所有者權(quán)益_長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融工具

1、12/28/2021會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理第9講 所有者權(quán)益、長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融工具 12 2（一）實(shí)收資本 實(shí)收資本（paid-in capital）是投資者按照企業(yè)章程或協(xié)議的規(guī)定，實(shí)際投入企業(yè)的各種資源的總價(jià)值。 注冊(cè)資本(registered capital)是企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門(mén)登記的資本總額，即全部出資者設(shè)定的出資額之和。 注冊(cè)資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)務(wù)保證。我國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)與注冊(cè)資本相一致。一、所有者權(quán)益12/28/20213 3 股份公司的股份按其股東所享有的權(quán)利，可分為普通股和優(yōu)先股兩大類(lèi)。 1、普通

2、股是不享受任何優(yōu)先權(quán)利的股份，是股份公司的基本股份。在公司經(jīng)營(yíng)正?；蛘咻^好的情況下，普通股股東往往會(huì)因?yàn)楣镜睦麧?rùn)超過(guò)債權(quán)人（利息）和優(yōu)先股股東（優(yōu)先股股利）的要求權(quán)而獲得較多股利。這些利潤(rùn)全部都?xì)w屬于普通股股東他們能夠獲得的收益沒(méi)有上限。 2、優(yōu)先股的優(yōu)先權(quán)是相對(duì)于普通股而言的。優(yōu)先權(quán)是公司在籌集資本時(shí)，對(duì)股票認(rèn)購(gòu)人給予某些優(yōu)惠條件的承諾。優(yōu)先股股東的優(yōu)先權(quán)利，最主要的是優(yōu)先于普通股分配股利以及公司清算或優(yōu)先股贖回時(shí)對(duì)資產(chǎn)的優(yōu)先要求權(quán)。然而，優(yōu)先股又具有類(lèi)似于負(fù)債的若干特征，在清算時(shí)對(duì)資產(chǎn)有有限的要求權(quán)，在大多數(shù)情況下沒(méi)有投票表決權(quán)，但它比普通股的風(fēng)險(xiǎn)要小一些。 12/28/20214 優(yōu)先

3、股有各種各樣的分類(lèi)。主要分類(lèi)有以下幾種：（1）參與優(yōu)先股與非參與優(yōu)先股（2）累積優(yōu)先股與非累積優(yōu)先股（3）可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股與不可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股 庫(kù)存股 庫(kù)存股（treasury stock）是公司庫(kù)存的本公司的股票，這些股票是公司已經(jīng)發(fā)行，后由發(fā)行公司通過(guò)購(gòu)入、接受贈(zèng)予或其他方式重新獲得，可供獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工或注銷(xiāo)之用的股票。 12/28/20215例10-1 甲公司20 x3年1月1日發(fā)行了普通股股票800,000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)為1元，收到股款800,000元存入銀行，無(wú)相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用。同日發(fā)行了優(yōu)先股股票200,000股，每股面值為10元，股利率為7%，發(fā)行價(jià)為10元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行，無(wú)

4、相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用。甲公司20 x3年共取得利潤(rùn)600,000元，公司決定以500,000元進(jìn)行利潤(rùn)分配。 則甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理為： 普通股股票發(fā)行的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 800,000 貸：股本 普通股 800,000512/28/20216 優(yōu)先股股票發(fā)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 2,000,000 貸：股本 優(yōu)先股 2,000,000 甲公司進(jìn)行利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理為： 優(yōu)先股股利 = 2,000,0007% = 140,000 普通股股利 = 500,000 - 140,000 = 360,000 該年普通股每股股利為360,000800,000 = 0.45（元） 借：利潤(rùn)分配 5

5、00,000 貸：應(yīng)付股利 應(yīng)付優(yōu)先股股利 140,000 應(yīng)付股利 應(yīng)付普通股股利 360,000 612/28/20217 7（二）資本公積 資本公積（capital surplus）是指企業(yè)收到的投資者投資款中超過(guò)企業(yè)注冊(cè)資本的部分、接受捐贈(zèng)以及資產(chǎn)重估增值等原因所形成的，所有權(quán)歸屬于企業(yè)所有者，但不構(gòu)成（注冊(cè)）實(shí)收資本的那部分資本。 從其形成來(lái)源分析，資本公積與企業(yè)的凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)，從本質(zhì)上說(shuō)屬于投入資本的范疇。資本公積與留存收益的根本區(qū)別在于后者是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)。資本公積經(jīng)過(guò)一定的程序可以轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，所以它是一種資本準(zhǔn)備，或稱準(zhǔn)資本。一、所有者權(quán)益12/28/20218 8（二）

