財務(wù)會計的基本理論(ppt 51頁)

1、財務(wù)會計財務(wù)會計期末復(fù)習(xí)第一章 財務(wù)會計的基本理論1.1.機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu) 準(zhǔn)則準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則理事會（國際會計準(zhǔn)則理事會（ IASB IASB ） 國際會計準(zhǔn)則（國際會計準(zhǔn)則（IFRSIFRS）財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASBFASB） 公認(rèn)會計準(zhǔn)則（公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GAAPGAAP）2.2.會計信息的質(zhì)量要求和質(zhì)量特征（重點(diǎn)）會計信息的質(zhì)量要求和質(zhì)量特征（重點(diǎn)）3.3.四大假設(shè)和四大原則（重點(diǎn)）四大假設(shè)和四大原則（重點(diǎn)）會計會計主體假設(shè)主體假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 會計分期假設(shè)會計分期假設(shè) 貨幣計量假設(shè)貨幣計量假設(shè) 4.4.企業(yè)應(yīng)編制四張一般目的（通用）財務(wù)報表：企業(yè)應(yīng)編制四張

2、一般目的（通用）財務(wù)報表： 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 收益表收益表 股東權(quán)益變動表股東權(quán)益變動表 現(xiàn)金現(xiàn)金流量表流量表5.5.我國會計準(zhǔn)則將會計要素分為我國會計準(zhǔn)則將會計要素分為資產(chǎn)資產(chǎn)、負(fù)債負(fù)債、所有者權(quán)益所有者權(quán)益、收入收入、費(fèi)用費(fèi)用和利潤利潤六個會計要素，六個會計要素，外加兩個要素利得，損失外加兩個要素利得，損失6.6.會計恒等式：資產(chǎn)會計恒等式：資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益7.7.利潤表基本模式：收入利潤表基本模式：收入- -費(fèi)用費(fèi)用= =利潤利潤第二章 復(fù)式記賬1.1.對外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱對外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱“交易交易”； 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱“會計事項會計事項”2.

3、2.會計恒等式擴(kuò)展會計恒等式擴(kuò)展資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入3.3.每個賬戶的名稱稱為每個賬戶的名稱稱為“會計科目會計科目”4.4.有五大類賬戶：有五大類賬戶：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、費(fèi)用類賬戶。費(fèi)用類賬戶。常用賬戶常用賬戶P48P485.5. “ “有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”6.6.期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額7.7.會計分錄包括：簡單分錄（一借一貸）；復(fù)合分錄會計分錄包括：簡單分錄（一借一貸）；復(fù)合分錄8

4、.8.試算平衡試算平衡目的：目的：驗證分錄和過賬是否發(fā)生差錯，驗證分錄和過賬是否發(fā)生差錯，結(jié)論：結(jié)論：如果過賬無錯誤，則借貸合計一定相等；如果過賬無錯誤，則借貸合計一定相等；如果借貸合計不相等，則過賬必然有誤；如果借貸合計不相等，則過賬必然有誤；試算平衡，并不意味著過賬無誤，因為有些錯誤不影響平衡試算平衡，并不意味著過賬無誤，因為有些錯誤不影響平衡 例如：例如：1 1）一筆分錄漏登或重登；）一筆分錄漏登或重登； 2 2）金額過到錯誤的賬戶；）金額過到錯誤的賬戶； 3 3）一筆分錄借貸方發(fā)生相同的錯誤金額；）一筆分錄借貸方發(fā)生相同的錯誤金額； 4 4）分錄借、貸賬戶用錯，或相互顛倒；）分錄借、貸

5、賬戶用錯，或相互顛倒； 5 5）一項登錯的金額恰好與另一項或幾項登錯的金）一項登錯的金額恰好與另一項或幾項登錯的金 額相抵消（一多一少）額相抵消（一多一少）9.會計循環(huán)的步驟（八步期末前要記?。┑诙碌谌聲嬚{(diào)整會計調(diào)整1.1.會計調(diào)整：合理確認(rèn)收入和費(fèi)用會計調(diào)整：合理確認(rèn)收入和費(fèi)用 相應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債相應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債 不涉及現(xiàn)金不涉及現(xiàn)金2.2.賬項調(diào)整有四種類型：賬項調(diào)整有四種類型： 預(yù)付費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用 預(yù)收收入預(yù)收收入 應(yīng)記費(fèi)用應(yīng)記費(fèi)用 應(yīng)記收入應(yīng)記收入（調(diào)整的時候（調(diào)整的時候 一方面影響費(fèi)用收入一方面影響費(fèi)用收入 另一方面影響資產(chǎn)或者另一方面影響資產(chǎn)或者負(fù)債）負(fù)債）最后最后本年利潤本

6、年利潤-留存收益留存收益第三章會計調(diào)整和收益的計量1 1）按受益期攤配已登帳的資本性支出主要包括：）按受益期攤配已登帳的資本性支出主要包括： 預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整 在用物料用品的調(diào)整在用物料用品的調(diào)整 固定資產(chǎn)的折舊（累計折舊）固定資產(chǎn)的折舊（累計折舊） 預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整（例題）（例題）1212月月1 1 日預(yù)付一年的保險費(fèi)共日預(yù)付一年的保險費(fèi)共$2 400$2 400借：預(yù)付保險費(fèi)借：預(yù)付保險費(fèi) 2 400 2 400 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 2 400 2 4001212月月3131日編制調(diào)整分錄：日編制調(diào)整分錄：借：保險費(fèi)借：保險費(fèi) 200 200 貸：預(yù)付保險費(fèi)貸：預(yù)付保

