財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教程——應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)報(bào)表(精)

1、第3章 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)報(bào)表學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1 .根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原理看待現(xiàn)金流量2 .運(yùn)用配比原則3 .調(diào)整賬戶，以更新財(cái)務(wù)報(bào)表4 .編制財(cái)務(wù)報(bào)表5 .理解什么是結(jié)賬6 .運(yùn)用流動(dòng)比率和負(fù)債比率來評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)7 .It ' s Just Lunch, Inc. 收益表（節(jié)選） 截至1998年12月31日>ft 201759入 20費(fèi)用工資費(fèi) 769635廣 告 與 市 場(chǎng) 費(fèi) 558634 用 8辦公 281126專業(yè)費(fèi)445326用折舊費(fèi)424526用交通 353211費(fèi)利息費(fèi) 272502用保險(xiǎn) 235991費(fèi)雜項(xiàng)費(fèi)331876用費(fèi)用總181574計(jì) 04

2、凈收 201851益 6由于不滿于現(xiàn)有的婚姻服務(wù)和相應(yīng)的個(gè)人廣告，Andrea McGinty開了自己的婚介所，并發(fā)現(xiàn)這是一個(gè)很有前途的職業(yè)。1991年，McGinty的未婚夫在他們的婚禮之前的第五周離她而去，這樣， McGinty又回到了一個(gè)人的生活。一次不合適的相親安排使她再度失望。 她覺得 應(yīng)該有更好的方式來使男女雙方見面。如果有一個(gè)婚姻服務(wù)公司能夠事先安排像 她這樣業(yè)務(wù)繁忙的雙方共進(jìn)午餐豈不是很好？ “午餐用不了一個(gè)小時(shí)就可以吃 完,不會(huì)拖很長時(shí)間。" McGinty這樣想。McGinty按照自己的想法去做了，她成立了自己的公司，名字是 It ' JSust Lunc

3、h,現(xiàn)在已經(jīng)擁有上千客戶。McGinty的收費(fèi)是12次會(huì)面1000美元，午餐 也很特別，AA制。McGinty的理由是：“這些人都是生活節(jié)奏很快的人士，他們 的社交生活需要有人幫助。”公司現(xiàn)在變成了一棵搖錢樹，1998年的凈利潤超過了 200萬美元，凈收入 是2000萬美元。當(dāng)我們說It 'JSust Lunch公司每年盈利200萬美元時(shí)，是什么意思呢？根據(jù) 它們的收益表的報(bào)告，企業(yè)每年賺得了超過200萬美元的凈收益，或利潤。企業(yè) 的收入是什么呢？安排12場(chǎng)午餐會(huì)，每位顧客服務(wù)費(fèi)收入1000美元。企業(yè)的費(fèi) 用有哪些呢？廣告、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)查詢、與客戶的通信費(fèi)用和辦公費(fèi)用（例如雇員 工資、租

4、金、物資耗費(fèi)以及辦公家具、計(jì)算機(jī)和其他辦公設(shè)備的折舊）。It ' s JustLunch公司與?？章眯猩纾ˋir & Sea Travel）的經(jīng)營方式大體相同，該旅行社我 們已經(jīng)在第1和第2章中進(jìn)行了研究。無論是It ' Just Lunch公司，?？章眯猩?，還是 Gap公司，盈利的動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng) 著業(yè)主創(chuàng)立企業(yè)并持續(xù)經(jīng)營下去。 在學(xué)習(xí)本章的過程中，請(qǐng)考慮凈收益對(duì)一家企 業(yè)的重要性，以及對(duì)利潤的追求如何影響人們的行為。一家公司如何知道他盈利與否呢？可以通過編制公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。本章將完整講述會(huì)計(jì)循環(huán)，這一過程從記錄交易開始（這已在第 2章學(xué)習(xí)），結(jié)束于財(cái)務(wù) 報(bào)表，這些報(bào)表將幫助

5、計(jì)量利潤和損失。業(yè)務(wù)循環(huán)企業(yè)從現(xiàn)金開始，經(jīng)過努力工作之后收回更多的現(xiàn)金。他們支付現(xiàn)金購買貨 物和服務(wù)，然后再出售貨物和服務(wù)，收回現(xiàn)金完成 業(yè)務(wù)循環(huán)。圖表3-1圖示了業(yè) 務(wù)循環(huán)。從圈1開始，向右進(jìn)行。服務(wù)業(yè)公司如It ' Just Lunch公司和海空旅行社的業(yè)務(wù)循環(huán)與此相似，只不 過他們不持有存貨。會(huì)計(jì)循環(huán)隨著業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行，報(bào)告會(huì)計(jì)主體的以下方面內(nèi)容： 經(jīng)營成果（收益表） 財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債表） 現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表）權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金制會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)工作有兩種基本方法：權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制。在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì) 下, 會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)其影響。當(dāng)企業(yè)提供服務(wù)，進(jìn)行銷售或發(fā)生費(fèi)用時(shí)，

6、會(huì)計(jì)師就會(huì)記錄這項(xiàng)業(yè)務(wù)， 而不管是否發(fā)生現(xiàn)金收付。 在 現(xiàn)金收付制會(huì)計(jì)下， 會(huì)計(jì)師只有在收到或支付現(xiàn)金時(shí)才記錄一項(xiàng)業(yè)務(wù)。 收到現(xiàn)金作為收入處理， 現(xiàn)金支付則處理為費(fèi)用。GAAP 要求企業(yè)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這意味著要求企業(yè)記錄 已賺得 的收入和 已發(fā)生 的費(fèi)用而不必是在手中的現(xiàn)金發(fā)生變化時(shí)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)比現(xiàn)金制會(huì)計(jì)更為復(fù)雜，也更為全面。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)既記錄現(xiàn)金交易，包括從客戶處的收款 收到的現(xiàn)金利息 支付工資、租金、所得稅和其他費(fèi)用 借款 償付貸款 發(fā)行股票還記錄下列非現(xiàn)金交易賒購存貨 賒銷 尚未支付的應(yīng)計(jì)利息和已發(fā)生的其他費(fèi)用 折舊費(fèi)用 對(duì)預(yù)付保險(xiǎn)、易耗物資和其他預(yù)付費(fèi)

7、用的使用本章的目的是說明權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)如何完成會(huì)計(jì)循環(huán)， 最終得出財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。 在開始期末的會(huì)計(jì)程序之前， 我們先來說明權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量如何共同對(duì)一家公司的經(jīng)營成果，財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量進(jìn)行完整地描述。 It Jsust Lunch 公司給我們提供了一個(gè)有趣的例示。假設(shè)在2000年8月1日，It ' s Just LunCh司預(yù)收了客戶的1000美元，許諾 為其提供 12 期的成套服務(wù)。假設(shè)到 2000 年 12 月 31 日， It Jsust Lunch 公司已 提供了 9 次（四分之三）午餐會(huì)。在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)下， It Jsust Lunch 公司在 2000 年賺得