6、資本公積 資本公積的形成來(lái)源主要包括： 1、資本（或股本）溢價(jià)。是指企業(yè)投資者投入的資金超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分 2、接受捐贈(zèng)。指企業(yè)接受其他單位或個(gè)人捐贈(zèng)的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)而形成的一個(gè)來(lái)源 3、資產(chǎn)重估增值，企業(yè)對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值重估、重估價(jià)高于該資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分 4、外幣資本折算差額。指企業(yè)因接受外幣投資當(dāng)日的匯率與合同約定的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額 5、其他方式一、所有者權(quán)益12/28/20219例10-2 甲公司20 x3年1月1日發(fā)行了普通股股票800,000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)為3元，收到股款2,400,000元存入銀行，無(wú)相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用。同日發(fā)行了優(yōu)先股股票20

7、0,000股，每股面值為10元，股利率為7%，發(fā)行價(jià)為12元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行，無(wú)相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用。甲公司20 x3年收到捐贈(zèng)的設(shè)備共計(jì)價(jià)值500,000元。 則甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理為： 普通股股票發(fā)行的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 2,400,000 貸：股本 普通股 800,000 資本公積 股本溢價(jià) 1,600,0009一、所有者權(quán)益12/28/202110 優(yōu)先股股票發(fā)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 2,400,000 貸：股本 優(yōu)先股 2,000,000 資本公積 股本溢價(jià) 400,000 接受捐贈(zèng)的設(shè)備： 借：固定資產(chǎn) 500,000 貸：資本公積 其他資本公積 500,000 10一、所

8、有者權(quán)益12/28/20211111（三）留存收益 留存收益（retained earnings）是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的利潤(rùn)積累，是股東權(quán)益的另一個(gè)組成部分。 留存收益來(lái)源于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，盈余公積是有特定用途的留存收益，未分配利潤(rùn)是沒(méi)有指定用途的留存收益。 留存收益因公司取得凈利潤(rùn)而增加。盡管公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果會(huì)使現(xiàn)金增加，但現(xiàn)金可能被用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)，故公司有留存收益不一定有現(xiàn)金。 一、所有者權(quán)益12/28/20211212（三）留存收益1、盈余公積 盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中按一定比例提

9、取的公積金 。它的使用僅限于規(guī)定用途，包括法定盈余公積和任意盈余公積。 我國(guó)公司法規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)前，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)可用于向股東進(jìn)行分配。一、所有者權(quán)益12/28/202113131、盈余公積 企業(yè)提取的盈余公積，無(wú)論是用于彌補(bǔ)虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，只不過(guò)是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換，如企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，實(shí)際是減少盈余公積留存的數(shù)額，以此減少未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額

10、，并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動(dòng)；企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，也只是減少盈余公積結(jié)存的數(shù)額，但同時(shí)增加企業(yè)實(shí)收資本或股本的數(shù)額，也不引起所有者權(quán)益總額的變動(dòng)。 12/28/202114例10-3 乙公司20 x2年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)35,000,000元，公司股東大會(huì)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案包括：按10%提取法定盈余公積；按8%提取任意盈余公積。 法定盈余公積提取額=35,000,00010%=3,500,000元 任意盈余公積提取額=35,000,0008%=2,800,000元 會(huì)計(jì)分錄為： 借：利潤(rùn)分配 提取法定盈余公積 3,500,000 提取任意盈余公積 2,800,000 貸：盈余公積 法定盈余