7、險費(fèi) 200200“預(yù)付保險費(fèi)預(yù)付保險費(fèi)”賬戶期末余額為賬戶期末余額為$2 $2 200200在用物料用品的調(diào)整（例題）在用物料用品的調(diào)整（例題）12月月4日日，公司現(xiàn)金購買物料用品公司現(xiàn)金購買物料用品1400元，購買時分錄為：元，購買時分錄為： 借借：物料：物料用品用品 1400貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 140012月月31日對尚未消耗的物料用品進(jìn)行盤點(diǎn)，在用物料用品余額為日對尚未消耗的物料用品進(jìn)行盤點(diǎn)，在用物料用品余額為900元，調(diào)整分錄為：元，調(diào)整分錄為：借借：物料費(fèi)用：物料費(fèi)用 500貸貸：物料：物料用品用品 500固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊 （例題）（例題）固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊注意

8、兩個賬戶注意兩個賬戶折舊費(fèi)用（費(fèi)用類賬戶）折舊費(fèi)用（費(fèi)用類賬戶）-正常余額借方正常余額借方累計折舊（資產(chǎn)類賬戶）固定資產(chǎn)的備抵賬戶累計折舊（資產(chǎn)類賬戶）固定資產(chǎn)的備抵賬戶-正常余額貸正常余額貸方方2 2）按賺取期攤配已登帳的預(yù)收收入）按賺取期攤配已登帳的預(yù)收收入3 3）計提未登帳但已發(fā)生的費(fèi)用）計提未登帳但已發(fā)生的費(fèi)用4 4）計提未登帳但已賺取的收入）計提未登帳但已賺取的收入例題書上都有，不再舉例，劃書的時候會告訴大家，大家自己回例題書上都有，不再舉例，劃書的時候會告訴大家，大家自己回去看去看3.3.資本性支出資本性支出& &收益性支出收益性支出 1 1）資本性支出資本性支出：

9、收益期長于一個會計周期：收益期長于一個會計周期 例如，固定資產(chǎn)，例如，固定資產(chǎn)，先記資產(chǎn)，之后隨著使用，記為費(fèi)先記資產(chǎn)，之后隨著使用，記為費(fèi)用用 2 2）收益性支出：收益期在一個會計期內(nèi)，直接計入費(fèi)用收益性支出：收益期在一個會計期內(nèi)，直接計入費(fèi)用4. 4. 發(fā)生賬項調(diào)整時的分錄發(fā)生賬項調(diào)整時的分錄調(diào)整分錄類型調(diào)整分錄類型 借方借方 貸方貸方預(yù)付費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用 費(fèi)用費(fèi)用 資產(chǎn)資產(chǎn)折舊折舊 費(fèi)用費(fèi)用 備抵資產(chǎn)備抵資產(chǎn)應(yīng)付費(fèi)用應(yīng)付費(fèi)用 費(fèi)用費(fèi)用 負(fù)債負(fù)債預(yù)收收入預(yù)收收入 負(fù)債負(fù)債 收入收入應(yīng)收收入應(yīng)收收入 資產(chǎn)資產(chǎn) 收入收入財務(wù)報表財務(wù)報表5.工作底稿（在書工作底稿（在書83頁）頁）6.收益表收益表兩

10、種格式：兩種格式：單步式收益表（書單步式收益表（書86）將所有收入列一起，將所有費(fèi)用列一起，兩者相減，得出凈收益將所有收入列一起，將所有費(fèi)用列一起，兩者相減，得出凈收益（就是不算中間的各種類型的利潤）。（就是不算中間的各種類型的利潤）。多步式收益表（書多步式收益表（書34頁）頁） 分別計算一些非常重要的小計分別計算一些非常重要的小計利潤表 是反映企業(yè)某一期間經(jīng)營成果的報表，是動態(tài)報表。 會計要素包括收入、費(fèi)用、利得和損失。 利潤 = 收入 - 費(fèi)用 +利得 - 損失計入利潤表的 如果采用廣義的收入(含計入利潤表的利得)和廣義 的費(fèi)用(含計入利潤表的損失)概念 利潤 = 收入 - 費(fèi)用 7. 7

11、. 留存收益表留存收益表 期初留存收益期初留存收益 加：加： 本期凈收益本期凈收益 減：減： 向所有者分配的利潤（股利）向所有者分配的利潤（股利） 期末留存收益期末留存收益 8. 8. 資產(chǎn)負(fù)債表（靜態(tài)時點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表（靜態(tài)時點(diǎn) 日期）日期）賬戶式：資產(chǎn)列左方，負(fù)債和股東權(quán)益列右方。賬戶式：資產(chǎn)列左方，負(fù)債和股東權(quán)益列右方。報告報告式：式：先列資產(chǎn)，再列負(fù)債，最后列業(yè)主（股東）先列資產(chǎn)，再列負(fù)債，最后列業(yè)主（股東）權(quán)益。權(quán)益。利潤所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金流量 “利索自己利索自己” 結(jié)賬結(jié)賬9. 9. 結(jié)賬是為了使所有結(jié)賬是為了使所有臨時性賬戶的余額結(jié)為零臨時性賬戶的余額結(jié)為零10.10.賬戶分為永

12、久性賬戶和臨時性賬戶賬戶分為永久性賬戶和臨時性賬戶 永久性賬戶：期末保有余額并轉(zhuǎn)入下期，反映其實有數(shù)永久性賬戶：期末保有余額并轉(zhuǎn)入下期，反映其實有數(shù)額的賬戶。額的賬戶。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶是永久性賬戶資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶是永久性賬戶 臨時性賬戶臨時性賬戶期末將余額轉(zhuǎn)出而結(jié)清（期末將余額轉(zhuǎn)出而結(jié)清（clearingclearing）的賬戶。）的賬戶。收入、費(fèi)用和股利賬戶是臨時性賬戶。收入、費(fèi)用和股利賬戶是臨時性賬戶。11.11.編制結(jié)賬后試算表編制結(jié)賬后試算表檢查調(diào)整和結(jié)賬分錄的過賬是否有錯誤。檢查調(diào)整和結(jié)賬分錄的過賬是否有錯誤。該表只包括永久性賬戶余額。該表只包括永久性賬戶余額。

