電力公司檢查要點

1、電力公司檢查要點作者：日期：2供電單位檢查要點魏俊強一、隱匿收入的問題。 可能存在抄表員抄表數(shù)據(jù)與營銷業(yè)務(wù)系統(tǒng)（即朗訊系統(tǒng)）錄入的數(shù)據(jù)不一致問題，即可能少抄當月用電量，或者在月份之間調(diào)劑用電量。 對于少抄用電量的問題， 應(yīng)將抄表業(yè)務(wù)員手工抄錄的原始憑據(jù)與朗訊系統(tǒng)錄入的月份用電量數(shù)據(jù)依次、 一一核對（或者選擇大宗用戶核對） ，審核是否一致，是否存在部分電費收入不入賬的可能。人為調(diào)劑用電量的問題是指當月或當年少抄用電量，次月或次年多抄用電量，在月份與月份之間、年度與年度之間調(diào)劑用電量，達到調(diào)劑收入、利潤的目的。從稅收的角度來看，就是納稅義務(wù)發(fā)生時間確認不準確的問題。 此外，還需將朗訊業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)

2、系統(tǒng)（遠光財務(wù)軟件、 ERP 軟件）進行核對，查看從業(yè)務(wù)到財務(wù)的接口數(shù)據(jù)是否完整一致。二、收入計量不準確的問題。1、針對不同的用戶，用電時適用的電價是不一樣的。居民用電、普通工業(yè)用電、大工業(yè)用電、農(nóng)村灌溉用電等等類型的電價是各不相同的。鄂國稅發(fā)【2006】130 號文件詳細列示了湖北省電網(wǎng)（已開征城市公用事業(yè)附加地區(qū)）銷售電價表，根據(jù)這張表格列示的各類用電類型，對供電單位已售電量進行劃分，核對供電單位電價劃分是否準確，是否與銷售電價表（流轉(zhuǎn)稅法規(guī)匯編P189）所列類型的電價一致，審查供電單位是否存在人為混淆用電類別，將應(yīng)適用商業(yè)電價（0.9400 元/千瓦時）或非工業(yè)、普通工業(yè)電價（0.720

3、0 元/千瓦時）的電量按居民生活電價 （0.5283元/千瓦時）或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用電（0.4800 元 /千瓦時）或中小化肥電價（0.4450 元/千瓦時）或貧困縣農(nóng)業(yè)排灌用電（0.2600 元/千瓦時）電量計量或收取， 人為降低電價類別， 減少應(yīng)納稅所得額和增值稅的計稅依據(jù)。 2、供電單位根據(jù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)（即朗訊系統(tǒng)）產(chǎn)生的電費收入作“主營業(yè)務(wù)收入”外，同時每個月又把“城市公用事業(yè)附加”、“庫區(qū)扶持基金”、“再生資源附加”、“低保用戶電費” 等作了收入的沖銷，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)交款”科目。這幾類附加及基金到底符不符合新稅法所規(guī)定的“不征稅收入”的定義，有待進一步確認。關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種

4、價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通知 （財稅字【1997】22 號文）規(guī)定，企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費） ，屬于國務(wù)院或財政部批準收取， 并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除； 企業(yè)收取和交納的各項收費， 屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準以及省級人民政府批準， 并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶， 實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅， 并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除。新企業(yè)所得稅法第 7 條第 2 項所指的“依法收取并納入

5、財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金”為不征稅收入。 企業(yè)所得稅法實施條例 對此的解釋是： 企業(yè)所得稅法第 7 條第 2 項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定， 按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理， 以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。 企業(yè)所得稅法第 7 條第 2 項所稱政府性基金，是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定， 代政府收取的具有專項用途的財政資金。 以上兩條都強調(diào)了“依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定” ，實際檢查中，可以要求企業(yè)提供相關(guān)的法律、法規(guī)、文件等，特別注意是要有財政部、國家稅務(wù)總局批準的文件。與此類似的問題還

6、涉及退還低保用戶電費的問題，對于收取的低保用戶的電費， 供電公司是直接紅字沖減主營業(yè)務(wù)收入貸方發(fā)生額，同時也沖減了計提的增值稅銷項稅金。 現(xiàn)有的文件政策并不支持供電公司這樣處理。 供電公司需進一步提供相關(guān)文件， 同樣要是財政稅務(wù)主管部門批準的文件。 3、預(yù)收電費是供電公司對一部分居民和企業(yè)用戶收取的類似保證金性質(zhì)的款項，有的是開戶時繳納，有的是每月繳納，主要目的是防范規(guī)避電費風險。對于預(yù)收電費的檢查，我們需要進入供電公司的業(yè)務(wù)營銷系統(tǒng)， 查看預(yù)收電費的分戶明細，審核每月從預(yù)收電費轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入是否及時， 是否每月動態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)，有無長期掛預(yù)收電費而不結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。 審查預(yù)收電費的收取時間，看有無