8、了 1000 美元中的四分之三，也就是750 美元。在 2000 年 12 月 31日， It Jsust Lunch 公司對(duì)顧客負(fù)有250美元的負(fù)債，因?yàn)楣具€必須向顧客提供三次午餐會(huì)服務(wù)。在2001年，It ' s Just LuMih司將安排剩下的三次午餐會(huì)， 賺取那 250 美元的收入。圖表 3-2說明了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)如何全面的報(bào)告It Jsust Lunch 公司的前述業(yè)務(wù)活動(dòng)。現(xiàn)金制會(huì)計(jì)則與此不同。如果It ' s Just LunCh司使用現(xiàn)金制對(duì)該情形進(jìn)行核算，公司將只報(bào)告一件事： 2000年收入 1000美元，和現(xiàn)金流量表上報(bào)告的一樣。 現(xiàn)金制會(huì)計(jì)在收益表上報(bào)

9、告時(shí)并不說明公司的收入是在何時(shí)賺取的。 在資 產(chǎn)負(fù)債表上，該方法也會(huì)無視It ' s Just LunCh司在2000年12月31日的250美 元負(fù)債。 你可以看到， 權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠提供更多的信息。 檢查點(diǎn) 3-1 檢 查點(diǎn) 3-2權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是以一個(gè)概念框架結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的， 該結(jié)構(gòu)包括許多假設(shè)和原 則?，F(xiàn)在我們來看會(huì)計(jì)分期假設(shè)，收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則。圖表3-2 It ' s Just LunCh的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量年度2001$250$0$0經(jīng)營成果2000收益表報(bào)告：服 務(wù) 收 入 （賺 得 $750 時(shí)）財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告：負(fù)債：未實(shí)現(xiàn)的服務(wù)收入（公司仍欠 $

10、250現(xiàn)金流量表報(bào)告：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：從客戶處的收款（收到現(xiàn)金 $1000時(shí)） 會(huì)計(jì)分期假設(shè)一家企業(yè)要確切的知道它的經(jīng)營活動(dòng)成果如何，唯一的辦法就是關(guān)上大門， 出售所有資產(chǎn)，償付負(fù)債，然后將剩余的現(xiàn)金返還給所有人。這個(gè)過程，稱為 清 算，意味著要結(jié)束經(jīng)營。對(duì)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，這種測(cè)算收益的方法根本不可 行。相反，企業(yè)需要定期報(bào)告其經(jīng)營發(fā)展情況。會(huì)計(jì)師將時(shí)間分段，然后給每一 時(shí)間段編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)分期假設(shè)可以確保定期報(bào)告會(huì)計(jì)信息。最基本的會(huì)計(jì)期間是一年，事實(shí)上所有企業(yè)都在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。最近的一份調(diào)查顯示，大約60%的大公司的會(huì)計(jì)年度與日歷年度一致，從 1月1日到 12月31日。I

11、t ' s Just LunCh也使用日歷年度作為它每年的報(bào)告期間。零售商是值得注意的例外情況。例如，JC Penny公司和大多數(shù)其他零售商使用的會(huì)計(jì)年 度止于1月31日，因?yàn)樵诮?jīng)過圣誕節(jié)的熱銷之后，它們的經(jīng)營活動(dòng)在1月份大到最低點(diǎn)。JC Penny公司的全年銷售額有超過30%是在11月和12月完成的，而 1月份只占5%。然而，管理人員和投資者不能等到年底才對(duì)公司的經(jīng)營進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，公 司要編制不到一年的中期財(cái)務(wù)報(bào)表。公眾持股的公司還必須公布季度財(cái)務(wù)報(bào)表。 因?yàn)楣芾砣藛T需要的財(cái)務(wù)信息更為頻繁，月度報(bào)表也很平常。一系列月度報(bào)表可以合并成季度報(bào)表和中期報(bào)表。盡管本文的大部分論述是以年度會(huì)

12、計(jì)期間為基礎(chǔ) 的，但會(huì)計(jì)程序和報(bào)表同樣適用于不足一年的期間。收入實(shí)現(xiàn)原則收入實(shí)現(xiàn)原則告訴會(huì)計(jì)師兩件事：1 .什么時(shí)候做日記賬分錄，記錄收入；和2 .記錄的收入金額。指導(dǎo)何時(shí)記錄收入的一般原則通常說， 在收入賺取時(shí)記錄一一而不是在此之 前。在大多數(shù)情況下，在企業(yè)已向顧客交付完整的商品和服務(wù)之后，收入才算已賺得。企業(yè)要做到協(xié)議的所有要求，并且將貨物或者服務(wù)交付給顧客。圖表 3-3 描述的兩種情形會(huì)對(duì)我們確定何時(shí)記錄收入提供一些指導(dǎo)。情形1說明何時(shí)不需 要記錄收入：當(dāng)時(shí)，交易還沒有發(fā)生，所以海空旅行社沒有做日記賬分錄。情形 2 說明何時(shí)應(yīng)該記錄收入：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后。如果顧客立即向?？章眯猩绲姆?wù)

13、進(jìn)行支付， 企業(yè)將記錄現(xiàn)金。 如果服務(wù)是基于商業(yè)信用提供的， 海 空旅行社將記錄應(yīng)收賬款。在兩種情況下，旅行社都應(yīng)該記錄服務(wù)收入賬戶。確認(rèn)收入金額的公認(rèn)原則認(rèn)為記錄的收入 金額 應(yīng)該等于移交到客戶手中的貨物或服務(wù)的現(xiàn)金金額。 假設(shè)為了得到一位新客戶， ?？章眯猩鐬槠涮峁┑穆眯蟹?wù)要價(jià) 500 美元。 通常， 公司將向這項(xiàng)服務(wù)收取600 美元。 公司應(yīng)該記錄的收入金額是多少呢？答案是500 美元這項(xiàng)交易的現(xiàn)金金額。 ?？章眯猩绮粫?huì)收到通常的價(jià)款600 美元， 因?yàn)檫@項(xiàng)交易要價(jià)500 美元。 公司將只會(huì)收到 500美元現(xiàn)金，這才是公司賺得的收入的準(zhǔn)確金額。配比原則配比原則 是記錄費(fèi)用的基礎(chǔ)。像租金