13、結(jié)賬例：甲公司本期營業(yè)收入10000元，廣告費(fèi)用1000元，汽油費(fèi)2000元，物料費(fèi)用500元，房租費(fèi)用500元，編制結(jié)賬分錄1.結(jié)清收入賬戶結(jié)清收入賬戶借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 10000 貸：貸：本年利潤本年利潤 100002.結(jié)清費(fèi)用賬戶結(jié)清費(fèi)用賬戶借：本年利潤借：本年利潤 4000 貸：廣告費(fèi)用貸：廣告費(fèi)用 1000 汽油費(fèi)汽油費(fèi) 2000 物料費(fèi)用物料費(fèi)用 500 房租費(fèi)用房租費(fèi)用 500 3.結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期凈利潤借：本年利潤借：本年利潤 6000 貸：貸：留存收益留存收益 60001.企業(yè)三大類：生產(chǎn)制造企業(yè)；商業(yè)企業(yè)；服務(wù)型企業(yè)企業(yè)三大類：生產(chǎn)制造企業(yè)；商業(yè)企業(yè)；服務(wù)型企

14、業(yè)2.銷售成本模型銷售成本模型 期初存貨成本期初存貨成本本期購貨成本本期購貨成本=可供銷售商品成本可供銷售商品成本 可供銷售成本期末存貨成本可供銷售成本期末存貨成本銷售成本（營業(yè)成本）銷售成本（營業(yè)成本）定期盤存制定期盤存制下，確認(rèn)銷售成本，先認(rèn)為都銷售出去了，即都下，確認(rèn)銷售成本，先認(rèn)為都銷售出去了，即都變成營業(yè)成本（銷售成本）之后再把沒銷售出去的存貨退變成營業(yè)成本（銷售成本）之后再把沒銷售出去的存貨退到到“庫存商品庫存商品”賬戶中，完成銷售成本的賬戶中，完成銷售成本的倒擠倒擠。例書例書105第四章商品交易和商業(yè)企業(yè)的會計業(yè)務(wù)3.商品的銷售條件商品的銷售條件商業(yè)折扣（賣貨時，商業(yè)折扣之后的價

15、格才是發(fā)票價格，商業(yè)折扣（賣貨時，商業(yè)折扣之后的價格才是發(fā)票價格，影響買賣雙方的實際交易價格，但不會影響買賣雙方的會影響買賣雙方的實際交易價格，但不會影響買賣雙方的會計處理）計處理）現(xiàn)金折扣（收款時，現(xiàn)金折扣（收款時，營業(yè)凈收入營業(yè)凈收入*現(xiàn)金折扣率）現(xiàn)金折扣率） 營業(yè)收入營業(yè)收入 銷售退回和折讓銷售退回和折讓=“營業(yè)凈額營業(yè)凈額”即即“營業(yè)營業(yè)凈收入凈收入”交貨條件（交貨時）交貨條件（交貨時）4.4.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣1/101/10，n/30n/30如果購貨方在如果購貨方在發(fā)票日后發(fā)票日后1010日日（折扣期）內(nèi)付清（折扣期）內(nèi)付清貨款，可以在貨款，可以在發(fā)票價格(即為減去商業(yè)折扣之后的價格

16、)減去銷售退回與折讓（凈額n）的基礎(chǔ)上享受享受1%1%的價格優(yōu)惠的價格優(yōu)惠，否則，發(fā)票日后否則，發(fā)票日后3030日內(nèi)需支付凈額日內(nèi)需支付凈額5.交貨條件交貨條件銷貨方分錄 起運(yùn)站交貨，運(yùn)費(fèi)預(yù)付。起運(yùn)站交貨，運(yùn)費(fèi)預(yù)付。銷售方發(fā)貨時代購貨方墊付運(yùn)費(fèi)銷售方發(fā)貨時代購貨方墊付運(yùn)費(fèi)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款公司公司 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 起運(yùn)站交貨，貨到付運(yùn)費(fèi)起運(yùn)站交貨，貨到付運(yùn)費(fèi) 銷售方不記賬。銷售方不記賬。到達(dá)站交貨，運(yùn)費(fèi)預(yù)付。到達(dá)站交貨，運(yùn)費(fèi)預(yù)付。銷售方支付并承擔(dān)運(yùn)費(fèi)：銷售方支付并承擔(dān)運(yùn)費(fèi)：借：借：銷售費(fèi)用（銷售方的運(yùn)費(fèi)算是銷銷售費(fèi)用（銷售方的運(yùn)費(fèi)算是銷售費(fèi)用）售費(fèi)用） 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金到達(dá)站交貨，貨到

17、付運(yùn)費(fèi)。到達(dá)站交貨，貨到付運(yùn)費(fèi)。銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，但購貨方墊付銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，但購貨方墊付借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款公司公司購貨方分錄 起運(yùn)站交貨，運(yùn)費(fèi)預(yù)付。起運(yùn)站交貨，運(yùn)費(fèi)預(yù)付。 銷售方發(fā)貨時代購貨方墊付運(yùn)費(fèi)：銷售方發(fā)貨時代購貨方墊付運(yùn)費(fèi)： 借：借：庫存庫存商品（購貨方的運(yùn)費(fèi)商品（購貨方的運(yùn)費(fèi)算是庫存商品里）算是庫存商品里） 貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付賬款賬款 起運(yùn)站交貨，貨到付運(yùn)費(fèi)。起運(yùn)站交貨，貨到付運(yùn)費(fèi)。借：庫存商品借：庫存商品 貸：貸：現(xiàn)金現(xiàn)金 到達(dá)站交貨，運(yùn)費(fèi)預(yù)付。到達(dá)站交貨，運(yùn)費(fèi)預(yù)付。銷售方支付并承擔(dān)運(yùn)費(fèi)：銷售方支付并承擔(dān)運(yùn)費(fèi)：購貨方不用記賬購貨方不用記賬 到達(dá)站交貨，

