會計英語第三版(葉建芳)翻譯講解

1、1第一章會計總論本章討論不同的使用者對會計信息的需求，介紹不同實體對會計職業(yè)的影響、會計職業(yè)道德及職業(yè)行為準則。本章也將對公認會計準則以 及一些相關概念和原則進行解釋。本章將介紹會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益，并逐一定義會計等式中的每個要素，舉例分析不同業(yè)務對會計等式的影響。同時， 本章還將簡單介紹并列示財務報表。學習目標：1了解會計信息系統(tǒng)2應用公認會計準則3.了解財務報表4運用會計要素5運用會計等式6理解了解會計及其環(huán)境會計是一個信息系統(tǒng)我們通常把會計描述為一個信息系統(tǒng)。作為一個信息系統(tǒng)，會計計量經(jīng)濟活動，將信息編制成財務報表，并將財務報表傳達給決策者。會計的范圍包括：確認經(jīng)濟事項，進行

2、計量、記錄、匯總，并把信息報告給使用者。會計所涵蓋的范圍要大于簿記。圖表1-1是信息在會計系統(tǒng)內的流轉圖。 簿記是對交易和事件的記錄，只是會計的一部分。會計還包括對會計信息的分析和闡述，以幫助財務報表的外部和 內部的使用者制定各項經(jīng)濟決策。圖表1-1會計信息流轉會計信息使用者 主要是投資者和債權人，政府，工會和普通公眾也會使用會計信息。1.1組織形式企業(yè)有三種組織形式：個人獨資企業(yè)是指由一個自然人投資擁有的企業(yè)組織。個人獨資企業(yè)是一個會計實體，但并不是法律實體。個人獨資企業(yè)的所有者對 企業(yè)的債務承擔無限責任，這也是個人獨資企業(yè)的一個主要缺點。合伙企業(yè)與個人獨資企業(yè)的區(qū)別只是在于它有兩個或兩個以

3、上的所有者。合伙企業(yè)的所有者被稱為合伙人。現(xiàn)實商業(yè)活動中有許多不 同類型的合伙企業(yè)。公司是依據(jù)當?shù)胤勺猿闪⒌膯为殞嶓w；公司的所有者被稱為股東。股東不對公司的債務負責。有限責任是公司這種組織形式的一 個顯著優(yōu)點。公司的所有權被分為股份。股票股份可以在所有者之間轉讓。1.2編報財務報表的框架由于各個國家的法律和經(jīng)濟環(huán)境不同，各國有不同的會計模式。在一個國家可行的會計實務在另一個國家并不一定可行。由于各國的 會計模式不同，所以我們需要制定一個互相協(xié)調的會計標準：用全球通用的會計語言來傳達相關的且可靠的會計信息。為滿足上述需求，國際會計準則委員會（IASC）于1973年成立，并致力于國際公認的會計

4、準則的制定。2001年4月1日根據(jù)題為關于重塑國際會計準則委員會未來的建議的報告中的提議，國際會計準則委員會（IASC）改組為國際會計準則理事會（IASB）。除了1989年發(fā)布的國際會計準則外，國際會計準則委員會還發(fā)布了財務報表編報的框架，并將其作為建立會計準則的概念基礎?？蚣苤饕ㄒ韵聝热荩?財務報表的目的及基礎假設；2.財務報表的質量特征；3.財務報表的要素；4.資本和資本保全概念.圖表1-2概括地介紹了一些重要的會計原則。圖表1-22會計主體原則每個主體必須記錄其發(fā)生的業(yè)務并編制財務報告， 且必須與其所有者和其他主體分開。又稱為獨立實 體原則?？陀^性原則交易記錄必須以獨立，無偏見且可證

5、實的證據(jù)為基 礎。成本原則所有交易的記錄都應以收到的或支付的現(xiàn)金為基 礎。又稱為歷史成本原則。持續(xù)經(jīng)營原則財務報表的使用者假設企業(yè)的會計記錄是企業(yè)持 續(xù)經(jīng)營情況下財務狀況及經(jīng)營成果的反映，而不是 企業(yè)即將實施清算或即將被收購情況下的反映，即 將實施清算或被收購，企業(yè)應按不同的基礎編制報 表。貨幣計量原則交易的記錄采用通用貨幣，并假設幣值穩(wěn)定。會計分期原則將會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為一定的， 間隔相等的會計期間，比如一年，并在此基礎上進 行會計報告。收入確認原則收入和相關的費用應在實現(xiàn)時確認，而不考慮是否 收到或支岀現(xiàn)金。又稱為實現(xiàn)原則。配比原則收入與費用應在收入實現(xiàn)以及費用發(fā)生的當期記

6、 錄。充分披露原則財務報表（包括報表附注）必須報告所有與企業(yè)經(jīng) 營成果和財務狀況相關的信息。一致性原則同一企業(yè)在不同的會計期間應采用同樣的會計方 法，以使各期的財務報表具有可比性。重要性原則對報表使用者而言，如果某金額對財務報表的影響 不重要，則這個金額可以被忽略。又稱為成本效益 約束。穩(wěn)健性原則當對將收到或支付的金額存在悲觀和樂觀兩種估 計值的發(fā)生可能性相同時，應采用最悲觀的估計結 果；認為低估價值比高估好。也就是，高估損失比 低估好。2006年2月16日，中國的財政部宣布實行一項新的基本準則和38項新的具體會計準則， 雖然這些準則和國際會計準則相比有一些例外，但很大程度上已經(jīng)和國際會計準則

7、一致。新的基本準則類似于國際會計準則委員會發(fā)布的概念框架，并且這新的38項會計準則覆蓋了國際財務報告準則下的所有問題。31.3了解財務報表會計信息必須滿足使用者的需求。主要使用者利用財務報表信息評價企業(yè)的盈利能力和償債能力。財務報表是會計程序的最終產(chǎn)品。財 務報表應按一定的格式編制，并提供與決策相關的信息。個人獨資企業(yè)編制的四種財務報表有：利潤表（又稱為損益表）；-所有者權益變動表（又稱為資本變動表，以及以后章節(jié)介紹的 留存收益表）;資產(chǎn)負債表；-現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負債表（財務狀況報告）資產(chǎn)負債表反映一個企業(yè)在某一特定日期的所有資產(chǎn)，負債和所有者權益。資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)等于負債加所有者權益。IAS

