21世紀(jì)管理會計發(fā)展展望18

1、21世紀(jì)治理會計開展展望doc18頁21世紀(jì)治理會計開展展望摘要:當(dāng)前,治理會計的創(chuàng)新觀念正日益深入到企業(yè)經(jīng)營治理的各個領(lǐng)域,極大地促進(jìn)了企業(yè)治理的改革與開展.本文從治理會計觀 念創(chuàng)新的角度分析了假設(shè)干相關(guān)概念,并就治理會計的開展作了初步的 探討.關(guān)鍵詞:治理會計;新概念;開展趨勢創(chuàng)新是當(dāng)今企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢,提升競爭水平和實(shí)現(xiàn)最正確經(jīng)濟(jì)效 益的根本途徑.治理會計中的觀念創(chuàng)新,是由內(nèi)涵于企業(yè)治理之中的 一系列相關(guān)價值概念及其內(nèi)在開展規(guī)律所表達(dá)的思想與方法的“裂 變與重組所致.不斷創(chuàng)新與開展將成為21世紀(jì)治理會計開展的一個 重要趨勢.一、治理會計開展的新概念經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的創(chuàng)新意味著新的組合,治理會

2、計中新概念的形成 源于企業(yè)環(huán)境變化和企業(yè)生命周期的影響.從環(huán)境角度看,知識經(jīng)濟(jì) 社會的到來,以及科學(xué)技術(shù)的推動和不斷創(chuàng)新企業(yè)治理方法的內(nèi)在要 求促使治理會計觀念發(fā)生深刻的變化.從生命周期角度看,企業(yè)要素 生命周期、企業(yè)開展,以及企業(yè)競爭周期等,促使治理會計產(chǎn)生新的思 想與方法.簡言之,治理會計開展中的新概念主要有：1顧客價值顧客價值(CustomerValue)是顧客所得(顧客實(shí)現(xiàn))和顧客所棄(顧 客犧牲)之間的差額.顧客所得是指顧客從所購的產(chǎn)品中得到的全部 有形和無形利益,它包括根本和特殊的產(chǎn)品、效勞、質(zhì)量、使用說明、 聲譽(yù)、商標(biāo)和顧客認(rèn)為重要的任何因素. 3722 中國最大的資料庫下載顧客

3、犧牲包括購置本錢、取得并學(xué)會使用該產(chǎn)品的時間和努力,以及購后本錢.所謂購后本錢是指使用、維護(hù)和處理產(chǎn)品所花費(fèi)的成 本.增加顧客價值意味著增加顧客實(shí)現(xiàn),或減少顧客犧牲,或既增加顧 客實(shí)現(xiàn)又減少顧客犧牲.著眼于顧客價值意味著治理會計系統(tǒng)要同時 提供顧客實(shí)現(xiàn)和顧客犧牲的有關(guān)信息.收集有關(guān)顧客犧牲的信息意味 著收集公司外部的信息.概括地說,治理會計的目的就是要為顧客創(chuàng)造價值.這一點(diǎn)已得 到國內(nèi)外著名公司的認(rèn)同.例如,全球知名的日本索尼公司把 以提升 索尼集團(tuán)的企業(yè)價值作為經(jīng)營的根本新興的中國T C L集團(tuán)有限 公司認(rèn)為,品牌的核心價值是 為顧客創(chuàng)造價值,為員工創(chuàng)造時機(jī),為社 會創(chuàng)造效益.價值創(chuàng)造是企業(yè)

