房地產(chǎn)會計-第三章

1、l/o/g/o第三章第三章房地房地產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)貨幣資業(yè)貨幣資金金和和應應收款收款項項的核算的核算第三章第三章 房地房地產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)貨幣資業(yè)貨幣資金和金和應應收款收款項項的核算的核算【本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容】 貨幣資金的核算；應收票據(jù)的核算；應收貨幣資金的核算；應收票據(jù)的核算；應收款項的核算；應收債權融資的核算?？铐椀暮怂?；應收債權融資的核算?！颈菊轮饕寄茳c本章主要技能點】 房地產(chǎn)企業(yè)各類貨幣資金的核算；應收款房地產(chǎn)企業(yè)各類貨幣資金的核算；應收款項、票據(jù)、債券融資的核算。項、票據(jù)、債券融資的核算。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的自產(chǎn)，具有貨幣資金是以貨幣形態(tài)

2、存在的自產(chǎn)，具有較強的流動性，是房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的重要較強的流動性，是房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)從事開發(fā)經(jīng)營管理的基組成部分，是企業(yè)從事開發(fā)經(jīng)營管理的基本條件。本條件。 貨幣資金在會計核算上較為簡單，但因其貨幣資金在會計核算上較為簡單，但因其流動性強的特點，對貨幣資金的管理與控流動性強的特點，對貨幣資金的管理與控制是企業(yè)建立健全會計內(nèi)部控制的重點，制是企業(yè)建立健全會計內(nèi)部控制的重點，房地產(chǎn)企業(yè)應管好用戶這部分貨幣資金。房地產(chǎn)企業(yè)應管好用戶這部分貨幣資金。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 貨幣資金按其存放地點和用途的不同，可貨幣資金按其存放地點和用途的不同，可以分為現(xiàn)金、銀行存

3、款和其他貨幣資金。以分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和在途貨幣資金等。信用卡存款和在途貨幣資金等。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 一、現(xiàn)金一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的會計處理（一）現(xiàn)金的會計處理現(xiàn)金是指存放在企業(yè)的庫存現(xiàn)金，是企業(yè)流動性最現(xiàn)金是指存放在企業(yè)的庫存現(xiàn)金，是企業(yè)流動性最強的貨幣性資產(chǎn)。強的貨幣性資產(chǎn)?，F(xiàn)金概念分為廣義和狹義兩種?，F(xiàn)金概念分為廣義和狹義兩種。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，而廣義的現(xiàn)金則狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存

4、現(xiàn)金，而廣義的現(xiàn)金則指除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款及其他符合現(xiàn)指除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款及其他符合現(xiàn)金定義的票證。金定義的票證。在我國，現(xiàn)金的概念是指狹義的現(xiàn)金，包括庫存的在我國，現(xiàn)金的概念是指狹義的現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣。人民幣和外幣。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金收入數(shù)收入數(shù)付出數(shù)付出數(shù)庫存現(xiàn)金的實有數(shù)庫存現(xiàn)金的實有數(shù)第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 為了總括核算和監(jiān)督現(xiàn)金的收付與結存情為了總括核算和監(jiān)督現(xiàn)金的收付與結存情況，保證現(xiàn)金的安全，企業(yè)必須設置況，保證現(xiàn)金的安全，企業(yè)必須設置“現(xiàn)現(xiàn)金日記賬金日記賬”，對每日發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，根，對每日

5、發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，根據(jù)收款憑證、付款憑證及原始憑證，進行據(jù)收款憑證、付款憑證及原始憑證，進行逐日逐筆地登記。逐日逐筆地登記。 每日終了，每日終了，計算當日現(xiàn)金收入、支出合計計算當日現(xiàn)金收入、支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與庫存實際金額數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與庫存實際金額進行核對，保證賬實相符；進行核對，保證賬實相符； 每月終了，每月終了，“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”的期末余額核的期末余額核對，保證賬賬相符，做到對，保證賬賬相符，做到“日清月結日清月結”。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務的房地產(chǎn)，應按照人有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務的房地產(chǎn)，應按照人民幣現(xiàn)金、外幣現(xiàn)金的幣種另行設置

6、明細民幣現(xiàn)金、外幣現(xiàn)金的幣種另行設置明細賬戶進行明細分類核算。賬戶進行明細分類核算。 企業(yè)發(fā)生的每一筆有關現(xiàn)金的收入和支出企業(yè)發(fā)生的每一筆有關現(xiàn)金的收入和支出業(yè)務，都必須根據(jù)審核無誤的原始憑證編業(yè)務，都必須根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，并據(jù)以記賬。制記賬憑證，并據(jù)以記賬。 現(xiàn)金支出時，借記現(xiàn)金支出時，借記“管理費用管理費用”等賬戶，等賬戶，貸記貸記“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬戶。若企業(yè)的日?，F(xiàn)金收賬戶。若企業(yè)的日?，F(xiàn)金收支量較大，為了簡化會計核算，可以根據(jù)支量較大，為了簡化會計核算，可以根據(jù)企業(yè)實際，采用匯總記賬憑證或科目匯總企業(yè)實際，采用匯總記賬憑證或科目匯總表等核算形式，定期登記表等核算形式，定期

