加入WTO后我國稅收的應(yīng)對

1、加入WTO后我國稅收的應(yīng)對之策內(nèi)容提要：本文認為，我國加入 WTC后，國內(nèi)市場進一步對外開放，生產(chǎn)要素流 動性增強，市場化程度提高，因此，政府的宏觀調(diào)控也要以間接的方式維護我國 的經(jīng)濟安全。這一切都通過稅收的收入職能和調(diào)控職能對我國稅收制度和稅收政 策造成深遠影響。首先表現(xiàn)在稅源和稅種上，稅源和稅種的變化必然導(dǎo)致我國稅 制由間接稅為主體向直接稅為主體的轉(zhuǎn)變； 稅收立法和執(zhí)法作為稅收職能的實現(xiàn) 過程也將發(fā)生相應(yīng)的改變；稅收領(lǐng)域的國際合作更是開放經(jīng)濟環(huán)境對稅收的必然 要求。因此，加入WTO后基于稅收的收入職能和調(diào)控職能，依據(jù)WTO勺基本原則， 我國既要開征新稅種，又要完善現(xiàn)有稅種，稅收立法、執(zhí)法和

2、稅收國際合作也需 進一步改善。一、加入WTO寸我國經(jīng)濟的影響（一）進一步開放國內(nèi)市場非歧視貿(mào)易原則是 WTO勺基石，它主要通過最惠國待遇和國民待遇原則體現(xiàn) 出來。WT（的目標之一，是通過舉行多邊貿(mào)易談判進行關(guān)稅和非關(guān)稅的削減，對 等地、無差別地向其他成員開放本國市場，同時獲得本國商品或服務(wù)進入其他成 員國的機會，這一貿(mào)易自由化體制鼓勵不同國家商品或服務(wù)的公平競爭，因此， WTO勺一系列協(xié)定或協(xié)議都要求成員國分階段逐步實現(xiàn)貿(mào)易自由化，以此提高市場準入程度，促進市場的合理競爭和適度保護。我國加入WTC后，根據(jù)WTO勺規(guī) 則，國內(nèi)市場也將逐步開放。在產(chǎn)品市場上，我國的紡織業(yè)、服裝業(yè)較有競爭優(yōu) 勢，而

3、部分制造業(yè)如汽車行業(yè)將處于不利的競爭地位。 市場準入的承諾還涉及商 業(yè)服務(wù)、金融、電信、旅游、教育、交通運輸、醫(yī)療保健、環(huán)境保護、娛樂服務(wù) 等領(lǐng)域。在商品和服務(wù)市場上，如何發(fā)揮我國比較優(yōu)勢，適度保護我國幼稚產(chǎn)業(yè)， 促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，是有關(guān)市場準入的核心問題。（二）生產(chǎn)要素流動性增強20世紀80年代以來，隨著技術(shù)的進步、生產(chǎn)的增長、流通的擴大和跨國公 司的發(fā)展，各種生產(chǎn)要素的流動性進一步增強，趨于在世界范圍內(nèi)進行優(yōu)化配置。 生產(chǎn)要素的流動性是按商品資本技術(shù)、信息人才逐步演進的。我國加入 WTC后，在WTO勺自由貿(mào)易體制下，生產(chǎn)要素的流動性必然隨著貿(mào)易自由化的增 強而增強。如何吸引跨國公司直接投資

4、，并使其本土化；如何利用國外先進技術(shù) 和信息，提高我國創(chuàng)新能力，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級；如何實現(xiàn)國際人才交流，這些 都是隨著生產(chǎn)要素流動性增強而亟待解決的問題。（三）政府宏觀調(diào)控方式轉(zhuǎn)變市場準入程度提高、生產(chǎn)要素流動性增強是加入 WTO后對我國微觀經(jīng)濟活動 的影響。從宏觀層面上講，這也是對政府宏觀調(diào)控的挑戰(zhàn)。我國加入WTC后與世 界各國的自由貿(mào)易和公平競爭將增強， 這使經(jīng)濟運行機制更側(cè)重于市場機制， 政 府對經(jīng)濟的直接管制將逐步減少，而更多地采用間接方式調(diào)控微觀經(jīng)濟活動。 在 非歧視原則下，國與國之間的差別待遇將逐步減少，代之以無差別的最惠國待遇。 政府的經(jīng)濟政策和立法的可預(yù)測性、穩(wěn)定性，執(zhí)法的規(guī)范

