審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作報(bào)告

1、1第六章第六章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)管學(xué)院凌躍敏Email：2教學(xué)安排教學(xué)安排核心問題：核心問題：審計(jì)證據(jù)的含義、分類、特征與獲取，審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)的含義、分類、特征與獲取，審計(jì)工作底稿的內(nèi)容、分類和復(fù)核的內(nèi)容、分類和復(fù)核教學(xué)方法：教學(xué)方法：重點(diǎn)講解審計(jì)證據(jù)的分類與特征，一般了解審計(jì)工作重點(diǎn)講解審計(jì)證據(jù)的分類與特征，一般了解審計(jì)工作底稿的內(nèi)容、分類與復(fù)核，教學(xué)難點(diǎn)是獲取審計(jì)證據(jù)底稿的內(nèi)容、分類與復(fù)核，教學(xué)難點(diǎn)是獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序，審計(jì)工作底稿的復(fù)核的審計(jì)程序，審計(jì)工作底稿的復(fù)核時(shí)間安排：時(shí)間安排：4 4學(xué)時(shí)學(xué)時(shí)3第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)v審計(jì)

2、證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的概念v審計(jì)證據(jù)的種類審計(jì)證據(jù)的種類v審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的特征v獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用v獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序v審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)4一、審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念（一）（一）審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)的含義中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13011301號(hào)號(hào)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審審計(jì)證據(jù)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。記錄中含有的

3、信息和其他信息。 審計(jì)審計(jì)證據(jù)證據(jù)會(huì)計(jì)記錄中會(huì)計(jì)記錄中包含的信息包含的信息其他信息其他信息5一、審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念（一）（一）審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)的含義說說 明明（1 1）依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理）依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)。證據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)記錄一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)記錄一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)帳記錄、發(fā)票、合同、持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)帳記錄、發(fā)票、合同、總帳、明細(xì)帳、記帳憑證和未在記帳憑證中

4、反映的對(duì)總帳、明細(xì)帳、記帳憑證和未在記帳憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表等。節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表等。6一、審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念（一）（一）審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)的含義（2 2）會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分）會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息?？捎米鲗徲?jì)證據(jù)的其他信息包括：可用作

5、審計(jì)證據(jù)的其他信息包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息。錄以外的信息。如：被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制如：被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的數(shù)手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的數(shù)據(jù)比較等；據(jù)比較等；7一、審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念（一）（一）審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)的含義通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息。通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息。如：如：通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等。通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等。自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的

6、信自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。息。如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表和分析表等。如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表和分析表等。注意：注意：財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，缺乏前者審計(jì)工作無法開展，信息共同構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，缺乏前者審計(jì)工作無法開展，缺乏后者可能無法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將兩者結(jié)合一缺乏后者可能無法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將兩者結(jié)合一起有利于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)起有利于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理的基礎(chǔ)。計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理的基礎(chǔ)。8一、審計(jì)證據(jù)的概念一、審

7、計(jì)證據(jù)的概念（二）（二）獲取審計(jì)證據(jù)的總體要求獲取審計(jì)證據(jù)的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以得出合注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)的核心概念，它是客觀的，是不可重審計(jì)證據(jù)是審計(jì)的核心概念，它是客觀的，是不可重復(fù)的，整個(gè)審計(jì)過程即為歸集和評(píng)價(jià)足夠的審計(jì)證據(jù)復(fù)的，整個(gè)審計(jì)過程即為歸集和評(píng)價(jià)足夠的審計(jì)證據(jù)的過程。的過程。審計(jì)總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，審計(jì)總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，合理的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的基合理的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員形

8、成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)也是控制審計(jì)質(zhì)量工作的手段。礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)也是控制審計(jì)質(zhì)量工作的手段。9一、審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念（三）（三）審計(jì)證據(jù)與其他證據(jù)的區(qū)別審計(jì)證據(jù)與其他證據(jù)的區(qū)別1 1、審計(jì)證據(jù)與會(huì)計(jì)證據(jù)、審計(jì)證據(jù)與會(huì)計(jì)證據(jù)大多數(shù)審計(jì)證據(jù)來自于會(huì)計(jì)證據(jù)，但審計(jì)證據(jù)不局限大多數(shù)審計(jì)證據(jù)來自于會(huì)計(jì)證據(jù)，但審計(jì)證據(jù)不局限于會(huì)計(jì)證據(jù)，兩者關(guān)系密切于會(huì)計(jì)證據(jù)，兩者關(guān)系密切2 2、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)依據(jù)、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員借以查明被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員借以查明被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事實(shí)真相，判明是非，評(píng)價(jià)其審核結(jié)果所遵循的依據(jù)，實(shí)真相，判明是非，評(píng)價(jià)其審核結(jié)果