7、登記“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬戶。賬戶。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 為了加強對庫存現(xiàn)金的監(jiān)督，企業(yè)應定期為了加強對庫存現(xiàn)金的監(jiān)督，企業(yè)應定期或不定期地對現(xiàn)金進行清查，對現(xiàn)金進行或不定期地對現(xiàn)金進行清查，對現(xiàn)金進行實地盤點。實地盤點。 發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺，根發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺，根據(jù)據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表現(xiàn)金盤點報告表”，通過，通過“待處理財產(chǎn)待處理財產(chǎn)損益損益待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶調(diào)整現(xiàn)賬戶調(diào)整現(xiàn)金賬面數(shù)，待查明原因后再進行處理。金賬面數(shù)，待查明原因后再進行處理。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算若現(xiàn)金溢余若現(xiàn)金溢余借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：貸

8、：待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢屬于應支付給有關人員或單位的屬于應支付給有關人員或單位的借：借：待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應付款貸：其他應付款屬于無法查明原因的，經(jīng)批準后屬于無法查明原因的，經(jīng)批準后借：借：待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算若為現(xiàn)金短缺若為現(xiàn)金短缺借：借：待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金屬于應由負責人或保險公司賠償?shù)牟糠謱儆趹韶撠熑嘶虮ｋU公司賠償

9、的部分借：其他應收款借：其他應收款 貸：貸：待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢屬于無法查明原因的，經(jīng)批準后屬于無法查明原因的，經(jīng)批準后借：管理費用借：管理費用 貸：貸：待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 （二）現(xiàn)金管理和控制的有關規(guī)定（二）現(xiàn)金管理和控制的有關規(guī)定 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在發(fā)生各種款項收付的經(jīng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在發(fā)生各種款項收付的經(jīng)濟業(yè)務時，就根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度管理濟業(yè)務時，就根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度管理制度和結算制度的規(guī)定，按照國務院頒發(fā)制度和結算制度的規(guī)定，按照國務院頒發(fā)的的現(xiàn)金管理暫行

10、條例現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，辦理有的規(guī)定，辦理有關現(xiàn)金收支業(yè)務。關現(xiàn)金收支業(yè)務。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算1、現(xiàn)金的使用范圍、現(xiàn)金的使用范圍在銀行開立賬戶，只有在下列范圍內(nèi)才能使用現(xiàn)金，其他情在銀行開立賬戶，只有在下列范圍內(nèi)才能使用現(xiàn)金，其他情況一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結算：況一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結算：（）職工工資、津貼；（）職工工資、津貼；（）個人勞動報酬；（）個人勞動報酬；（）根據(jù)國家制定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體（）根據(jù)國家制定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體 育等各種獎金；育等各種獎金；（）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支（）各種勞保、福利費用以及國

11、家規(guī)定的對個人的其他支出；出；（）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（）結算起點（元）以下的零星支出；（）結算起點（元）以下的零星支出；（）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。（）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算2、庫存現(xiàn)金的限額、庫存現(xiàn)金的限額為滿足日常零星開支所需現(xiàn)金，房地產(chǎn)企業(yè)可按規(guī)為滿足日常零星開支所需現(xiàn)金，房地產(chǎn)企業(yè)可按規(guī)定留存一定數(shù)量的庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金的限額由定留存一定數(shù)量的庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金的限額由開戶銀行根據(jù)企業(yè)的

12、實際需要核定最高限額，一開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實際需要核定最高限額，一般為企業(yè)般為企業(yè)3-5天的日常零星現(xiàn)金用量。遠離銀行或天的日常零星現(xiàn)金用量。遠離銀行或交通不便的企業(yè)，可適當增加現(xiàn)金的庫存數(shù)量，交通不便的企業(yè)，可適當增加現(xiàn)金的庫存數(shù)量，但最多不超過但最多不超過15天的現(xiàn)金日常開支用量；庫存現(xiàn)天的現(xiàn)金日常開支用量；庫存現(xiàn)金的限額已經(jīng)確定，企業(yè)應嚴格執(zhí)行，每日的現(xiàn)金的限額已經(jīng)確定，企業(yè)應嚴格執(zhí)行，每日的現(xiàn)金結存量若超過限額，應將超出部分及時送存銀金結存量若超過限額，應將超出部分及時送存銀行。行。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 3、現(xiàn)金日常收支管理、現(xiàn)金日常收支管理（）企業(yè)現(xiàn)金收入應于當

13、日送存開戶銀行；（）企業(yè)現(xiàn)金收入應于當日送存開戶銀行；（）不得坐支現(xiàn)金和（）不得坐支現(xiàn)金和“白條抵庫白條抵庫”；（）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應當寫明用途；（）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應當寫明用途；（）庫存現(xiàn)金限額：（）庫存現(xiàn)金限額：-天日常零星開支需要。天日常零星開支需要。 4、現(xiàn)金的內(nèi)部控制、現(xiàn)金的內(nèi)部控制（）現(xiàn)金的收、支與保管由出納專人負責；（）現(xiàn)金的收、支與保管由出納專人負責；（）建立收據(jù)與發(fā)票的領用制度；（）建立收據(jù)與發(fā)票的領用制度；（）現(xiàn)金收付應以原始憑證編制收付款記賬憑證；（）現(xiàn)金收付應以原始憑證編制收付款記賬憑證；（）出納人員應作到日清月結。（）出納人員應作到日清月結。第一節(jié)第一