5、性，也相應(yīng)增強。這要 求政府隨著市場化進程有效地進行宏觀調(diào)控。 另外，加入WTC后我國開放程度將 提高，還要求政府在開放環(huán)境中有效維護我國經(jīng)濟主權(quán)和經(jīng)濟安全。二、加入 WTO寸我國稅收的影響稅收是政府籌集財政收入的主要方式，微觀經(jīng)濟活動的變化會帶來稅源的變 化，從而稅種設(shè)置、稅制結(jié)構(gòu)都會發(fā)生相應(yīng)變化； 稅收也是政府宏觀調(diào)控的重要 工具，加入WTC后宏觀調(diào)控將更多地采用間接方式， 要求充分發(fā)揮稅收的調(diào)控職 能,從而對稅收立法、稅收執(zhí)法和稅收領(lǐng)域的國際合作也提出了新的要求。因此，加入WTO寸我國微觀經(jīng)濟活動和政府宏觀調(diào)控造成影響，二者的變化通過稅收的 收入職能和調(diào)控職能將對我國稅種、稅制、稅收立法

6、、稅收執(zhí)法和稅收領(lǐng)域的國 際合作造成影響。（一）對我國稅源的影響1. 將出現(xiàn)新稅源。市場準入程度的提高使更多的外國商品和服務(wù)進入我國市場，要素流動性增強使國外生產(chǎn)要素在我國境內(nèi)獲得的所得增加，我國生產(chǎn)要素的國外所得也可能增加，這些都構(gòu)成了新的稅源。2. 稅源涉外性增強。我國加入WTOI,涉外商品貿(mào)易和服務(wù)增加，涉外知識 產(chǎn)權(quán)交易和技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可交易增加， 直接投資的跨國所得增加，居民個人的跨國 所得、非居民個人的本國所得增加，這使稅收征納關(guān)系中將更多地涉及我國政府 與外國納稅人、跨國納稅人的關(guān)系。（二）對稅種的影響1. 國民待遇原則和市場準入程度提高，使關(guān)稅、非關(guān)稅壁壘的作用減弱。2. 市場準入

7、水平的提高和要素流動性增強，要求我國設(shè)置反傾銷稅和反補貼 稅，以維護我國生產(chǎn)者的合法利益，對我國市場進行適度保護。3. 非關(guān)稅壁壘、行政管制放松后，國內(nèi)稅種對促進出口、保護我國幼稚產(chǎn)業(yè) 的作用將增強。4. 應(yīng)運用稅收優(yōu)惠政策促進地區(qū)經(jīng)濟、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促 進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。5. 加入WTO后，我國某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)在與外商競爭過程中必然發(fā)生優(yōu)勝劣汰， 在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中也會出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性失業(yè)的問題，這就要求必須完善社會保障 制度，在適當(dāng)時機開征社會保障稅。（三）對稅制結(jié)構(gòu)的影響市場準入程度提高和要素流動性增強， 使我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟更加密切，世 界性稅制改革將會影響我國稅制結(jié)構(gòu)。

8、發(fā)達國家直接稅比重下降，間接稅比重上 升，發(fā)展中國家直接稅比重上升，二者稅制結(jié)構(gòu)趨同性增強。加入 WTC后，隨著 經(jīng)濟的發(fā)展，我國稅制將趨向于與世界稅制接軌， 直接稅比重將上升，間接稅比 重將下降。在開放經(jīng)濟環(huán)境中，為維護我國的經(jīng)濟安全，宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定政策必不 可少。稅收是總量平衡和結(jié)構(gòu)平衡的重要調(diào)控工具，提高直接稅比重也是在開放 經(jīng)濟環(huán)境中發(fā)揮稅收調(diào)控作用的客觀要求。（四）對稅收立法、稅收執(zhí)法的影響透明度原則是WTO勺重要原則。根據(jù)這一原則，WTO成員國需公布現(xiàn)行的貿(mào) 易政策法規(guī)、稅法等。透明度原則也要求各成員國應(yīng)公正、合理、統(tǒng)一地實施有 關(guān)法律、法規(guī)、條例、判決等。公正、合理體現(xiàn)了非歧視原則