18、貨到付運(yùn)費(fèi)。到達(dá)站交貨，貨到付運(yùn)費(fèi)。銷售方應(yīng)承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，但購貨方墊付：銷售方應(yīng)承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，但購貨方墊付：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款公司公司 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金6.6.銷售退回與折讓銷售退回與折讓營業(yè)營業(yè)收入賬戶的抵銷賬戶收入賬戶的抵銷賬戶，發(fā)生額記該賬戶借方，發(fā)生額記該賬戶借方 借：銷售退回和折讓借：銷售退回和折讓 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款公司公司7.7.總價法總價法, ,凈價法（書凈價法（書103103頁）頁）總價法：按發(fā)票總額入賬。（我國企業(yè)會計準(zhǔn)則要求用總價法）總價法：按發(fā)票總額入賬。（我國企業(yè)會計準(zhǔn)則要求用總價法）凈價法：按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬。未獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)凈價法：按扣除現(xiàn)金折扣后

19、的凈額入賬。未獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)記入記入“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”賬戶賬戶8.8.購貨購貨1 1）賒購（或現(xiàn)購）商品時，按發(fā)票價：）賒購（或現(xiàn)購）商品時，按發(fā)票價：借：庫存商品借：庫存商品 貸：應(yīng)付賬款（或現(xiàn)金）貸：應(yīng)付賬款（或現(xiàn)金）2 2）購貨運(yùn)費(fèi)（具體見前面交貨條件部分）購貨運(yùn)費(fèi)（具體見前面交貨條件部分）如果由買方負(fù)擔(dān)購貨運(yùn)費(fèi)，對方墊付，則：如果由買方負(fù)擔(dān)購貨運(yùn)費(fèi)，對方墊付，則：借：庫存商品借：庫存商品 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 貨到付款，則貨到付款，則借：庫存商品借：庫存商品 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金3 3）購貨退回和折讓）購貨退回和折讓借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：庫存商品貸：庫存商品4 4）取得現(xiàn)

20、金折扣，付款時）取得現(xiàn)金折扣，付款時借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 10001000 貸：貸：財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 200200（現(xiàn)金折扣）（現(xiàn)金折扣） 現(xiàn)金現(xiàn)金 8008009.9.商業(yè)企業(yè)的收益表（要會計算，可能考選擇題）商業(yè)企業(yè)的收益表（要會計算，可能考選擇題） 多步式收益表多步式收益表- -分別計算一些非常分別計算一些非常重要的小計重要的小計（收益）（收益）營業(yè)凈收入營業(yè)凈收入= =營業(yè)收入營業(yè)收入- -銷售退回與折讓銷售退回與折讓毛利毛利= =營業(yè)凈收入營業(yè)凈收入- -營業(yè)成本（銷售成本營業(yè)成本（銷售成本期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購本期購貨成本貨成本- -期末存貨數(shù)量）期末存貨數(shù)量）營

21、業(yè)利潤營業(yè)利潤= =毛利毛利- -營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用利潤總額（稅前收益）利潤總額（稅前收益）= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收入（利得）營業(yè)外收入（利得）- -營業(yè)外營業(yè)外支出（損失）支出（損失） 凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 現(xiàn)金現(xiàn)金 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 存貨存貨1.1.流動資產(chǎn)：一般包括流動資產(chǎn)：一般包括 現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付款項和存貨等現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付款項和存貨等2.2.現(xiàn)金：流動性最強(qiáng)的金融資產(chǎn)現(xiàn)金：流動性最強(qiáng)的金融資產(chǎn)現(xiàn)金現(xiàn)金庫存現(xiàn)金

22、庫存現(xiàn)金備用金（產(chǎn)生和使用時的會計分錄）備用金（產(chǎn)生和使用時的會計分錄）銀行存款銀行存款公司、銀行，現(xiàn)金賬戶余額調(diào)整（銀行對賬單公司、銀行，現(xiàn)金賬戶余額調(diào)整（銀行對賬單117117頁例頁例5-15-1）其他貨幣現(xiàn)金其他貨幣現(xiàn)金3.3.現(xiàn)金管理的基本原則現(xiàn)金管理的基本原則（五項）書（五項）書112112 現(xiàn)金的內(nèi)部控制書現(xiàn)金的內(nèi)部控制書113-114113-114第五章 流動資產(chǎn)內(nèi)部控制的基本原則（內(nèi)部控制的基本原則（6 6條，練習(xí)冊上原題，考過）條，練習(xí)冊上原題，考過）現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金的內(nèi)部控制應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款4.4.應(yīng)收項目主要包括三類：應(yīng)收項目主要包括三類：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款

23、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款 應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)來自正常銷售業(yè)務(wù)，又稱商業(yè)應(yīng)收應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)來自正常銷售業(yè)務(wù)，又稱商業(yè)應(yīng)收款款 其他應(yīng)收款通常不是由企業(yè)經(jīng)營活動引起的，包括（應(yīng)其他應(yīng)收款通常不是由企業(yè)經(jīng)營活動引起的，包括（應(yīng)收員工的借支款）（應(yīng)收的各種賠款或罰款）（應(yīng)收退收員工的借支款）（應(yīng)收的各種賠款或罰款）（應(yīng)收退稅款）稅款）5.5.會計上應(yīng)收賬款有其特定范圍會計上應(yīng)收賬款有其特定范圍 書書118頁頁應(yīng)收賬款確認(rèn)的注意事項應(yīng)收賬款確認(rèn)的注意事項1.應(yīng)收賬款是指因銷售活動而形成的債權(quán)應(yīng)收賬款是指因銷售活動而形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收員工欠，不包括應(yīng)收員工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息這類的其他應(yīng)收款

24、款、應(yīng)收債務(wù)人利息這類的其他應(yīng)收款2.應(yīng)收賬款是應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)性質(zhì)的短期商業(yè)債權(quán)流動資產(chǎn)性質(zhì)的短期商業(yè)債權(quán)，不包括長期債權(quán)，不包括長期債權(quán)3.應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收顧客的賬款，不包括企業(yè)付出的各種存應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收顧客的賬款，不包括企業(yè)付出的各種存出保證金出保證金6.6.應(yīng)收賬款的基本賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的基本賬務(wù)處理 賒銷商品時：賒銷商品時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：貸：營業(yè)收入營業(yè)收入 折扣期內(nèi)收到貨款折扣期內(nèi)收到貨款借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 財務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）財務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 超過折扣期收到貨款超過折扣期收到貨款借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款7.7.