11、公積 3,500,000 任意盈余公積 2,800,0001412/28/202115152、未分配利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是留存于企業(yè)的收益，是所有者權(quán)益的組成部分。 未分配利潤(rùn)從內(nèi)容上看有兩層含義： 一是留待以后年度處理的收益 二是未指定特定用途的利潤(rùn)。相對(duì)于其他所有者權(quán)益項(xiàng)目而言，企業(yè)對(duì)未分配利潤(rùn)的使用有很大的自主權(quán)。從數(shù)量上看，未分配利潤(rùn)是企業(yè)的可供分配利潤(rùn)（即期初未分配利潤(rùn)加上本期實(shí)現(xiàn)的未分配的凈利潤(rùn)） 12/28/20211616（四）所有者權(quán)益項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露 所有者權(quán)益項(xiàng)目列示在資產(chǎn)負(fù)債表的右方，排序在負(fù)債項(xiàng)目之后。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定

12、，所有者權(quán)益的具體細(xì)目披露是：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。有的公司將盈余公積和未分配利潤(rùn)合并為留存收益 此外，企業(yè)需單獨(dú)編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。該表的常見(jiàn)格式參見(jiàn)表3-12 在報(bào)表附注部分要提供各類(lèi)股份的詳細(xì)情況，如國(guó)家持有股份、國(guó)有法人持股、境內(nèi)法人持股、境內(nèi)自然人持股、外資持股等。對(duì)盈余公積和未分配利潤(rùn)通過(guò)明細(xì)表的形式提供更加詳細(xì)的信息 一、所有者權(quán)益12/28/202112/28/202117習(xí)題一宏達(dá)公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：普通股股票發(fā)行的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 30,400,000 貸：股本 普通股 8,000,00

13、0 資本公積 股本溢價(jià) 22,400,000優(yōu)先股股票發(fā)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 4,000,000 貸：股本 優(yōu)先股 2,400,000 資本公積 股本溢價(jià) 1,600,000 接受捐贈(zèng)的設(shè)備： 借：固定資產(chǎn) 300,000 貸：資本公積 其他資本公積 300,000練習(xí)一參考答案（題目見(jiàn)9.1小節(jié)視頻材料之后）12/28/202118習(xí)題二 法定盈余公積提取額=94,000,00010%=9,400,000元 任意盈余公積提取額=94,000,0006%=5,640,000元會(huì)計(jì)分錄為： 借：利潤(rùn)分配 提取法定盈余公積 9,400,000 提取任意盈余公積 5,640,000 貸：盈

14、余公積 法定盈余公積 9,400,000 任意盈余公積 5,640,000按股利率計(jì)算的優(yōu)先股股利：2,400,000 9% = 216,000普通股與優(yōu)先股每股股利：( 6,600,000 - 216,000)/8,400,000 = 0.76按每股股利計(jì)算的優(yōu)先股股利： 0.76 400,000 = 304,000按每股股利計(jì)算的普通股股利： 0.76 8,000,000 = 6,080,000 借：利潤(rùn)分配 6,600,000 貸：應(yīng)付股利 應(yīng)付優(yōu)先股股利 520,000 應(yīng)付股利 應(yīng)付普通股股利 6,080,000練習(xí)一參考答案（題目見(jiàn)9.1小節(jié)視頻材料之后）12/28/2021（一）

15、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得 長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)并持有的其他公司普通股(common stock)、優(yōu)先股(preferenc stock)或進(jìn)行直接投資(direct investment)而形成的長(zhǎng)期投資 。 其目的是為了強(qiáng)化與其他企業(yè)（如原材料供應(yīng)商或商品經(jīng)銷(xiāo)商）的商業(yè)紐帶，或是為了影響、甚至控制其關(guān)聯(lián)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策。 此外，長(zhǎng)期股權(quán)投資還是實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，減少行業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)有效途徑。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資1912/28/2021（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得1、一般情況下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本的確定： （1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期

16、股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。（3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資2012/28/2021（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得2、企業(yè)合并情況下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，分同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并來(lái)確定初始投資成本：（1）同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方

17、最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資21本頁(yè)內(nèi)容在視頻中未講解，有興趣的學(xué)習(xí)者可以研讀，一般的學(xué)習(xí)者可以略過(guò)。12/28/2021（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得（2）非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。 購(gòu)買(mǎi)方需要區(qū)別不同情況確定初始投資成本：1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，初始投資成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方