14、節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算二、銀行存款二、銀行存款（一）銀行存款賬戶的開設與使用（一）銀行存款賬戶的開設與使用銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。（二）銀行支付結算方式（二）銀行支付結算方式銀行轉(zhuǎn)賬結算的方法主要包括銀行匯票、銀銀行轉(zhuǎn)賬結算的方法主要包括銀行匯票、銀行本票、銀行支票、商業(yè)匯票、匯兌、委行本票、銀行支票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付和信用卡等支付結算方托收款、托收承付和信用卡等支付結算方法。法。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算銀行存款銀行存款存入數(shù)存入

15、數(shù)提取或支出數(shù)提取或支出數(shù)存入銀行的款項存入銀行的款項第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算（三）銀行存款的會計處理（三）銀行存款的會計處理在不同的結算方式下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應根據(jù)有關在不同的結算方式下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應根據(jù)有關的原始憑證編制銀行存款的收付款憑證，進行相的原始憑證編制銀行存款的收付款憑證，進行相應的賬務處理。應的賬務處理。企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金提取或支付銀行存款提取或支付銀行存款借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 企業(yè)在銀行的

16、企業(yè)存款，包括企業(yè)在銀行的企業(yè)存款，包括銀行匯票存款、銀行本票存銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金和信用卡等，在款、在途貨幣資金和信用卡等，在“其他貨幣資金其他貨幣資金”賬戶賬戶核算，不通過核算，不通過“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 為了加強對銀行存款的管理，隨時掌握銀行存款收付的動為了加強對銀行存款的管理，隨時掌握銀行存款收付的動態(tài)和結余情況，企業(yè)應當設置態(tài)和結余情況，企業(yè)應當設置“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”，并按，并按銀行存款收付業(yè)務的先后順序逐筆、序時地登記，每日終銀行存款收付業(yè)務的先后順序逐筆、序時地登記，每日終了時結出余額。了時結出余額。 “銀行存款日記賬銀行存款日記賬”

17、應定期與銀行出具的應定期與銀行出具的“銀行對賬單銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)賬面結余余額與銀行對對核對，至少每月核對一次。企業(yè)賬面結余余額與銀行對對賬余額之間如有差額，必須查明原因，并按月編制賬余額之間如有差額，必須查明原因，并按月編制“銀行銀行存款余額調(diào)節(jié)表存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)整，使之相符。月末，進行調(diào)整，使之相符。月末，“銀行存銀行存款日記賬款日記賬”的余額還須與的余額還須與“銀行存款銀行存款”總賬賬戶的余額核總賬賬戶的余額核對相符。對相符。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 有外幣存款業(yè)務的企業(yè)，應在有外幣存款業(yè)務的企業(yè)，應在“銀行存款銀行存款”賬戶下按人民幣和外幣

18、設置明細賬戶。企賬戶下按人民幣和外幣設置明細賬戶。企業(yè)發(fā)生外幣有關的賬戶，應采用業(yè)務發(fā)生業(yè)發(fā)生外幣有關的賬戶，應采用業(yè)務發(fā)生時的匯率，也可采用業(yè)務發(fā)生當期期初的時的匯率，也可采用業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率進行折合。期末。各種外幣賬戶的期匯率進行折合。期末。各種外幣賬戶的期末余額，應按期末匯率折合為人民幣；調(diào)末余額，應按期末匯率折合為人民幣；調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面人整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣的差額，一般應作為匯兌損益，計入民幣的差額，一般應作為匯兌損益，計入當期財務費用。當期財務費用。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 三、其他貨幣資金其他貨幣資金其他貨幣資金增加

19、數(shù)增加數(shù)減少數(shù)減少數(shù)實有數(shù)實有數(shù)“其他貨幣資金其他貨幣資金”科目應按科目應按“外埠存款外埠存款”、“銀行匯票銀行匯票存款存款”、“銀行本票銀行本票存款存款”、“信用卡存款信用卡存款”、“在途貨幣資金在途貨幣資金”設設置明細科目，進行明細核算。置明細科目，進行明細核算。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算1、外埠存款、外埠存款【例例3-1】某房地產(chǎn)企業(yè)委托開戶銀行匯款某房地產(chǎn)企業(yè)委托開戶銀行匯款60000元往采購地銀行開元往采購地銀行開立專戶。立專戶。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 60000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60000采購員外地歸來，交來購貨發(fā)票等報銷憑證采購

20、員外地歸來，交來購貨發(fā)票等報銷憑證58500元，編元，編制記賬憑證。發(fā)票上注明的材料借款為制記賬憑證。發(fā)票上注明的材料借款為50000元，增值稅元，增值稅為為8500元。元。借：物資采購借：物資采購 50000 應繳稅金應繳稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 8500 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 58500第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 剩余的外埠存款1500元轉(zhuǎn)回當?shù)亻_戶銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，編制會計分錄借：借： 銀行存款銀行存款 1500 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 1500第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算

21、2、銀行匯票存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、銀行本票存款【例例3-2】某房地企業(yè)委托銀行辦理銀行匯票，填送某房地企業(yè)委托銀行辦理銀行匯票，填送“銀行匯票委托銀行匯票委托書書”，金額，金額100000元，并將款項交存銀行。取得銀行匯元，并將款項交存銀行。取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章的委托書存根聯(lián)，編制會計分錄。票后，根據(jù)銀行蓋章的委托書存根聯(lián)，編制會計分錄。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)采購發(fā)票及開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)采購發(fā)票及開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票有關副聯(lián)等憑證，編制會計

