稅收原理(共32頁).ppt

1、第九章 稅收原理上海立信會計學(xué)院財政教研室第一節(jié) 稅收概述一、稅收含義 對稅收的理解應(yīng)該把握以下幾個方面：（1）稅收是國家財政收入的基本形式。（2）稅收是國家憑借公共權(quán)力取得的財政收入。（3）稅收的目的是為了滿足社會公共需要。（4）稅收體現(xiàn)了國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關(guān)系，即以國家 為主體的分配關(guān)系。（5）稅收是一個分配范疇，在現(xiàn)代社會日益成為政府對國民經(jīng)濟進行宏 觀調(diào)控的一種主要手段。二、稅收的形式特征 稅收的形式特征是指國家或政府在取得稅收的過程中在形式上表現(xiàn)出來的特征，體現(xiàn)了稅收這種收入與其它收入形式相比所具有的屬性。一般認為，稅收的形式特征包括強制性、無償性和固定性，這是稅收區(qū)

2、別于其他財政收入的基本特征。 （1）強制性。稅收強制性是指稅收是國家憑借公共權(quán)力，以法律、法令為依據(jù)強制課征，納稅人必須依法履行繳納義務(wù)，違反者會受到法律制裁。 （2）無償性。稅收的無償性是指國家向社會征稅后，稅款即為國家所有，不需要償還，也不需要對直接的納稅人支付任何對價。 （3）固定性。稅收的固定性是指征稅前就以法律形式預(yù)先規(guī)定了納稅人、征稅對象和稅率等稅制要素，納稅人必須按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)納稅，政府也只能按預(yù)先的規(guī)定征稅，不得隨意更改。三、稅收分類 （一）按課稅對象的性質(zhì)分類 按照課稅對象的性質(zhì)分類，可將各稅種劃分為商品課稅、所得課稅、財產(chǎn)課稅、資源課稅和行為課稅等。 （二）按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類 按課

3、稅標(biāo)準(zhǔn)分類，可將稅收劃分為從價稅和從量稅。凡是以課稅對象的價格為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例計算征收的稅稱為從價稅；凡是以課稅對象的重量、容積、面積、數(shù)量等為計稅標(biāo)準(zhǔn)的稅稱為從量稅。（三）按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類 按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類，可將稅收劃分為直接稅和間接稅。凡稅負能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種歸屬于間接稅，凡是稅負不能或不易轉(zhuǎn)嫁，由納稅人直接負擔(dān)的稅種歸屬于直接稅。（四）按稅收與價格的關(guān)系分類 按稅收與價格的關(guān)系分類，可將稅收劃分為價內(nèi)稅和價外稅。凡稅金構(gòu)成價格組成部分的稅收，稱為價內(nèi)稅；凡稅金作為價格之外附加的稅收，稱為價外稅。 （五）按稅收管理權(quán)限分類 按稅收管理權(quán)限分類，可將稅收劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅

4、。所謂中央稅，是指稅收立法權(quán)、管理權(quán)和收入支配權(quán)歸中央的稅收；地方稅則是指稅收立法權(quán)或稅收管理權(quán)、收入支配權(quán)歸地方的稅收；中央地方共享稅是指中央和地方共同享有，并按一定比例分成的稅種。上周回顧：1.商品稅的種類有哪些？2.在美國，所得稅類包括哪些稅種？第二節(jié) 稅收原則一、稅收原則的發(fā)展 稅收原則也稱為課稅原則，是制定稅收政策、設(shè)計稅收制度所遵循的基本準(zhǔn)則，也是評價稅制的優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。（一）亞當(dāng)斯密的稅收原則思想 亞當(dāng)斯密(1733-1790)是英國資產(chǎn)階級古典政治經(jīng)濟學(xué)的主要代表之一。斯密一生從事過多種學(xué)科的研究，在經(jīng)濟方面的研究尤為突出。他僅出版過一本經(jīng)濟學(xué)論著，即1

5、776年出版的(國民財富的性質(zhì)和原因的研究)(簡稱國富論。但就是這本劃時代的著作，建立了資產(chǎn)階級古典政治經(jīng)濟學(xué)的理論體系，也對財政稅收理論作了系統(tǒng)的研究。 亞當(dāng)斯密在其所著國民財富的性質(zhì)和原因的研究中提出了著名的稅收四原則。即稅收平等原則、稅收確定原則、稅收便利原則和稅收經(jīng)濟原則。一、平等原則（公平原則） 斯密認為“一國國民，都須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即各自在國家保護下享有收入的比例，繳納國賦，維持政府?！倍?、確實原則 （準(zhǔn)確原則） 公民應(yīng)繳納的稅收，必須是明確規(guī)定不得隨意變更。如納稅日期、納稅方法、繳納數(shù)額等，否則納稅人將不免要受稅吏權(quán)力的任意左右。這一原則是為了杜絕征稅人的任意