25、壞賬損失的賬務(wù)處理壞賬損失的賬務(wù)處理備抵法和直接注銷法備抵法和直接注銷法8.8.直接注銷法直接注銷法當(dāng)確定某項賬款無法收回時，將發(fā)生的壞賬損失記作當(dāng)期當(dāng)確定某項賬款無法收回時，將發(fā)生的壞賬損失記作當(dāng)期費(fèi)用費(fèi)用，記入記入“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 ” 賬戶賬戶，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款客戶客戶缺點(diǎn)（缺點(diǎn)（120120頁）頁） 不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則； 導(dǎo)致導(dǎo)致銷售年度銷售年度高估收益和資產(chǎn)，不符合穩(wěn)健原則高估收益和資產(chǎn)，不符合穩(wěn)健原則9.9.備抵法備抵法1 1）“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”是是

26、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的備抵賬戶的備抵賬戶，其正常余額在貸方，其正常余額在貸方，貸方余額表示企業(yè)預(yù)計不能收回的金額，在資產(chǎn)負(fù)債表上沖減貸方余額表示企業(yè)預(yù)計不能收回的金額，在資產(chǎn)負(fù)債表上沖減應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2)2)應(yīng)收賬款凈值應(yīng)收賬款凈值= =應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 - -壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備3)3)會計處理會計處理期末估計壞賬損失期末估計壞賬損失：借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 壞賬的注銷壞賬的注銷借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款客戶客戶 已注銷壞賬的收回已注銷壞賬的收回借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款客戶客戶 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款

27、貸：應(yīng)收賬款客戶客戶 壞賬注銷的轉(zhuǎn)回分錄壞賬注銷的轉(zhuǎn)回分錄10.壞賬損失估計方法壞賬損失估計方法1）銷售百分比法（全額入賬）銷售百分比法（全額入賬）2）應(yīng)收賬款法：）應(yīng)收賬款法：應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法（差額入賬）（差額入賬） 應(yīng)收賬款賬齡分析法（差額入賬）應(yīng)收賬款賬齡分析法（差額入賬）11.銷售百分比法銷售百分比法按當(dāng)期按當(dāng)期賒銷額賒銷額的一定百分比估計當(dāng)期壞賬損失的一定百分比估計當(dāng)期壞賬損失 A公司公司2014年賒銷額為年賒銷額為2萬，根據(jù)以往經(jīng)驗賒銷額的萬，根據(jù)以往經(jīng)驗賒銷額的1%無無法收回，年末編制計提壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整分錄法收回，年末編制計提壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整分錄 借：資產(chǎn)減

28、值損失借：資產(chǎn)減值損失 (20000*1%) 200 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 200將估計的將估計的壞賬損失壞賬損失全額入賬，有全額入賬，有200就記就記20012.12.應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法壞賬損失壞賬損失入賬金額要根據(jù)入賬金額要根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前的余額情況來調(diào)整前的余額情況來確定確定 A A公司年末應(yīng)收賬款余額為公司年末應(yīng)收賬款余額為2000020000，根據(jù)經(jīng)驗壞賬率為，根據(jù)經(jīng)驗壞賬率為5%5%，調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備貸方有調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備貸方有200200余額，年末計提壞賬準(zhǔn)備的調(diào)余額，年末計提壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整分錄整分錄 計算：調(diào)整后，壞賬準(zhǔn)備貸方余額為計算：調(diào)整

29、后，壞賬準(zhǔn)備貸方余額為2000020000* *5%=10005%=1000，調(diào)，調(diào)整分錄所確定的壞賬損失金額為整分錄所確定的壞賬損失金額為1000-200=8001000-200=800 分錄：借：資產(chǎn)減值損失分錄：借：資產(chǎn)減值損失 800 800 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 800800 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 調(diào)整前余額調(diào)整前余額200200 12/31 12/31調(diào)整調(diào)整800800 12/31 12/31余額余額1000100013.13.應(yīng)收賬款賬齡分析法應(yīng)收賬款賬齡分析法(124(124頁頁5-7)5-7) 差額入賬差額入賬 一般來說，賬齡越長，成為壞賬的可能性越大一般來說，賬齡越長，成

30、為壞賬的可能性越大 在實際工作中，賬齡分析法是大多數(shù)企業(yè)所選擇的壞賬準(zhǔn)在實際工作中，賬齡分析法是大多數(shù)企業(yè)所選擇的壞賬準(zhǔn)備方法備方法14.14.備抵法優(yōu)點(diǎn)（書備抵法優(yōu)點(diǎn)（書120120頁）頁）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)15.15.本票涉及兩方關(guān)系人本票涉及兩方關(guān)系人付款人或債務(wù)人（付款人或債務(wù)人（ DebtorDebtor）：即出票人，是應(yīng)付票據(jù)；）：即出票人，是應(yīng)付票據(jù)；收款人或債權(quán)人（收款人或債權(quán)人（Creditor)Creditor)：即持票人，：即持票人， 是應(yīng)收票據(jù)。是應(yīng)收票據(jù)。16.16.票據(jù)利息的計算票據(jù)利息的計算利息利息= =票面金額票面金額* *利率利率* *一年表示的時間一年表示的時