9、，統(tǒng)一則要求中央 政府統(tǒng)一頒布有關(guān)政策法規(guī)，地方政府頒布的政策、法規(guī)、條例不應(yīng)與中央政府 頒布的有關(guān)政策、法規(guī)、條例相抵觸。當(dāng)然，中央政府授權(quán)的特別行政區(qū)、地方 政府除外。透明度原則還要求各成員國應(yīng)保留或盡快建立司法的或仲裁的或行政 的機構(gòu)或程序，這類法庭或程序應(yīng)獨立于負責(zé)行政實施的機構(gòu)之外。稅收立法、 執(zhí)法的公正性、統(tǒng)一性、透明性不僅是透明度原則的要求， 也是我國市場經(jīng)濟體 制和宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)。我國目前的稅收立法、執(zhí)法狀況與此存在較大的差距。 我 國稅收立法級次低，多數(shù)稅收法規(guī)是國務(wù)院以行政法規(guī)的形式頒布的，財政部再 據(jù)以頒布實施細則，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府再根據(jù)財政部授權(quán)頒布補充 規(guī)

10、定。名目繁多的實施細則、補充規(guī)定不符合透明度原則，有損于稅法的穩(wěn)定性 和可預(yù)測性，也為稅務(wù)機關(guān)濫用權(quán)力提供了可能和便利。 我國目前存在的數(shù)量繁 雜的收費也有悖于透明度原則。我國雖然有稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟制度， 但其 獨立性較差，不能有效地發(fā)揮監(jiān)督、檢查稅收執(zhí)法和處理稅務(wù)爭議的作用。同時， 我國稅務(wù)人員的素質(zhì)也有待提高。（五）對稅收領(lǐng)域國際合作的影響市場開放程度提高和要素流動性增強，使我國稅制的涉外性增強，與其他國家的稅收關(guān)系將 進一步密切。為了有效征收稅收和實施稅收調(diào)控，應(yīng)在維護我國稅收主權(quán)的基礎(chǔ) 上，加強與其他國家在稅收領(lǐng)域的協(xié)調(diào)與合作。三、應(yīng)對WTO規(guī)則，完善我國的稅收制度和政策以上分析

11、表明，加入WTC對我國稅收制度和政策提出了挑戰(zhàn)， 也提供了改革 的契機?；诙愂盏氖杖肼毮芎驼{(diào)控職能，我國稅收制度和政策應(yīng)從以下方面加 以完善。（一）開征新稅種，完善現(xiàn)有稅種，發(fā)揮稅收收入職能加入WTC后,新稅源的出現(xiàn)和稅源涉外性增強，使我國現(xiàn)有的稅種或稅目不 能涵蓋所有稅源，需加以完善。1. 擴大增值稅征收范圍，將交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)納入其中。隨著市場準 入程度的提高，我國的進口將增加，外資也將進入我國交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)， 對其增值稅應(yīng)做到應(yīng)收盡收，使其與國內(nèi)產(chǎn)品或產(chǎn)業(yè)平等競爭。2. 調(diào)整營業(yè)稅稅目、稅率。服務(wù)業(yè)對外資開放，跨國知識產(chǎn)權(quán)交易、技術(shù)轉(zhuǎn) 讓許可交易、不動產(chǎn)交易，使我國營業(yè)稅

12、面臨巨大挑戰(zhàn)，營業(yè)稅應(yīng)將這些涉外因 素包括進來，在國民待遇原則基礎(chǔ)上對其加強征管。3. 調(diào)整消費稅稅目、稅率。消費稅應(yīng)發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的輔助性作用， 對生 活必需品應(yīng)停征消費稅，對高檔消費品和高消費行為應(yīng)課以重稅， 對外資服務(wù)領(lǐng) 域不應(yīng)有超國民待遇，應(yīng)與國內(nèi)同等征收。（二）完善稅收調(diào)控職能1修改目前稅制中不符合 WTC原則的規(guī)定，例如可能被視為出口補貼的稅收 優(yōu)惠政策。根據(jù)WTC的公平競爭和貿(mào)易原則，設(shè)置反傾銷稅和反補貼稅，對我國 市場進行適度保護。2. 實現(xiàn)增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費型”轉(zhuǎn)變， 并相應(yīng)提高出口退稅率，使 我國產(chǎn)品以不含稅價格進入國際市場、參與國際競爭，以擴大我國出口。3. 統(tǒng)