4、立業(yè)之本.德國戴姆勒一奔馳公司與美國克萊斯 勒公司合并而成的戴姆勒一克萊斯勒公司,提出了驅(qū)動公司進(jìn)入21世 紀(jì)的三項(xiàng)重要 開展戰(zhàn)略,即價值治理、革新、通過地區(qū)化實(shí)行全球化. 該公司認(rèn)為 顧客價值戰(zhàn)略意味著以人為本,包括三方面的內(nèi)容:(1)對于購置公司產(chǎn)品和效勞的人,要滿足他們的需求.也就是說,公司應(yīng) 以結(jié)果為導(dǎo)向,到達(dá)為社會和用戶所認(rèn)定而使購置者愿意為此而付費(fèi) 的目的.2為公司工作的人,他們是公司價值的源泉.也就是說,公司 應(yīng)發(fā)揮員工的創(chuàng)造潛力,尤其是治理人員在價值和治理上要勇于進(jìn)取, 敢于開拓,并且為全體員工營造責(zé)任和回報密切相關(guān)的良好工作氛 圍.3投資于公司的人,使他們能取得良好的回報.也

5、就是說,公司應(yīng) 高度重視股東價值,否那么公司就會經(jīng)營不下去.可見,該公司不僅把以 人為本的價值治理全面擴(kuò)展到與企業(yè)緊密相關(guān)的三方面的人,而且實(shí) 質(zhì)包含了企業(yè)的市場價值、創(chuàng)新價值、資本運(yùn)作價值等企業(yè)價值系統(tǒng) 的諸方面.著名學(xué)者菲利普科特勒認(rèn)為：顧客是價值最大化者企業(yè)從為 顧客提供產(chǎn)品到為顧客創(chuàng)造價值是 現(xiàn)代企業(yè)區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的一個 重要特征.為顧客創(chuàng)造價值包括兩個方面：一是表達(dá)在企業(yè)商譽(yù)等無 形資產(chǎn)中的價值.如為顧客免費(fèi)提供令人舒適、愉快的,非物質(zhì)的服務(wù)或信息,給顧客送去溫暖,讓顧客產(chǎn)生良好的印象.它表達(dá)了企業(yè)在 顧客心目中的信譽(yù)和可靠性,顧客據(jù)此評價自己與企業(yè)建立的關(guān)系的 價值.二是有形價值.

6、就是通過降低顧客本錢 ,提升顧客收益,使顧客 獲得更多實(shí)實(shí)在在的利益.有一種觀點(diǎn)認(rèn)為只要擴(kuò)大市場份額就能實(shí) 現(xiàn)企業(yè)價值增值,事實(shí)說明這種觀點(diǎn)至少是不全面的.世界頂級皮革 商意大利的Gucci公司,在20世紀(jì)80年代利用其著名品牌推行進(jìn)攻 性的收入增長戰(zhàn)略,在產(chǎn)品線中增加了低價的帆布商品,把商品著重推 向百貨商店和免稅商店,此后又相繼推出了以該品牌命名的一系列注冊商品,如手表、眼鏡和香水.這項(xiàng)策略十分奏效,銷售額猛增,但這種 不分清紅皂白的產(chǎn)品和銷售渠道拓展 方法使其珍貴的品牌失去了原 有的光榮,導(dǎo)致公司獲利水平受到 影響;雖然該公司最終還是恢復(fù)了 原狀,但是在一些國家失去了一局部顧客.Gucc

7、i的失誤說明了企業(yè)在 增長過程中必須注意：在刻意擴(kuò)大銷售的同時,可能不經(jīng)意地侵蝕了 自己的利潤；本來推廣品牌的初衷是為了促進(jìn)銷售,增加利潤,結(jié)果卻 失去了其獲利最豐厚的顧客群.因此,企業(yè)家應(yīng)該把眼光從關(guān)注市場 份額轉(zhuǎn)向促進(jìn)公司價值增長,即努力增加顧客價值.2價值鏈價值鏈(Valuechain)構(gòu)成了企業(yè)的生命鏈,是企業(yè)具有生命價值 的根底.邁克爾波特教授認(rèn)為,價值鏈?zhǔn)情_發(fā)、生產(chǎn)、營銷和向顧客 交付產(chǎn)品與勞務(wù)所形成的一系列作業(yè)的價值.強(qiáng)調(diào)顧客價值,要求企業(yè)經(jīng)營者以顧客為中央 分析價值鏈中不同作業(yè)的性質(zhì).有效治理價值 鏈對于增加顧客價值而言是至關(guān)重要的.當(dāng)公司的目標(biāo)以自身最低的 可能本錢來使顧客的