6、專斷征稅，加重稅收負擔(dān)，以及恐嚇、勒索等行為的。斯密認為稅收不確定比稅收不公平對人民的桅更為嚴重。 三、便利原則 納稅日期和納稅方法，應(yīng)該給納稅人以最大的方便。如納稅時期，應(yīng)該規(guī)定在納稅人收入豐裕的時期；征收方法，應(yīng)力求簡便易行；征收地點，應(yīng)該設(shè)立在交通便利的場所；征收形式，應(yīng)該盡量采取貨幣征收，以避免因運輸事物增加納稅人的負擔(dān)等。四、最少征收費用原則（經(jīng)濟原則） 即最少征收費用的原則。在征稅時要盡量節(jié)約征收費用，使納稅人付出的，應(yīng)該盡可能等于國家所收入的。這一原則是針對當(dāng)時稅收制度致使征收費用過高的弊端提出的。一是稅吏過多，不僅耗去相當(dāng)部分稅收作為稅吏的薪俸，而且還在正稅以外，苛索人民，增加

7、負擔(dān)；二是稅收妨礙人民的勤勞和產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營，減少或破壞了可供納稅的基金；三是不適當(dāng)?shù)亩愂湛赡艹蔀樘佣惖恼T因，嚴懲逃稅，又將引起傾家蕩產(chǎn)違反了一般的正義原則；四是稅吏的頻繁訪問和檢查，這些雖然不會給納稅人帶來金錢上的損失，但將會給納稅人帶來不必要的煩憂。 在斯密的稅收四原則中，第一條是稅收的負擔(dān)公平則，其余三條是屬于稅務(wù)行政方面的原則。斯密所處的代是英國工場手工業(yè)開始向大工業(yè)過渡，資本主義上升期。 他的課稅原則，是針對當(dāng)時封建主義苛重復(fù)雜的稅度，稅負不公以及征收機構(gòu)的腐敗苛擾情況，在總結(jié)吸人的課稅原則的基礎(chǔ)上提出的。它反映了資本主義上升資產(chǎn)階級的利益要求。對資本主義課稅原則理論有重要響，同時也成為

8、資本主義國家政府制定稅收政策和論指導(dǎo)。（二）瓦格納的稅收原則思想 瓦格納（18351917）是德國最著名的財稅學(xué)家，優(yōu)秀學(xué)家，資產(chǎn)階級近代財政學(xué)的創(chuàng)造者。為了更好的制定和實施他的社會政策稅收的目標(biāo)，瓦格那提出了著名的“四項九端”稅收原則： 1.財政收入原則。包括收入充分和稅收彈性原則。 2.國民經(jīng)濟原則。包括稅源和稅種選擇的原則。 3.社會正義原則。含普遍和平等原則。 4.稅務(wù)行政原則。含確實、便利和最小征收費原則。二、稅收原則（一）稅收的公平原則 稅收公平原則是指政府征稅應(yīng)使納稅人承擔(dān)的稅收與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)，并使納稅人之間的負擔(dān)水平保持均衡。稅收公平包括橫向公平和縱向公平。所謂橫向公平是指

9、稅收應(yīng)使相同境遇的人承擔(dān)相同的稅負?？v向公平是指稅收應(yīng)使境遇不同的人承擔(dān)不同的稅負。 分受益原則和能力原則1、受益原則 受益原則是指課稅是依據(jù)納稅人從政府提供公共品中受益的多少而定，受益多的多納稅，受益少的少納稅。稅收的“交換說” ：稅收與公共產(chǎn)品收益。關(guān)鍵是收益的確定問題?！按畋丬嚒?2、能力原則 能力原則就是根據(jù)各人的納稅能力的大小來確定每個納稅人應(yīng)該承擔(dān)的稅收。根據(jù)這一原則，橫向公平可以理解為納稅能力相同的人，交納相同的稅，縱向公平可以理解為納稅能力不同的人，交納不相同的稅。 當(dāng)前的個人所得稅制度（綜合課征、所得類別多）（二）稅收的效率原則 稅收效率主要是研究稅收成本與稅收收入、國民經(jīng)濟