13、一內(nèi)外資所得稅，在新稅法中設(shè)置條例，保護我國幼稚產(chǎn)業(yè)。改變對外 資的普惠制，改變對內(nèi)資的福利性、虧損性優(yōu)惠，代之以內(nèi)外資公平競爭的稅收 優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠應(yīng)加強地區(qū)性、產(chǎn)業(yè)性導(dǎo)向，鼓勵投資于落后地區(qū)，鼓勵投 資于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)保節(jié)能產(chǎn)業(yè)，以促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。增加有關(guān)外國子公司、投資機構(gòu)在華所得征收預(yù)提所得稅的條款。4. 完善個人所得稅法，采用分類綜合稅制，改變對非居民境內(nèi)所得的普惠制， 增加對所得稅的抵免條款，避免重復(fù)課稅。5. 開征污染稅。世貿(mào)組織涉及成員國的協(xié)同環(huán)保問題， 因此，我國應(yīng)將現(xiàn)行 城建稅、資源稅、消費稅中的部分稅目以及環(huán)保收費統(tǒng)一改為征收污染稅， 對內(nèi) 外資統(tǒng)一

14、征收。6. 開征社會保障稅。面對外資競爭，我國必須健全社會保障制度，維護社會 穩(wěn)定，對外資也應(yīng)監(jiān)督其建立社會保障制度，以保護中方員工的合法權(quán)益。7. 其他稅種的改革。目前，內(nèi)資征收房產(chǎn)稅、車船使用稅，外資征收城市房 地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅，造成內(nèi)外資稅負不均。應(yīng)對內(nèi)外有別的地方稅種、收 費制度加以清理，建立統(tǒng)一、公平的地方稅收體系。（三）完善我國稅收立法，嚴格稅收執(zhí)法在立法方面，應(yīng)加強全國人民代表大會的立法職能， 提高稅收立法級次，增 強稅法的透明性和穩(wěn)定性。稅收立法和制定稅收政策應(yīng)遵循 WT原則，避免引發(fā) 稅收方面的國際爭議，同時在WT原則范圍內(nèi)，賦予地方政府一定的稅收立法權(quán)， 兼顧稅權(quán)的集

15、中性和分散性，以發(fā)揮地方政府加強稅收工作和管理稅收的積極 性。積極推進稅費改革，對具有規(guī)費性質(zhì)的收費應(yīng)予以規(guī)范， 對“準稅收”應(yīng)配 合稅制改革納入稅收體系，對亂收費應(yīng)堅決取締。在執(zhí)法方面，首先應(yīng)提高稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)， 使他們既精通稅法，又依法 征稅；其次應(yīng)設(shè)立獨立的稅務(wù)行政復(fù)議機構(gòu)、 仲裁機構(gòu)或稅務(wù)法庭，使稅務(wù)爭議 能夠獨立、客觀、公正地得以解決。（四）積極開展稅收領(lǐng)域的國際合作加入WTC后，市場準入程度提高和要素流動性增強，商品、勞務(wù)、資金、信 息、人才將在我國與其他國家之間頻繁流動， 我國居民將獲得跨國所得，跨國納 稅人也將在我國境內(nèi)獲得所得，跨國稅收征納關(guān)系將迅速發(fā)展，我國與其他國家 稅收領(lǐng)域的國際合作亟待發(fā)展。首先，在制訂稅法時，應(yīng)在維護我國稅收主權(quán)的 前提下，本著效率、公平、協(xié)調(diào)的原則，既要有利于世界范圍內(nèi)稅收中性作用的 發(fā)揮，又要發(fā)揮稅收的國內(nèi)調(diào)控作用；其次，我國應(yīng)與盡可能多的國家簽訂國際 稅收協(xié)定，明確締約國各方對協(xié)調(diào)稅收關(guān)