8、B框架對資產(chǎn)的定義如下：資產(chǎn)是指由過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)包括現(xiàn)金，應收賬款，商品存貨，物料用品，設備，建筑物和機器等。無形資產(chǎn)包括專利權， 商標權和版權等。資產(chǎn)的來源有兩種，一種是負債，另一種是所有者權益。IASB框架對負債的定義如下：負債是由過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流岀企業(yè)的，通過轉移資產(chǎn)或向其他企業(yè)提供服務等實現(xiàn)的義務。負債包括應付賬款，應付票據(jù)，應付工資，應付稅款，應付利息和應付債券。權益（獨資企業(yè)的所有者權益，合伙企業(yè)的合伙人權益，及公司的股東權益）是剩余權益。IASB對所有者權

9、益的定義如下：所有者權益是資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。在企業(yè)中，權益是指所有者的利益。所有者權益代表所有者對總資產(chǎn)中扣除債權人要求權后的資產(chǎn)的要求權。所有者權益有時又被稱為凈資產(chǎn)。利潤表利潤表是反映企業(yè)一定會計期間，如一個月或一年的收入、費用和凈利潤或凈損失的會計報表。凈利潤或凈損失的計算公式如下 凈利潤（凈損失）=收入一費用IASB框架對利潤的定義如下：收益是會計期間內經(jīng)濟利益的增加， 其表現(xiàn)形式是資產(chǎn)的流入增加或負債減少而導致的所有者權益的增加， 但是不包括所有者的投入 而導致的所有者權益的增加。收益包括收入和利得，收入是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的，包括銷售收入，服務費收入，利息

10、收入，股利 收入，版權收入和租金收入等。國際會計準則第18號詳細介紹了有關收入的會計處理。概括來講，收入是指企業(yè)正常經(jīng)營活動中向客戶提供服務或交換商品所產(chǎn)生 的現(xiàn)金流入。例如收入通常包括銷售收入，租金收入，鼓勵收入和利息收入。注意不要將收益與凈收益混淆。凈收益是收益扣除費用后的 余額。IASB框架對費用的定義如下：費用是某一會計期間內經(jīng)濟利益的減少，通過現(xiàn)金流岀，資產(chǎn)折舊或負債增加等最終導致所有者權益減少，但不包括分配給所有者的 股利或所有者提存。所有者權益變動表/留存收益表所有者權益變動表反映一個會計期間內所有者權益的變化情況，包括凈利潤或凈損失，所有者提存和投資。企業(yè)有三種組織形式一一獨資

11、企業(yè)，合伙企業(yè)和公司。公司編制留存收益表，反映企業(yè)留存收益的變化。留存收益表與獨資企業(yè)編制 的所有者權益變動表類似。在留存收益表中，將本期凈利潤加入期初留存收益，最終得到期末留存收益。期末留存收益的金額列入資產(chǎn)負 債表中股東權益部分。盡管在三種組織形式（個人獨資，合伙和公司）中，企業(yè)的財務報表非常相似，但也存在著一些區(qū)別。圖表1-3總結了這些區(qū)別圖表1-3區(qū)另U組織形式獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司資產(chǎn)負債表權益部分的名稱：所有者權益合伙人權益股東權益向所有者分配稱提存提存股利4為？當管理者又是所不作為:不作費用:有者時，他們的費用*為費工資通常作為：用*在一些國家作為費用處理。例題11編制利潤表，所有

12、者權益變動表和資產(chǎn)負債表Amy Schneider是Schneider會計師事務所的所有者，利潤表如下:Amy Schneider會計師事務所利潤表20心年12月31日收入：咨詢收入 租金收入 總收入 營業(yè)費用：$3,800300$4,100租金費用$1,000工資費用700營業(yè)費用總額1,700凈利潤$2,400接下來，利用利潤表中的數(shù)據(jù)編制所有者權益變動表。Amy Schneider會計師事務所 所有者權益變動表20 XX年12月31日Amy Schneider，資本20XX年12月1日$ 0本月投資$30,000力口：凈利潤2,400減：提存$600Amy Schneider，資本20X

13、X年12月31日最后，根據(jù)企業(yè)記錄編制12月31日的資產(chǎn)負債表。12月31日的資產(chǎn)負債表中的資本金額來自于所有者權益變動表。Amy Schneider會計師事務所資產(chǎn)負債表20 XX年12月31日資產(chǎn)負債現(xiàn)金$8,400應付賬款$200物料用品3,600應付票據(jù)6,000家具26,000負債總額$6,200所有者權益Amy Schneider，資31,800Total assets$38,000負債和所有者權益$38,000 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表反映企業(yè)當期的現(xiàn)金收入和支岀，一般將現(xiàn)金流的來源分為以下三類：經(jīng)營活動，投資活動和融資活動。我們將在第10章詳細介紹現(xiàn)金流量表。1.3會計及其職業(yè)會計

14、有著悠久的歷史。中國，古巴比倫，希臘和埃及都有證據(jù)證明古代時會計的存在。在十五世紀，意大利人盧卡帕喬利創(chuàng)立了復式記賬系統(tǒng)。復式記賬系統(tǒng)是現(xiàn)代會計的基礎。十八世紀的工業(yè)革命帶來了許多社會上和經(jīng)濟上的變革。成本會計的岀現(xiàn)得以滿足成本分析 及記錄技術的需要。十九世紀公司的增長加速了會計的發(fā)展。越來越多的個人和機構關注會計提供的關于公司的信息。同時，公司的發(fā)展 引起了社會一項新的需求，即需要獨立審計針對企業(yè)管理部門所呈報的財務報表是否可靠提供相應的鑒證。在美國，美國注冊會計師協(xié)會是美國最大的會計職業(yè)組織，與 中國注冊會計師協(xié)會 性質相同。最近，計算機改革了會計工作，我們可以使用外面銷售的軟件快速并很容

15、 易地做好會計工作。總的來講，會計正在不斷創(chuàng)造新的概念和技術以滿足社會對財務報表日益增加的需要。實務中會計主要分為三類 一一財務會計，管理會計和稅務會計。請注意下表并沒有包括 非盈利組織會計，如醫(yī)院，學校和其他非盈利 機構中使用的會計。圖表14對每類會計的責任進行了匯總。5圖表14會計責任1.6會計要素和會計等式使用什么是會計等式會計要素是會計實務的基本分類。會計要素是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營結果的基本元素。我們已經(jīng)介紹了資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)和對資產(chǎn) 的要求權之間的關系可以用如下等式表示：-資產(chǎn)=負債+所有者權益經(jīng)濟交易是指影響該等式的商品或服務的交換。理解交易給會計等式帶來的影響對理解會計的作用很