22、分錄。發(fā)票上注明的材行匯票有關副聯(lián)等憑證，編制會計分錄。發(fā)票上注明的材料價款為料價款為80000元，增值稅為元，增值稅為13600元。元。借：物資采購借：物資采購 80000 應繳稅金應繳稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 13600 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 93600第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 支付實際款項后，銀行匯票有余額，使用完畢支付實際款項后，銀行匯票有余額，使用完畢應予以轉(zhuǎn)銷。應予以轉(zhuǎn)銷。借：借： 銀行存款銀行存款 6400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 6400注：注：銀行本票存款業(yè)務的會計處理與銀行匯票存

23、款業(yè)務銀行本票存款業(yè)務的會計處理與銀行匯票存款業(yè)務的會計處理基本相似，可參照銀行匯票存款進行的會計處理基本相似，可參照銀行匯票存款進行核算。但是采用銀行本票結算貨款時，是直接按核算。但是采用銀行本票結算貨款時，是直接按本票的票面金額結算的，票面金額與實際交易金本票的票面金額結算的，票面金額與實際交易金額之間的差額，由交易雙方自行結清。額之間的差額，由交易雙方自行結清。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算3、信用卡存款、信用卡存款【例例3-3】某房地產(chǎn)企業(yè)已申領信用卡，應采購物品需要，開出轉(zhuǎn)賬某房地產(chǎn)企業(yè)已申領信用卡，應采購物品需要，開出轉(zhuǎn)賬支票從基本存款戶轉(zhuǎn)入信用卡賬戶支票從基本存款戶轉(zhuǎn)

24、入信用卡賬戶20000元，本劇支票存元，本劇支票存根和進賬單，編制會計分錄。根和進賬單，編制會計分錄。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000企業(yè)持信用卡購買一批辦公用品，價值企業(yè)持信用卡購買一批辦公用品，價值2650元，根據(jù)信用元，根據(jù)信用卡簽購單和銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款憑證及所附發(fā)票賬單，卡簽購單和銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款憑證及所附發(fā)票賬單，編制會計分錄。編制會計分錄。借：管理費用借：管理費用辦公費辦公費 2650 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款 2650第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算4、在途貨幣資金

25、、在途貨幣資金在途貨幣資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之在途貨幣資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯款、繳款業(yè)務中，到月末時尚未到達企業(yè)間的匯款、繳款業(yè)務中，到月末時尚未到達企業(yè)的匯入款項。月末，企業(yè)如有未到達的匯入款項，的匯入款項。月末，企業(yè)如有未到達的匯入款項，根據(jù)所屬單位或上級單位會出款項的通知，依其根據(jù)所屬單位或上級單位會出款項的通知，依其金額編制會計分錄。金額編制會計分錄。 根據(jù)匯出單位的通知，借記根據(jù)匯出單位的通知，借記“其他貨幣資金其他貨幣資金在在途資金途資金”科目，貸記有關科目；科目，貸記有關科目； 收到款項時，借記收到款項時，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸

26、記“其其他貨幣資金他貨幣資金在途資金在途資金”科目?？颇俊５诙?jié)第二節(jié) 應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算一、應收票據(jù)的分類、計價本節(jié)所指的票據(jù)是特指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)業(yè)承兌匯兌匯票：到期時時，若付款人銀銀行存款賬戶賬戶余額額不足以支付票款，銀銀行不承擔付款責責任，只負責負責將匯將匯票退還還收款人，由收款人自行處處理。銀行承兌匯票：到期時，銀行承兌匯票：到期時，若承兌申請人存款賬戶余若承兌申請人存款賬戶余額不足以支付票款的，承額不足以支付票款的，承兌銀行應向收款人或貼現(xiàn)兌銀行應向收款人或貼現(xiàn)銀行無條件支付票款，并銀行無條件支付票款，并對承兌申請人尚未支付的對承兌申請人

27、尚未支付的匯票金額按照每年萬分之匯票金額按照每年萬分之五計收罰息。五計收罰息。按承兌人不同第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算帶帶息商業(yè)匯業(yè)匯票：商業(yè)匯業(yè)匯票到期時時，承兌兌人必須須按票面金額額加上應計應計利息向收款人或被背書書人支付票款的票據(jù)。不帶息商業(yè)匯票：商業(yè)匯不帶息商業(yè)匯票：商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書面金額向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)，即到人支付款項的票據(jù)，即到期收回的票款就是票面金期收回的票款就是票面金額。額。按是否計息第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算二、應收票據(jù)的會計處理二、

28、應收票據(jù)的會計處理（一）不帶息應收票據(jù)（一）不帶息應收票據(jù)企業(yè)收到票據(jù)時企業(yè)收到票據(jù)時借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應繳稅金應繳稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）應收票據(jù)到期按票面收回時應收票據(jù)到期按票面收回時借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票到期，若承兌人違約或無力償付商業(yè)承兌匯票到期，若承兌人違約或無力償付借：應收賬款借：應收賬款 貸；應收票據(jù)貸；應收票據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算（二）帶息應收票據(jù)（二）帶息應收票據(jù)如果應收票據(jù)為帶息票據(jù)，則票據(jù)的到期值為帶息如果應收票據(jù)為帶息票據(jù)，則票據(jù)的到期值為帶息