18、的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值 2）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，初始投資成本為每一單項(xiàng)交易成本之和 3）購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也需要計(jì)入企業(yè)初始投資成本二、長(zhǎng)期股權(quán)投資22本頁(yè)內(nèi)容在視頻中未講解，有興趣的學(xué)習(xí)者可以研讀，一般的學(xué)習(xí)者可以略過(guò)。12/28/2021 例11-1 甲公司20 x4年3月1日購(gòu)入B公司10%的股票，支付價(jià)款3,000,000元，另外還發(fā)生相關(guān)的手續(xù)費(fèi)5,000元，相關(guān)的咨詢?cè)u(píng)估費(fèi)2,000元，支付的購(gòu)買(mǎi)股票價(jià)款中包括宣告分配但尚未領(lǐng)取的20 x3年的現(xiàn)金股利200,000元。 該長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為：3

19、,000,000 + 5,000 - 200,000 = 2,805,000（元）；應(yīng)收股利為200,000元；發(fā)生的咨詢?cè)u(píng)估費(fèi)作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行處理不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 2,805,000 應(yīng)收股利 200,000 貸：銀行存款 3,007,000 借：管理費(fèi)用 2,000 貸：銀行存款 2,0002312/28/2021（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處理 1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有目的及相應(yīng)的處理方法 企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的一般可以分為：對(duì)被投資公司進(jìn)行控制、實(shí)施重大影響、或者是無(wú)控制和無(wú)重大影響。對(duì)于不同目的的長(zhǎng)期股權(quán)投資在會(huì)計(jì)上有其相

20、應(yīng)的判斷標(biāo)準(zhǔn) 。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資2412/28/2021（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處理 控制(control)，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的，被投資企業(yè)為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍。在會(huì)計(jì)上對(duì)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：（1）直接擁有被投資企業(yè)50%以上的有表決權(quán)的股本；（2）擁有被投資企業(yè)有表決權(quán)的股本雖然低于50%，但擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，如通過(guò)協(xié)議擁有被投資企業(yè)50%以上表決權(quán)的控制權(quán)、根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策、有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員，在董事會(huì)

21、等權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的表決權(quán)等。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資2512/28/2021 重大影響（significant influence），是指投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但不能獨(dú)自決定這些決策。在會(huì)計(jì)上對(duì)重大影響的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：（1）擁有被投資企業(yè)20% - 50%的有表決權(quán)的股本；（2）擁有被投資企業(yè)的股本低于20%，但在被投資企業(yè)的董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表或參與被投資企業(yè)的政策制定過(guò)程或向被投資企業(yè)派出管理人員或被投資企業(yè)依賴投資企業(yè)的技術(shù)支持，等。 無(wú)控制和無(wú)重大影響的情況下投資企業(yè)不謀求通過(guò)對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行影響而獲得收益，而是通過(guò)獲得股利或轉(zhuǎn)讓

22、投資而獲得差價(jià)收益。2612/28/2021（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于不同持有目的的長(zhǎng)期股權(quán)投資其會(huì)計(jì)處理方法也有所不同，投資企業(yè)在擁有控制、能夠?qū)嵤┲卮笥绊懙那闆r下要采用權(quán)益法(equity method)進(jìn)行核算，在沒(méi)有控制權(quán)和重大影響的情況下要采用成本法(cost method)進(jìn)行核算。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資2712/28/2021（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處理2、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的成本法 長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間采用成本法核算，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值一直保持為購(gòu)買(mǎi)時(shí)或形成時(shí)確認(rèn)的投資成本，在持有期間對(duì)該賬面價(jià)值不進(jìn)行調(diào)整，只有在出現(xiàn)投資永久性的貶值，或支付清

23、算性股利時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，對(duì)持有期間收到的被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利作為當(dāng)期的投資收益處理。 清算性股利是指當(dāng)被投資企業(yè)的累計(jì)股利發(fā)放即利潤(rùn)分配超過(guò)了自投資企業(yè)投資之日起被投資企業(yè)所賺取到的累計(jì)凈利潤(rùn)時(shí)，超過(guò)的部分對(duì)于投資企業(yè)而言就是清算性股利。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資2812/28/2021 例11-2 在例11-1中，甲公司取得B公司10%股票的投資成本是2,805,000元，在以后各會(huì)計(jì)年度中，如果不出現(xiàn)永久性貶值或支付清算性股利等情況，甲公司對(duì)B公司的投資成本在賬面上將始終保持2,805,000元。假設(shè)B公司20 x4年年底時(shí)宣布分配利潤(rùn)500,000元，則甲公司應(yīng)得份額為：

