現(xiàn)金流量表附注(共33頁).ppt

1、1第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金流量表附注現(xiàn)金流量表附注一、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制一、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料包括現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料包括（1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量；量；（2）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)；資活動(dòng)；（3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等項(xiàng)目。項(xiàng)目。2（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量流量1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 包括：壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、包括：壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期投資投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期投資

2、減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物質(zhì)減值準(zhǔn)備、生減值準(zhǔn)備、工程物質(zhì)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備。3 企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括在企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括在利潤表中，屬于利潤的減項(xiàng)，但沒利潤表中，屬于利潤的減項(xiàng)，但沒有發(fā)生現(xiàn)金的實(shí)際流出。所以在將有發(fā)生現(xiàn)金的實(shí)際流出。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量表凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量表時(shí)，需要將其加回。本項(xiàng)目可根據(jù)時(shí)，需要將其加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“資產(chǎn)減

3、值損失資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析科目的記錄分析填列。填列。4（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表的編制 2、固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊性生物資產(chǎn)折舊 企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費(fèi)用中，有的包括在制造費(fèi)用中。管理費(fèi)用中，有的包括在制造費(fèi)用中。在計(jì)入管理費(fèi)用中的部分，作為了期間在計(jì)入管理費(fèi)用中的部分，作為了期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤時(shí)從中扣除，但沒有費(fèi)用在計(jì)算凈利潤時(shí)從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金

4、流量時(shí)，需要予以加回?；顒?dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。5（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表的編制 計(jì)入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計(jì)入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤時(shí)通過銷售成本予以扣除，計(jì)算凈利潤時(shí)通過銷售成本予以扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中沒有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，沒有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤。由于在調(diào)節(jié)也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤。由于在調(diào)節(jié)存貨時(shí)，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利存貨時(shí)，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活

5、動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以扣除加回。以扣除加回。6（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表的編制 同理，企業(yè)計(jì)提的油氣資產(chǎn)折耗、同理，企業(yè)計(jì)提的油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，也需要予以生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，也需要予以加回。本項(xiàng)目可根據(jù)加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“累計(jì)折耗累計(jì)折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊折舊”科目的科目的貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額填列。填列。7（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表的編制 3、無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費(fèi)用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費(fèi)用攤銷 企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)和長期

6、待攤費(fèi)用進(jìn)行攤企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷時(shí)，形成兩種情況：銷時(shí)，形成兩種情況： （1）計(jì)入期間費(fèi)用和計(jì)入制造費(fèi)用中已）計(jì)入期間費(fèi)用和計(jì)入制造費(fèi)用中已變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤時(shí)已從中扣變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤時(shí)已從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出； （2）計(jì)入制造費(fèi)用中未變現(xiàn)的部分，在）計(jì)入制造費(fèi)用中未變現(xiàn)的部分，在調(diào)節(jié)存貨時(shí)已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)調(diào)節(jié)存貨時(shí)已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金支出。金支出。8 在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。量時(shí)，需要予以加回。 該項(xiàng)目可以根據(jù)該項(xiàng)目可以根據(jù)“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”、“長期待攤費(fèi)用長

7、期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生科目的貸方發(fā)生額分析填列。額分析填列。9 4、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益）資產(chǎn)的損失（減收益） 主要的原因是該項(xiàng)目屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生主要的原因是該項(xiàng)目屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以應(yīng)該剔除。如為損失，應(yīng)的損益，所以應(yīng)該剔除。如為損失，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目當(dāng)加回；如為收益，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)可根據(jù)“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。列。 例例1：2008年度，甲企業(yè)處置設(shè)備一臺(tái)，年度，甲企業(yè)處置設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)原價(jià)

8、18萬元，累計(jì)折舊萬元，累計(jì)折舊11萬元，受到現(xiàn)萬元，受到現(xiàn)金金8萬元。萬元。10 5、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 和第和第4的理由一樣，該項(xiàng)目屬于投資的理由一樣，該項(xiàng)目屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，應(yīng)該剔除。同樣，活動(dòng)產(chǎn)生的損益，應(yīng)該剔除。同樣，投資性房地產(chǎn)發(fā)生報(bào)廢、毀損而產(chǎn)投資性房地產(chǎn)發(fā)生報(bào)廢、毀損而產(chǎn)生的損失，也需要予以剔除。如為生的損失，也需要予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，凈損失，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，應(yīng)當(dāng)扣除（即為減）。應(yīng)當(dāng)扣除（即為減）。11 例例2：2008年，甲企業(yè)盤虧機(jī)器一臺(tái)，年，甲企業(yè)盤虧機(jī)器一臺(tái)，原價(jià)原價(jià)13萬元，已提折舊萬元，已提折舊12萬元；報(bào)萬元；報(bào)