8、實(shí)現(xiàn)價值最大化時,尤其如此.現(xiàn)代治理會計系統(tǒng)必須跟蹤分布于價值鏈中的各種作業(yè)的有關(guān) 信息.及時交付產(chǎn)品或勞務(wù)是企業(yè)作業(yè)鏈的一局部,因而對顧客而言 是有價值的,提升交付和反映的速度能增加顧客的價值.現(xiàn)在許多顧 客認(rèn)為,推遲交付就等于拒絕交付,這似乎說明良好的治理會計系統(tǒng)應(yīng) 該開發(fā)能反映顧客滿意程度的指標(biāo).這類指標(biāo)應(yīng)既包括財務(wù)指標(biāo),也包括非財務(wù)指標(biāo).傳統(tǒng)的價值鏈分析主要是從定性的角度展開的.近年來,一種基 于定量分析視角的價值鏈分析方法業(yè)已成熟,這就是利潤庫分析法. 利潤庫(ProfitPools)是指行業(yè)價值鏈上所有各點(diǎn)所獲得的利潤總和. 利潤庫分析法旨在分析并審視利潤如何在價值鏈各環(huán)節(jié)之間分配

9、,為 決策者提供依據(jù).也就是從整個行業(yè)價值鏈的角度看企業(yè)在行業(yè)價值 鏈中的位置和在利潤庫中的份額；從利潤分布的角度看,其他行業(yè)價 值鏈中有利可圖的價值活動；從開展的眼光看 石業(yè)利潤庫的未來趨 勢,從而重新了解自己,重視審視市場,在市場中看準(zhǔn)方向、站準(zhǔn)位置, 根據(jù)自身實(shí)力來確定企業(yè)開展戰(zhàn)略.治理會計中的利潤庫有助于企業(yè)了解本行業(yè)利潤的分布現(xiàn)狀；分析和預(yù)測行業(yè)利潤庫的變遷；分析其他行業(yè),尋找開展時機(jī).譬如,美國 福特汽車公司的利潤庫價值鏈,在20世紀(jì)80年代末到90年代中后期 的10年中,占公司總收入20%的汽車金融產(chǎn)品(包括汽車貸款、擔(dān)保 和保險等)卻占到公司全部利潤的一半以上.這說明,治理會計

10、中的利 潤庫觀念,要求企業(yè)以獲取最大利潤份額,實(shí)現(xiàn)顧客價值最大化為目標(biāo) 即不僅要抓住產(chǎn)品、銷售等價值鏈來分析如何提升企業(yè)價值,而且還 可以從如何增強(qiáng)、擴(kuò)展、重構(gòu)和再造價值鏈來分析 研究,開拓思路,使 企業(yè)、集團(tuán)和行業(yè)的價值獲得提升.3核心水平核心水平理論(CoreCompetence)是對價值鏈 理論的開展,企業(yè)的核心水平是企業(yè)獲得長期穩(wěn)定的競爭優(yōu)勢的根底,是將技能、資產(chǎn)的運(yùn)作機(jī)制有機(jī)融合的企業(yè)自組織水平.它是一級技能和技術(shù)的集合體 而不是單個分散的技能和技術(shù),它具有延展性、用戶價值和獨(dú)特性等 特征.核心水平是競爭戰(zhàn)略理論的延伸與開展,它是戰(zhàn)略治理思想在 治理會計中的重要表達(dá).哈佛大學(xué)教授波特