31、間利率一般為年利率利率一般為年利率17.17.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（書應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（書127-128127-128）1）應(yīng)收票據(jù)的取得）應(yīng)收票據(jù)的取得 -通常按面通常按面值值入入賬賬A借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：貸：營業(yè)收入營業(yè)收入或或B. （應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)時）（應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)時） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) xxx 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 xxx2）應(yīng)收票據(jù)到期收到本息）應(yīng)收票據(jù)到期收到本息（1）不附息票據(jù)）不附息票據(jù)（2)附息票據(jù)附息票據(jù)3）應(yīng)收票據(jù)的拒付）應(yīng)收票據(jù)的拒付4）應(yīng)收票據(jù)利息的期末調(diào)整）應(yīng)收票據(jù)利息的期末調(diào)整18.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)帶有追索權(quán)的貼現(xiàn)票

32、據(jù)，貼現(xiàn)時，按票面值貸記帶有追索權(quán)的貼現(xiàn)票據(jù)，貼現(xiàn)時，按票面值貸記“短期借款短期借款”不帶有追索權(quán)的貼現(xiàn)票據(jù)，貼現(xiàn)時，按票面值貸記不帶有追索權(quán)的貼現(xiàn)票據(jù)，貼現(xiàn)時，按票面值貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”掌握例題129頁5-12存貨存貨1.存貨屬于流動資產(chǎn)存貨屬于流動資產(chǎn)2.存貨范圍的界定存貨范圍的界定在途貨品（在途貨品（goods in transit）：根據(jù)交貨條件確定。）：根據(jù)交貨條件確定。代銷品代銷品寄銷品：委托代銷，屬于委托方存貨；寄銷品：委托代銷，屬于委托方存貨；承銷品：受托代銷，不屬于代銷方存貨。承銷品：受托代銷，不屬于代銷方存貨。委托加工物資：屬于委托方存貨。委托加工物資：屬于委托方存貨

33、。2.正確確定存貨的正確確定存貨的數(shù)量數(shù)量和和價值價值數(shù)量：數(shù)量：存貨盤存制度：定期盤存制存貨盤存制度：定期盤存制&永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制價值：價值：存貨的計價方法存貨的計價方法3.定期盤存制：只記購貨，不記銷貨定期盤存制：只記購貨，不記銷貨，所以銷貨成本是倒擠出來的，所以銷貨成本是倒擠出來的倒擠（倒擠（1）結(jié)轉(zhuǎn)可供銷售的商品成本）結(jié)轉(zhuǎn)可供銷售的商品成本 借：營業(yè)成本（類似費(fèi)用）借：營業(yè)成本（類似費(fèi)用）貸：庫存商品貸：庫存商品（2）根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，結(jié)轉(zhuǎn)期末存貨成本）根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，結(jié)轉(zhuǎn)期末存貨成本 借：庫存商品（期末）借：庫存商品（期末） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 4.永續(xù)盤存制：購貨銷貨都

34、記錄永續(xù)盤存制：購貨銷貨都記錄期末，期末，“存貨存貨”賬戶中永續(xù)記錄直接得出期末余額，本期營業(yè)成本也賬戶中永續(xù)記錄直接得出期末余額，本期營業(yè)成本也已累計在已累計在“營業(yè)成本營業(yè)成本”賬中，無需進(jìn)行調(diào)整賬中，無需進(jìn)行調(diào)整年末，應(yīng)對存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)，對存貨的盤盈或盤虧應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，年末，應(yīng)對存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)，對存貨的盤盈或盤虧應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，將將“存貨存貨”賬戶的賬面余額調(diào)整為實際余額。賬戶的賬面余額調(diào)整為實際余額。 借：庫存商品借：庫存商品 貸：存貨盤盈收益貸：存貨盤盈收益 借：存貨盤虧損失借：存貨盤虧損失 貸：庫存商品貸：庫存商品 5.5.存貨計價方法：個別計價法、平均成本法、先進(jìn)先出法和存貨計價方

35、法：個別計價法、平均成本法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法（后進(jìn)先出法（都以成本流轉(zhuǎn)假設(shè)為依據(jù)都以成本流轉(zhuǎn)假設(shè)為依據(jù)）6.6.個別計價法：個別計價法：成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全相符。適用于定期成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全相符。適用于定期盤存制和永續(xù)盤存制盤存制和永續(xù)盤存制7.7.平均成本法：平均成本法：= =可供銷售存貨成本可供銷售存貨數(shù)量可供銷售存貨成本可供銷售存貨數(shù)量 1 1 加權(quán)平均法（適用于定期盤存制）加權(quán)平均法（適用于定期盤存制） 2 2 移動加權(quán)平均法（適用于永續(xù)盤存制，每移動加權(quán)平均法（適用于永續(xù)盤存制，每批商品都算）批商品都算）8.8.先進(jìn)先出法（先進(jìn)先出法（First-inFirst-in，F(xiàn)

36、irst-outFirst-out，F(xiàn)IFOFIFO）成本流轉(zhuǎn)與實際較相符，成本流轉(zhuǎn)與實際較相符，期末存貨成本接近市價，能期末存貨成本接近市價，能較恰當(dāng)較恰當(dāng)?shù)乇憩F(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨實際價值地表現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨實際價值 資產(chǎn)記價更合理資產(chǎn)記價更合理9.9.后進(jìn)先出法（后進(jìn)先出法（Last-inLast-in，F(xiàn)irst-outFirst-out，LIFOLIFO）更符合配比原則更符合配比原則成本流轉(zhuǎn)假定與實際不符成本流轉(zhuǎn)假定與實際不符銷售（營業(yè)）成本更合理銷售（營業(yè)）成本更合理 10.10.對收益及所得稅的影響對收益及所得稅的影響（考點(diǎn)，不能硬背，掌握方法）（考點(diǎn)，不能硬背，掌握方法） 存

