人工工時為分配標準分配制造費用，某年為分配標準分配制造費用，某年3 3月、月、4 4月有關資料如表月有關資料如表3-3-2626所示。所示。3 3月初制造費用結存余額為月初制造費用結存余額為1680016800元，元，3 3月份實際月份實際發(fā)生制造費用發(fā)生制造費用3520035200元，元，4 4月份實際發(fā)生制造費用月份實際發(fā)生制造費用4200042000元。元。 第三章 制造業(yè)成本核算程序(1)(1)根據(jù)上述資料，分配根據(jù)上述資料，分配3 3月份制造費用，計算如下：月份制造費用，計算如下：3 3月份累計分配率月份累計分配率168001680035200 35200

44、 4 (4 (元元/ /小時小時) ) 5000 500080008000201201批次批次A A產品應攤制造費用產品應攤制造費用600060004 424000(24000(元元) )3 3月末制造費用結存數(shù)月末制造費用結存數(shù)16800168003520035200240002400028000(28000(元元) )3 3月末在產品累計直接人工工時數(shù)月末在產品累計直接人工工時數(shù)5000500080008000600060007000 7000 (2)(2)根據(jù)上述資料，分配根據(jù)上述資料，分配4 4月份制造費用，計算如下月份制造費用，計算如下: :4 4月份累計分配率月份累計分配率2800

45、02800042000 42000 5 (5 (元元/ /小時小時) ) 7000 700070007000301301批次批次C C產品制造費用產品制造費用300030005 515000(15000(元元) )第三章 制造業(yè)成本核算程序p 采用累計分配率法分配制造費用，可以簡化成本的采用累計分配率法分配制造費用，可以簡化成本的分配計算和登賬工作。分配計算和登賬工作。p 不足：不足：(1) (1) 產品在未完工前，各成本明細賬中只歸產品在未完工前，各成本明細賬中只歸集了直接材料等直接計入費用以及直接工時，不能全面集了直接材料等直接計入費用以及直接工時，不能全面反映在產品的成本。反映在產品的成

46、本。(2)(2)由于累計分配率是一種加權平由于累計分配率是一種加權平均分配率，如果企業(yè)各月份制造費用水平波動較大，會均分配率，如果企業(yè)各月份制造費用水平波動較大，會影響產品成本計算的正確性。影響產品成本計算的正確性。p 適用生產周期較長，每月未完工批別較多，且各月適用生產周期較長，每月未完工批別較多，且各月份制造費用波動不大的企業(yè)采用。份制造費用波動不大的企業(yè)采用。 第三章 制造業(yè)成本核算程序第四節(jié)第四節(jié) 生產損失的歸集與分配生產損失的歸集與分配一、生產損失的概念及內容一、生產損失的概念及內容p 生產損失指企業(yè)在產品生產過程中或由于生產原因生產損失指企業(yè)在產品生產過程中或由于生產原因而發(fā)生的各

47、種損失。而發(fā)生的各種損失。 廢品損失廢品損失 停工損失停工損失 在產品盤虧、毀損、變質損失在產品盤虧、毀損、變質損失p 生產損失由產品制造成本承擔。生產損失由產品制造成本承擔。第三章 制造業(yè)成本核算程序二、廢品及廢品損失的概述二、廢品及廢品損失的概述p 廢品是指因生產原因造成的質量不符合規(guī)定的技廢品是指因生產原因造成的質量不符合規(guī)定的技術標準，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后術標準，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產品、半成品或產成品。才能使用的在產品、半成品或產成品。 p 廢品按技術上是否可修及經濟上是否合算分為可廢品按技術上是否可修及經濟上是否合算分為可修復廢品和不

48、可修復廢品兩種。修復廢品和不可修復廢品兩種。 p 廢品按其產生原因可以分為料廢和工廢兩種。廢品按其產生原因可以分為料廢和工廢兩種。 p 廢品損失是指在生產過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)廢品損失是指在生產過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。失。第三章 制造業(yè)成本核算程序三、廢品損失的核算三、廢品損失的核算 設置“廢品損失”賬戶，并在“生產成本”賬戶中增設“廢品損失”成本項目。 廢品損失的計算方法 ：按廢品所耗實際費用計算法 按廢

49、品所耗定額費用計算的方法 第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-133-13】基本生產車間共生產基本生產車間共生產A A產品產品200200件。完件。完工時發(fā)現(xiàn)不可修復廢品工時發(fā)現(xiàn)不可修復廢品1010件，件，200200件件A A產品總成本產品總成本為為129625129625元，其中直接材料成本元，其中直接材料成本100000100000元，直接元，直接工資成本工資成本1975019750元，制造費用元，制造費用98759875元。廢品殘值元。廢品殘值150150元。要求計算不可修復廢品的成本。元。要求計算不可修復廢品的成本。 第三章 制造業(yè)成本核算程序廢品應負擔的