9、廢汽車一輛，原價(jià)廢汽車一輛，原價(jià)18萬元，已提折萬元，已提折舊舊11萬元；萬元；12 6、公允價(jià)值變動(dòng)損失、公允價(jià)值變動(dòng)損失 企業(yè)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，通企業(yè)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，通常與企業(yè)的投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)有常與企業(yè)的投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)有關(guān)，而且并不影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金關(guān)，而且并不影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。所以，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤中流量。所以，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤中剔除。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)剔除。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“ 公允價(jià)值變公允價(jià)值變動(dòng)損益動(dòng)損益”科目的發(fā)生額填列。如為科目的發(fā)生額填列。如為損失，應(yīng)當(dāng)將其加回；如為利得，損失，應(yīng)當(dāng)將其加回；如為利得，應(yīng)當(dāng)扣除。應(yīng)當(dāng)扣除。13 例例3：2007年末甲企業(yè)持有

10、交易性金年末甲企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為融資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬元，萬元，2008年未發(fā)生投資性房地產(chǎn)的增減變動(dòng)，年未發(fā)生投資性房地產(chǎn)的增減變動(dòng)，2008年末，該企業(yè)持有的交易性金年末，該企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為融資產(chǎn)的公允價(jià)值為805萬元，公允萬元，公允價(jià)值變動(dòng)損益為價(jià)值變動(dòng)損益為5萬元。這萬元。這5萬元的萬元的資產(chǎn)持有利得，在將凈利潤調(diào)節(jié)為資產(chǎn)持有利得，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。14 7、財(cái)務(wù)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用中不屬于經(jīng)營企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用中不屬于經(jīng)營活動(dòng)的部分，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤中活動(dòng)的部分，應(yīng)當(dāng)將其從凈利

11、潤中剔除。本項(xiàng)目可根據(jù)剔除。本項(xiàng)目可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以如為收益，以“”號(hào)填列。號(hào)填列。 例例4：2008年度，甲企業(yè)共發(fā)生財(cái)務(wù)年度，甲企業(yè)共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用35萬元，其中，屬于經(jīng)營活動(dòng)萬元，其中，屬于經(jīng)營活動(dòng)的為的為5萬元，屬于籌資活動(dòng)的為萬元，屬于籌資活動(dòng)的為20萬萬元元,屬于投資活動(dòng)的為屬于投資活動(dòng)的為10萬元。萬元。15 8、投資損失（減收益）、投資損失（減收益） 企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，需要剔除。動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，需要剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈

12、收如為凈損失，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，應(yīng)當(dāng)扣除（）。本項(xiàng)目可根益，應(yīng)當(dāng)扣除（）。本項(xiàng)目可根據(jù)利潤表中據(jù)利潤表中“投資收益投資收益”項(xiàng)目的數(shù)項(xiàng)目的數(shù)字填列。如為投資收益，以字填列。如為投資收益，以“”號(hào)填列。號(hào)填列。16 9、遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加、遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加) 如果遞延所得稅資產(chǎn)減少使計(jì)入所如果遞延所得稅資產(chǎn)減少使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤時(shí)已經(jīng)扣除，出，但在計(jì)算凈利潤時(shí)已經(jīng)扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。

13、量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。17 如果遞延所得稅資產(chǎn)增加使計(jì)入所如果遞延所得稅資產(chǎn)增加使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計(jì)算凈利潤時(shí)已經(jīng)包括在入，但在計(jì)算凈利潤時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。 本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延遞延所得稅資產(chǎn)所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期初、期末余額項(xiàng)目期初、期末余額分析填列。分析填列。18 例題例題5：2008年年1月月1日，甲企業(yè)遞延日，甲企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為所得稅資產(chǎn)借方

14、余額為5000元，元，2008年年12月月31日，遞延所得稅資產(chǎn)日，遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為借方余額為14900元，增加了元，增加了9900元，元，經(jīng)分析，為該企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)經(jīng)分析，為該企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備30000元，使資產(chǎn)和負(fù)債的元，使資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致。遞延賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致。遞延所得稅資產(chǎn)增加的所得稅資產(chǎn)增加的9900元，在將凈元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。當(dāng)扣除。19 10、遞延所得稅負(fù)債增加（減：減、遞延所得稅負(fù)債增加（減：減少）少） 如果遞延所得稅負(fù)債增加使計(jì)入所如果遞延所得稅負(fù)債增加使計(jì)入

15、所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤時(shí)已經(jīng)扣除，出，但在計(jì)算凈利潤時(shí)已經(jīng)扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。20 如果遞延所得稅負(fù)債減少使計(jì)入所得稅如果遞延所得稅負(fù)債減少使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計(jì)算凈其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計(jì)算凈利潤時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)利潤時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)