9、所遵循的依據(jù)，包括法律依據(jù)和理論依據(jù)。審計(jì)依據(jù)具有抽象性、適包括法律依據(jù)和理論依據(jù)。審計(jì)依據(jù)具有抽象性、適用上的普遍性等特征，審計(jì)依據(jù)是取得審計(jì)證據(jù)的前用上的普遍性等特征，審計(jì)依據(jù)是取得審計(jì)證據(jù)的前提，是判別審計(jì)證據(jù)的根據(jù)等。提，是判別審計(jì)證據(jù)的根據(jù)等。10一、審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念（三）（三）審計(jì)證據(jù)與其他證據(jù)的區(qū)別審計(jì)證據(jù)與其他證據(jù)的區(qū)別3 3、審計(jì)證據(jù)與法律證據(jù)、審計(jì)證據(jù)與法律證據(jù)證據(jù)的取得與鑒定上均有區(qū)別。法律證據(jù)由訴訟雙方證據(jù)的取得與鑒定上均有區(qū)別。法律證據(jù)由訴訟雙方提供，裁決者不參與證據(jù)的收集，并要求以最可靠的提供，裁決者不參與證據(jù)的收集，并要求以最可靠的證據(jù)來證實(shí)訴訟的

10、內(nèi)容。審計(jì)證據(jù)由審計(jì)人員收集并證據(jù)來證實(shí)訴訟的內(nèi)容。審計(jì)證據(jù)由審計(jì)人員收集并由其本身進(jìn)行判斷，審計(jì)過程中能否作為審計(jì)證據(jù)及由其本身進(jìn)行判斷，審計(jì)過程中能否作為審計(jì)證據(jù)及如何取得適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，完全取決于審計(jì)人員的經(jīng)如何取得適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，完全取決于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷。驗(yàn)和專業(yè)判斷。 11二、審計(jì)證據(jù)的種類二、審計(jì)證據(jù)的種類（一）按審計(jì)證據(jù)的外形特征分（一）按審計(jì)證據(jù)的外形特征分實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、環(huán)境證據(jù)、口頭證據(jù)實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、環(huán)境證據(jù)、口頭證據(jù)1 1、實(shí)物證據(jù)、實(shí)物證據(jù)通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)取得、用來確定某些實(shí)物資產(chǎn)是通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)取得、用來確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。否

11、確實(shí)存在的證據(jù)。如對(duì)存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)可通過監(jiān)盤證實(shí)是否確實(shí)如對(duì)存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)可通過監(jiān)盤證實(shí)是否確實(shí)存在。存在。不能直接確定所有權(quán)，也無法保證質(zhì)量，因而需與其不能直接確定所有權(quán)，也無法保證質(zhì)量，因而需與其他證據(jù)聯(lián)合使用以保證其證明力。他證據(jù)聯(lián)合使用以保證其證明力。12二、審計(jì)證據(jù)的種類二、審計(jì)證據(jù)的種類（一）按審計(jì)證據(jù)的外形特征分（一）按審計(jì)證據(jù)的外形特征分2 2、書面證據(jù)、書面證據(jù)以書面文件為形式的證據(jù)。包括各種憑證、帳簿、報(bào)以書面文件為形式的證據(jù)。包括各種憑證、帳簿、報(bào)表、會(huì)議記錄、合同、文件、報(bào)告書、函件等。審計(jì)表、會(huì)議記錄、合同、文件、報(bào)告書、函件等。審計(jì)證據(jù)的主要組成部分，種

12、類多、數(shù)量大、來源廣，是證據(jù)的主要組成部分，種類多、數(shù)量大、來源廣，是基本的審計(jì)證據(jù)?；镜膶徲?jì)證據(jù)。3 3、環(huán)境證據(jù)、環(huán)境證據(jù)指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)，也稱狀況指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)，也稱狀況證據(jù)。包括被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況、被審計(jì)單位管證據(jù)。包括被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況、被審計(jì)單位管理人員素質(zhì)、各種管理水平與管理?xiàng)l件、經(jīng)營(yíng)方針及理人員素質(zhì)、各種管理水平與管理?xiàng)l件、經(jīng)營(yíng)方針及經(jīng)營(yíng)條件等。經(jīng)營(yíng)條件等。13二、審計(jì)證據(jù)的種類二、審計(jì)證據(jù)的種類（一）按審計(jì)證據(jù)的外形特征分（一）按審計(jì)證據(jù)的外形特征分4 4、口頭證據(jù)、口頭證據(jù)被審計(jì)單位職員或其他相關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的提問所被審