11、將其稱之為戰(zhàn)略競爭力,其在近年出版的?什么是戰(zhàn)略?一書中,通過對低本錢、差異化和集 中化三種戰(zhàn)略的開展,提出了有效經(jīng)營競爭與戰(zhàn)略競爭兩個新概念.有效經(jīng)營是指任何讓公司更好地利用自己資金的一切實(shí)踐.它可以促使公司不斷改良治理技巧,追求新技術(shù),增加資金輸入,提升生產(chǎn)率.但 有效經(jīng)營形成的競爭優(yōu)勢是暫時的,超前的利潤也難以長久保持.管 理會計的核心水平觀要求我們擺脫以往僅將追求經(jīng)營競爭力作為企 業(yè)開展戰(zhàn)略的誤解,而謀求競爭性企業(yè)核心水平(即戰(zhàn)略競爭力).競爭戰(zhàn)略的主要精華是深思熟慮地選擇一整套獨(dú)特的競爭活動.戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢來自它的活動的適宜性,且互相增強(qiáng)的方法.這種方法 可以創(chuàng)造出一條鞏固的鏈條把效仿

12、者拒之門外,這就是核心水平在 治理會計中的表達(dá).從公司CEO (首席行政長官或公司總裁)的角度 分析,競爭戰(zhàn)略的內(nèi)容應(yīng)包括:(1)設(shè)計公司獨(dú)特的形態(tài),并經(jīng)常加以變 換、練習(xí)和協(xié)調(diào)；(2)防止組織的困惑和維持企業(yè)的個性；(3)把策略教給 組織成員,并且決定哪些選擇不可以做.這是和選擇做什么具有同等 重要性的事.有效經(jīng)營所獲得的超前利潤是不可能長期維持下去的.正確確定公司競爭戰(zhàn)略的關(guān)鍵是反復(fù)比擬客戶需求、 資源等各方面的 情況,然后慎重作出系統(tǒng)的選擇,系統(tǒng)地籌劃公司的經(jīng)營活動.因此, 選擇戰(zhàn)略的水平也是治理會計中的一種價值觀.4資源規(guī)劃網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的開展推動著企業(yè)資源規(guī)劃的開展,治理會計中的 資 源規(guī)

13、劃"(ResourcePlanning具體包括四項(xiàng)內(nèi)容,即重振會計限制體系, 重建會計預(yù)測與決策體系,重新進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃.本著優(yōu)化企業(yè)資源配 置,治理會計必須效勞于企業(yè)治理,即:優(yōu)化企業(yè)治理體制,改善財務(wù)職 能,強(qiáng)化財會工作的造血機(jī)制,增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險水平,提升企業(yè)的盈 利水平、償債水平、營運(yùn)水平和開展水平.從內(nèi)容上看,治理會計的資源規(guī)劃主要可以概括為兩個方面：一是會計組織結(jié)構(gòu)與制度的再生.具體包括財務(wù)再造、會計地位的重新 定位、財會人員的價值認(rèn)定,以及國家與企業(yè)之間的制度安排.二是 財會機(jī)制再生.具體包括融資機(jī)制再生,投資機(jī)制再生和收益分配機(jī) 制再生等內(nèi)容.資源規(guī)劃給治理會計工作提出

14、了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn),它 突出了會計治理地位；增強(qiáng)了會計治理的功能；提升了會計治理的作 用.為此,企業(yè)治理開展要適應(yīng)上述會計治理新機(jī)制的需要,以資金管理為中央設(shè)計一套有助于資本流動迅速、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化組合、資本不 斷增值的財務(wù)績效評價指標(biāo)體系,以促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)治理的科學(xué)化.目前,治理會計涉及資源規(guī)劃的 時尚概念是財務(wù)資源規(guī)劃(ER P).ERP (EnterpriseResourcePlanning) 是在MRP(ManufacturingResourcePlanning)的根底上開展起來的.E R P 系統(tǒng) 最大的功能在于,能夠以最快的速度提供產(chǎn)品或勞務(wù),以滿足顧客的重要.ERP系統(tǒng)的根本框架與整體