16、關鍵。 根據(jù)利潤表，我們知道收入和費用等的關系如下：凈利潤（凈損失）=收入一費用凈利潤或凈損失在期末結清，記入所有者權益。所以我們可以將會計等式變換成如下形式。資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入費用）交易對會計等式的影響所有的經(jīng)濟交易，無論是最簡單的還是最復雜的，都可以用會計等式中三類基本要素的變化來表示。會計等式應用于所有經(jīng)濟和法律 實體一一即用于個人獨資企業(yè)，也用于大公司。我們必須理解的以下幾個要點：1.每筆交易至少影響會計等式中的兩個項目要素（復式記賬）。2.每筆交易發(fā)生后，會計等式仍然成立。3.收入和所有者投資增加所有者權益。費用和所有者提存減少所有者權益。因此，所有者權益直接受收入，費用

17、，投資和所有者提存 的影響。例題12舉例說明了各類交易對會計等式的影響，并介紹了如何匯總這些交易，編制利潤表，所有者權益變化表和資產(chǎn)負債表。例題12交易對會計等式的影響及財務報表的編制Hilary Clapton,一個獨立執(zhí)業(yè)者，在其個人獨資企業(yè)開業(yè)的第一個月發(fā)生如下交易：A. Hilary投入現(xiàn)金$50,000,并投入設備一臺，設備的公允價值為$10,000。B.用現(xiàn)金支付五月份租金，$1,600。C.賒購設備，$12,000。D.賺得收入$2,000,且收到現(xiàn)金。E.賺得收入$7,000,尚未收到現(xiàn)金。F.購買設備，支付現(xiàn)金$8,000。G用現(xiàn)金支付工資$2,400。H.從客戶處收到現(xiàn)金$

18、5,000（見交易E）。I.用現(xiàn)金$12,000支付應付賬款（見交易C）。J.提存$500現(xiàn)金，用于個人生活支出.請計算其第一個月的凈收益。6解答:資產(chǎn)負債+所有者權益現(xiàn)金應收賬款設備應付賬 款HilaryClapton,資本所有 者權益的 變化A$50,000$10,000$60,000投資B -1,600-1,600費用C+12,000+12,000D +2,000+2,000收入E+7,000+7,000收入F -8,000+8,000G -2,400-2,400費用H +5,000-5,000I-12,000-12,000J-500-500提存32,5002,00030,000064,

19、500$64,500凈利潤=收入費用=($2,000 + $7,000)-($1,600 + $2,400)=$5,000利用對交易的匯總，我們可以編制除現(xiàn)金流量表以外的其他報表：Hilary Clapton利潤表20 XX年5月服務收入$9,000費用：租賃費用$1,600工資費用2,400費用總額4,000凈利潤$5,000Hilary Clapton所有者權益變動表20 XX年5月_丿k-$64,5007Hilary Clapton，資本5月1日$0力口：所有者投資60,000凈利潤5,000減：所有者提存(500)Hilary Clapton，資本5月31日$64,500Hilary

20、Clapton資產(chǎn)負債表20 XX年5月31日資產(chǎn)負債現(xiàn)金$32,500-0應收賬款2,000設備30,000所有者權益Hilary Clapton， 資本64,500資產(chǎn)總額$64,500負債和所有者權$64,500益總額1.7會計職業(yè)道德規(guī)范道德是人們關于對錯的認識，會計道德是會計界多年來較突岀且較敏感的一個問題。道德準則是職業(yè)道德行為的基礎，為會計人員從事會計實務提供了基本的道德框架。然而，道德準則不是最后的道德底線，僅僅靠道 德準則是不夠的。過度強調道德準則會使人們忽略范圍更廣的道德框架。高尚的品行和理性思維的能力才是最為需要的。近幾年有關會計 職業(yè)道德的問題備受關注，部分是因為媒體報

21、道了許多犯罪事件，如內部交易，逃稅，審計失敗和欺詐行為等。有關不道德的行為的報告 將減少公眾對會計職業(yè)的信心。 一些基礎的道德標準對會計道德標準的詳細解釋已經(jīng)超岀了本書的范圍。但我們必須介紹一些基礎的，專業(yè)會計師應遵守的道德標準。下面我們將介紹四 個主要標準：誠信。會計有義務報告與企業(yè)相關的全部信息，包括有利的和不利的信息，同時要阻止那些破壞組織的合法和道德目標的行為。誠信 意味著會計人員不可以利用信息優(yōu)勢，并且不能只關注其主要客戶的利益，而不考慮其他會計信息的使用者。會計人員不可以扭曲會計信 息，不可以披露誤導使用者的會計信息。保密。會計人員不可以披露公司的機密信息，除非其在法律上有義務披露

22、這些信息。會計人員的工作通常涉及處理一些個人及企業(yè)與 客戶關系的機密文件。會計決定披露哪些信息可能對企業(yè)客戶或其他人的生活產(chǎn)生重大影響。這些人我們稱之為第三方，主要包括雇員， 債權人，投資者，供應商，客戶，政府和公眾。勝任。會計人員有責任依照較高的標準履行他們的職責并且確保他們能緊跟當前的職業(yè)變化。會計信息的使用者可能沒有會計專業(yè) 知識。因此，職業(yè)會計人員是有優(yōu)勢的。要取得使用者的信賴，會計人員不可以濫用他們的優(yōu)勢，并且應按照高標準行事。會計人員在道 德上有義務保持自己的專業(yè)技術能力和道德水準?？陀^。會計人員必須充分披露所有與企業(yè)相關的信息，以幫助使用者理解財務報表。企業(yè)，政府和公眾都普遍依靠

23、職業(yè)會計人員提供的公允的財務報告和企業(yè)咨詢服務。因此，會計人員有義務提供客觀的信息，以保證使用者在做投資和信貸決策時可以依賴準確的會計信白丿息、。學習目標：1.理解經(jīng)濟業(yè)務和原始憑證2.理解T形賬戶及借方貸方的含義3.記日記賬和過賬4.編制試算表5.了解中國的會計實務第一章記賬用。8運用信息一資產(chǎn)負債率第一章討論了會計能為決策者提供有用的財務信息。企業(yè)用會計系統(tǒng)分析經(jīng)濟業(yè)務，記錄結果，并在財務報表中分類匯總這些信息以得 到?jīng)Q策者需要的財務信息。2.1經(jīng)濟業(yè)務和原始憑證圖表2-1所示流程圖總結了會計系統(tǒng)的各個步驟。該流程圖表明了從經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生到編制財務報告的全過程。經(jīng)濟業(yè)務包括外部業(yè)務 和內部業(yè)