37、貨單位成本上升存貨單位成本上升即正常情況即正常情況 因為正常就會有通貨膨脹因為正常就會有通貨膨脹 營業(yè)收入是一定的營業(yè)收入是一定的 FIFOFIFO（先進(jìn)先出（先進(jìn)先出）- -賣掉的都是我花低價買來的賣掉的都是我花低價買來的 期末存貨成本最高期末存貨成本最高 銷貨成本最低銷貨成本最低 毛利最高毛利最高 所得稅最高所得稅最高 凈收益最高凈收益最高方法：方法：物價（存貨的單位成本）變化時物價（存貨的單位成本）變化時先考慮期末存貨成本如何變化先考慮期末存貨成本如何變化11.11.成本與市價孰成本與市價孰低低法（法（145-147145-147頁）頁）-期末存貨成本按誰計量期末存貨成本按誰計量LIFO

38、LIFO（后進(jìn)先出）（后進(jìn)先出）-物價上漲期物價上漲期間比較真實反映利潤間比較真實反映利潤期末存貨成本最低期末存貨成本最低銷貨成本最高銷貨成本最高毛利最低毛利最低所得稅最低所得稅最低凈收益最低凈收益最低WAWA（平均成本法）（平均成本法）處于處于FIFOFIFO與與LIFOLIFO之間之間1.長期營業(yè)用資產(chǎn)應(yīng)同時具備的兩個條件：長期營業(yè)用資產(chǎn)應(yīng)同時具備的兩個條件：（1）為了生產(chǎn)、經(jīng)營而非出售所持有；）為了生產(chǎn)、經(jīng)營而非出售所持有；（2）使用期限在一年或一個營業(yè)周期之上）使用期限在一年或一個營業(yè)周期之上2.長期營業(yè)用資產(chǎn)長期營業(yè)用資產(chǎn): 固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)（有形有形資產(chǎn)資產(chǎn)， ，A房屋、建筑物房

39、屋、建筑物 B設(shè)備設(shè)備） ） 自然資源自然資源 無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，長期為企業(yè)帶來超額的經(jīng)無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，長期為企業(yè)帶來超額的經(jīng)濟(jì)效益；無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性；濟(jì)效益；無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性；無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)； 非專利技術(shù)非專利技術(shù) 商專利權(quán)商專利權(quán) 標(biāo)權(quán)標(biāo)權(quán) 特許經(jīng)營權(quán)特許經(jīng)營權(quán) 土地使用權(quán)土地使用權(quán) 商譽(yù)商譽(yù)第六章長期營業(yè)用資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)（156-170頁，考點(diǎn)，例題頁，考點(diǎn)，例題）固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置直線法直線法工作量法工作量法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法（和殘值不

40、相關(guān)）（和殘值不相關(guān)）年數(shù)總和法年數(shù)總和法加速折舊法加速折舊法1 早期計提折舊較高 2 一般用于早期收入較多 后期收入較少的固定資產(chǎn)3 可以為企業(yè)帶來延遲交稅的好處處置利得處置利得=清理凈收入（清理收入清理凈收入（清理收入-清理費(fèi)用）清理費(fèi)用）-預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值 1.1.流動負(fù)債流動負(fù)債（current liabilitiescurrent liabilities）是指在一年內(nèi)或超過一年的）是指在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)需要償還的債務(wù)。一個營業(yè)周期內(nèi)需要償還的債務(wù)。應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬其他流動負(fù)債其他流動負(fù)債2.2.長期負(fù)債（長期負(fù)債（Long-

41、term liabilityLong-term liability）是指償還期限在一年或者超）是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。特征特征1 1、債務(wù)償還期限較長、債務(wù)償還期限較長 2 2、債務(wù)的金額較大、債務(wù)的金額較大第七章 負(fù)債n應(yīng)交稅費(fèi)n短期借款n預(yù)收款項n應(yīng)付利息n應(yīng)付股利2. 長期負(fù)債長期負(fù)債1 1）公司債券公司債券2 2）長期借款）長期借款3 3）其他長期負(fù)債：應(yīng)付租賃負(fù)債、應(yīng)付養(yǎng)老金等）其他長期負(fù)債：應(yīng)付租賃負(fù)債、應(yīng)付養(yǎng)老金等3 3. .貨幣時間價值貨幣時間價值單利與復(fù)利單利與復(fù)利 終值現(xiàn)值終值現(xiàn)值（1 1利息率）利息率）n n

42、 現(xiàn)值現(xiàn)值復(fù)利終值系數(shù)復(fù)利終值系數(shù) 現(xiàn)值終值現(xiàn)值終值/ /（1 1利息率）利息率）n n 終值終值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)年金（年金（annuityannuity）：）：每年相等的收入或支出金額每年相等的收入或支出金額年金終值和年金現(xiàn)值的計算：年金終值和年金現(xiàn)值的計算： 年金終值年金年金終值年金年金終值系數(shù)年金終值系數(shù) 年金現(xiàn)值年金年金現(xiàn)值年金年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)4.公司債券公司債券(重點(diǎn)必考重點(diǎn)必考)面值（面值（190190頁，理解含義）頁，理解含義）票面利率票面利率付息日付息日到期日到期日5.5.公司債券發(fā)行價格公司債券發(fā)行價格（發(fā)行時的現(xiàn)值（發(fā)行時的現(xiàn)值= =本金的現(xiàn)值（復(fù)利現(xiàn)值）本