7、超過 3 年、用戶既不到供電公司銷戶也無用電記錄發(fā)生的“走散戶” ，對于“走散戶”的預(yù)收電費，按照稅法規(guī)定應(yīng)作為因債權(quán)人原因無法支付的沉滯款項計入營業(yè)外收入。三、生產(chǎn)成本中列支與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出。供電公司在其“生產(chǎn)成本 /輸配電成本”科目下列支離退休人員的醫(yī)療、養(yǎng)老、福利、活動等費用，應(yīng)屬于稅法中列支與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。國有企業(yè)、有歷史包袱或改制不徹底的單位多存在此類問題。另外，供電公司在其生產(chǎn)成本中也會列支多經(jīng)單位人員差旅費、醫(yī)藥費等費用支出， 多經(jīng)單位屬于供電公司下屬三產(chǎn)單位， 但是財務(wù)上獨立核算，也辦理了單獨的稅務(wù)登記證， 因此這部分費用也應(yīng)作為與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費

8、用。四、年金列支超過稅法規(guī)定標準。財企【2008】34 號文件規(guī)定，年金（即補充養(yǎng)老保險）列支的標準為按工資薪金的 4計提，但供電企業(yè)實際年金支出超過了 4的標準，如城區(qū)某供電單位的年金計提比例達到了 8 9，超過了相關(guān)法規(guī)規(guī)定的提取標準，超過部分應(yīng)予以調(diào)增應(yīng)納稅所得額。年金列支超標的問題多見于企業(yè)效益好、職工福利優(yōu)厚的單位， 向社保部門繳納的高額年金， 實質(zhì)上是為職工提供的遠期福利。五、住房公積金提取超過法律法規(guī)規(guī)定標準。稅法規(guī)定，企業(yè)按照國家規(guī)定標準計提的住房公積金準予稅前扣除。 關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見 （建金管【 2005】5 號）規(guī)定，不超過職工上年度平均工資的 12

9、提取的住房公積金準予稅前扣除，但繳存住房公積金的工資基數(shù)， 不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計部門公布的上一年度職工平均工資的 3 倍。在實際檢查中， 我們可以發(fā)現(xiàn)，供電企業(yè)提取住房公積金的比例是工資總額的12（有消息說宜昌市計提比例將要調(diào)整為 15），但其工資總額遠遠超過了本地平均工資的 3 倍。以宜昌市為例，宜昌市統(tǒng)計局發(fā)布的 2007 年度宜昌市職工平均工資為 15651.00 元，按照這個標準的 3 倍計提的住房公積金 2008 年度每人應(yīng)不超過 5634.36 元，而供電企業(yè)實際提取的住房公積金是按上年度實發(fā)工資計算的， 因為其實發(fā)工資遠遠超過本地平均工資的 3 倍，所以住房公積金也

10、會超標。與年金一樣，住房公積金超標的問題多見于工資待遇豐厚的單位。六、相關(guān)款項掛往來科目不作收入。針對這個問題，應(yīng)對企業(yè)的“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”科目的年終貸方余額采用詳查法，特別是貸方單筆金額較大的往來，查閱記帳憑證和原始單據(jù)，逐筆核實。供電企業(yè)可能會存在將代扣代繳的職工個人所得稅手續(xù)費掛“其它應(yīng)付款”、將超過 3 年以上因為債權(quán)人原因無法支付的款項掛“應(yīng)付賬款”等情形，如有這一類情形，應(yīng)作收入處理。手續(xù)費應(yīng)轉(zhuǎn)入“其它業(yè)務(wù)收入”，因為債權(quán)人原因無法支付的款項應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。七、供電企業(yè)為職工支付的、應(yīng)由職工個人負擔的相關(guān)稅費，在生產(chǎn)成本中列支。以“應(yīng)付職工薪酬”科