24、務。外部業(yè)務是指會計主體與該主體外的一方或多方的經(jīng)濟對價進行交換的業(yè)務。內部業(yè)務是指發(fā)生在某一會計主體內部的、影響會計等式的經(jīng)濟業(yè)務。2.2T形賬戶以及借方和貸方賬戶是會計系統(tǒng)中對會計要素進行分類核算的工具，用于記錄和儲存具體資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用的增減。賬戶是會計 系統(tǒng)的基礎。經(jīng)濟業(yè)務是通過賬戶來匯總的，用賬戶的余額可以編制財務報表一利潤表，所有者權益變動表，資產(chǎn)負債表。原始憑證為外部業(yè)務提供了絕大部分的證據(jù)。在本章稍后的內容中將學習到許多內部業(yè)務，但是對于內部業(yè)務而言，原始憑證和經(jīng)濟業(yè)務記錄之間的關 聯(lián)不太明確。因此，會計人員必須運用假設和判斷在每個會計期末對某些賬戶進行調整。

25、 賬戶的種類賬戶是反映資產(chǎn)，負債和所有者權益增加和減少的基礎記錄工具。財務報表中的每個科目都有一個單獨的賬戶。這使得會計人員可以有效且準確地維護會計記錄。一個最簡單的賬戶由三部分組成：（1）賬戶的名稱；（2）用來記錄增加的金額的部分；（3）用來記錄減少的金額的部分。經(jīng)濟業(yè)務按以下規(guī)則記入T形賬戶：1. T形賬戶的一方登記增加額，另一方登記減少額。2.增加總額和減少總額相抵后的差額是賬戶的余額。因為和字母T頗為相似的關系，這種形式的賬戶稱為T形賬戶T形賬戶的左方是借方，右方是貸方。賬戶名稱右方借方圖表2-2 T形賬戶當需要決定一項交易影響了什么類型的賬戶和判斷應該記借方還是貸方時，可以將會計賬戶

26、歸集為六大類來幫助判斷一一資產(chǎn)、負債、所有者資本、所有者提存，收入和費用。資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)賬戶各期的期末余額結轉至下期。資產(chǎn)賬戶包括現(xiàn)金（持有的現(xiàn)金和銀行存款），應收賬款，預付費用（保險費，租金，稅，和物料用品），設備，建筑物和土地等。資產(chǎn)賬戶左側用來記錄資產(chǎn)的增加額，右側用來記錄資產(chǎn)的減少額。負債賬戶（債權人權益）負債賬戶各期的期末余額也結轉至下期。負債賬戶包括應付賬款，預收收入（預定收入，租金收入，法律費收入）和其他負債（應付 工資，應付所得稅，應付利息）等。負債賬戶的右側用來記錄負債的增加額，左側用來記錄負債的減少額。所有者權益賬戶所有者權益賬戶各期的期末余額同樣要結轉至下期。用不同的專門賬

27、戶來反映影響所有者權益的各類項目一一投資，提存，收入和費經(jīng)濟業(yè)是能記錄為一筆交易。表來出生原所有對企業(yè):分析分類尊件都會被作為交易記業(yè)務的貨幣價值是無決策，所以他們始憑證 提供了交易發(fā)牛的證據(jù)，也是記錄交易的基礎。 機收據(jù)等。S望報表中的會計編制圖表財務報經(jīng)濟 錄下來。例如，市場利率的 員無偏，且是對業(yè)其他真實報告如支票，銷售信息是真實可靠的。齊業(yè)務流程勺變化等。 一項經(jīng)濟業(yè)務的影響必須能夠被可靠地計量， 才 表述，則稱計量是可靠的。財務報表的使用者將依賴財務報憑證、銀行對賬單、訂單、客戶匯票、員工薪酬記錄和收銀左方貸方9實收資本賬戶對于一個獨資企業(yè)，實收資本賬戶用于記錄所有者的初始投資，以及

28、所有者投資的增加和減少。實收資本賬戶的右側用于記錄所有者 權益的增加，左側用于記錄所有者權益的減少。提存賬戶提存賬戶（又稱提款賬戶）它不是工資也不是企業(yè)的費用。所有者提存已實現(xiàn)的利潤或預期的利潤，包括直接從企業(yè)提取現(xiàn)金（或其 他資產(chǎn)），來支付個人生活費用。提存是盈余的分配，而非企業(yè)的費用。提存并不記入利潤表，而是直接減少所有者權益。收入和費用賬戶利潤表賬戶的余額只存在于一個會計期間內。這些賬戶的余額并不結轉至下一個會計期間。收入和費用賬戶的借貸規(guī)則主要依據(jù)收入 和費用賬戶與資本賬戶的關系。凈利潤或凈虧損是經(jīng)營所導致的資本的凈增加或凈減少。收入增加資本。正如資本的增加用貸方來記錄，會計期間內收入

29、的增加也是記入貸方。費用減少資本，正如像資本的減少用借方來記 錄，費用的增加就用借方記錄。定期地（一般是在會計年度末）所有收入和費用賬戶的余額都要轉入C總I賬戶，然后這些賬戶將被結清。匯總賬戶的余額，即凈利潤或凈損失，將被轉入資本賬戶（或公司的留存收益賬戶），從而結清匯總賬戶。由于這些賬戶被定期地結清，這些賬戶又被稱為暫時賬戶，或虛賬戶。另外一些賬戶余額永久存在，其余額反映在資產(chǎn)負債表上，并結轉至下一期，我們稱這些賬戶為實賬戶。科目表和分類賬科目表是一個企業(yè)所用賬戶的名稱和編號的列表。每個賬戶有一個名稱和一個編號用來識別。賬戶名稱應該具有描述性和明確性。例如，租金I這個名稱就不太明確，它可能是

30、一項資產(chǎn)（預付租金），可能是一項負債（預收租金），也可能是費用賬戶（租金費用）。賬戶的編號是通過預先設定的系統(tǒng)進行的。下面的科目表可供一些小型企業(yè)使用，用的是3位賬戶編號系統(tǒng)。更加復雜的企業(yè)可以用4位,5位甚至更多位數(shù)的賬戶編號。從賬戶編號可以判斷某個賬戶屬資產(chǎn)負債表或利潤表項目 以下我們以Sara Cole工作室的科目表作為一個簡單的例子。借方貸方借方貸方借方貸方增加額減少額減少額增加額減少額增加額正常余額1資產(chǎn)負債表科目常用會計科目表利潤表科目1.資產(chǎn)11現(xiàn)金12應收賬款14物料用品15預付租金18照相設備19累計折舊2.負債21應付賬款22應付工資3.所有者權益31 Sara Cole,