13、計(jì)單位職員或其他相關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的提問所做的口頭答復(fù)形成的證據(jù)。做的口頭答復(fù)形成的證據(jù)。審計(jì)人員對(duì)口頭證據(jù)的記錄應(yīng)及時(shí)詳細(xì)，必要時(shí)還應(yīng)審計(jì)人員對(duì)口頭證據(jù)的記錄應(yīng)及時(shí)詳細(xì)，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問者的簽名以確認(rèn)。口頭證據(jù)一般不足以證獲得被詢問者的簽名以確認(rèn)?？陬^證據(jù)一般不足以證明事實(shí)的真相，但可以為進(jìn)一步的審計(jì)提供重要的線明事實(shí)的真相，但可以為進(jìn)一步的審計(jì)提供重要的線索，當(dāng)不同人員對(duì)同一問題的口頭陳述相同時(shí)具有較索，當(dāng)不同人員對(duì)同一問題的口頭陳述相同時(shí)具有較高的可靠性。高的可靠性。14二、審計(jì)證據(jù)的種類二、審計(jì)證據(jù)的種類（二）按審計(jì)證據(jù)的來源分（二）按審計(jì)證據(jù)的來源分外部審計(jì)證據(jù)和內(nèi)部審計(jì)證據(jù)外部

14、審計(jì)證據(jù)和內(nèi)部審計(jì)證據(jù)1 1、外部審計(jì)證據(jù)、外部審計(jì)證據(jù)由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制的書面證據(jù)及由由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制的書面證據(jù)及由審計(jì)人員親自檢查測(cè)試被審計(jì)事項(xiàng)所取得的證據(jù)。審計(jì)人員親自檢查測(cè)試被審計(jì)事項(xiàng)所取得的證據(jù)。按傳遞途徑可進(jìn)一步分為：按傳遞途徑可進(jìn)一步分為：由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制的、不經(jīng)被審由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制的、不經(jīng)被審計(jì)單位直接交審計(jì)人員的書面外部證據(jù)。此類證據(jù)的計(jì)單位直接交審計(jì)人員的書面外部證據(jù)。此類證據(jù)的證明力很強(qiáng)。證明力很強(qiáng)。15二、審計(jì)證據(jù)的種類二、審計(jì)證據(jù)的種類（二）按審計(jì)證據(jù)的來源分（二）按審計(jì)證據(jù)的來源分由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或

15、人員編制的、由被審計(jì)由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制的、由被審計(jì)單位持有并留存的書面證據(jù)。評(píng)價(jià)其可靠性時(shí)應(yīng)考慮單位持有并留存的書面證據(jù)。評(píng)價(jià)其可靠性時(shí)應(yīng)考慮被涂改或偽造的可能性。被涂改或偽造的可能性。審計(jì)人員親自編制的各種分析表、計(jì)算表等。相對(duì)審計(jì)人員親自編制的各種分析表、計(jì)算表等。相對(duì)客觀。客觀。16二、審計(jì)證據(jù)的種類二、審計(jì)證據(jù)的種類（二）按審計(jì)證據(jù)的來源分（二）按審計(jì)證據(jù)的來源分2 2、內(nèi)部審計(jì)證據(jù)、內(nèi)部審計(jì)證據(jù)由被審計(jì)單位內(nèi)部編制并保存的審計(jì)證據(jù)。由被審計(jì)單位內(nèi)部編制并保存的審計(jì)證據(jù)。各種會(huì)計(jì)記錄。各種會(huì)計(jì)記錄。包括各種原始憑證、記帳憑證、帳包括各種原始憑證、記帳憑證、帳簿、試算表、匯

16、總表等，其可靠性取決于被審計(jì)單位簿、試算表、匯總表等，其可靠性取決于被審計(jì)單位完成這些記錄時(shí)的內(nèi)部控制的有效性。完成這些記錄時(shí)的內(nèi)部控制的有效性。被審計(jì)單位管理當(dāng)局申明書。被審計(jì)單位管理當(dāng)局申明書。指審計(jì)人員要求被審指審計(jì)人員要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局以書面形式提供的用來確認(rèn)其在審計(jì)計(jì)單位管理當(dāng)局以書面形式提供的用來確認(rèn)其在審計(jì)過程中所做的各種重要的陳述和保證。過程中所做的各種重要的陳述和保證。17二、審計(jì)證據(jù)的種類二、審計(jì)證據(jù)的種類（二）按審計(jì)證據(jù)的來源分（二）按審計(jì)證據(jù)的來源分其他書面文件。其他書面文件。被審計(jì)單位管理當(dāng)局提供的有助于被審計(jì)單位管理當(dāng)局提供的有助于審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見