24、 500,00010%=50,000（元） 相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收股利 50,000 貸：投資收益 50,0002912/28/2021（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處理3、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的權(quán)益法 權(quán)益法是指投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，在以后持有期間的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，要根據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)，按其享有的份額對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，其中對(duì)于被投資企業(yè)在各期確認(rèn)的凈利潤(rùn)或凈損失，投資企業(yè)要按持股比例將其應(yīng)享有的份額確認(rèn)為各期的投資收益或投資損失二、長(zhǎng)期股權(quán)投資3012/28/2021 例11-3 乙乙公司20 x4年1月1日持有C公司總股本40的股份，投資總成本為

25、4,000,000元，C公司的所有者權(quán)益為10,000,000元。C公司20 x4年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800,000元。20 x5年2月C公司宣布分配現(xiàn)金股利共計(jì)500,000元。 C公司20 x4年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800,000元中屬于乙公司的份額為： 800,00040%=320,000（元） 乙公司20 x4年12月31日的會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 320,000 貸：投資收益 320,0003112/28/2021 20 x5年2月C公司宣布分配現(xiàn)金股利500,000元中乙公司可以分到： 500,00040%=200,000（元） 乙公司20 x5年2月的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收股利 20

26、0,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 200,000 若C公司2004年發(fā)生虧損200,000元，按權(quán)益法編制確認(rèn)投資損失的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：投資收益 80,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 80,0003212/28/20214、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提 無(wú)論是采用成本法還是權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)都要定期或至少在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)對(duì)每一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，看其可收回金額是否低于此時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，如果低于就要提取減值準(zhǔn)備。 會(huì)計(jì)處理為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備3312/28/2021（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 企業(yè)出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，長(zhǎng)期

27、股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得的價(jià)款之間的差額確認(rèn)為投資收益（損失）。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備二、長(zhǎng)期股權(quán)投資3412/28/2021 例11-4 丙公司擁有D公司10的股票，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為2,000,000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100,000元。丙公司出售該項(xiàng)投資，實(shí)際獲得價(jià)款2,010,000，無(wú)其他相關(guān)情況。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 2,010,000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2,000,000 投資收益 110,000二、長(zhǎng)期股權(quán)投資3512/28/202136習(xí)題一 該長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本

28、為：5,000,000 + 10,000 - 350,000 = 4,660,000（元）；應(yīng)收股利為350,000元；發(fā)生的咨詢?cè)u(píng)估費(fèi)作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行處理不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4,660,000 應(yīng)收股利 350,000 管理費(fèi)用 5,000 貸：銀行存款 5,015,000中銀公司應(yīng)得份額為：600,0005%=30,000（元）相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收股利 30,000 貸：投資收益 30,000練習(xí)二參考答案（題目見(jiàn)9.3小節(jié)視頻材料之后）12/28/202137習(xí)題二M公司20 x5年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500,000元中屬于乙公司的份額為：5

29、00,00030%=150,000（元）乙公司20 x5年12月31日的會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 150,000 貸：投資收益 150,00020 x6年2月M公司宣布分配現(xiàn)金股利400,000元中乙公司可以分到：400,00030%=120,000（元）乙公司20 x6年2月的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收股利 120,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 120,000練習(xí)二參考答案（題目見(jiàn)9.3小節(jié)視頻材料之后）12/28/2021三、金融工具概述 （一）金融工具及其分類(lèi) 在長(zhǎng)期投資中很重要的一個(gè)方面是長(zhǎng)期證券投資，這些證券在會(huì)計(jì)上被概括為叫金融工具（financial instrum

30、ents），這些證券實(shí)際上大多數(shù)都是標(biāo)準(zhǔn)化了的合同，所以金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)、并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具既包括金融資產(chǎn)也包括金融負(fù)債。3812/28/2021三、金融工具概述 （一）金融工具及其分類(lèi) 在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)企業(yè)所投資的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)被概括劃分為下列四類(lèi)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。3912/28/2021三、金融工具概述 （二）金融資產(chǎn)減值在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且