14、、公共事業(yè)費(fèi)用和廣告之類的費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營的成本。 費(fèi)用 是在賺取收入的過程中耗用的資產(chǎn)的成本。 配比原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)師進(jìn)行下列三項(xiàng)活動(dòng)：1. 確認(rèn)會(huì)計(jì)期間當(dāng)中所有應(yīng)計(jì)的費(fèi)用，2. 對(duì)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量，和3. 將費(fèi)用和當(dāng)期賺取的收入進(jìn)行配比。將費(fèi)用和收入配比就是將費(fèi)用從收入中扣除， 從而計(jì)算當(dāng)期的凈收益或凈損失。圖表3-4 圖解了配比原則。收入和一些費(fèi)用之間沒有必然的聯(lián)系。 例如， 一家向其銷售人員支付銷售傭金的企業(yè)， 如果雇員實(shí)現(xiàn)了銷售， 就會(huì)有一項(xiàng)傭金費(fèi)用。 如果雇員沒有實(shí)現(xiàn)銷售，企業(yè)就沒有傭金費(fèi)用。 已售商品成本是另一個(gè)例子。如果沒有銷售女裝， LizClaiborne 公司就沒有已售商品成本。

15、檢查點(diǎn) 3-3還有一些費(fèi)用很難和特定的銷售聯(lián)系起來。 會(huì)計(jì)師應(yīng)該首先按照配比原則確認(rèn)一段期間的收入和與這些收入相聯(lián)系的費(fèi)用。 例如， 無論取得收入與否， 租金費(fèi)用每月都會(huì)發(fā)生。 配比原則將指導(dǎo)會(huì)計(jì)師將這類費(fèi)用和特定期間聯(lián)系起來， 例如一個(gè)月或者一年。如果?？章眯猩缙刚?qǐng)一位秘書，月薪1900 美元，公司會(huì)在每個(gè)月月底記錄 1900 美元的薪金費(fèi)用。止步思考1. 一位客戶在3 月 15 日向海空旅行社支付了 900 美元，公司將在 4 月 1日到 6 月 30 日向其提供服務(wù)。?？章眯猩缭? 月 15 日是否已賺得這項(xiàng)收入？2. ?？章眯猩缭? 月 31 日支付了下三個(gè)月的辦公室租金4500 美元

16、。公司在 7 月 31 日是否有一項(xiàng)應(yīng)計(jì)費(fèi)用？答案：1. 沒有。?？章眯猩缫咽盏搅爽F(xiàn)金，但還一直沒有提供服務(wù)。?？章眯猩缭谔峁┻@項(xiàng)服務(wù)時(shí)才能賺得這項(xiàng)收入。2. 沒有。?？章眯猩缫呀?jīng)支付了現(xiàn)金，但這筆租金三個(gè)月后才期滿。由于海空旅行社有將來使用這間辦公室的權(quán)利，所以這筆預(yù)付租金是一項(xiàng)資產(chǎn)。為編制財(cái)務(wù)報(bào)表更新賬戶：調(diào)賬程序在期末，企業(yè)要報(bào)告其財(cái)務(wù)報(bào)表。這項(xiàng)會(huì)計(jì)程序從試算平衡表開始，試算平 衡表在第二章中已見過?；貞浺幌?，試算平衡表列出了各個(gè)賬戶，以及各賬戶在 記錄了當(dāng)期的交易之后的余額。圖表3-5是?？章眯猩缭?0X1年4月31日的試 算平衡表。圖表3-5未調(diào)整的試算平衡表現(xiàn)$24800金7003

17、00016500$131004502000011250應(yīng)、收賬 2250易耗物資預(yù)付租金豕 具應(yīng)付賬款未 實(shí) 現(xiàn) 服 務(wù) 收 入普通股留存收*血32007000費(fèi) 400$51800$51800薪金費(fèi) 950公 共 事 業(yè)用總計(jì)這張未調(diào)整試算平衡表包括一些新賬戶，這些新賬戶我們會(huì)在這里進(jìn)行說 明。這張表列出了該旅行社在4月份的大部分收入和費(fèi)用，但不是全部。由于這 張?jiān)囁闫胶獗硎÷粤藭?huì)影響多個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用交易，所以試算表賬戶余 額是不完整的。這也是這張表稱為 未調(diào)整試算平衡表的原因。然而，在大多數(shù)情 況下，我們將其簡單稱為試算平衡表，并不在前加上“未調(diào)整”三個(gè)字。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在期末進(jìn)行

18、調(diào)整，以產(chǎn)生編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用的正確賬戶余 額。為了看明白其中的原因，我們來看圖表 3-5中的易耗物資賬戶。海空旅行社 每月在向客戶提供旅行服務(wù)時(shí)都要使用這些物資。使用過程中，手頭的物資不斷 減少，因而構(gòu)成一項(xiàng)費(fèi)用，就像薪金費(fèi)用和租金費(fèi)用一樣。Gary和Monica Lyon不必為每天記錄這項(xiàng)費(fèi)用而心煩， 他們只要每月記錄一次這項(xiàng)費(fèi)用就夠了。 每小 時(shí)，每天，甚至每周記錄這項(xiàng)物資使用費(fèi)用都是一件非常耗時(shí)的工作。那么企業(yè)對(duì)這項(xiàng)費(fèi)用是如何進(jìn)行賬務(wù)處理的呢？在月底時(shí)，易耗物資賬戶的余額并不是當(dāng)時(shí)的實(shí)際數(shù)額。試算表上的金額代 表該月可供使用的易耗物資減去本月已出售的易耗物資后的剩余物資的成本。這項(xiàng)余額

19、無法確定當(dāng)期使用的易耗物資（易耗物資費(fèi)用）。必須計(jì)算出期末實(shí)際持 有的物資金額，這將確定賬戶的期末余額。這才是在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告的正確易 耗物資金額。調(diào)整賬戶將更新賬戶金額，得出正確的財(cái)務(wù)報(bào)表。圖表 3-6說明了 易耗物資賬戶和易耗物資費(fèi)用賬戶的調(diào)整過程。為了在會(huì)計(jì)記錄中計(jì)入這些調(diào)整，會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)期末要作 調(diào)整分錄。調(diào)整分 錄可以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的：他們可以將本期賺得的收入和本期應(yīng)計(jì)的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期。他們可以更新資產(chǎn)和負(fù)債賬戶。因此，做調(diào)整分錄是因?yàn)閮蓚€(gè)原因：1 .為了正確的計(jì)量期間的收益，和2 .將資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債賬戶調(diào)整為正確余額。例如，將當(dāng)期使用的一號(hào)物資從資產(chǎn)賬戶易耗物資轉(zhuǎn)移到費(fèi)用