31、資本32 Sara Cole,提存33收益匯總設立科目表的目的是幫助我們建立總分類賬。4.收入41銷售收入5.費用51物料用品費用52工資費用53租金費用54折舊費用59雜項費用分類賬是一個企業(yè)所有賬戶的匯總。 總分類賬內的信息可以方便我們編制資產(chǎn)負債表和利潤表會計等式和借貸規(guī)則每筆業(yè)務都將影響兩個或兩個以上賬戶，并且保持借貸相等。在分類賬中，借方總額必等于貸方總額。 會計等式在第一章中已做過介紹：資產(chǎn)=負債+所有者權益會計等式向我們展示了基本的借貸規(guī)則 的增加記錄在等式的右側。借貸規(guī)則可以由 資產(chǎn)=負債資產(chǎn)的增加記錄在等式左側的資產(chǎn)賬戶中T形賬戶來描述：+所有者權益即資產(chǎn)的增加記錄在左側，而

32、負債和所有者權益(i)1,00010每一類型的賬戶的 正常余額是在借方還是在貸方取決于該種類型的賬戶是用哪一側來記錄增加額。正常余額在左側還是右側與該類賬戶岀現(xiàn)在會計等式的左側還是右側相同。由于資產(chǎn)賬戶岀現(xiàn)在會計等式的左側，資產(chǎn)賬戶的正常余額也應是在賬戶的左側（借方）。由于 負債和所有者權益賬戶岀現(xiàn)在會計等式的右側，相應地應用這些賬戶的右側（貸方）來記錄增加額。2.3記日記賬和過賬一個財政期間內發(fā)生的主要的會計程序按順序排列就構成了一個會計循環(huán)。會計循環(huán)從分析業(yè)務，登記日記賬開始，以編制結賬后試算表結束。財務報表是會計循環(huán)最重要的產(chǎn)物。會計循環(huán)是由多個步驟組成的。我們將會計循環(huán)中的步驟人為地分

33、成三個階段：全年都發(fā) 生的步驟，年底發(fā)生的步驟，和下一年年初發(fā)生的步驟。我們用圖表2-3的流程圖來表示會計循環(huán)。經(jīng)濟業(yè)務分析是會計循環(huán)的第一步，這是我們在記錄經(jīng)濟業(yè)務前所必須發(fā)生的一步。一般按照以下程序來分析經(jīng)濟業(yè)務：1確定受該經(jīng)濟業(yè)務影響的賬戶的種類（資產(chǎn)，負債，所有者權益，收入，費用，所有者提存等）。2確定受影響的賬戶中，哪些賬戶而增加，哪些減少。3依據(jù)2中的增加額或減少額來確定記入該賬戶的借方還是貸方。掌握借貸規(guī)則尤為重要，注意不要將增減和借貸混淆。會計循環(huán)例題2-1用T形賬戶記錄I企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務a.Steve Moore投入現(xiàn)金$12,750做生意(a) 12,750(b)375(d)1

34、,500(e)7,050(h)1,125(g)525現(xiàn)金圖表2-3Steve Moor提存11b.購買辦公用品，價款為$375,以現(xiàn)金支付Steve Moore,資本現(xiàn)金(a)12,750(a) 12,750(b)375C.購買辦公設備，價款$7,050,尚未支付為客戶提供服務，取得現(xiàn)金$1,500以現(xiàn)金歸還業(yè)務(c)中購買辦公設備的欠款現(xiàn)金(a) 12,750(b)375(d)1,500應付賬款(e)7,050(c)7,050應收賬款(f)2,700現(xiàn)金(a) 12,750(d)1,500( &刪1,500(e(f) )7,25(?。收到業(yè)務(f)提供勞務的收入$1,125(a) 12,75

35、0(b)375(d)1,500(e)7,050應收賬款(g)525(f)2,700(h)1,125租金費用(g)525i. Steve Moor提存$1,000，以現(xiàn)金支付(a) 12,750(b)375(d)1,500(e)7,050(h)1,125(g)525(i)1,000現(xiàn)金應付賬款(c)7,050(a) 12,750現(xiàn)金記日記賬會計循環(huán)的第一步是分析經(jīng)濟業(yè)務。按財務報表的編制過程，下一步是在日記賬賬簿中記錄業(yè)務，即 何記日記賬和過賬。記日記賬。接下來我們將學習如辦公用品(b)375辦公設備(c)7,050服務收現(xiàn)金收入為客戶提供服務，服務費$2,700尚未收到以現(xiàn)金支付月租金$525

36、12每記一筆日記賬可以看作對賬戶余額的變更。所有業(yè)務至少涉及兩個賬戶。當某一業(yè)務影響兩個以上賬戶時，我們稱其為 兩欄式日記賬仍然應用十分廣泛，是分析企業(yè)業(yè)務的重要工具。兩欄式日記賬標準格式如圖表格2-4所示：圖表2-4日記賬第1頁日期會計科目及摘要過賬備查借方貸方121現(xiàn)金12 000XX,資本12 000所有者投資2租金費用500保險費用500現(xiàn)金1 000支付租金和保險費普通日記賬賬簿 是一本按時間順序且完整記錄每筆業(yè)務并反映其借貸關系的賬簿?？偡诸愘~戶的借項和貸項從日記賬中獲取，這樣做 有利于在發(fā)生差錯時及時查找到相應的借方貸方。表2-4是普通日記賬分錄的格式。日記賬分錄記錄了業(yè)務的具體

37、信息：業(yè)務發(fā)生日期會計賬戶名稱借方貸方金額業(yè)務內容摘要例題2-2普通日記賬分錄在創(chuàng)建Emily Schneider事務所的過程中，20XX年12月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務，將其登記在企業(yè)的普通日記賬中：12. 1投資現(xiàn)金$12,000,開辦企業(yè)。12. 2支付當月租金$500。12. 3以現(xiàn)金$3,000購買設備。12. 4賒購辦公家具，$3,600。12. 5賒購物料用品，$300。12. 6取得服務收入，現(xiàn)金$800。12. 7支付本月公用事業(yè)費$200。12. 8取得服務收入$1,700,款項尚未收到。所有的經(jīng)濟業(yè)務都只能影響特定賬戶的借方或貸方。分錄中所用的名稱應該與總分類賬中的賬戶名稱相同。