43、金的現(xiàn)值（復(fù)利現(xiàn)值）+ +每期支付的現(xiàn)金利息的現(xiàn)值每期支付的現(xiàn)金利息的現(xiàn)值（年金現(xiàn)值）（年金現(xiàn)值） 計算利率為計算利率為市場利率市場利率）考試時會給你的，比如發(fā)行價格為考試時會給你的，比如發(fā)行價格為52160005216000元元如果要算的話，見如果要算的話，見191191頁頁 票面利率市場利率票面利率市場利率 面值發(fā)行（發(fā)行價格等于面值）面值發(fā)行（發(fā)行價格等于面值）票面利率市場利率票面利率市場利率 折價發(fā)行（發(fā)行價格低于面值）折價發(fā)行（發(fā)行價格低于面值）-折價攤銷額逐年上漲折價攤銷額逐年上漲票面利率市場利率票面利率市場利率 溢價發(fā)行（發(fā)行價格高于面值）溢價發(fā)行（發(fā)行價格高于面值）-溢價攤銷額

44、逐年上漲溢價攤銷額逐年上漲票面利率：支付票面利率：支付現(xiàn)現(xiàn)金利息的利率。金利息的利率。市市場場利率（或利率（或?qū)嶋H實際利率）：投利率）：投資資者者對對其投其投資債資債券所要求的券所要求的報報酬率。酬率。6.6.公司債券賬務(wù)處理（會計分錄）公司債券賬務(wù)處理（會計分錄）公司債券發(fā)行的賬務(wù)處理（面值，折價，溢價）公司債券發(fā)行的賬務(wù)處理（面值，折價，溢價）公司債券折（溢）價的攤銷：公司債券折（溢）價的攤銷：直線攤銷法直線攤銷法 實際利率法實際利率法( (重要考點(diǎn)重要考點(diǎn)) ) 7.7.直線攤銷法：也稱平均法，將公司債券的折價（溢價）在債券直線攤銷法：也稱平均法，將公司債券的折價（溢價）在債券存續(xù)期內(nèi)按

45、總付息次數(shù)等額攤銷。存續(xù)期內(nèi)按總付息次數(shù)等額攤銷。 各期實際財務(wù)費(fèi)用相同。各期實際財務(wù)費(fèi)用相同。例如，算出半年的票面利息是例如，算出半年的票面利息是700 000700 000，折價總額為￥，折價總額為￥671 000671 000，5 5年共付息年共付息1010次，每次付息時的攤銷額為：次，每次付息時的攤銷額為： ￥671 000/10=671 000/10=￥67 10067 100 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用= =￥700 000+700 000+￥67 100 =67 100 =￥767 100767 100每次付息時的會計分錄：每次付息時的會計分錄：借：借：財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 767 100 7

46、67 100 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 700 000 700 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券折價債券折價 67 100 67 100先算票面利息和折溢價攤銷，然后相加或相減求出財務(wù)費(fèi)用先算票面利息和折溢價攤銷，然后相加或相減求出財務(wù)費(fèi)用 8.8.實際利率法下的折溢價攤銷注意幾點(diǎn)實際利率法下的折溢價攤銷注意幾點(diǎn)財務(wù)費(fèi)用（變化）（用實際的來算）財務(wù)費(fèi)用（變化）（用實際的來算）= =賬面價值賬面價值* *市場利率市場利率支付利息（固定）支付利息（固定） ( (用票面的來算）用票面的來算）= =票面價值票面價值* *票面利率票面利率當(dāng)期折價或溢價攤銷額：當(dāng)期折價或溢價攤銷額：當(dāng)期實際當(dāng)期實際財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用與

47、債券票面利息與債券票面利息 之差額。之差額。先算財務(wù)費(fèi)用和票面利息（分錄中的現(xiàn)金），然后用補(bǔ)差的形式先算財務(wù)費(fèi)用和票面利息（分錄中的現(xiàn)金），然后用補(bǔ)差的形式把折溢價的攤銷寫出來把折溢價的攤銷寫出來20122012年年6 6月月3030日支付利息時的會計分錄：日支付利息時的會計分錄： 借：借：財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 746 320 746 320 貸：貸：現(xiàn)金現(xiàn)金 700 000 700 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券折價債券折價 46 320 46 320 20122012年年1212月月3131日支付利息時的會計分錄：日支付利息時的會計分錄： 借：借：財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 750 026 750 026

48、 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 700 000 700 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券折價債券折價 50 026 50 0269.9.長期借款（長期借款（198198頁頁7-117-11）1.1.；合伙企業(yè)；公司；合伙企業(yè)；公司 公司：有限責(zé)任公司，股份有限公司公司：有限責(zé)任公司，股份有限公司2.2.所有者權(quán)益所有者權(quán)益3.3.實收資本實收資本普通股普通股優(yōu)先股優(yōu)先股 權(quán)利權(quán)利 特征特征206206頁頁第八章 所有者權(quán)益 股東投入股東投入 公司盈利公司盈利（留存收益留存收益）實收資本（或股本）實收資本（或股本）資本公積（資本溢價或股本溢價）資本公積（資本溢價或股本溢價）盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤4

49、.4. 1.股份有限公司股份有限公司股本賬戶股本賬戶 其他企業(yè)其他企業(yè)實收資本賬戶實收資本賬戶2.各種股份之間的關(guān)系各種股份之間的關(guān)系核定股份核定股份=已發(fā)行股份已發(fā)行股份+未發(fā)行股份未發(fā)行股份已發(fā)行股份已發(fā)行股份=庫存股份庫存股份+發(fā)行在外的股份發(fā)行在外的股份5.股份有限公司發(fā)行股本賬務(wù)處理股份有限公司發(fā)行股本賬務(wù)處理 例：某股份有限公司按每股例：某股份有限公司按每股$4的價格發(fā)行面值為的價格發(fā)行面值為$1的普通的普通股股10萬股萬股 。借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 400 000 貸：貸：股本股本普通股普通股 100 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 300 0006.其他企業(yè)實收資本的會計處理其他企業(yè)實收資本的會計處理借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 620 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 300 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 80 000 貸：實收資本貸：實收資本甲甲 500 000 乙乙 300 000 丙丙 200 0007