20、賬戶易耗物資 費(fèi)用就需要一項(xiàng)調(diào)整分錄。這項(xiàng)調(diào)整分錄既更新了易耗物資賬戶，又更新了易耗 物資費(fèi)用賬戶。這項(xiàng)調(diào)整可以實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)和費(fèi)用的正確計(jì)量。調(diào)整分錄是正確的 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的關(guān)鍵，這項(xiàng)工作要在財(cái)務(wù)報(bào)表編制之前完成。4月份圖表3-6會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)對(duì)易耗物資（和易耗物資費(fèi)用）的調(diào)整4月30日可供4月份使 用的易耗物資4月30日持有的易耗物資4月份的易耗物資費(fèi)用總成本一資產(chǎn)=費(fèi)用$700一$400=$300圖表3-7會(huì)計(jì)循環(huán)總結(jié)1月1日12月31日當(dāng)期的所有交易均已記調(diào)整分錄在會(huì)計(jì)期間結(jié)錄，如第2章所示。束之前，編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)立即記錄。期末更新賬戶的程序稱為 調(diào)整賬戶，做調(diào)整分錄，或者調(diào)賬。圖表3-

21、7說明 了調(diào)賬程序在會(huì)計(jì)循環(huán)中的位置。調(diào)整分錄可以分為三大基本類型： 遞延項(xiàng)目，折舊，和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。遞延項(xiàng)目。遞延項(xiàng)目是對(duì)企業(yè)預(yù)先支付或收到的現(xiàn)金而形成的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng) 目的調(diào)整。首先，我們來看易耗物資的遞延類調(diào)整。It ' Just Lunch公司采購經(jīng)營中使用的易耗物資。在本期，一些易耗物資已經(jīng)用完，已變成費(fèi)用。在期末， 需要進(jìn)行調(diào)整，將已用完的易耗物資的成本從易耗物資賬戶中出去，這一部分構(gòu)成易耗物資費(fèi)用。預(yù)付租金，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和其他預(yù)付費(fèi)用都需要遞延類調(diào)整。負(fù)債也需要遞延類調(diào)整。一些公司在賺取收入之前預(yù)先收取現(xiàn)金。It ' JustLunch公司就是一個(gè)很好的例子，公司預(yù)先收取

22、現(xiàn)金，然后才為客戶安排午餐會(huì)。 當(dāng)It ' s Jusunch公司預(yù)先收取現(xiàn)金時(shí)，公司負(fù)有為客戶提供服務(wù)的負(fù)債。這項(xiàng) 負(fù)債稱為未實(shí)現(xiàn)的服務(wù)收入。然后，在合同期限內(nèi)，It ' Just Lunch公司通過提 供午餐會(huì)賺取服務(wù)收入。這個(gè)賺取過程需要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄將本 期已賺得的收入從負(fù)債賬戶中扣除。像時(shí)代公司(Times, Inc.)這樣的出版商， 還有你們當(dāng)?shù)氐膱?bào)社在接受對(duì)雜志和報(bào)紙的預(yù)訂時(shí)，也是預(yù)先收取現(xiàn)金。他們的賬務(wù)處理和It ' s Just Lunch司相似。折舊。折舊是將固定資產(chǎn)成本在其使用壽命期限內(nèi)計(jì)入費(fèi)用時(shí)采用的一種系 統(tǒng)的分配方法。因此，折舊

23、是最常見的長期遞延項(xiàng)目。企業(yè)購買長期固定資產(chǎn)， 例如建筑物、設(shè)備和器具。隨著公司對(duì)這些資產(chǎn)的使用，公司要記錄由于磨損、 消耗和過時(shí)而形成的折舊。在資產(chǎn)預(yù)計(jì)的使用期內(nèi)，會(huì)計(jì)期末的調(diào)整記錄折舊費(fèi) 用，同時(shí)減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值。調(diào)整過程和遞延類調(diào)整相同；唯一的不同是涉及 的資產(chǎn)的類型。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和遞延項(xiàng)目剛好相反。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目就是企業(yè)在支付或收到 現(xiàn)金之前記錄費(fèi)用或收入。薪金費(fèi)用就是一項(xiàng)費(fèi)用的應(yīng)計(jì)類調(diào)整。由于雇員為It ' sJust Lunch公司工作，因而隨著時(shí)間的流逝，公司應(yīng)記錄薪金費(fèi)用。假設(shè)在年底， It 'Jsst Lunch公司欠雇員的工資1000美元，公司將在下一年1

24、月2日支付。在 12月31日，It ' s Jdsinch公司必須記錄薪金費(fèi)用和應(yīng)付薪金 1000美元。其他 費(fèi)用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的例子有利息費(fèi)用、 所得稅費(fèi)用、和企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生但還沒有 支付的所有費(fèi)用。還有收入的應(yīng)計(jì)類調(diào)整。假設(shè)It ' Just Lunch公司已賺取了利息收入，但現(xiàn) 金到下一年才能收到。在12月31日，It ' Just Lunch公司必須記錄利息收入。 應(yīng)收利息賬戶和利息收入賬戶將進(jìn)行調(diào)整。讓我們來看一看調(diào)整程序?qū)嶋H是如何進(jìn)行的。我們從預(yù)付費(fèi)用開始，這是一 項(xiàng)資產(chǎn)，而不是費(fèi)用。預(yù)付費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用是提前支付的費(fèi)用，它們將在不遠(yuǎn)的將來使用完。因此，它們是資

25、產(chǎn)，而不是費(fèi)用，因?yàn)樗鼈兡転樗姓邘韺淼氖找?。我們從預(yù)付租金開始。預(yù)付租金。土地所有者通常要求承租人預(yù)先支付租金。這筆預(yù)先支付將形成 對(duì)出租人的一項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)槌凶馊艘呀?jīng)購得了將來使用該被租賃項(xiàng)目的權(quán)利。假設(shè)?？章眯猩缭?0X1年4月1日預(yù)先支付了三個(gè)月的租金。如果租約規(guī)定每月 的租金為$1000,記錄該項(xiàng)三個(gè)月支付的分錄將借記預(yù)付租金，如下所示：4月1 預(yù) 付 租 金 ($1000 X 303000日3) 00現(xiàn)金預(yù)先支付三個(gè)月的租金費(fèi)用。會(huì)計(jì)恒等式顯示，由于一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額沒有發(fā)生 變化。資產(chǎn)十 所有者 權(quán)益十3000 3000過賬之后，預(yù)付租金賬戶如下所示:預(yù)付費(fèi)