38、不同的分錄之間留有一行 空行以清楚地分開不同的分錄。待日記賬中的借項和貸項過賬到總分類賬時，在過賬備查一欄做記錄。日記賬第1頁日期會計科目及摘要過 賬備 查借方貸方12.1現(xiàn)金12 000Emily Schneider,資本12 000:所有者投資復合分錄132租金費用500現(xiàn)金500支付月租金3設備3 000現(xiàn)金3 000用現(xiàn)金購買設備4辦公家具3 600應付賬款3 600賒購辦公家具5物料用品300應付賬款300賒購物料用品6現(xiàn)金800服務收入800本月的現(xiàn)金收入7公用事業(yè)費200現(xiàn)金200用現(xiàn)金支付本月的公用 事業(yè)費用8應收賬款1 700服務收入1 700當月未收到現(xiàn)金的服務 收入 過賬

39、過賬是指將分錄信息從日記賬復制到分類賬的過程。前后對照的賬戶編號和日記賬頁碼可以避免遺漏或重復過賬。在分類賬的過賬備查II一欄中，用一個字母來表示與該分類賬中某項相對應的日記賬。同時，在日記賬中的過賬備查I一欄記錄與其對應的分類賬賬戶。過賬主要按照以下步驟：1.在賬戶中記錄日期和金額。2.將日記賬的頁數(shù)記入分類賬中過賬備查I一欄。3.將分類賬賬戶的編號記入日記賬中過賬備查I一欄。這一過程將通過例題2-4來說明。例題2-3將2-2中日記賬中的各筆會計分錄分別過入分類賬。在例題2-2中，過賬備查I一欄中沒有記錄，因為在上述例題中會 計分錄還沒有被過入到分類賬中。例題2-3日記賬分錄登入分類賬以下是

40、Emily Schneider事務所按例題2-2過賬后的總分類賬。假設所有的日記賬分錄都記錄在普通日記賬賬簿的第一頁上（G1）?，F(xiàn)金科目編號101日期摘要過賬 借方貸方余額備查1420XX121G112,00012,0002G150011,5003G13,0008,5006G18009,3007G12009,100應收賬款科目編號106日期摘要過賬借方貸方余額備查物料用品科目編號124日期摘要過賬借方貸方余額備查設備科目編號163日期摘要過賬借方貸方余額備查20XX123辦公家具科目編號165日期摘要過賬借方貸方余額備查20XX124G13,6003,600應付賬款科目編號210日期摘要過賬借

41、方貸方余額備查20XX124G13,6003,6005G13003,900Emily Schneider,資本科目編號301日期摘要過賬 借方貸方余額20XX12 8G11,7001,70020XX125G1300300G13,0003,0001520XX12 1服務收入科目編號401日期摘要 過賬借方貸方余額備查20XX126G18008008G11,7002,500租金費用科目編號610日期摘要過賬備查借方貸方余額20XX122G1500500公用事業(yè)費科目編號620日期 摘要過賬 借方貸方余額備查20XX127G1200200在從日記賬過賬到分類賬之后，日記賬中的過賬備查如下：日記賬第1

42、頁日期會計科目及摘要過 賬備 查借方貸方121現(xiàn)金10112 000Emily Schneider,資本30112 000所有者投資2租金費用610500現(xiàn)金101500支付本月租金備查G112,000 12,000163設備1633 000現(xiàn)金1013 000用現(xiàn)金購買設備4辦公家具1653 600應付賬款2103 600賒購辦公家具5物料用品124300應付賬款210300賒購物料用品6現(xiàn)金101800服務收入401800本月的現(xiàn)金收入7公用事業(yè)費620200現(xiàn)金101200支付本月的公用事業(yè)費8應收賬款1061 700服務收入4011 700當月未收到現(xiàn)金的服務收 入2.4編制試算表試算

43、表通過定期地編制試算表來檢驗總分類賬的借方和貸方是否相等。試算表包括過賬后的每個賬戶的余額。1.確定總分類賬中每個賬戶的余額。2.列岀每個賬戶，并在每個賬戶旁邊列岀其余額。3.計算借方總額。4.計算貸方總額。我們通常按如下步驟編制試算表:175.檢驗借方總額是否等于貸方總額。試算表中的數(shù)額即是總分類賬中每個賬戶的余額數(shù)。例題2-4編制試算表依據(jù)例題2-3的資料，為Emily Schneider事務所編制20XX年12月31日的試算表，以現(xiàn)金賬戶作為開始，將每個賬戶的余額登記 在如下表格中：EMILY SCHNEIDER事務所試算表20 XX年12月31日編號會計科目借方貸方101現(xiàn)金$9,10

44、0106應收賬款1,700124物料用品300163設備3,000165辦公家具3,600210應付賬款$3,90301Emily Schneider,資本12,000401服務收入2,500610租金費用500620公用事業(yè)費200總額$18,400$18,400查找和更正錯誤如果試算表的借方和貸方不等，則可能存在以下各種類型的錯誤：1.在編制試算表的過程中發(fā)生的錯誤：a.試算表中的其中一欄加總時岀現(xiàn)錯誤；b.試算表上的金額登記錯誤；c.一個借方余額錯登到了貸方，或者貸方錯登到了借方，或者漏記了余額數(shù)。2.在確定賬戶余額時發(fā)生的錯誤：a .余額數(shù)算錯；b.余額數(shù)記在錯誤的借貸方向。3.在記錄

45、總分類賬時發(fā)生的錯誤：a.過賬時數(shù)額登記錯誤；b.過賬時借方余額錯登到了貸方，或者貸方錯登到了借方；c.過賬是漏記了某項余額。如果試算表顯示是平衡的（即借方等于貸方），可以在一定程度上說明我們的記錄是準確的，但也有可能存在錯誤。比如，通過試算 表不能察覺岀借貸方同時重復登帳或者過賬的金額登錯了賬戶。錯誤不能僅僅通過抹除日記賬的記錄來更正，因為這樣會破壞原始記錄。如果一項錯誤在被過賬前就被發(fā)現(xiàn)或者過賬的金額寫錯了， 則可以在錯誤的金額上劃上一條橫線并寫下正確的金額來更正。如果過賬到了錯誤的賬戶，則應該做一筆更正分錄，且更正分錄要有充分 的注釋。格式習慣通常會采用以下的格式習慣：除非是采用沒有數(shù)格