31、其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行賬面價(jià)值檢查，有客觀證據(jù)表明這些金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng) 4012/28/2021四、持有至到期投資 持有至到期投資是指被投資項(xiàng)目到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的在金融資產(chǎn)上的投資。 （一）科目設(shè)置和核算要求 企業(yè)設(shè)置“持有至到期投資”科目核算持有至到期投資的價(jià)值。該科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”

32、、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。 4112/28/2021四、持有至到期投資（二）核算舉例 例11-5 乙公司于20 x1年1月1日購(gòu)入B公司對(duì)外發(fā)行的面值200,000元、5年期、年息5的公司債，根據(jù)債券的規(guī)定，乙公司將于以后每年1月1日收到一次利息，當(dāng)時(shí)實(shí)際的市場(chǎng)利率為4，所以這批公司債系按溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)。該批債券投資各年的應(yīng)收利息為： 200,000 5% = 10,000 （元） 該批債券投資的公允價(jià)值為： P = 10,000(P/A, 4%, 5) + 200,000(P/F, 4%, 5) = 10,0004.452 + 200,00

33、00.822 = 208,920（元） 該批債券投資的溢價(jià)為：208,920 - 200,000 = 8,920（元）4212/28/2021復(fù)習(xí) 若當(dāng)時(shí)實(shí)際的市場(chǎng)利率為6，這批公司債券的公允價(jià)值是多少？P = 10,000(P/A, 6%, 5) + 200,000(P/F, 6%, 5) = 10,0004.212 + 200,0000.747 = 42,120 + 149,400 = 191,520（元） 該批債券投資的折價(jià)為：200,000 - 191,520 = 8,480（元）4312/28/2021四、持有至到期投資公司債券投資溢價(jià)攤銷(xiāo)表 單位：元 日 期 應(yīng)收利息 投資收益 利

34、息調(diào)整 未攤銷(xiāo)溢價(jià) 攤余成本 20 x1. 1. 1 8920 208920 20 x1.12.31 10000 8357 1643 7277 207277 20 x2.12.31 10000 8291 1709 5568 205568 20 x3.12.31 10000 8223 1777 3791 203791 20 x4.12.31 10000 8152 1848 1943 201943 20 x5.12.31 10000 8057 1943 - 200000 50000 41080 8920 = = = 2089204% 10000 - 83578920 - 1643200000+72

35、77or 208920 - 164310000 - 19434412/28/2021四、持有至到期投資 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用實(shí)際利率法進(jìn)行溢價(jià)攤銷(xiāo)，該批債券各年實(shí)際的投資收益按債券的攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算，以第一年為例： 2089204% = 8357（元） 該批債券各年的溢價(jià)攤銷(xiāo)即利息調(diào)整按債券的應(yīng)收利息減去投資收益計(jì)算，以第一年為例： 10000 - 8357 = 1643（元） 4512/28/2021四、持有至到期投資 乙公司于20 x1年1月1日購(gòu)入B公司債券時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：持有至到期投資 成本 200,000

36、 持有至到期投資 利息調(diào)整 8,920 貸：銀行存款 208,920 20 x1年12月31日確認(rèn)應(yīng)收利息時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收利息 10,000 貸：投資收益 8,357 持有至到期投資 利息調(diào)整 1,6434612/28/2021四、持有至到期投資 下一年度實(shí)際收到利息時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 10,000 貸：應(yīng)收利息 10,000 20 x5年12月31日，乙公司購(gòu)買(mǎi)的B公司債券到期，收回投資，做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 210,000 貸：持有至到期投資 成本 200,000 持有至到期投資 利息調(diào)整 1,943 投資收益 8,057 4712/28/2021

37、五、可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)是指企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的金融資產(chǎn)，出售時(shí)間不確定，沒(méi)有被劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒(méi)有明確打算持有至到期的投資。 （一）科目設(shè)置和核算要求 企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)，設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”科目應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類(lèi)別或品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算，該科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，也可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。4812/28/2021五、可供出售金融資產(chǎn)