26、用4月31日 3000在整個(gè)4月份，預(yù)付租金賬戶一直是期初余額保持不變， 如圖表3-5中所示。在4月30日，預(yù)付費(fèi)用賬戶要進(jìn)行調(diào)整，從資產(chǎn)賬戶中扣除費(fèi)用。租金費(fèi) 用的金額是預(yù)付金額中一個(gè)月所占的金額($3000X ?=$1000)。調(diào)整分錄將資產(chǎn)余額的三分之一從預(yù)付租金賬戶轉(zhuǎn)移到租金費(fèi)用賬戶，如下所示:4月 租 金 費(fèi) 用 （$300030 日 ？）X 1000調(diào)整預(yù)付金記錄租金費(fèi)用。1000會(huì)計(jì)恒等式顯示，由于這項(xiàng)費(fèi)用，資產(chǎn)和股東權(quán)益都減少了資產(chǎn) =負(fù) + 所有 一費(fèi)用債者權(quán)益1000=01000過賬之后，預(yù)付租金賬戶和租金費(fèi)用賬戶如下所示:預(yù)付租金f 4月1日余 額34月 1000 30

27、日 00020004月30日1000余 額1000租金費(fèi)用記錄這項(xiàng)費(fèi)用闡釋了配比原則。同樣的分析可以用于預(yù)先支付的三個(gè)月的保 險(xiǎn)費(fèi)。區(qū)別只是賬戶的名稱不同，在這里將分別是預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)用， 而 不是預(yù)付租金和租金費(fèi)用。易耗物資。易耗物資是另一種預(yù)付費(fèi)用的例子。在 4月2日，?？章眯猩鐬?辦公物資支付了 700美元：4月2 易耗物 70日資 0現(xiàn)700金支付購買易耗物資的現(xiàn)金。資產(chǎn) =負(fù) +所有者 債權(quán)益70二0-見圖表3-12,調(diào)整項(xiàng)目a-g的匯總700假設(shè)在4月份公司沒有購買其他的易耗物資。那么 4月30日的試算平衡表 將列示易耗物資700美元的借方余額（圖表3-5）。在4月份，?？章?/p>

28、行社在為客戶提供服務(wù)的過程中使用了易耗物資。所使用 的易耗物資的成本就是當(dāng)月易耗物資費(fèi)用的金額。為了計(jì)量企業(yè)4月份的易耗物 資費(fèi)用的金額，所有人應(yīng)在月底盤點(diǎn)持有的易耗物資。 這是還能供企業(yè)使用的資 產(chǎn)的金額。假設(shè)盤點(diǎn)顯示易耗物資還剩400美元。將4月底企業(yè)持有的易耗物資 400美元從可供企業(yè)在4月份使用的易耗物資的成本（700美元）中減去，就可 以計(jì)算出當(dāng)月的易耗物資費(fèi)用（300美元）：當(dāng)期可供使用_期末持有的資_當(dāng)期使用的資的資產(chǎn)成本一產(chǎn)成本=產(chǎn)成本（費(fèi)用）$700$400=$3004月30日更新易耗物資賬戶、記錄當(dāng)月易耗物資費(fèi)用的調(diào)整分錄將借記費(fèi) 用、貸記資產(chǎn)，如下所示：4 月 易耗物資費(fèi)

29、用 （$700 30 e30 日$400） 0分錄b易耗物300資支付購買易耗物資的現(xiàn)金。資 =負(fù) + 所有 一費(fèi)用產(chǎn)債者權(quán)益300=0300過賬之后，易耗物資和易耗物資費(fèi)用賬戶如下所示：易耗物資易耗物資費(fèi)用2日4月7004月30日3004月30日300余4余3額00額00易耗物資賬戶轉(zhuǎn)入5月份的余額為400美元，以后調(diào)整程序?qū)⒃聫?fù)一月地進(jìn) 行。檢查點(diǎn)3-4止步思考月初，易耗物資有$5000。當(dāng)月又購買了 $7800的易耗物資。月底，手頭上還 剩$3600的易耗物資。調(diào)整分錄如何進(jìn)行，易耗物資的期末余額是多少？答案：易耗物資費(fèi)用（$5000 + $7800-92$3600) 00易耗物9200

30、資易耗物資的期末余額=$3600 （依舊持有的易耗物資）固定資產(chǎn)折舊企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的核算可能最能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的邏輯思路。固定資產(chǎn)是長期有形資產(chǎn)，例如土地、建筑物、家具以及企業(yè)經(jīng)營過程中使用的機(jī)器和設(shè) 備。正如一位會(huì)計(jì)師所說的，“除了土地，所有的資產(chǎn)都會(huì)逐漸變成垃圾”。這是 說，除了土地，所有的資產(chǎn)隨著時(shí)間流逝其使用價(jià)值都會(huì)下降。這種價(jià)值的下降對(duì)企業(yè)來說就是一種 費(fèi)用。會(huì)計(jì)師會(huì)系統(tǒng)地將每項(xiàng)固定資產(chǎn)， 除了土地，的成本 分?jǐn)偟狡涫褂脡勖谥械母鱾€(gè)年度。這種分?jǐn)偝杀居?jì)入費(fèi)用的過程稱為折舊。考慮?？章眯猩绲慕?jīng)營情況。假設(shè) 4月3日公司賒購了價(jià)值$16500的家具：4月3 家16日具 500應(yīng)付賬

31、1650款 0賒購辦公家具。資= 負(fù)+所有產(chǎn)債者權(quán)益165=16000=500過賬之后，家具賬戶如下所示：4月3日 16500購置家具時(shí)，?？章眯猩缬涗浺豁?xiàng)資產(chǎn)。然后，在資產(chǎn)使用的每個(gè)期間，這 項(xiàng)資產(chǎn)的一部分成本將從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)移到費(fèi)用賬戶。這種方法將資產(chǎn)的耗費(fèi)和期 間的收入配比一一一個(gè)應(yīng)用配比原則的實(shí)例。在許多計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，折舊的調(diào)整分錄經(jīng)過編程可以在資產(chǎn)壽命期內(nèi)的每月自動(dòng)進(jìn)行。Gary和Monica Lyon認(rèn)為他們的辦公家具可以使用五年，但到時(shí)候會(huì)一文不 值。一種計(jì)算每年折舊額的方法是用資產(chǎn)的成本 （在例中是$16500）除以資產(chǎn)的 預(yù)期使用年限（五年）。這種方法一一稱為直線法一一得出的每

32、年折舊額為 $3300。$16500/5 年=$3300 每年 4月份的折舊額為$275。$3300/12 月=$275 每月第7章將詳細(xì)講述固定資產(chǎn)和折舊。累計(jì)折舊賬戶。4月份的折舊記錄如下：4 月 折 舊 費(fèi) 用 一一30日 具家 275調(diào)整分錄c累 計(jì) 折 舊一 一家275具記錄家具的折舊注意，資產(chǎn)將隨著費(fèi)用而減少:資=負(fù)+ 所有一費(fèi)用產(chǎn)債者權(quán)益275=0275貸記累計(jì)折舊賬戶，而不是家具賬戶，因?yàn)橹灰髽I(yè)還使用該項(xiàng)資產(chǎn)，那么原來的資產(chǎn)賬戶仍舊記錄家具的原始成本。會(huì)計(jì)師如果需要了解資產(chǎn)的成本是多 少，它們可以查看該賬戶。折舊金額是一個(gè)估計(jì)數(shù)字。會(huì)計(jì)師使用累計(jì)折舊賬戶表示從獲得這項(xiàng)資產(chǎn)的