17、的書面文件。如重審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的書面文件。如重要會(huì)議記錄、重要計(jì)劃、合同資料、關(guān)聯(lián)方交易信息要會(huì)議記錄、重要計(jì)劃、合同資料、關(guān)聯(lián)方交易信息等。等。 一般情形下，外部證據(jù)的可靠性強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)，若內(nèi)一般情形下，外部證據(jù)的可靠性強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)，若內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并或外部認(rèn)可，則具有較強(qiáng)的可靠部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并或外部認(rèn)可，則具有較強(qiáng)的可靠性，內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)若內(nèi)部控制較強(qiáng)也具有較高性，內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)若內(nèi)部控制較強(qiáng)也具有較高的可靠性。的可靠性。18二、審計(jì)證據(jù)的種類二、審計(jì)證據(jù)的種類（三）按審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系分（三）按審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系分基本證據(jù)、輔助證據(jù)、矛盾證據(jù)基本證據(jù)、輔助證

18、據(jù)、矛盾證據(jù)1 1、基本證據(jù)：、基本證據(jù)：對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的某一審計(jì)目標(biāo)具有重對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的某一審計(jì)目標(biāo)具有重要的、直接證明作用的審計(jì)證據(jù)，其自身的可靠性必要的、直接證明作用的審計(jì)證據(jù)，其自身的可靠性必須得到證實(shí)。須得到證實(shí)。2 2、輔助證據(jù)：、輔助證據(jù)：用來支持基本證據(jù)證明力的審計(jì)證據(jù)，用來支持基本證據(jù)證明力的審計(jì)證據(jù)，對(duì)基本證據(jù)的必要補(bǔ)充。對(duì)基本證據(jù)的必要補(bǔ)充。3 3、矛盾證據(jù)：、矛盾證據(jù)：不能支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)。若不能支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)。若審計(jì)人員在審計(jì)過程中取得矛盾證據(jù)，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)人員在審計(jì)過程中取得矛盾證據(jù)，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大證據(jù)收集范圍等，以判斷基本證據(jù)是否可靠。證據(jù)收集范

19、圍等，以判斷基本證據(jù)是否可靠。 19三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的特征充分性充分性適當(dāng)性適當(dāng)性可靠性可靠性相關(guān)性相關(guān)性數(shù)量要求數(shù)量要求質(zhì)量要求質(zhì)量要求20三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（一）總體要求（一）總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 職業(yè)懷疑態(tài)度：職業(yè)懷疑態(tài)度：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)以及引起文件記

20、錄或管理層和治理層提供的信息的可以及引起文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺，即對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺，即對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行批判性評(píng)價(jià)，不能假定管理層是誠信的。行批判性評(píng)價(jià)，不能假定管理層是誠信的。21三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（二）充分性（足夠性）（二）充分性（足夠性）審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)人員的審計(jì)意見，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)人員的審計(jì)意見，是審計(jì)人員形成審計(jì)意見時(shí)對(duì)審計(jì)證

21、據(jù)在數(shù)量上的最低審計(jì)人員形成審計(jì)意見時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上的最低要求。要求。既要保證審計(jì)工作效果，也要考慮審計(jì)工作效率，取既要保證審計(jì)工作效果，也要考慮審計(jì)工作效率，取得恰當(dāng)數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，若不能取得最為理想的審計(jì)得恰當(dāng)數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，若不能取得最為理想的審計(jì)證據(jù)，可考慮采用其他途徑以其他合適的審計(jì)證據(jù)代證據(jù)，可考慮采用其他途徑以其他合適的審計(jì)證據(jù)代替。替。22三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（二）充分性（足夠性）（二）充分性（足夠性）（1 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越

22、大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。多。（2 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。證據(jù)可能越少。（3 3）盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。23三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（二）充分性（足夠性）（二）充分性（足夠性）審計(jì)人員判斷審計(jì)

23、證據(jù)是否充分適當(dāng)應(yīng)考慮的因素：審計(jì)人員判斷審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)應(yīng)考慮的因素：（1 1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響風(fēng)險(xiǎn)的因素有：業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)、審計(jì)項(xiàng)目的性影響風(fēng)險(xiǎn)的因素有：業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)、審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、管理當(dāng)局的可信賴程度、財(cái)務(wù)質(zhì)、內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、管理當(dāng)局的可信賴程度、財(cái)務(wù)狀況、變更事務(wù)所、異常交易等。狀況、變更事務(wù)所、異常交易等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，其中重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位相關(guān)，審計(jì)人員能控制的檢查錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位相關(guān)，審計(jì)人員能控制的檢查風(fēng)險(xiǎn)與其成反比例關(guān)系。為將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受風(fēng)險(xiǎn)與其成反比例關(guān)系。