29、票據(jù)的本金和利息。票據(jù)的本金和利息。帶息票據(jù)的利息和本利的計算公式為：帶息票據(jù)的利息和本利的計算公式為：票據(jù)利息票據(jù)利息= =票據(jù)面值（本金）票據(jù)面值（本金）票面利率票面利率票面期限票面期限票據(jù)到期值票據(jù)到期值= =票據(jù)面值票據(jù)面值+ +票據(jù)利息票據(jù)利息 = =票據(jù)面額票據(jù)面額（1+1+票面利率票面利率票面期限）票面期限）公式中票面載明的利率一般為年利率，計算時應公式中票面載明的利率一般為年利率，計算時應結合票據(jù)的時間期限加以換算。按月計算，利率結合票據(jù)的時間期限加以換算。按月計算，利率應除以應除以12；按日計算，利率應除以；按日計算，利率應除以360。第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核

30、算 【例3-4】某公司11月1日銷售商品房一套，價值50萬元，收到價款30萬元存入銀行，余額為客戶簽發(fā)的5個月的銀行承兌匯票一張，票面利率為6%。 收到票據(jù)借：應收票據(jù) 200000 銀行存款 300000 貸：主營業(yè)務收入 500000第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算年度終了，計算票據(jù)利息并入賬年度終了，計算票據(jù)利息并入賬票據(jù)利息票據(jù)利息=200000*6%*2/12=2000（元）（元）借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 2000 貸：財務費用貸：財務費用 2000票據(jù)到期收回款項票據(jù)到期收回款項到期金額到期金額=200000+20000*6%*2/12=205000（元）（元）借：銀行存

31、款借：銀行存款 205000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 202000 財務費用財務費用 3000第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算（三）應收票據(jù)的貼現(xiàn)（三）應收票據(jù)的貼現(xiàn) 應收票據(jù)貼現(xiàn)的概念應收票據(jù)貼現(xiàn)的概念 應收票據(jù)貼現(xiàn)，是指商業(yè)匯票的持票人因應收票據(jù)貼現(xiàn)，是指商業(yè)匯票的持票人因需要資金，持已承兌而未到期的票據(jù)向銀需要資金，持已承兌而未到期的票據(jù)向銀行兌取款項，銀行受理后，從票面金額中行兌取款項，銀行受理后，從票面金額中扣減按一定貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息后，將余扣減按一定貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息后，將余款付給貼現(xiàn)人的一種信貸活動?？罡督o貼現(xiàn)人的一種信貸活動。第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的

32、核算 應收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)計算公式：應收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)計算公式：貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值* *貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息* *貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不帶息應收票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值，帶不帶息應收票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值，帶息應收票據(jù)的到期值則為票據(jù)面值比與票息應收票據(jù)的到期值則為票據(jù)面值比與票面利息之和。票據(jù)貼現(xiàn)時，票據(jù)的到期值面利息之和。票據(jù)貼現(xiàn)時，票據(jù)的到期值與貼現(xiàn)所得金額的差額作為財務費用處理。與貼現(xiàn)所得金額的差額作為財務費用處理。第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算【例例3-5】2008年年7月月15日，某客戶將所

33、持的簽發(fā)日日，某客戶將所持的簽發(fā)日期為期為6月月15日、期限為日、期限為3個月，面值為個月，面值為600000元的元的不帶息票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)息率不帶息票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)息率6%。貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=600000*6%*2/12=6000（元）（元）貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額=600000-6000=594000（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 594000 財務費用財務費用 6000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 600000第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算若公司向銀行申請貼現(xiàn)的蓋章商業(yè)匯票為帶息票據(jù)，若公司向銀行申請貼現(xiàn)的蓋章商業(yè)匯票為帶息票據(jù)，票面利率為票面利率

34、為5%，銀行貼現(xiàn)率，銀行貼現(xiàn)率6%。票據(jù)到期值票據(jù)到期值=600000*（1+5%*3/12）=607500（元）（元）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=607500*6%*2/12=6075（元）（元）貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額=607500-6075=601425（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 601425 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 600000 財務費用財務費用 1425第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算 如果已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，承兌人的銀行存款如果已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，承兌人的銀行存款賬戶金額不足，銀行便將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請賬戶金額不足，銀行便將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企

35、業(yè)的銀行存款賬戶中貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶中按票據(jù)到期值將款項劃回；按票據(jù)到期值將款項劃回； 如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶的金額也不足以支如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶的金額也不足以支付票款，則銀行將其作為逾期貸款處理。付票款，則銀行將其作為逾期貸款處理。借：應收賬款借：應收賬款 607500 貸：銀行存款（短期借款）貸：銀行存款（短期借款） 607500第三節(jié)第三節(jié) 應收款項的核算應收款項的核算 應收款項泛指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營過程中，應收款項泛指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營過程中，因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動而因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動而向其他單位或個人

36、收取的貸款或獲得勞務補償?shù)南蚱渌麊挝换騻€人收取的貸款或獲得勞務補償?shù)恼埱髾?。這種請求權有的來自企業(yè)的經(jīng)營活動之請求權。這種請求權有的來自企業(yè)的經(jīng)營活動之外。應收款項是指企業(yè)的短期債權，具體包括應外。應收款項是指企業(yè)的短期債權，具體包括應收賬款、預付賬款和其他應收款等。收賬款、預付賬款和其他應收款等。 應收款項是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的重要的流動資產(chǎn)，應收款項是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的重要的流動資產(chǎn)，應對其進行具體地反映。為了真實地反映應收項應對其進行具體地反映。為了真實地反映應收項目的可實現(xiàn)價值，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還應對應收賬目的可實現(xiàn)價值，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還應對應收賬款和其他應收款計提壞賬。款和其他應收款計提壞賬