46、的紙，用來區(qū)分千位的逗號和區(qū)分整數(shù)小數(shù)的小數(shù)點并不是必要的。美元符號在財務報表上要求列示（在每一欄第一個金額前和總數(shù)前寫），但是在日記賬和分類賬上不用列示?？蓞㈤單覀兘o岀的財務報表的示例。2.5使用會計信息資產(chǎn)負債率貫穿本教程我們將介紹各會計信息的運用以有助于財務信息使用者。比如，企業(yè)通常通過負債和所有者權益兩種方式籌集資金。資產(chǎn) 負債率用于評價企業(yè)不能按期償還債務的風險。其計算公式如下：18總負債資產(chǎn)負債率 =_總資產(chǎn)企業(yè)用負債手段來籌集資金的程度稱為財務杠桿。財務杠桿用來衡量企業(yè)的風險。財務杠桿越大的企業(yè)經(jīng)營風險越大，因為其必須償還較多的負債和相應的利息。對一個企業(yè)的資產(chǎn)負債率的評價應結合

47、該企業(yè)的具體活動，其取得現(xiàn)金流還債的能力，現(xiàn)有的經(jīng)濟環(huán)境以及 同行業(yè)其他企業(yè)平均水平等。第三章調整賬目、編制報表以及完成會計循環(huán)學習目標1.理解調整的必要性2.調整賬目3.編制調整后試算表和財務報表4.使用工作底稿5.結賬分錄6.編制結賬后試算表7.理解會計循環(huán)8.使用會計信息一一流動比率和邊際利潤第3章介紹了賬項調整過程，介紹并區(qū)分了收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制，解釋了會計期間概念及收益和配比原則，解釋了遞延與應計，并 詳細描述了調整分錄的五種類別 一一預付費用、折舊、應計費用、應計收入和預收收入。本章的最后一部分關注財務報表。我們學習如何編制調整后試算表并利用它編制財務報表，并強調了財務報表之間

48、的關系。3.1賬項調整的必要性企業(yè)定期的需要信息。 許多企業(yè)把他們的整個生命分成小部分，通常是一年。企業(yè)的生命被分成不同的期間，稱之為會計期間，用以編制期間財務報表。因此，會計期間原則在會計實務中起著重要的作用。會計期間原則根據(jù)會計期間原則（有時稱作期間性假設），會計主體的經(jīng)營活動被劃分為等長的時間期間。在每個財政期間末都要編制財務報告；并且在月末和季度末編制中期財務報告。精確度量企業(yè)每個期間的收入。年度會計期間是標準的會計期間。日歷年度是以12月31日結束的，而一個 財政年度是任意連續(xù)的12個月，并不要求其與日歷年度相等。企業(yè)通常會選擇與其 自然經(jīng)營年度（其終點是商業(yè)活動的低谷）相同的期間作

49、為一個財政年度。會計期末賬項調整的必要性賬項調整是記錄內部經(jīng)濟業(yè)務時必不可少的。與外部業(yè)務不同，內部業(yè)務一般沒有相應的原始憑證。要注意，賬項調整并不是錯誤更正。在會計期間結束時，編制財務報表前有必要調整還沒有更新的會計余額。調整的目的是保證財務報表上的信息在各期間相互可比。 賬項調整需要配比：收益與相關的成本恰當期間的收入和費用調整過程主要依據(jù)以下兩大會計原則：收益原則規(guī)定收入要在實現(xiàn)時確認，且確認的收入金額應該與向客戶所提供的商品或勞務的貨幣價值相等。配比原則要求費用應在與收入實現(xiàn)的同期從收入中扣除。會計的權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在權責發(fā)生制下，會計人員在企業(yè)提供服務或發(fā)生費用時將其記錄入賬。

50、在一些情況下，會計人員使用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制在實際收到款項時確認收入，在實際支付款項時確認費用。權責發(fā)生制將實現(xiàn)的收益與其導致的費用相匹配，而收付實現(xiàn)制將收到的收入與付出的費用相匹配。收付實現(xiàn)制對大多數(shù)企業(yè)來說并不令人滿意，因為它導致各個期間的財務報表不能相互可比，除非預付、預收以及應計項目 的金額不重要。只有將重點放在配比上（因此需要調整）的權責發(fā)生制才被美國通用會計準則（GAAP）接受。例題3-1說明了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。19例題31權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在經(jīng)營的第一年，哈瑞斯公司實現(xiàn)了39 000美元的收益并從顧客處收到了到年底還有2250美元沒有支付。另外，哈瑞斯為明年預付了3

51、 750美元的費用。在收付實現(xiàn)制下，只有收到的現(xiàn)金代表收入，支付的現(xiàn)金代表費用。收付實現(xiàn)制：收入（現(xiàn)金收入） 費用（現(xiàn)金支出）凈利潤在權責發(fā)生制下，收入和支出在發(fā)生時記錄，而不管現(xiàn)金是否已經(jīng)收到或支出。權責發(fā)生制：收入（已實現(xiàn)） 費用（已發(fā)生）凈利潤3.2調整賬項調整分錄可以分為遞延與應計兩類。每一筆調整既影響資產(chǎn)負債表又影響利潤表。 預收收入，應計費用和應計收入。預付費用預付費用是經(jīng)濟利益在使用前的預先支付。因為現(xiàn)金在前一階段支付，而資源在后一階段才被完全使用，因此預付費用需要調整。預付將作為一個資產(chǎn)類賬戶。預付租金是一個資產(chǎn)類賬戶，而租金費用是一個費用類賬戶。隨著資產(chǎn)的消耗與到期，未來的利

52、益將減少，資產(chǎn)將逐漸被確認為費用。剩余的未來利益代表資產(chǎn).預付費用包括預付租金、預付保險金、辦公用品、商店用品以及工廠用品。資產(chǎn)法.如果預付金額最初被記為資產(chǎn)，那么在他們被消費的會計期間，他們將被錯誤的呈報。所以我們必須在會計期末對其進行調 整以反映已使用的金額。調整分錄要求借記費用賬戶，貸記資產(chǎn)賬戶，如下：費用資產(chǎn)XXX費用法。如果預付金額最初被記為費用，那么他們在會計期間將被錯誤的呈報。所以我們必須在會計期末對其進行調整以反映剩余未 來收益金額以及避免高估費用。折舊折舊是用于資本（也稱作長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)或廠房，如設備和建筑）到期或用盡的術語。它是將固定資產(chǎn)的成本在固定資產(chǎn)的使用 期內平均