24、為將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)估為較高時(shí)則需要收集的范圍，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)估為較高時(shí)則需要收集較多的審計(jì)證據(jù)，否則可收集較少的審計(jì)證據(jù)。較多的審計(jì)證據(jù)，否則可收集較少的審計(jì)證據(jù)。 24三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（二）充分性（足夠性）（二）充分性（足夠性）（2 2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性重要的審計(jì)項(xiàng)目需要更多的審計(jì)證據(jù)以支持其審計(jì)意重要的審計(jì)項(xiàng)目需要更多的審計(jì)證據(jù)以支持其審計(jì)意見?？紤]成本效益原則，對(duì)相對(duì)次要的審計(jì)項(xiàng)目可適見?？紤]成本效益原則，對(duì)相對(duì)次要的審計(jì)項(xiàng)目可適當(dāng)降低審計(jì)證據(jù)的收集數(shù)量。因?yàn)榇我膶徲?jì)項(xiàng)目即當(dāng)降低審計(jì)證據(jù)的收集數(shù)量。因?yàn)榇?/p>

25、要的審計(jì)項(xiàng)目即使產(chǎn)生一定偏差對(duì)審計(jì)人員的整體判斷影響也不大。使產(chǎn)生一定偏差對(duì)審計(jì)人員的整體判斷影響也不大。（3 3）審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)）審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員其判斷能力也越強(qiáng)，可以以較少經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員其判斷能力也越強(qiáng)，可以以較少的審計(jì)證據(jù)得出正確的審計(jì)結(jié)論。的審計(jì)證據(jù)得出正確的審計(jì)結(jié)論。 25三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（二）充分性（足夠性）（二）充分性（足夠性）（4 4）審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊）審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊若審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有計(jì)劃外的錯(cuò)弊，則需要增加審計(jì)若審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有計(jì)劃外的錯(cuò)弊，則需要增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量以獲取更多的審計(jì)證據(jù)，從而控制審計(jì)風(fēng)證

26、據(jù)的數(shù)量以獲取更多的審計(jì)證據(jù)，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)。（5 5）審計(jì)證據(jù)的類型及獲取途徑）審計(jì)證據(jù)的類型及獲取途徑審計(jì)證據(jù)的證明力越強(qiáng)，所需要的數(shù)量就越少。此外審計(jì)證據(jù)的證明力越強(qiáng)，所需要的數(shù)量就越少。此外經(jīng)濟(jì)性和總體的規(guī)模與特征也是需要考慮的因素，即經(jīng)濟(jì)性和總體的規(guī)模與特征也是需要考慮的因素，即應(yīng)符合成本效益原則。應(yīng)符合成本效益原則。26三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性與可靠性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性與可靠性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的要求。的要求。1 1、相關(guān)性：指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。、相關(guān)性：

27、指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。（1 1）審計(jì)人員只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證審計(jì)人員只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來證明或否定被審計(jì)單位認(rèn)定的事項(xiàng)。據(jù)來證明或否定被審計(jì)單位認(rèn)定的事項(xiàng)。（2 2）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性越強(qiáng)，其證明力也就越強(qiáng)，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性越強(qiáng)，其證明力也就越強(qiáng)，所需收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少。所需收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少。27三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）如：如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中懷疑被審計(jì)單位已經(jīng)發(fā)出注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中懷疑被審計(jì)單位已經(jīng)發(fā)出存貨卻沒有給顧客開票，需確認(rèn)銷售是否完整，應(yīng)從存貨卻沒有給顧客開票

28、，需確認(rèn)銷售是否完整，應(yīng)從發(fā)貨單中選取樣本，追查每張發(fā)貨單與相應(yīng)銷售發(fā)票發(fā)貨單中選取樣本，追查每張發(fā)貨單與相應(yīng)銷售發(fā)票的副本以確定每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。如果從發(fā)票的副本以確定每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。如果從發(fā)票副本中選取樣本并追查至每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單，所副本中選取樣本并追查至每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單，所獲取的審計(jì)證據(jù)就與完整性審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)。獲取的審計(jì)證據(jù)就與完整性審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)。28三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定

29、提供相關(guān)的審計(jì)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。如：檢查期后應(yīng)收帳款收如：檢查期后應(yīng)收帳款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分析應(yīng)如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分析應(yīng)收帳款的帳齡和期后收款情況以獲取與壞帳準(zhǔn)備計(jì)提收帳款的帳齡和期后收款情況以獲取與壞帳準(zhǔn)備計(jì)提相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

30、。相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。29三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。如：有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證如：有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)不能替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。據(jù)不能替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。30三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）2 2、可靠性：指審計(jì)證據(jù)的可信賴程度。、可靠性：指審計(jì)證據(jù)的可信賴程度。如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自檢查存貨所獲取的審計(jì)證據(jù)就比如：注冊(cè)會(huì)