16、金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。 本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得遞延所得稅負(fù)債稅負(fù)債”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列。項(xiàng)目期初、期末余額分析填列。21 11、存貨的減少（減：增加）、存貨的減少（減：增加） 期末存貨比期初存貨減少，說明本期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的存貨有一期生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用的這部分部分是期初的存貨，耗用的這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤時(shí)已經(jīng)扣除，所以，在將算凈利潤時(shí)已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。應(yīng)當(dāng)加回

17、。22 期末存貨比期初存貨增加，說明當(dāng)期購入的存期末存貨比期初存貨增加，說明當(dāng)期購入的存貨除耗用外，還剩一部分，這部分存貨發(fā)生了貨除耗用外，還剩一部分，這部分存貨發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤時(shí)并沒有包括在內(nèi)，現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤時(shí)并沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。當(dāng)然，存貨的增減變動(dòng)還涉及應(yīng)付應(yīng)當(dāng)扣除。當(dāng)然，存貨的增減變動(dòng)還涉及應(yīng)付項(xiàng)目，這一因素在項(xiàng)目，這一因素在“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）（減：減少）”中考慮。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)中考慮。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債表“存貨存貨”項(xiàng)目的期初數(shù)

18、、期末數(shù)之間的差項(xiàng)目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額以額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額以“”號(hào)號(hào)填列。如果存貨的增減變動(dòng)過程屬于投資活動(dòng)，填列。如果存貨的增減變動(dòng)過程屬于投資活動(dòng)，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。23 計(jì)算存貨的增加和減少的公式：計(jì)算存貨的增加和減少的公式： X=【存貨年末數(shù)存貨年末數(shù)+不屬于經(jīng)營活動(dòng)減不屬于經(jīng)營活動(dòng)減少的存貨少的存貨-不屬于經(jīng)營活動(dòng)增加的存不屬于經(jīng)營活動(dòng)增加的存貨貨】-年初數(shù)年初數(shù) 當(dāng)當(dāng)X0時(shí)，存貨增加，填負(fù)數(shù)時(shí)，存貨增加，填負(fù)數(shù) 當(dāng)當(dāng)X 0時(shí)，存貨減少，填正數(shù)時(shí)，存貨減少，填正數(shù)24 例：甲

19、企業(yè)例：甲企業(yè)2008年年1月月1日，存貨期日，存貨期初余額為初余額為20萬元，期末存貨為萬元，期末存貨為36萬萬元。存貨增加，就應(yīng)該扣除。元。存貨增加，就應(yīng)該扣除。25 12、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中，與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)款中，與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等。收的增值稅銷項(xiàng)稅額等。 （1）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額小于經(jīng)營）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額，說明本期收回的性

20、應(yīng)收項(xiàng)目期初余額，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認(rèn)的銷售收入，現(xiàn)金大于利潤表中所確認(rèn)的銷售收入，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回流量時(shí)，需要加回。26 （2）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額大于）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額，說明本經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但在計(jì)算凈利潤時(shí)這部分銷售金，但在計(jì)算凈利潤時(shí)這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除要扣除。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)

21、科目的期。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以初、期末余額分析填列；如為增加，以“”號(hào)填列。號(hào)填列。27 例：例：2008年年1月月1日，甲企業(yè)資料：日，甲企業(yè)資料：應(yīng)收帳款為應(yīng)收帳款為75萬元，應(yīng)收票據(jù)為萬元，應(yīng)收票據(jù)為23萬元；萬元；2008年年12月月31日，甲企業(yè)資日，甲企業(yè)資料：凈利潤為料：凈利潤為30萬元；應(yīng)收帳款為萬元；應(yīng)收帳款為95萬元，應(yīng)收票據(jù)為萬元，應(yīng)收票據(jù)為20萬元萬元 。28 13、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、長期應(yīng)付款和其他

22、應(yīng)付款、預(yù)收帳款、長期應(yīng)付款和其他應(yīng)付款中，與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)款中，與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。 （1）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額大于經(jīng)營）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額，說明本期購入的性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但在計(jì)存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但在計(jì)算凈利潤時(shí)卻通過銷售成本包括在內(nèi)，算凈利潤時(shí)卻通過銷售成本包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回流量時(shí)，需要加回。29 （2）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額，小于經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額，說明本期支付現(xiàn)金大于利潤表中說明本期支付現(xiàn)金大于利潤表中所確認(rèn)的銷售成本，在將凈利潤所確認(rèn)的銷售成本，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除要扣除。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為的期初、期末余額分析填列；如為減少，以減少，以“”號(hào)填列。號(hào)填列。30 例：例：2008年年1月月1日，甲企業(yè)資料：日，甲企業(yè)資料：應(yīng)付帳款為應(yīng)付帳款為60萬元，應(yīng)付票據(jù)為萬元，應(yīng)付票據(jù)為39萬元，應(yīng)付職工薪酬為萬元，應(yīng)付職工薪酬為1萬元，應(yīng)交萬元，應(yīng)交稅費(fèi)為稅費(fèi)為6萬元；萬元；2008年年12月月