50、直接材料成本廢品應負擔的直接材料成本10000010000010105000(5000(元元) ) 200 200廢品應負擔的直接人工成本廢品應負擔的直接人工成本19750197501010987.5(987.5(元元) ) 200 200廢品應負擔的制造費用廢品應負擔的制造費用987598751010493.75(493.75(元元) ) 200 200不可修復廢品的凈損失不可修復廢品的凈損失6331.256331.25元元(5000(5000987.5987.5493.75493.75150)150)。第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-143-14】假設例假設例3-133-13中中A

51、A產品每件材料費產品每件材料費用定額用定額4646元，工時定額元，工時定額3 3小時，計劃小時工小時，計劃小時工資率資率2.52.5元，計劃小時制造費用率元，計劃小時制造費用率1 1元，要求元，要求填制廢品損失計算表。填制廢品損失計算表。第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序廢品損失核算的賬務處理廢品損失核算的賬務處理 (1)(1)結轉可修復廢品的修復費用結轉可修復廢品的修復費用借：廢品損失借：廢品損失-A-A產品產品 260260 貸：原材料貸：原材料 150150 應付職工薪酬應付職工薪酬 6060 制造費用制造費用 5050(2)(2)結轉不可修復廢品的成本結轉不可修復廢品

52、的成本借：廢品損失借：廢品損失-A-A產品產品 56505650 貸：生產成本貸：生產成本-基本生產成本基本生產成本(A(A產品產品) 5650) 5650第三章 制造業(yè)成本核算程序(3)(3)收回廢品殘值收回廢品殘值借：原材料借：原材料 150150 貸：廢品損失貸：廢品損失-A-A產品產品 150150如果有按規(guī)定應由過失人賠償款如果有按規(guī)定應由過失人賠償款借：其他應收款借：其他應收款 貸：廢品損失貸：廢品損失-A-A產品產品 (4)(4)結轉廢品凈損失于產品成本結轉廢品凈損失于產品成本借：生產成本借：生產成本-基本生產成本基本生產成本-A-A產品產品 57605760 貸：廢品損失貸：廢

53、品損失-A-A產品產品 57605760第三章 制造業(yè)成本核算程序第五節(jié) 生產費用在完工產品與在產品之間的分配一、在產品概述一、在產品概述p 在產品也稱在產品也稱 “ “在制品在制品”: :是指沒有完成全部生產過是指沒有完成全部生產過程，不能作為商品銷售的產品。程，不能作為商品銷售的產品。 正在車間加工中的產品正在車間加工中的產品廣義在產品廣義在產品 半成品半成品 尚未驗收入庫的產成品尚未驗收入庫的產成品 正在返修和等待返修的廢品等正在返修和等待返修的廢品等狹義在產品狹義在產品: : 正在車間或生產步驟加工中的那部分產品正在車間或生產步驟加工中的那部分產品第三章 制造業(yè)成本核算程序u在產品收發(fā)

54、結存的日常核算：在產品收發(fā)結存的日常核算： p 通常通過在產品收發(fā)結存賬進行的通常通過在產品收發(fā)結存賬進行的 。u在產品清查的核算在產品清查的核算 : :p 月末結賬前一般應對在產品進行全面清查月末結賬前一般應對在產品進行全面清查 。清查結果根據(jù)實際盤點數(shù)和賬面資料編制在產品清查結果根據(jù)實際盤點數(shù)和賬面資料編制在產品盤存表。盤存表。 p 在產品盤盈、盤虧或毀損時，通過在產品盤盈、盤虧或毀損時，通過“待處理待處理財產損溢財產損溢”賬戶。賬戶。第三章 制造業(yè)成本核算程序二、生產費用在完工產品與在產品之間的分配二、生產費用在完工產品與在產品之間的分配月初在產品成本月初在產品成本+ +本月生產費用本月

55、生產費用= =本月完工產品成本本月完工產品成本+ +月末在產品成本月末在產品成本u影響劃分完工產品與在產品成本的因素有：影響劃分完工產品與在產品成本的因素有：p企業(yè)在產品數(shù)量的多少；企業(yè)在產品數(shù)量的多少；p各月末在產品數(shù)量變化的大?。桓髟履┰诋a品數(shù)量變化的大??；p項目費用比重的大?。豁椖抠M用比重的大?。籶定額管理基礎的好壞等因素。定額管理基礎的好壞等因素。u完工產品和月末在產品之間生產費用的合理分配，完工產品和月末在產品之間生產費用的合理分配，直接關系到完工產品、在產品計價的正確性。直接關系到完工產品、在產品計價的正確性。第三章 制造業(yè)成本核算程序（一）在產品不計算成本法（一）在產品不計算成本