33、日期開始，所有折舊費(fèi)用的累積數(shù)字。因此，累計(jì)折舊賬戶會(huì)在資產(chǎn)壽命期內(nèi)不 斷增長。累計(jì)折舊是一個(gè)資產(chǎn)備抵賬戶一一通常有貸方余額的資產(chǎn)賬戶。 備抵賬戶有 兩個(gè)與眾不同的特征：1 .它總有一個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶。2 .它的正常余額方向與對(duì)應(yīng)賬戶相反。在這個(gè)例子中，累計(jì)折舊賬戶是資產(chǎn)賬戶家具的備抵（對(duì)應(yīng)）賬戶，它在資 產(chǎn)負(fù)債表上緊跟在家具賬戶之后。企業(yè)給每一項(xiàng)可折舊資產(chǎn)都設(shè)有一個(gè)累計(jì)折舊賬戶。舉例來說，如果企業(yè)擁 有建筑物和機(jī)器，企業(yè)還會(huì)分別設(shè)立賬戶，累計(jì)折舊一一建筑物和累計(jì)折舊一一 機(jī)器。過賬之后，海空旅行社的固定資產(chǎn)賬戶如下所示：家不 累計(jì)折I家具折舊費(fèi)用;一家具4 月 3 1650| 4 月 30 275

34、4 月 30 275日 0I 1650275 余額 2750賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)的凈值稱為該資產(chǎn)的 賬面價(jià)值，賬面凈值或賬面金額， ?？章眯猩绲募揖哔~戶如下所示：固定資產(chǎn)：家$1650減累計(jì)折 （275）舊 賬面價(jià) $1622累計(jì)折舊賬戶要在資產(chǎn)負(fù)債表上和家具賬戶一同報(bào)告以確定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。圖表3-8報(bào)告了?？章眯猩?月30日的固定資產(chǎn)。一一檢查點(diǎn)3-5圖表3-8?？章眯猩缳Y產(chǎn)負(fù)債表（4月30日）上的固定資產(chǎn)止步思考?？章眯猩?月底家具賬戶的賬面余額是多少?賬面價(jià)值是否就是家具可出售的價(jià)格？ 答案：$16500 $275一 $275=$1595Q不一定。賬面價(jià)值代表資產(chǎn)成本中尚未折舊的部分。賬

35、面價(jià)值和資產(chǎn)可出售 的價(jià)格之間沒有必然的聯(lián)系。圖表 3-9 列示了強(qiáng)生公司（Johnson & Johns。Band-Aids、Tylenol 和其他保健產(chǎn)品的制造商一一如何在年報(bào)中報(bào)告地產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目。強(qiáng)生公司 在世界各地都持有地產(chǎn)；這些在圖表3-9的第1行報(bào)告。第2行包括公司經(jīng)營中 使用的建筑物的成本。機(jī)器和設(shè)備在第3行給出，第4行報(bào)告在建工程資產(chǎn)。第 5行給出了強(qiáng)生公司所有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊總額。第6行列示資產(chǎn)的賬面凈值$41.15億美元。圖表3-9強(qiáng)生公司報(bào)告的地產(chǎn)、廠房和設(shè)備（單位：百萬美元）1 土 M S ± Mic_$ 262建 筑 物 和 建 筑 設(shè) 22

36、26 備3機(jī)器和設(shè) 3143備4在建工 67263035減累計(jì)折（21886$ 4115應(yīng)計(jì)費(fèi)用。企業(yè)經(jīng)常在支付現(xiàn)金之前發(fā)生費(fèi)用。考慮雇員的薪金。因?yàn)楣蛦T 的薪金費(fèi)用和應(yīng)付薪金隨著雇員工作的進(jìn)行不斷增加，所以這項(xiàng)負(fù)債是應(yīng)計(jì)的。 另一個(gè)例子是應(yīng)付票據(jù)的利息費(fèi)用。 利息隨著時(shí)間的流逝而自然增加。應(yīng)計(jì)費(fèi)用 是指由費(fèi)用引起的負(fù)債，這項(xiàng)費(fèi)用企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但還沒有支付。每小時(shí)、每天、甚至每周做這些費(fèi)用的日記賬分錄都是一件費(fèi)時(shí)的工作。因 此，會(huì)計(jì)師經(jīng)常等到會(huì)計(jì)期末才做。 這樣，一筆調(diào)整分錄可以在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之 前更新各費(fèi)用賬戶（和相關(guān)負(fù)債賬戶）。薪金費(fèi)用。大多數(shù)企業(yè)在固定的時(shí)間向其雇員支付薪金。假設(shè)?？章眯猩?/p>

37、每 月向其雇員支付薪金$1900, 一半在15號(hào)支付，一半在月底支付。下面的4月份 日歷圈出了支付薪金的日期：4月星期日星期一星期二星期三星期四星期五星期六1234567891011121314朋1617181920212223242526272829假設(shè)如果薪金支付日正好是周末，海空旅行社將在下個(gè)星期一向雇員支付薪金。在4月份，旅行社支付了雇員前半個(gè)月的工資 $950,做了以下分錄：4 月 薪金費(fèi) 9515日 用 0現(xiàn)950金支付薪金。資 產(chǎn)= 負(fù) 債+ 所有 者權(quán)益一費(fèi)用一950=0950過賬之后，薪金費(fèi)用賬戶如下所示：新產(chǎn)費(fèi)用4月15日9504月30日的試算平衡表（圖表3-5）包括薪金費(fèi)

38、用，貸方余額為$950。因?yàn)?4月30日，本月的第二個(gè)薪金支付日，正好是星期六，所以下半月的薪金$950將在星期一支付，即5月2日。因此在4月30日，?？章眯猩绲臅?huì)計(jì)師將另外 調(diào)整薪金費(fèi)用和應(yīng)付薪金賬戶，每個(gè)賬戶增記 $950美元，4 月 薪金費(fèi)30日 用 0應(yīng)付薪95調(diào)整分錄d950金應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用。會(huì)計(jì)恒等式顯示，由于這項(xiàng)費(fèi)用，負(fù)債增加，股東權(quán)益減少:資 產(chǎn)= 負(fù) 債+ 所有 者權(quán)益一費(fèi)用0二 95-0950過賬之后，應(yīng)付薪金和薪金費(fèi)用賬戶如下所示:4月30日950余額950應(yīng)付薪金4 月 15950日4 月 30950日余額1900薪金費(fèi)用現(xiàn)在，4月30日的這些賬戶包括了本月完整的薪金信息