37、。第三節(jié)第三節(jié) 應收款項的核算應收款項的核算一、應收賬款一、應收賬款（一）應收賬款的確認（一）應收賬款的確認應收賬款是由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售和結轉(zhuǎn)應收賬款是由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售和結轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋及提供勞務等業(yè)務，而開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋及提供勞務等業(yè)務，而向購買、接受租用的客戶收取的賬款。向購買、接受租用的客戶收取的賬款。應收賬款通常在將開發(fā)產(chǎn)品的所有權和控制權轉(zhuǎn)移應收賬款通常在將開發(fā)產(chǎn)品的所有權和控制權轉(zhuǎn)移時或提供勞務時予以確認。也就是說，應收賬款時或提供勞務時予以確認。也就是說，應收賬款的確認應與商品的銷售收入實現(xiàn)的確認同步進行，的確認應與商品的銷售收入實現(xiàn)的確認同

38、步進行，將在商品銷售收入滿足了將在商品銷售收入滿足了企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定規(guī)定的條件予以確認時，應收賬款便可以同時確認。的條件予以確認時，應收賬款便可以同時確認。第三節(jié)第三節(jié) 應收款項的核算應收款項的核算（二）應收賬款的計價（二）應收賬款的計價企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定：規(guī)定：“應收及預付款項應當按應收及預付款項應當按實際發(fā)生額記賬實際發(fā)生額記賬”，即應收賬款通常按交易雙方，即應收賬款通常按交易雙方在成交時的實際發(fā)生額計價，不考慮現(xiàn)值因素。在成交時的實際發(fā)生額計價，不考慮現(xiàn)值因素。應收賬款的計價是指應收賬款應以何種金額入賬。應收賬款的計價是指應收賬款應以何種金額入賬。沒有銷售折扣的情況

39、下，應收賬款應以買賣雙方在沒有銷售折扣的情況下，應收賬款應以買賣雙方在商品成交時的實際發(fā)生額計價入賬。商品成交時的實際發(fā)生額計價入賬。如果銷售過程中含有折扣條件，那么應收賬款的計如果銷售過程中含有折扣條件，那么應收賬款的計價則應區(qū)別價則應區(qū)別商業(yè)折扣商業(yè)折扣和和現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣兩種情況，做不兩種情況，做不同的處理。同的處理。第三節(jié)第三節(jié) 應收款項的核算應收款項的核算1、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從出售開發(fā)產(chǎn)品的價目單上規(guī)商業(yè)折扣是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從出售開發(fā)產(chǎn)品的價目單上規(guī)定的價格中扣減得一定數(shù)額。定的價格中扣減得一定數(shù)額?？蹨p折扣后的凈額才是實際銷售價格?？蹨p折扣后的凈額才是

40、實際銷售價格。商業(yè)折扣通常用百分數(shù)來表示。商業(yè)折扣通常用百分數(shù)來表示。如果實行商業(yè)折扣，企業(yè)應收賬款的入賬金額應以扣除商業(yè)如果實行商業(yè)折扣，企業(yè)應收賬款的入賬金額應以扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認入賬。由于商業(yè)折扣一般在交易發(fā)折扣后的實際售價確認入賬。由于商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時已經(jīng)確定，交易雙方是按扣除商業(yè)折扣后的價格成交生時已經(jīng)確定，交易雙方是按扣除商業(yè)折扣后的價格成交和結算的，因此，交易雙方的賬面上都不必反映商業(yè)折扣和結算的，因此，交易雙方的賬面上都不必反映商業(yè)折扣的金額。由此可見，商業(yè)折扣對應收賬款入賬金額的確認的金額。由此可見，商業(yè)折扣對應收賬款入賬金額的確認無實質(zhì)性影響。無實質(zhì)性影響

41、。第三節(jié)第三節(jié) 應收款項的核算應收款項的核算2、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了鼓勵債務人在一定現(xiàn)金折扣是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了鼓勵債務人在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價格中讓渡給債務期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價格中讓渡給債務人的一定數(shù)額的款項。表現(xiàn)形式為：人的一定數(shù)額的款項。表現(xiàn)形式為：“2/10,1/20,n/30”，就銷貨方來說，提供現(xiàn)金折，就銷貨方來說，提供現(xiàn)金折扣有利于提前收回貨款，加速資金周轉(zhuǎn)；而對于扣有利于提前收回貨款，加速資金周轉(zhuǎn)；而對于顧客來說，接受現(xiàn)金折扣無異于得到一筆理財收顧客來說，接受現(xiàn)金折扣無異于得到一筆理財收益。如果購貨方在折扣期限內(nèi)付款，對于銷貨方益。

42、如果購貨方在折扣期限內(nèi)付款，對于銷貨方來說收到的只是銷售貨款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額。來說收到的只是銷售貨款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額。第三節(jié)第三節(jié) 應收款項的核算應收款項的核算存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種會計處理方法，即總價法和凈價法。有兩種會計處理方法，即總價法和凈價法。1、總價法、總價法總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應收賬款總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值。在折扣期內(nèi)收到款項，對顧客享受的入賬價值。在折扣期內(nèi)收到款項，對顧客享受的現(xiàn)金折扣（股份公司會計制度的現(xiàn)金折扣（股份公司會計制度“折扣與折讓折扣與折讓