11、目為例，城區(qū)某供電單位在2008 年 12 月帳務(wù)處理中有這樣一筆會計分錄： “借：應(yīng)付職工薪酬 /工資 /支付職工工資190529.71 元貸：應(yīng)交稅費 /應(yīng)交個人所得稅190529.71元”，在向企業(yè)財務(wù)人員詢問時，對方的答復(fù)是，因為企業(yè)內(nèi)部規(guī)定，每年職工薪酬不允許有余額， 否則上級部門對本單位下年職工薪酬的預(yù)算數(shù)就會減少， 所以在年末將剩余的這筆款項作為工資發(fā)放給職工，但發(fā)工資時單位要為職工代扣代繳個人所得稅， 于是為減少環(huán)節(jié)，就直接將這筆款項全額作為應(yīng)代扣代繳的個人所得稅從“應(yīng)付職工薪酬” 科目下賬。這種做法混淆了發(fā)放工資與代扣代繳個人所得稅的先后、 因果關(guān)系，實質(zhì)上是企業(yè)在生產(chǎn)成本中

12、列支應(yīng)由職工個人負擔的稅費， 應(yīng)作納稅調(diào)增處理。 與此類似的問題還有為職工個人購買各類商業(yè)保險、支付個人住宅小區(qū)物業(yè)管理費等。八、生產(chǎn)成本中列支以前年度應(yīng)計未計費用。因為新企業(yè)所得稅法于 2008 年 1 月 1 號實施，新法相對于老法一個大的變化就是取消了工資薪金稅前扣除的標準。 企業(yè)所得稅法實施條例 第 34 條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。何為“合理的工資薪金支出”，國稅函【 2009】3 號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 詳細規(guī)定了 5 條，其中重要的一條是“企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金， 已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)” 。供電企業(yè)發(fā)放工資應(yīng)

13、繳納的個人所得稅， 應(yīng)該是已經(jīng)依法履行了向地稅局代扣代繳個人所得稅義務(wù)的 （地稅局設(shè)計了專門的個人所得稅代扣代繳系統(tǒng)）。由于新舊稅法對工資薪金扣除的政策變化，為企業(yè)提供了在 2007 和 2008 年度之間人為調(diào)節(jié)工資支出的動機和可能，將 2007 年度應(yīng)發(fā)未發(fā)的工資、獎金、津貼、補貼等調(diào)節(jié)到 2008 年計提和發(fā)放。但這種情形應(yīng)不包括 2008 年 1 月發(fā)放 2007 年 12 月的工資薪金這種正常合理的跨月份工資。 如有此類問題， 應(yīng)作為生產(chǎn)成本中列支以前年度應(yīng)計未計費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額。九、生產(chǎn)成本差旅費中直接列支應(yīng)在職工教育經(jīng)費中列支的職工培訓(xùn)發(fā)生的差旅費支出。 供電企業(yè)在對職工教育

14、經(jīng)費進行歸集時，應(yīng)真實、完整地歸集，不僅要包括培訓(xùn)費支出，還應(yīng)包括為培訓(xùn)而發(fā)生的差旅費支出。 如果將培訓(xùn)過程中發(fā)生的差旅費直接計入差旅費，不作為職工教育經(jīng)費列支， 就混淆了有扣除比例的成本費用和無扣除比例的成本費用之間的差異。 與此類似的還有會議費中列支業(yè)務(wù)招待費的問題，注意會議費要滿足要素的同時，還要看取得的發(fā)票形式；成本中直接列支應(yīng)在工會經(jīng)費中列支的黨團活動費用、 在“應(yīng)付職工薪酬”科目以外列支工資福利性質(zhì)的支出等都屬于此類問題。 將這部分費用納稅調(diào)增，可以防止企業(yè)人為調(diào)劑費用和利潤。十、生產(chǎn)成本中列支應(yīng)從專項經(jīng)費中單獨列支的農(nóng)村電網(wǎng)維護支出。農(nóng)網(wǎng)的范圍包括華北、東北、西北、華中及華東等5

15、 大區(qū)域電網(wǎng)公司所管轄的縣轄區(qū)域（含代管縣、交叉供電縣）內(nèi)各類用戶供電的110KV 及以下配電網(wǎng)。對于這部分區(qū)域內(nèi)的農(nóng)電工工資、農(nóng)電工工資附加費用、農(nóng)網(wǎng)運行費、 農(nóng)村電能損耗等支出應(yīng)在農(nóng)網(wǎng)維護管理費中列支（ 2006 年國家電網(wǎng)公司關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護管理費管理暫行規(guī)定）。供電部門在銷售電力時隨電費向用戶收取的農(nóng)網(wǎng)維護管理費是免征增值稅和企業(yè)所得稅的，增值稅方面，國家稅務(wù)總局關(guān)于供電企業(yè)收取的免稅農(nóng)村電網(wǎng)維護費有關(guān)增值稅問題的通知（國稅函 2005778 號）已經(jīng)明確不作相應(yīng)的進項稅轉(zhuǎn)出。所得稅方面，這部分免稅收入相應(yīng)的支出應(yīng)不得在稅前扣除（ 企業(yè)所得稅法實施條例第 28 條），而是應(yīng)從提取的專項