31、計(jì)師親自檢查存貨所獲取的審計(jì)證據(jù)就比由被審計(jì)單位管理層提供的存貨數(shù)據(jù)可靠。由被審計(jì)單位管理層提供的存貨數(shù)據(jù)可靠。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：31三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠的審計(jì)證據(jù)更可靠外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)由完全

32、獨(dú)立于被審計(jì)單外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)由完全獨(dú)立于被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制并提供，未經(jīng)被審計(jì)單位之位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制并提供，未經(jīng)被審計(jì)單位之手，減少了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，其手，減少了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，其證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收帳款詢證函回函，保險(xiǎn)公司等證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收帳款詢證函回函，保險(xiǎn)公司等機(jī)構(gòu)出具的證明等。反之，其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)機(jī)構(gòu)出具的證明等。反之，其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)因證據(jù)提供者與被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)或行政關(guān)系等原因證據(jù)提供者與被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)或行政關(guān)系等原因，其可靠性受到質(zhì)疑。如：被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄因，其可靠性受到質(zhì)疑。如：被審計(jì)單

33、位的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)議記錄等。和會(huì)議記錄等。32三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全并在其日常管理中得到如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全并在其日常管理中得到有效執(zhí)行，會(huì)計(jì)記錄的可信賴程度會(huì)增加，如果被審有效執(zhí)行，會(huì)計(jì)記錄的可信賴程度會(huì)增加，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱甚至不存在任何內(nèi)部控制，其內(nèi)計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱甚至不存在任何內(nèi)部控制，其內(nèi)部憑證記錄的可靠性將大幅度降低。如：如果

34、與銷售部憑證記錄的可靠性將大幅度降低。如：如果與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能從銷售發(fā)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)部控制不健全時(shí)更為可靠的審票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)部控制不健全時(shí)更為可靠的審計(jì)證據(jù)。計(jì)證據(jù)。33三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠證據(jù)更可靠如：對(duì)某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察得到的如：對(duì)某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察得到的證據(jù)比詢問被審計(jì)單位得到的證據(jù)更為可靠，間接獲證

35、據(jù)比詢問被審計(jì)單位得到的證據(jù)更為可靠，間接獲取的證據(jù)有被偽造或涂改的可能性，降低了可信賴程取的證據(jù)有被偽造或涂改的可能性，降低了可信賴程度。推論得出的證據(jù)主觀性較強(qiáng)，人為因素較多，可度。推論得出的證據(jù)主觀性較強(qiáng)，人為因素較多，可信賴程度也會(huì)受到影響。信賴程度也會(huì)受到影響。34三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）以文件記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)以文件記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠證據(jù)更可靠如：會(huì)議的同步書面記錄比討論事項(xiàng)后的口頭表述可如：會(huì)議的同步書面記錄比討論事項(xiàng)后的口頭表述可靠。口頭證據(jù)不足以證明事實(shí)的

36、真相，僅提供一些重靠?？陬^證據(jù)不足以證明事實(shí)的真相，僅提供一些重要線索為進(jìn)一步調(diào)查確認(rèn)所用。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)要線索為進(jìn)一步調(diào)查確認(rèn)所用。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收帳款帳齡分析后可以向應(yīng)收帳款負(fù)責(zé)人詢問其應(yīng)收收帳款帳齡分析后可以向應(yīng)收帳款負(fù)責(zé)人詢問其應(yīng)收帳款收回的可能性，若其回答與注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行估計(jì)帳款收回的可能性，若其回答與注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行估計(jì)的壞帳損失基本一致，則該口頭證據(jù)可成為注冊(cè)會(huì)計(jì)的壞帳損失基本一致，則該口頭證據(jù)可成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)壞帳損失判斷的重要依據(jù)。一般情況下，口師對(duì)有關(guān)壞帳損失判斷的重要依據(jù)。一般情況下，口頭證據(jù)需要取得其他相應(yīng)證據(jù)的支持。頭證據(jù)需要取得其他相應(yīng)證據(jù)的支持。35三、

37、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。計(jì)證據(jù)更可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可審查原件是否有被涂改或偽造的跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可審查原件是否有被涂改或偽造的跡象，排除偽證提高證據(jù)的可信賴程度。傳真或復(fù)印件容易排除偽證提高證據(jù)的可信賴程度。傳真或復(fù)印件容易是偽造或變?cè)斓慕Y(jié)果，可靠性較低。是偽造或變?cè)斓慕Y(jié)果，可靠性較低。36三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用上述原則評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的可靠性