56、法u 在產品不計算成本法是指月末在產品數(shù)量很少、在產品不計算成本法是指月末在產品數(shù)量很少、價值很低，對月末在產品成本忽略不計的一種方法，價值很低，對月末在產品成本忽略不計的一種方法，即將某成本計算對象的所有生產費用全部由完工產品即將某成本計算對象的所有生產費用全部由完工產品承擔承擔 。u 采用這種方法是因為各月月末在產品成本很低，采用這種方法是因為各月月末在產品成本很低，對完工產品成本影響極小，根據(jù)重要性原則，不計算對完工產品成本影響極小，根據(jù)重要性原則，不計算月末在產品成本。月末在產品成本。u 自來水生產企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、采掘企業(yè)均采用。自來水生產企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、采掘企業(yè)均采用。第三章 制造業(yè)

57、成本核算程序（二）在產品按固定成本計價法（二）在產品按固定成本計價法p 在產品按固定成本計價法是指對各月月末在產品按固定成本計價法是指對各月月末( (年末除年末除外外) )的在產品成本按年初在產品成本固定計價的一種方的在產品成本按年初在產品成本固定計價的一種方法。每月發(fā)生的生產費用之和就是完工產品成本。法。每月發(fā)生的生產費用之和就是完工產品成本。 p 適用各月末在產品數(shù)量較小，或者在產品數(shù)量雖然適用各月末在產品數(shù)量較小，或者在產品數(shù)量雖然較大，但各月之間數(shù)量起伏不大的情況。較大，但各月之間數(shù)量起伏不大的情況。 p 固定容器裝置的冶煉、化工等企業(yè)采用。固定容器裝置的冶煉、化工等企業(yè)采用。第三章

58、制造業(yè)成本核算程序（三）在產品按所耗直接材料費用計價法（三）在產品按所耗直接材料費用計價法u 在產品按所耗直接材料計價是指月末在產品只計在產品按所耗直接材料計價是指月末在產品只計算其所耗用的直接材料費用，不計算工資等加工費用，算其所耗用的直接材料費用，不計算工資等加工費用，產品的加工費用全部由完工產品負擔。產品的加工費用全部由完工產品負擔。u 適用于各月末在產品數(shù)量較大，各月在產品數(shù)量適用于各月末在產品數(shù)量較大，各月在產品數(shù)量變化也較大，而且直接材料費用在成本中所占比重較變化也較大，而且直接材料費用在成本中所占比重較大的產品。大的產品。 u 碾米、釀酒、造紙等企業(yè)。碾米、釀酒、造紙等企業(yè)。第三

59、章 制造業(yè)成本核算程序（四）在產品按完工產品計算法（四）在產品按完工產品計算法p 在產品按完工產品計算法是指將在產品視在產品按完工產品計算法是指將在產品視為完工產品來計算、分配生產費用。即按兩者為完工產品來計算、分配生產費用。即按兩者的數(shù)量比例分配直接材料費用和加工費用。的數(shù)量比例分配直接材料費用和加工費用。p 適用于月末在產品已接近完工，只是尚未適用于月末在產品已接近完工，只是尚未包裝或尚未驗收入庫。包裝或尚未驗收入庫。第三章 制造業(yè)成本核算程序（五）約當產量比例法（五）約當產量比例法u 約當產量比例法是指將生產費用按照完工產品數(shù)約當產量比例法是指將生產費用按照完工產品數(shù)量和月末在產品約當產

60、量的比例分配計算完工產品和量和月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品和月末在產品成本。月末在產品成本。u 所謂約當產量，是指將月末在產品數(shù)量按照其完所謂約當產量，是指將月末在產品數(shù)量按照其完工程度或投料程度折合為相當于完工產品的數(shù)量。工程度或投料程度折合為相當于完工產品的數(shù)量。u 約當產量比例法適用于月末在產品數(shù)量較大，各約當產量比例法適用于月末在產品數(shù)量較大，各月末在產品數(shù)量變化也較大，產品成本中直接材料費月末在產品數(shù)量變化也較大，產品成本中直接材料費用和加工費用的比重相差不多的產品。用和加工費用的比重相差不多的產品。 第三章 制造業(yè)成本核算程序月末在產品約當產量月末在產品約當產量= =月