43、”）記入記入“財務費用財務費用銷售折扣銷售折扣”借方。借方。借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用銷售折扣銷售折扣 貸：應收賬款貸：應收賬款第三節(jié)第三節(jié) 應收款項的核算應收款項的核算2、凈價法、凈價法凈價法是將減去現(xiàn)金折扣后的金額作為應收凈價法是將減去現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值。賬款的入賬價值。這種方法將客戶享受的現(xiàn)金折扣視為正常現(xiàn)這種方法將客戶享受的現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，不突出反映，而對客戶未能享受的現(xiàn)象，不突出反映，而對客戶未能享受的現(xiàn)金折扣，再予以核算，記入金折扣，再予以核算，記入“財務費用財務費用”貸方，視為提供信貸獲得的收入。貸方，視為提供信貸獲得的收入。我國在會計實

44、務中，通常采用我國在會計實務中，通常采用總價法總價法核算現(xiàn)核算現(xiàn)金折扣。金折扣。第三節(jié)第三節(jié) 應收款項的核算應收款項的核算（三）應收賬款的會計處理（三）應收賬款的會計處理1、應收賬款的一般處理、應收賬款的一般處理當房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未提供商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣時，當房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未提供商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣時，企業(yè)發(fā)生的應收賬款的入賬價按應收的全部金額企業(yè)發(fā)生的應收賬款的入賬價按應收的全部金額登記入賬。登記入賬?！纠?-6】某房地產(chǎn)公司向家公司銷售商品樓一幢，某房地產(chǎn)公司向家公司銷售商品樓一幢，總價總價1200萬元，價款尚未到。萬元，價款尚未到。借：應收賬款借：應收賬款 12000000 貸：主營業(yè)務收

45、入貸：主營業(yè)務收入 12000000第三節(jié)第三節(jié) 應收款項的核算應收款項的核算收到貨款時收到貨款時借：銀行存款借：銀行存款 12000000 貸：應收賬款貸：應收賬款 120000002、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的處理、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的處理在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應收賬款是按在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應收賬款是按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬的，故應收賬款的入扣除商業(yè)折扣后的金額入賬的，故應收賬款的入賬價與實際收到的價款時一致的，應編制的會計賬價與實際收到的價款時一致的，應編制的會計分錄同上述一般業(yè)務的處理。分錄同上述一般業(yè)務的處理。企業(yè)發(fā)生的應收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用企業(yè)發(fā)生的

46、應收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法處理，發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入總價法處理，發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入“財務費用財務費用”。第三節(jié)第三節(jié) 應收款項的核算應收款項的核算【例例3-7】某房地產(chǎn)公司銷售商品房一套，價值某房地產(chǎn)公司銷售商品房一套，價值60萬元，提供的現(xiàn)金折扣條件為萬元，提供的現(xiàn)金折扣條件為1/10、n/30。借：應收賬款借：應收賬款 600000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 600000如果該筆貸款在如果該筆貸款在10天內(nèi)收到，天內(nèi)收到，借：銀行存款借：銀行存款 594000 財務費用財務費用 6000 貸：應收賬款貸：應收賬款 600000第三節(jié)第三節(jié) 應收款項的核算應收款項的核算（

47、四）壞賬的確認與處理（四）壞賬的確認與處理1、壞賬的確認、壞賬的確認壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款稱為壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款稱為壞賬。壞賬。由于發(fā)生壞賬所引起的損失，稱為壞賬損失。由于發(fā)生壞賬所引起的損失，稱為壞賬損失。我國將壞賬損失列為管理費用。我國將壞賬損失列為管理費用。一般來講，符合下列三個條件之一的應收賬款應確認為壞賬：一般來講，符合下列三個條件之一的應收賬款應確認為壞賬：1、債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的；、債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的；2、債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)，依照法律程序清償后仍然、債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)，依

48、照法律程序清償后仍然無法收回的；無法收回的；3、債務人較長時間內(nèi)未能履行其清償義務，并有足夠的證、債務人較長時間內(nèi)未能履行其清償義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小的。據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小的。第三節(jié)第三節(jié) 應收款項的核算應收款項的核算2、壞賬的會計處理、壞賬的會計處理壞賬損失的處理方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。壞賬損失的處理方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。（1）直接轉(zhuǎn)銷法）直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時確認壞賬損失，直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時確認壞賬損失，直接記入期間費用，同時沖銷應收賬款的壞賬損直接記入期間費用，同時沖銷應收賬款的壞賬損失。失。目前我

49、國已取消這種方法。目前我國已取消這種方法。發(fā)生壞賬時：發(fā)生壞賬時：借：管理費用借：管理費用 貸：應收賬款貸：應收賬款第三節(jié)第三節(jié) 應收款項的核算應收款項的核算（2）備抵法）備抵法備抵法是指按期估計壞賬損失，記入期間費用，同備抵法是指按期估計壞賬損失，記入期間費用，同時建立壞賬準備賬戶，當發(fā)生壞賬損失時，一方時建立壞賬準備賬戶，當發(fā)生壞賬損失時，一方面重建壞賬準備，另一方面核銷應收賬款的一種面重建壞賬準備，另一方面核銷應收賬款的一種核算方法。核算方法。壞賬準備壞賬準備發(fā)生壞賬沖銷發(fā)生壞賬沖銷沖減多提的沖減多提的提取的壞賬準備提取的壞賬準備重新收回已轉(zhuǎn)銷的重新收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬的應收賬款壞賬的應收賬