53、地確認為費用。以下幾點定義了折舊：折舊與預付費用的到期或耗盡相似，但是各會計期間折舊的金額基于 的判斷。折舊是對有用性下降的估計，并不是價值的下降。折舊是成本分配的方法，而不是資產(chǎn)估值的方法。市場價值在上升的資本資產(chǎn)也需要攤銷（除了那些不需要攤銷的資本資產(chǎn)，如 土地）。當資產(chǎn)產(chǎn)生收益時，它被逐漸消耗盡。為了將資產(chǎn)費用與其產(chǎn)生的收益相配比，資產(chǎn)成本必須在它的生命期內逐漸確認為費用。某一期間的資產(chǎn)使用金額取決于資產(chǎn)成本（原始金額減去預期交易收入）在預期生命期內凈攤銷額的分配。用來記錄資產(chǎn)折舊費用的 分錄如下:費用（折舊費用）資產(chǎn)（累計折舊）33 000美元的現(xiàn)金。公司發(fā)生了22 500美元的費用，

54、但是分別在收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制下計算第一年的收入。$33 00024 000$9 000$39 00022 500$16 500賬項調整可以被進一步分為五種：預付費用，折舊，XXX主觀估計，即對估計資產(chǎn)有用期和它的殘余價值或交易價值XXX20這一分錄與記錄預付資產(chǎn)被消耗的分錄類似。折舊費用是利潤表的項目之一。累計折舊是資產(chǎn)的備抵項目， 列示在資產(chǎn)負債表上。備抵項目是從相關項目中減去的項目 以反映所記項目的正確金額。資產(chǎn)的備抵項目和累計折舊是用來反映資產(chǎn)有用性的總下降。當編制 財務報表時，將備抵項目的余額從其相關項目的余額中減去。賬面凈值是資產(chǎn)的初始成本減去備抵賬戶之后的余額。設立累計折舊這一

55、備抵賬戶是為了清楚地辨別資產(chǎn)的歷史成本和已經(jīng)費用化的部分（與成本原則一致）。例題3-3描述了折舊的一般會計分錄。例題3-3記錄折舊Soft-rock Minerals于20X 1年3月1日購買了一輛汽車，支付現(xiàn)金$34,000。這輛汽車供本公司的總裁使用，4年后以售出，價格為$10,000。Soft-rock以每年12月31日為會計期間的結束日。21折舊的計算以及相關調整分錄如下:20X 1 12月31日折舊費用，汽車5 000累計折舊，汽車5 000記錄汽車 10 個月的折舊費用34,000-0,000 = 24,000; 24,0004 年=6,000/ 年；6 0006 00020X 1

56、年12月31日和20X 2年12月31日的資產(chǎn)負債表上的列示分別如下:2001 年 12 月 31 日$34,000減：累計折舊2002 年 12 月 31 日汽車減：累計折舊$23,000預收收入預收收入（也被稱作提前收入或遞延收益）是指在提供商品或勞務前收到的款項。收到款項時借記現(xiàn)金，收到款項但交易還未實現(xiàn)時 貸記預收收入。當一個企業(yè)在一個期間收到現(xiàn)金并在后一個期間才實現(xiàn)所有交易時預收收入上升。因此，預收收入是一種負債，因為企業(yè)欠其客戶商 品或服務。收到現(xiàn)金增加了現(xiàn)金金額，同時也增加了負債的金額。當企業(yè)提供商品或服務時，所做的調整分錄將減少負債，增加收入。例題3-3說明了如何記錄預收收入。

57、例題3-3記錄預收收入2001年12月1日，足球協(xié)會從一個顧客處收取了12 000美元的費用，并將在未來提供服務。2001年12月31日，在足球協(xié)會年末時，還剩3 000美元仍然沒有實現(xiàn)。12月1日和12月31日的分錄如下：12月1日現(xiàn)金12 000預收租金12 000記錄預收收入。12月31預收收入9 000收入9 000記錄預收收入中已實現(xiàn)的部分：$12 000-$3 000 =$ 9 000.在12月31日記賬時運用了收入實現(xiàn)制。收入在它實現(xiàn)時確認，而在這個日期，9000美元已經(jīng)實現(xiàn)。應計費用應計費用是通過調整分錄來記錄的。這是因為費用在當期已經(jīng)發(fā)生，但日常的分錄并沒有關于該費用的記錄。

58、應計負債存在于利息， 工資，稅金及其他費用已經(jīng)發(fā)生，而期末尚未支付現(xiàn)金的情況。那些在該期間向企業(yè)提供了服務的人就他們應得的金額擁有對企業(yè)的索取權。根據(jù)配比原則，因為努力已經(jīng)付出，該期間應該記錄應計費用。應計費用的支付不同于普通交易的支付。交易賬戶支付通常是根據(jù)從供應商收到的發(fā)票記錄，但是應計費用是由詳細的賬戶分析決定 的連續(xù)交易。例題3-4應計費用的調整與支付6,000 X 101乞=5,00020 X 2 12月31日折舊費用，汽車累計折舊，汽車記錄汽車的年折舊費用進一步考慮上述問題，該汽車在汽車5,000$29,000$34,00011,0002220XX年10月31日，Offsite數(shù)據(jù)

59、服務公司記錄了三天未支付的工資費用$30,000。一周五天工作日的總工資費用為$50,000,將在11月2日支付。有關工資費用的調整分錄及日后實際支付時的分錄如下：20 XX10月31日 工資費用30,000應付工資30,000記錄應計工資。11月2日應付工資30,000工資費用20,000現(xiàn)金50,000記錄實際支付工資。應計收入應計收入也是通過調賬分錄來記錄的。是因為收入在當期已經(jīng)實現(xiàn)，但日常的記賬分錄并沒有關于該收入的記錄。公司可能只將當期收到的金額或者提供的跨越兩個會計期間的服務確認為收入。然而，收入確認原則要求收入在實現(xiàn)時確認，而不管實際的現(xiàn)金是否收到。例題3-5應計收入Soft于2

60、001年3月31日記錄已經(jīng)實現(xiàn)，但尚未收到相關款項的收入$17,000。在4月16日，收到其中的$12,000。應計收入的調整分錄，以及隨后收款分錄如下：20013月31日應收賬款17,000收入17,000記錄應計勞務收入。4月16日 現(xiàn)金12,000應收賬款12,000記錄收到應收賬款。3.3調整后試算表和編制財務報表在調整分錄記錄和過賬后，我們可以編制調整后試算表。它反映了期末賬項調整后的各賬戶校正后余額。調整后試算表是編制財務報表的基礎。財務報表的編制米用調整后試算表中各賬戶的余額。首先編制利潤表，其次是所有者權益表，最后是資產(chǎn)負債表。所有財務報表的基本特征如下：1.表頭包括：a.主體