38、（二）核算舉例 例11-6 甲公司于20 x2年1月1日購(gòu)入了A公司于當(dāng)日發(fā)行的期限為4年，一年支付一次利息，到期一次還本的長(zhǎng)期債券2000張，每張票面價(jià)值為500元，票面利率為10%。（1）當(dāng)時(shí)銀行存款的市場(chǎng)利率為10%，平價(jià)交易，交易價(jià)格應(yīng)為1,000,000元（2）當(dāng)時(shí)銀行存款的市場(chǎng)利率為12%，折價(jià)交易，交易價(jià)格應(yīng)為： P = 100,000(P/A, 12%, 4) + 1,000,000(P/F, 12%, 4) = 100,0003.037 + 1,000,0000.635 = 938,700（元） 則，債券折價(jià)為：1,000,000 - 938,700 = 61,300（元）（

39、3）當(dāng)時(shí)銀行存款的市場(chǎng)利率為8%，溢價(jià)交易，交易價(jià)格應(yīng)為： P = 100,000(P/A, 8%, 4) + 1,000,000(P/F, 8%, 4) = 100,0003.312 + 1,000,0000.735 = 1,066,200（元） 則，債券溢價(jià)為：1,066,200 - 1,000,000 = 66,200（元）4912/28/2021 為反映債券的真實(shí)回報(bào)，投資者在按債券的面值和票面利率確認(rèn)產(chǎn)生的利息收入后，要通過(guò)攤銷(xiāo)折價(jià)或溢價(jià)，進(jìn)行利息調(diào)整，以確定實(shí)際的投資收益。 假設(shè)甲公司購(gòu)入的A公司的債券被歸類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，再假設(shè)當(dāng)時(shí)銀行存款的市場(chǎng)利率為12%。當(dāng)年半年報(bào)顯示，

40、A公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，違約的可能性增加，市場(chǎng)對(duì)其債券的回報(bào)率要求提高，故其已發(fā)行的債券在年底時(shí)發(fā)生減值，假設(shè)經(jīng)計(jì)算估計(jì)發(fā)生減值30,000元。再轉(zhuǎn)年年末，甲公司決定出售A公司的該批債券，經(jīng)與一購(gòu)買(mǎi)者協(xié)商，以920,000元成交。 五、可供出售金融資產(chǎn)5012/28/2021 20 x2年1月1日，購(gòu)入債券時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 1,000,000 貸：銀行存款 938,700 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 61,300 20 x2年12月31日，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收利息 100,000 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 12,644 貸：投資收益（938,700

41、12%） 112,644 借：資產(chǎn)減值損失 30,000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 30,000五、可供出售金融資產(chǎn)5112/28/2021 20 x3年12月31日，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收利息 100,000 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 14,161 貸：投資收益 114,161 甲公司出售債券時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 920,000 投資收益 15,505 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 30,000 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 34,495 貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 1,000,000 五、可供出售金融資產(chǎn)5212/28/2021六、長(zhǎng)期投資和金融工具項(xiàng)目在

42、財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露 一、披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的信息投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：（一）被投資單位如子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。（二）被投資單位如合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額。（三）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。（四）當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額。（五）與對(duì)被投資單位如子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。5312/28/2021六、長(zhǎng)期投資和金融工具項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露 二、披露與金融工具有關(guān)的信息企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財(cái)務(wù)報(bào)

43、表時(shí)對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，如：（一）指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件；（二）確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計(jì)算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法；（三）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利得和損失的計(jì)量基礎(chǔ)；（四）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)的條件；（五）企業(yè)將金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，使該金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量基礎(chǔ)由成本或攤余成本改為公允價(jià)值，或由公允價(jià)值改為成本或攤余成本的，應(yīng)當(dāng)披露該金融資產(chǎn)重分類(lèi)前后的公允價(jià)值或賬面價(jià)值和重分類(lèi)的原因；5412/28/2021六、長(zhǎng)期投資和金融工具項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露 二、披露與金融工具有關(guān)的信息（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的信息；（七）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露每類(lèi)金融資產(chǎn)減值損失的詳細(xì)信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初余額、本期計(jì)提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等；（八）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與各類(lèi)金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息；（九）其他與金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。5512/28