38、時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用上述原則評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。如：有時(shí)審計(jì)證據(jù)雖是從外部獨(dú)立來源獲得，但其是如：有時(shí)審計(jì)證據(jù)雖是從外部獨(dú)立來源獲得，但其是由不知情者或不具備資格者提供，該審計(jì)證據(jù)也是不由不知情者或不具備資格者提供，該審計(jì)證據(jù)也是不可靠的。可靠的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備評(píng)價(jià)證據(jù)的專業(yè)能力，即使是如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備評(píng)價(jià)證據(jù)的專業(yè)能力，即使是由其直接獲取的審計(jì)證據(jù)也不可靠。由其直接獲取的審計(jì)證據(jù)也不可靠。如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法區(qū)分人造玉石和天然玉石，其對(duì)如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法區(qū)分人造玉石和天然玉石，其對(duì)天然玉石存貨的檢查就不能提供天然玉石

39、是否確實(shí)存天然玉石存貨的檢查就不能提供天然玉石是否確實(shí)存在的審計(jì)證據(jù)。在的審計(jì)證據(jù)。37三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（四）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系（四）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。適當(dāng)性影響充審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。適當(dāng)性影響充分性，一般情況下，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性與可靠性越高，分性，一般情況下，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性與可靠性越高，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量可適當(dāng)減少，反之亦然。審計(jì)證據(jù)只審計(jì)證據(jù)的數(shù)量可適當(dāng)減少，反之亦然。審計(jì)證據(jù)只有在符合適當(dāng)性的前提下的充分性才是有意義的。有在符合適當(dāng)性的前提下的充分性才是有意義的。38三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（五）評(píng)

40、價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（五）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮時(shí)的特殊考慮對(duì)文件記錄可靠性的考慮對(duì)文件記錄可靠性的考慮使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮39三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（五）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（五）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮1 1、對(duì)文件記錄可靠性的考慮、對(duì)文件記錄可靠性的考慮 審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但?yīng)當(dāng)審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的

41、可靠性，并考慮與這些信考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性，如果審計(jì)過程中息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性，如果審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。如：若發(fā)現(xiàn)銀行詢證函回函有偽造的跡象應(yīng)做進(jìn)一步如：若發(fā)現(xiàn)銀行詢證函回函有偽造的跡象應(yīng)做進(jìn)一步的調(diào)查，必要

42、時(shí)聘請(qǐng)專家鑒定。的調(diào)查，必要時(shí)聘請(qǐng)專家鑒定。40三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（五）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（五）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮2 2、使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮、使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。計(jì)證據(jù)。如：審查收入項(xiàng)目時(shí)應(yīng)考慮價(jià)格信息的準(zhǔn)確性及銷售如：審查收入項(xiàng)目時(shí)應(yīng)考慮價(jià)格信息的準(zhǔn)確性及銷售數(shù)量的完整性和準(zhǔn)確性，有時(shí)可能需要實(shí)施額外的審數(shù)量的完整性和準(zhǔn)確性，有時(shí)可能需要實(shí)

43、施額外的審計(jì)程序，如利用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)來重新計(jì)算這些信息。計(jì)程序，如利用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)來重新計(jì)算這些信息。41三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（五）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（五）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮3 3、證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮、證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力。關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力。如：檢查委托加工協(xié)議時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有委托加工如：檢查委托加工協(xié)議時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有

44、委托加工材料，且占存貨比重較大，發(fā)函詢證后證實(shí)其確實(shí)存材料，且占存貨比重較大，發(fā)函詢證后證實(shí)其確實(shí)存在，協(xié)議和回函可相互印證委托加工材料的真實(shí)存在。在，協(xié)議和回函可相互印證委托加工材料的真實(shí)存在。42三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（五）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（五）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注審計(jì)證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。如：上例若委托加工協(xié)議與詢證函回函結(jié)果不一致

45、，如：上例若委托加工協(xié)議與詢證函回函結(jié)果不一致，則委托加工材料存在的真實(shí)性受到質(zhì)疑，應(yīng)考慮執(zhí)行則委托加工材料存在的真實(shí)性受到質(zhì)疑，應(yīng)考慮執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序，如審查是否委托加工材料收回后進(jìn)一步的審計(jì)程序，如審查是否委托加工材料收回后未入庫或直接予以銷售未入帳。未入庫或直接予以銷售未入帳。43三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征（五）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（五）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮4 4、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困

46、息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。若審計(jì)人員收集理想的審計(jì)證據(jù)需要花費(fèi)高昂的審計(jì)若審計(jì)人員收集理想的審計(jì)證據(jù)需要花費(fèi)高昂的審計(jì)成本，可考慮以其他質(zhì)量較遜的審計(jì)證據(jù)代替，前提成本，可考慮以其他質(zhì)量較遜的審計(jì)證據(jù)代替，前提是能夠滿足審計(jì)目的的要求。對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，是能夠滿足審計(jì)目的的要求。對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員不應(yīng)以審計(jì)成本的高低及獲取審計(jì)證據(jù)的難審計(jì)人員不應(yīng)以審計(jì)成本的高低及獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由，若無法取得充易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由，若無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)