39、。費(fèi)用賬戶包括本月的薪金，負(fù)債賬戶列示了 4月30日公司仍舊積欠的部分薪金。所有應(yīng)計(jì)費(fèi)用都通 過類似的分錄記錄一一借記費(fèi)用賬戶，同時(shí)貸記相關(guān)的負(fù)債賬戶。檢查點(diǎn)3-6檢查點(diǎn)3-7許多計(jì)算機(jī)化的系統(tǒng)包括一個(gè)薪資模塊，或者功能單元。應(yīng)計(jì)薪金的調(diào)整分 錄會(huì)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末自動(dòng)記錄和過賬。止步思考在下列情形下，4月30日的調(diào)整分錄是怎樣的？每周五天工作制的周薪為 $3500,周五支付；4月30日是星期二。答案：$3500X 2/5=$1400。調(diào)整分錄為：薪金費(fèi) 14用 00應(yīng)付薪1400金應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用。應(yīng)計(jì)收入企業(yè)經(jīng)常在收到現(xiàn)金之前已賺得收入，因?yàn)槭湛钶^后才進(jìn)行。已賺得但還沒有收到現(xiàn)金的收入稱為應(yīng)計(jì)收入

40、。假設(shè)Guerrero Tours在4月15日請(qǐng)?？章眯猩鐬槠浒丛绿峁┓?wù)。假設(shè) Guerrero Tours每月向旅行社支付$500,首期款在5月15日支付。在4月份， 海空旅行社將賺取半月的費(fèi)用，即$250,因?yàn)楣疽褟?月15日到4月30日提 供了服務(wù)。在4月30日，?？章眯猩鐚⑦M(jìn)行以下調(diào)整分錄：2530日調(diào)整分錄e250應(yīng)計(jì)服務(wù)收入由于收入的增長，總資產(chǎn)和股東權(quán)益都會(huì)增加:資 產(chǎn)= 負(fù)+ 所有+ 收入債者權(quán)益250=0+250可以回憶一下，應(yīng)收賬款的未調(diào)整余額為 $2250,服務(wù)收入的未調(diào)整余額為 $7000 (圖表3-5)。這筆調(diào)整分錄過賬之后將對(duì)這兩個(gè)賬戶產(chǎn)生以下影響：4月30日2

41、250250余額2500應(yīng)收賬款4月30日7000250余額7250服務(wù)收入所有應(yīng)計(jì)收入的會(huì)計(jì)處理都與此類似借計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)，貸記收入。檢查點(diǎn)3-8止步思考假設(shè)?？章眯猩绯钟袑?duì)一位客戶的應(yīng)收票據(jù)。4月底，已賺得利息收入$125。 編制4月底的調(diào)整分錄。答案：應(yīng)收利 12息 5利息收125入應(yīng)計(jì)利息收入。未實(shí)現(xiàn)收入一些企業(yè)會(huì)在賺得收入之前先向客戶收取現(xiàn)金。這樣做會(huì)產(chǎn)生一項(xiàng)稱為 未實(shí)現(xiàn)收入的負(fù)債，這是由于企業(yè)在提供產(chǎn)品和服務(wù)之前收取現(xiàn)金所產(chǎn)生的一項(xiàng)義 務(wù)。企業(yè)只有在完成任務(wù)之后才能賺得收入。假設(shè) Baldwin投資銀行(Baldwin Investment Bankers )預(yù)訂了?？章眯猩绲姆?wù)，約

42、定每月向旅行社支付$450,立即執(zhí)行。如果?？章眯猩缭?4月20日收到了第一筆款項(xiàng)，?？章眯猩鐚⒂涗?資產(chǎn)和負(fù)債的增加，如下所示：4 月 現(xiàn)4520日 金 0現(xiàn) 服 務(wù) 收450提前收到的現(xiàn)金服務(wù)收入。資= 負(fù)+所有產(chǎn)債者權(quán)益450_45+00過賬之后，負(fù)債賬戶如下所示:未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入4月20日450未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入是一項(xiàng)負(fù)債，因?yàn)樗砗？章眯猩缦蚩蛻籼峁┓?wù)的義 務(wù)。4月30日未調(diào)整的試算平衡表（圖表3-5）列示該賬戶在過入調(diào)整分錄之前 有$450的貸方余額。在本月的最后10 4月21日到4月30日一一旅行社 將賺取$450中的三分之一（10天除以4月份的全部天數(shù)30天），即$150。因此

43、會(huì)計(jì)師將做以下調(diào)整分錄，減少負(fù)債賬戶未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入，同時(shí)增加服務(wù)收入：調(diào)整4月 未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入（$450 X分錄f15030 日 ？） 0服務(wù)收入記錄未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入中已賺取的部分資 產(chǎn)= 負(fù) 債+ 所有 者權(quán)益十 收入0一+150=150該調(diào)整分錄將$150從負(fù)債賬戶轉(zhuǎn)移到收入賬戶。過賬之后，未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入 賬戶的余額減少為$300,服務(wù)收入賬戶的余額增加$150:未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入服務(wù)收入4月30日1504月20日 4507000余額3004 月 30250日4 月 30150日余額7400所有預(yù)收款項(xiàng)的收入項(xiàng)目都要進(jìn)行類似的會(huì)計(jì)處理檢查點(diǎn)3-9未實(shí)現(xiàn)收入是一項(xiàng)負(fù)債，不是一項(xiàng)收入。一家公司的未實(shí)

44、現(xiàn)收入對(duì)進(jìn)行該項(xiàng) 支付的公司來說就是一項(xiàng)預(yù)付費(fèi)用。例如，Baldwin投資銀行對(duì)?？章眯猩绲闹Ц毒褪荁aldwin投資銀行的預(yù)付費(fèi)用。圖表3-10圖示了預(yù)付類和應(yīng)計(jì)類調(diào)整的不同時(shí)間安排。先從頭到尾研究一 下預(yù)付費(fèi)用，然后再研究未實(shí)現(xiàn)收入和其他內(nèi)容。圖表3-10預(yù)付類和應(yīng)計(jì)類調(diào)整預(yù)付項(xiàng)目一一現(xiàn)金收付先發(fā)生。首先一隨后一付費(fèi)用支付現(xiàn)金，記錄一項(xiàng)資產(chǎn):記錄費(fèi)用，減少資產(chǎn)：預(yù) 付 費(fèi)XX費(fèi)XX用 X用X現(xiàn)XX 預(yù) 付 費(fèi) XX金 X用 X3實(shí)現(xiàn)收 收到現(xiàn)金，記錄未實(shí)現(xiàn)收入：記錄收入，減少未實(shí)現(xiàn)收入：現(xiàn)XX未 實(shí) 現(xiàn) 收XX金X入 X未實(shí)現(xiàn)收 XX 收XX入X 入 X應(yīng)計(jì)項(xiàng)目一一現(xiàn)金收付后發(fā)生。首先 隨