10、之間的關(guān)系，主要包含兩個層次的意義：一是征稅過程本身的效率，即較少的征收費用和較低的繳納成本；二是征稅保持對國民經(jīng)濟運行的效率，即征稅要有利于促進經(jīng)濟效率的提高，能夠有效發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。 1、稅收行政效率原則 稅收行政效率原則是指稅收征管部門本身的效率，它要求政府在籌集充分的財政收入的同時，應(yīng)該盡可能降低稅收成本。2、稅收經(jīng)濟效率原則 稅收經(jīng)濟效率原則旨在考慮稅收對市場經(jīng)濟資源配置和宏觀經(jīng)濟運行產(chǎn)生的影響。主要應(yīng)該考慮兩個方面的問題：一是稅收制度和稅收政策在保證籌集財政收入的同時，應(yīng)有利于促進經(jīng)濟發(fā)展，避免稅收對社會資源配置和市場經(jīng)濟運行造成負面影響，也就是要保持稅收“中性”。二是由

11、于市場機制本身存在局限性，客觀需要政府對市場進行糾偏，要求稅收具有校正性。 稅收中性是指政府課稅應(yīng)不扭曲市場機制的正常運行，不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收中性包含兩種含義：一是政府征稅使社會所付出的代價應(yīng)以稅款為限，盡可能不給納稅人和社會帶來其他的額外損失；二是政府征稅應(yīng)盡量避免對市場機制運行發(fā)生不良影響，不要影響市場機制在資源配置中的基礎(chǔ)作用。 有助于理解稅收中性的概念是稅收額外負擔(dān)（又稱稅收超額負擔(dān)或超重損失）。稅收額外負擔(dān)是指政府通過征稅將資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成的稅款以外的損失。 稅收額外負擔(dān)可以通過消費者剩余凈損失來說明（見圖9-1）。 （課稅使得供

12、給曲線發(fā)生移動） 第三節(jié) 稅收效應(yīng) 稅收效應(yīng)是指因為政府征稅所引起的納稅人在經(jīng)濟選擇或經(jīng)濟行為方面的各種反應(yīng)，也可以說是政府征稅對消費者或生產(chǎn)者的消費決策或生產(chǎn)決策所產(chǎn)生的各種影響。稅收效應(yīng)表現(xiàn)為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。 稅收收入效應(yīng)是指征稅將納稅人的一部分收入轉(zhuǎn)移到政府手中，從而減少了納稅人可支配的收入，改變了納稅人的預(yù)算線，并進而對納稅人的經(jīng)濟行為產(chǎn)生的影響。稅收的替代效應(yīng)是指政府課稅會改變商品的相對價格，從而會引起納稅人用一種經(jīng)濟行為替代另一種經(jīng)濟行為。二、稅收對消費的影響 稅收對消費的影響主要表現(xiàn)在政府征稅會影響消費者的收入水平和商品的相對價格水平，進而影響人們對消費品的選擇行為。這種影響

13、表現(xiàn)為稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。 稅收對消費者選擇的收入效應(yīng)表現(xiàn)為政府課稅后，消費者的收入減少，對商品的購買能力下降，但消費偏好并未因此改變，從而均衡減少各種商品的消費（見圖9-2）。（預(yù)算線的平移） 稅收對消費者選擇的替代效應(yīng)表現(xiàn)為政府對商品課稅后，改變了商品的相對價格，從而導(dǎo)致消費者減少對征稅或重稅商品消費，增加對無稅或輕稅商品消費見（圖9-3）。（某一種商品價格發(fā)生變化）三、稅收對儲蓄的影響 稅收對儲蓄的收入效應(yīng)，是指政府對儲蓄利息征收所得稅，減少個人實際可支配的收入，納稅人要保持既定的儲蓄水平或利息收入，必須就減少當(dāng)期消費而增加儲蓄（見圖9-4）。 稅收對儲蓄的替代效應(yīng)，是指政府對儲蓄

14、利息征收稅收，減少納稅人實際得到的利息收入，提高了未來消費的相對成本，降低了儲蓄對納稅人的吸引力，導(dǎo)致納稅人以消費替代儲蓄（見圖9-5）。四、稅收對投資的影響 稅收主要是通過影響投資收益率來影響投資者的投資行為。稅收對投資的影響也表現(xiàn)為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。 稅收對投資的收入效應(yīng)，表現(xiàn)為政府征稅后，降低了投資收益率及投資收益，為了保證既定的投資收益或更多的投資收益，投資者將會增加投資（見圖9-6）。 稅收對投資的替代效應(yīng)，表現(xiàn)為政府征稅后，降低了投資收益率，對投資者的投資積極性產(chǎn)生抑制作用，從而選擇用消費或儲蓄來替代投資（見圖9-7） 。五、稅收對勞動供給的影響 人們選擇勞動還是閑暇，受很多因素