47、視具體情況發(fā)表有保留意見分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)視具體情況發(fā)表有保留意見的審計(jì)報(bào)告拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。的審計(jì)報(bào)告拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。44四、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用四、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。審計(jì)程序的基礎(chǔ)。 45四、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)

48、定的運(yùn)用四、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用分類分類截止截止準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性完整性完整性發(fā)生發(fā)生對(duì)所審計(jì)期間對(duì)所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定運(yùn)用的認(rèn)定46四、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用四、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偼暾酝暾詸?quán)力和義務(wù)權(quán)力和義務(wù)存在存在對(duì)期末帳戶對(duì)期末帳戶余額的認(rèn)定余額的認(rèn)定47四、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用四、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用分類和分類和可理解性可理解性準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)和計(jì)價(jià)完整性完整性發(fā)生及發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)權(quán)力和義務(wù)對(duì)列報(bào)運(yùn)用對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定的認(rèn)定48五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（一）審計(jì)程序按目的分類（一）

49、審計(jì)程序按目的分類審 計(jì) 程 序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試程序控制測(cè)試程序?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試程序?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試程序49五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 （一）審計(jì)程序按目的分類（一）審計(jì)程序按目的分類1 1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序遵循遵循審計(jì)準(zhǔn)則第審計(jì)準(zhǔn)則第12111211號(hào)號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范的要求實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程規(guī)范的要求實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師確定重要性水平、識(shí)別需風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)?/p>

50、注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定重要性水平、識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供基礎(chǔ)，有助于合理分配審計(jì)資源，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徎A(chǔ)，有助于合理分配審計(jì)資源，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。計(jì)證據(jù)。50五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（一）按審計(jì)程序的目的分類（一）按審計(jì)程序的目的分類說明：說明：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不能識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，雖然可風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不能識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，雖然可以作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的以作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，但其本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、基礎(chǔ)，但其本身并不

51、足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和程序，包括實(shí)施控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序。 51五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 （一）審計(jì)程序按目的分類（一）審計(jì)程序按目的分類2 2、控制測(cè)試程序、控制測(cè)試程序必須實(shí)施控制測(cè)試的情形：必須實(shí)施控制測(cè)試的情形：（1 1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)

52、試以支持評(píng)估結(jié)果；評(píng)估結(jié)果；（2 2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。 52五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 （一）審計(jì)程序按目的分類（一）審計(jì)程序按目的分類實(shí)施控制測(cè)試的目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)、實(shí)施控制測(cè)試的目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)、糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，

53、據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。遵循遵循審計(jì)準(zhǔn)則第審計(jì)準(zhǔn)則第12311231號(hào)號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序險(xiǎn)實(shí)施的程序規(guī)范要求執(zhí)行。規(guī)范要求執(zhí)行。53五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 （一）審計(jì)程序按目的分類（一）審計(jì)程序按目的分類3 3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷

54、，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。遵循遵循審計(jì)準(zhǔn)則第審計(jì)準(zhǔn)則第12311231號(hào)號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序險(xiǎn)實(shí)施的程序規(guī)范要求執(zhí)行。規(guī)范要求執(zhí)行。54五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 （二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序（二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序具體審計(jì)程序具體

55、審計(jì)程序檢查記錄或文件檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)觀察觀察詢問詢問函證函證重新計(jì)算重新計(jì)算重新執(zhí)行重新執(zhí)行分析程序分析程序55五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 （二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序（二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序1 1、檢查記錄或文件、檢查記錄或文件指對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或指對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)計(jì)證據(jù)

56、的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)2 2、檢查有形資產(chǎn)、檢查有形資產(chǎn)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)可指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。56五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 （二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序（二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序3 3、觀察、觀察觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。執(zhí)行的程序。提供的審計(jì)證據(jù)

57、僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情能與日常的做法不同，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解。況的了解。 57五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 （二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序（二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序4 4、詢問、詢問指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信

58、息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。知情人員對(duì)詢問的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲知情人員對(duì)詢問的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果考慮重大差異的信息；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。詢問本身不足修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)

59、程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。58五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 （二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序（二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序5 5、函證、函證指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。6 6、重新計(jì)算、重新計(jì)算指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中

60、的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。59五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 （二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序（二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序7 7、重新執(zhí)行、重新執(zhí)行指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。序或控制。8 8、分析程序、分析程序指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)