50、款應收未收應收賬款應收未收應收賬款第三節(jié)第三節(jié) 應收款項的核算應收款項的核算壞賬準備計提的方法有三種：壞賬準備計提的方法有三種：應收賬款余額百分比應收賬款余額百分比法法、賬齡分析法賬齡分析法和和個別認定法個別認定法。應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法應收賬款百分比法是指根據(jù)期末應收賬款的余額和應收賬款百分比法是指根據(jù)期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，提取壞賬準備的估計的壞賬率，估計壞賬損失，提取壞賬準備的方法。方法。估計壞賬的比率應根據(jù)企業(yè)發(fā)生的壞賬占應收賬款估計壞賬的比率應根據(jù)企業(yè)發(fā)生的壞賬占應收賬款的百分比加以測算。發(fā)生壞賬較多的企業(yè)，壞賬的百分比加以測算。發(fā)生壞賬較多

51、的企業(yè)，壞賬率應高些，反之則低。率應高些，反之則低。第三節(jié)第三節(jié) 應收款項的核算應收款項的核算采用應收賬款余額百分比法采用應收賬款余額百分比法1、首次計提壞賬準備時，根據(jù)期末應收賬款余額、首次計提壞賬準備時，根據(jù)期末應收賬款余額乘以估計壞賬率計算出應計提的壞賬準備數(shù)額時：乘以估計壞賬率計算出應計提的壞賬準備數(shù)額時：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備2、企業(yè)發(fā)生壞賬時：、企業(yè)發(fā)生壞賬時：借：壞賬損失借：壞賬損失 貸：應收賬款貸：應收賬款第三節(jié)第三節(jié) 應收款項的核算應收款項的核算3、已核銷的壞賬損失再收回時：、已核銷的壞賬損失再收回時：借：應收賬款借：應收賬款 貸：壞賬準備

52、貸：壞賬準備借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款4、企業(yè)以后計提壞賬準備時，當期末應提的壞賬、企業(yè)以后計提壞賬準備時，當期末應提的壞賬準備數(shù)額大于壞賬準備賬戶的賬面貸方余額時，準備數(shù)額大于壞賬準備賬戶的賬面貸方余額時，應按兩者之差提?。划攽岬膲馁~準備數(shù)額小于應按兩者之差提?。划攽岬膲馁~準備數(shù)額小于壞賬準備賬戶的賬面貸方余額時，應按去差額沖壞賬準備賬戶的賬面貸方余額時，應按去差額沖回多提的壞賬準備；如果壞賬準備賬戶出現(xiàn)了借回多提的壞賬準備；如果壞賬準備賬戶出現(xiàn)了借方余額，應按兩者之和提取。方余額，應按兩者之和提取。第三節(jié)第三節(jié) 應收款項的核算應收款項的核算具體按下列公式計算具體

53、按下列公式計算當期提取的壞賬準備數(shù)當期提取的壞賬準備數(shù)=壞賬準備應提數(shù)壞賬準備應提數(shù)-壞賬準備壞賬準備科目的貸方余額科目的貸方余額若計算結果為正數(shù)，則據(jù)以計提壞賬準備；若計算結果為正數(shù)，則據(jù)以計提壞賬準備；若計算結果為負數(shù)，則沖減多提的壞賬準備若計算結果為負數(shù)，則沖減多提的壞賬準備借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值準備貸：資產(chǎn)減值準備第三節(jié)第三節(jié) 應收款項的核算應收款項的核算【例3-8】某房地產(chǎn)公司某房地產(chǎn)公司2007年年12月月31日應收賬款的余額為日應收賬款的余額為6000萬元，提取壞賬準備的比率為萬元，提取壞賬準備的比率為1%。第二年。第二年5月月10日發(fā)日發(fā)生壞賬生壞賬8萬元，予以

54、核銷；萬元，予以核銷；2008年年12月月31日應收賬款日應收賬款的余額為的余額為5000萬元，壞賬準備率仍為萬元，壞賬準備率仍為1%。2009年年10月月6日上年核銷的壞賬又收回。日上年核銷的壞賬又收回。2009年年12月月31日應收賬款日應收賬款的余額為的余額為7000萬元。萬元。第三節(jié)第三節(jié) 應收款項的核算應收款項的核算2007年年12月月31日提取壞賬準備：日提取壞賬準備：借：管理費用借：管理費用 600000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 6000002008年年5月月10日發(fā)生壞賬：日發(fā)生壞賬：借：壞賬準備借：壞賬準備 80000 貸：應收賬款貸：應收賬款 800002008年年12月

55、月31日安應收賬款的余額計提壞賬準備：日安應收賬款的余額計提壞賬準備：壞賬準備余額應為：壞賬準備余額應為：50000000*1%=500000（元）（元）應提取的壞賬準備為：應提取的壞賬準備為：500000-520000=-20000（元）（元）借：壞賬準備借：壞賬準備 20000 貸：管理費用貸：管理費用 20000第三節(jié)第三節(jié) 應收款項的核算應收款項的核算2009年年10月月6日上年已沖銷的壞賬又收回：日上年已沖銷的壞賬又收回：借：應收賬款借：應收賬款 80000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 80000借：銀行存款借：銀行存款 80000 貸：應收賬款貸：應收賬款 800002009年年12月月31日按照應收賬款余額計提壞賬準備：日按照應收賬款余額計提壞賬準備：壞賬準備余額應為：壞賬準備余額應為：70000000*1%=700000（元）（元）應提取的壞賬準備為：應提取的壞賬準備為：700000-580000=120000（元）（元）借：管理費用借：管理費用 120000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 120000第三節(jié)第三節(jié) 應收款項的核算應收