16、經(jīng)費， 即農(nóng)網(wǎng)維護管理費中列支。國家電網(wǎng)公司關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護管理費管理暫行規(guī)定 明確，各網(wǎng)省公司必須按照規(guī)定的范圍根據(jù)預(yù)算及時撥付， 不得挪用或擠占。 各單位要建立健全維管費收支、使用和管理的審計、監(jiān)督制度，定期對維管費管理情況進行檢查。 而供電企業(yè)在實際操作過程中卻是在生產(chǎn)成本下的修理費和材料費中列支了此類費用， 這與稅法相悖， 應(yīng)作納稅調(diào)增處理。十一、壞賬準備金稅前扣除的問題。新企業(yè)所得稅法第 10 條、實施條例第 55 條規(guī)定，不允許計提任何形式的、未經(jīng)核定的準備金支出，包括不符合國務(wù)院財政、 稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備金等準備金支出。 而新企業(yè)所得稅法 實施以前，是允

17、許企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的千分之五計提壞賬準備的。 但現(xiàn)在哪些屬于國務(wù)院財政、 稅務(wù)主管部門規(guī)定的資產(chǎn)減值準備、 風險準備金沒有出臺相關(guān)文件予以明確。國家稅務(wù)總局官方網(wǎng)頁（ ）下“納稅服務(wù) /納稅咨詢 /熱點問題解答” 2009年 3 月 30 日關(guān)于納稅人對此問題的提問有一個回復(fù)： “根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。 目前除金融、保險等少數(shù)行業(yè)正在考慮外，其他行業(yè)暫不準計提壞賬準備。 ”回復(fù)單位是“國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司” 。緊接著， 2009 年 4 月 9 日出臺了財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅【 2009】33

18、號文）；2009 年 4 月 17 日出臺了財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 （財稅【 2009】48 號文），規(guī)定保險企業(yè)保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金等各項準備金支出允許按一定比例稅前扣除；2009 年 4 月 30 日出臺了財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 （財稅【2009】64 號文），三個文件實施的期限都是從2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12月 31 日（發(fā)文日期為 2009 年，卻要從 2008 年 1 月 1 日起執(zhí)行，文件

19、出臺的相對滯后）。到目前為止，允許計提壞賬準備的稅收法規(guī)文件只有這三個，分別針對金融、證券、保險三個資本密集型行業(yè)。 2008年 1 月 1 日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008 年 1月 1 日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準的， 企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準備金余額（ 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知 （國稅函【2009】202 號）。因此，對供電單位來說， 沒有法規(guī)文件認可其計提任何形式的壞賬準備。實際上，供電企業(yè)對應(yīng)收賬款是按照賬齡劃分為若干組合，根據(jù)應(yīng)收款項組合余額的一定比例計算確定減值損失， 計提壞賬準備。 壞賬準備計提比例

20、如下表：賬齡計提比例（）1 年以內(nèi)512 年1023 年5034 年8045 年905 年以上100就供電行業(yè)計提的壞賬準備金來說，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。十二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理。1、固定資產(chǎn)折舊。供電單位對固定資產(chǎn)殘值率和折舊年限的設(shè)置都在稅法允許的范圍之類。2008 年底，供電單位對系統(tǒng)內(nèi)部門固定資產(chǎn)的折舊年限進行了調(diào)整，縮短了折舊年限，盡管如此調(diào)整后的折舊年限依然在稅法允許的范圍內(nèi)，而且統(tǒng)一設(shè)置了 5的殘值率，補提折舊的公式經(jīng)過測算與稅法允許的折舊沒有沖突，但如果企業(yè)調(diào)低折舊年限需不需要報請稅務(wù)機關(guān)備案有待商榷。關(guān)于供電單位固定資產(chǎn)折舊的問題要著重注意企業(yè)固定資產(chǎn)如何劃分和管理。 2、資本性支出。在檢查中會發(fā)現(xiàn)供電企業(yè)將一部分應(yīng)資本化的支出作為費用性支出， 直接在稅前列支。 供電企業(yè)生產(chǎn)成本中列支了應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值的房屋裝修費用， 此外，很多大修理支出應(yīng)通過“在建工程”核算，完工后再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，而供電