15、的影響，稅收改變了勞動和閑暇的相對價格，是影響人們選擇的重要因素。這種影響表現(xiàn)為稅收對勞動的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。這里以簡單的比例所得稅對勞動供給的影響進行說明（見圖9-8）。（個人所得稅稅率提高是增加還是減少了勞動總供給） 稅收對勞動供給的收入效應(yīng)，是指征稅后減少了個人可支配的收入，納稅人為維持既定的收入水平或消費水平而減少閑暇，增加工作時間。它表明，只減少個人收入而不改變閑暇與勞動的相對價格。稅收對勞動的替代效應(yīng)，是指政府征稅后，降低了閑暇的成本，促使人們選擇以閑暇替代勞動。 綜合看，收入效應(yīng)激勵人們更加努力工作，替代效應(yīng)刺激人們減少勞動供給，在二者的共同作用下，會形成比例所得稅的總效應(yīng)。

16、六、拉弗曲線 拉弗曲線是說明稅率與稅收收入或經(jīng)濟增長之間的函數(shù)關(guān)系的一條曲線（圖9-9）。 拉弗曲線至少闡明了三個方面的經(jīng)濟含義： （1）高稅率不一定能夠取得高收入，高收入也不一定要實行高稅率。（2）取得同樣多的稅收收入可以有兩種不同稅率的選擇。 （3）從理論上講存在著兼顧稅收收入和經(jīng)濟增長的最優(yōu)稅率。第四節(jié) 稅制構(gòu)成要素 稅制要素主要是指構(gòu)成稅種和稅收征納的基本要素，包括：納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收減免、違章處理等。一、納稅人 納稅人又稱納稅主體，是指稅法規(guī)定的負有納稅義務(wù)并享有納稅權(quán)利的單位和個人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。 與納稅人相關(guān)的概念涉及負稅人。負稅

17、人是最終負擔(dān)稅款的人。在稅負不能轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人和負稅人是一致的；在稅負能夠轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人和負稅人則是不一致的。 二、課稅對象 課稅對象又稱課稅客體，是每個稅種征稅的標(biāo)的物，課稅對象規(guī)定著征稅的范圍，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。 課稅對象主要包括所得、商品和財產(chǎn)三大類，相應(yīng)地，稅收也可以分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅三大類。（與課本220頁第3行矛盾） 與課稅對象密切相關(guān)的概念是稅源、稅目和稅基。稅源是指稅收收入的經(jīng)濟來源或最終出處，體現(xiàn)著納稅人的負擔(dān)能力。 稅目是指稅法對課稅對象的細化所形成的具體征稅品種和項目。稅目規(guī)定了一個稅種的征收范圍，反映了征稅的廣度。 稅基又稱計稅依據(jù)，

18、是計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對象的數(shù)量化。其計量單位主要有兩種：一是以貨幣單位為標(biāo)準(zhǔn)，進行從價計征；二是以實物單位為標(biāo)準(zhǔn)，進行從量計征。三、稅率 稅率是對一定課稅對象的征收比例或征收額度。稅率體現(xiàn)征稅深度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。 稅率主要有三種：比例稅率、累進稅率和定額稅率。（一）比例稅率 比例稅率是指對同一課稅對象不論其數(shù)額大小，只規(guī)定一個固定的征收比例。 （二）累進稅率 累進稅率是按課稅對象數(shù)額大小規(guī)定不同等級的稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高，數(shù)額越小，稅率越低。累進稅率因其累進方法的不同，又可分為全額累進稅率和超額累進稅率兩種基本形式。全額累進稅率是課稅對象的全部數(shù)額都按照與之相適應(yīng)等級的一個稅率征稅，課稅對象數(shù)額越大，所適用的稅率越高。 超額累進稅率是把課稅對象按數(shù)額的大小劃分為若干不同等級部分，對每個等級部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象可以同時使用幾個等級部分的稅率。 （三）定額稅率 定額稅率是按單位課稅對象直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。四、納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。五、納稅期限 納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，按規(guī)定應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的期限，是負有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的時間限制。六、稅收