45、后5計(jì)費(fèi)用記錄費(fèi)用和相關(guān)應(yīng)付項(xiàng)目:支付現(xiàn)金，減少應(yīng)付項(xiàng)目：費(fèi)XX應(yīng) 付 項(xiàng)XX用X目 X應(yīng) 付 項(xiàng) XX 現(xiàn)XX目X 金 X5計(jì)收入記錄收入和相關(guān)應(yīng)收項(xiàng)目：收到現(xiàn)金，減收應(yīng)收項(xiàng)目：應(yīng) 收 項(xiàng)XX現(xiàn)XX目 X金 X收XX 應(yīng) 收 項(xiàng) XX入 X目 X作者感謝Darrel Davis 和Alfonso Oddo對(duì)該圖表的建議。調(diào)整程序總結(jié)因?yàn)檎{(diào)整程序的一個(gè)目的就是計(jì)量企業(yè)的收益，每筆調(diào)整分錄至少會(huì)影響一 個(gè)收益表賬戶一一一筆收入或者一筆費(fèi)用。 調(diào)整分錄的另一個(gè)目的是更新資產(chǎn)負(fù) 債表賬戶。因此，調(diào)整分錄的另一方一一借方或者貸方一一會(huì)影響一項(xiàng)資產(chǎn)或者 一項(xiàng)負(fù)債。沒有調(diào)整分錄會(huì)借記或貸記現(xiàn)金賬戶，因?yàn)楝F(xiàn)

46、金收付在其他時(shí)間記錄。 期末的調(diào)整程序是對(duì)非現(xiàn)金交易進(jìn)行的，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制所要求的。圖表 3-11 對(duì)調(diào)整分錄進(jìn)行了總結(jié)。圖表3-11調(diào)整分錄總結(jié)調(diào)整分錄類型借記貸記預(yù)付費(fèi)用費(fèi)用折舊費(fèi)用資產(chǎn)備抵應(yīng)廿用費(fèi)用負(fù)債應(yīng)計(jì)收入收入未實(shí)現(xiàn)收入收入由Beverly Terry提供的資料修改而成。圖表3-12總結(jié)了?？章眯猩?月30日的調(diào)整項(xiàng)目一一調(diào)整分錄之前我們已 經(jīng)學(xué)習(xí)過。表A重復(fù)了調(diào)整項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，表B給出了調(diào)整分錄，表C列示了調(diào)整 分錄過賬后的各個(gè)賬戶。調(diào)整分錄用字母作了標(biāo)記。圖表3-12還包括我們沒有討論的其他調(diào)整分錄：應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用。和個(gè)人 納稅人一樣，公司也要繳納所得稅。他們通常在期末增記所得稅費(fèi)

47、用和相關(guān)的應(yīng) 付所得稅，將其作為本期的最后一筆調(diào)整分錄。海空旅行社的調(diào)整分錄記錄的所 得稅費(fèi)用如下所示：4月 所得稅費(fèi)30日 用 0應(yīng)付所得稅應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用。檢查點(diǎn)3-1054調(diào)整分錄g540已調(diào)整的試算平衡表本章開始于記錄調(diào)整分錄之前的試算平衡表一一未調(diào)整的試算平衡表（圖表3-5）。調(diào)整分錄記錄和過賬之后，各賬戶如圖表 3-12,表C所示。編制財(cái)務(wù)報(bào) 表時(shí)一個(gè)很有用的步驟就是，在已調(diào)整的試算平衡表 上列出個(gè)賬戶及其調(diào)整后的 余額。這份資料的好處就是在一個(gè)地方列出了所有賬戶及其最終余額。圖表3-13列示了?？章眯猩绲囊颜{(diào)整試算平衡表。留意這張表格是如何清晰的列示數(shù)據(jù)的。賬戶名稱欄和試算表欄下的

48、信息直 接來自試算平衡表。兩個(gè)調(diào)整項(xiàng)目欄直接在相應(yīng)的賬戶下借記和貸記調(diào)整金額。 調(diào)整金額用帶括號(hào)的字母標(biāo)記，可以參照調(diào)整分錄。例如，工作底稿中借方標(biāo)號(hào) 為（e）的項(xiàng)目是指圖表3-12,表B中借記應(yīng)收賬款$250的調(diào)整分錄。貸方調(diào)整與 此類似：對(duì)應(yīng)的貸方記錄一一標(biāo)號(hào)為（e）一一是指貸記服務(wù)收入$250。已調(diào)整的試算表欄給出了最終的賬戶余額。計(jì)算圖表3-12中的已調(diào)整試算表余額時(shí)，用未調(diào)整的試算表余額加或者減調(diào)整金額。例如，應(yīng)收賬款的余額原來是$2250,加上調(diào)整分錄（e）的借方金額$250就得出了應(yīng)收賬款的最終余額 $2500。圖表3-12海空旅行社的調(diào)整程序 表A-調(diào)整信息,20X1年4月30

49、日(a) 預(yù)付租金到期，$1000(b) 持有易耗物資，$400(c) 家具折舊，$275(d) 應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用，$950(e 應(yīng)計(jì)服務(wù)收入，$250)(f已賺取的未實(shí)現(xiàn)收入的金額，$150)(g 應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用,$540)表B調(diào)整分錄(a)ffl>費(fèi) 1000預(yù)付租金記錄租金費(fèi)用。(b) 易耗物資費(fèi)300用易耗物資記錄使用的易耗物資。(c) 折 舊 費(fèi) 用 一 一 家275具累 計(jì) 折 舊 一 一 家具記錄家具的折舊。(d) 薪金費(fèi)950用應(yīng)付薪金發(fā)生的薪金費(fèi)用。(e) 應(yīng)收賬250款服務(wù)收入增加的服務(wù)收入。(f) 未 實(shí) 現(xiàn) 服 務(wù) 收150入服務(wù)收入記錄已賺得的未實(shí)現(xiàn)收入。(g) 所得稅費(fèi)540用應(yīng)付所得1000300275950250150540表C-一分類賬余 248額 00現(xiàn)金應(yīng)收賬款225 0(e 250)余 250額 0稅發(fā)生的所得稅費(fèi)用300(a100)00余200額0預(yù)付租金余 165額 00家具易耗物資(1f 5)0累計(jì)折舊一一家具負(fù)債應(yīng)付賬款余131余200租金費(fèi)用額00額00股東權(quán)益(d 95