15、預(yù)算框架相似.具根本思路是：先估計銷售量,再擬定生產(chǎn)方案,通過有效率地運(yùn)用資源,使最低的本錢 發(fā)揮最高的效率.但兩者也有所區(qū)別,企業(yè)預(yù)算是依據(jù)市場需求估計 銷售額,并由此編制各種財務(wù)預(yù)算；而E R P系統(tǒng)不僅用于預(yù)算的編 制,它還需要將每天的營運(yùn)資料及時歸類整理,使治理者隨時掌握企業(yè) 的營運(yùn)狀況,并通過擬定相應(yīng)的策略來提升企業(yè)競爭力.治理會計工 作者通過將企業(yè)流程再造及供給鏈統(tǒng)籌治理納入E R P系統(tǒng),使企業(yè)有限的資源得到了充分的發(fā)揮,提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益.ERP系統(tǒng) 的特色在于,它能夠提供企業(yè)經(jīng)營者所需要的各種即時營運(yùn)信息 ,使管 理者能適時作出最好的決策,有效地適應(yīng)市場變化的需要,為公司獲

16、取 豐厚的利潤.對于全球經(jīng)營的跨國公司來說,經(jīng)營者要想即時掌握企 業(yè)信息,E R P系統(tǒng)可以說是最正確的全方位的解決方案.5 貨幣增值(ValueForMoney, VFM)V F M作為一種為實(shí)現(xiàn)價值增值的貨幣支出,考慮了質(zhì)量、時間、 本錢、風(fēng)險的平衡,是資源利用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性綜合化的產(chǎn) 物.進(jìn)入21世紀(jì)以后,隨著信息技術(shù)的應(yīng)用、組織業(yè)績提升,作為其結(jié) 果的與貨幣支出相對應(yīng)的價值累積(V F M )必然增加.V F M擔(dān)負(fù)著 與組織業(yè)績聯(lián)結(jié)的作用,可以看作是依據(jù)信息技術(shù)的價值鏈.假設(shè)能將 信息技術(shù)的組織學(xué)習(xí)在整個公司推行,能大大加快信息技術(shù)條件下 企 業(yè)業(yè)務(wù)的完成速度,并提升工作效率

17、,信息技術(shù)促進(jìn)了 VFM的積累,這是價值動因.伴隨著價值動因的促進(jìn),其他組織也感受到了信息技 術(shù)的快捷便利,從而使整個公司聚集了能夠創(chuàng)造增加值的業(yè)務(wù),基于這 種組織結(jié)構(gòu),使企業(yè)發(fā)生了質(zhì)的變化.這一變化過程可稱之為是依據(jù) 信息技術(shù)的價值再造過程.上述三個環(huán)節(jié)(價值鏈、價值動因、價值 再造)在信息技術(shù)條件下急劇變化,可導(dǎo)致V F M的進(jìn)一步增加.6 股東價值凈增額(StockValueAdded, SVA)S V A是判斷一個部門價值的有效標(biāo)準(zhǔn),它在治理會計中具有十 分重要的作用,也是治理會計開展中的一個創(chuàng)新觀念.SVA與剩余 收益法相比,其優(yōu)點(diǎn)在于：它完全建立在現(xiàn)金流量的根底上,不會產(chǎn)生 會計上

18、的歧義和扭曲.它是建立鼓勵方案的較好 方法.SVA的評價是通過貼現(xiàn)的 方法來預(yù)測一定時期的現(xiàn)金流量,然 后減去這個時期預(yù)期的投資.如果一個公司能為股東帶來豐厚回報,那么它的各個部門一定會 創(chuàng)造高額的SVA.具體的步驟如下：(1)在考慮歷史表現(xiàn)、經(jīng)營規(guī)劃、 競爭力等的前提下,確定預(yù)期的財務(wù)指標(biāo),如銷售增長率、毛利率、投 資額等；(2)將這些指標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)計年度現(xiàn)金流量值,并按企業(yè)資金成 本率進(jìn)行貼現(xiàn),以獲得每個部門的價值；(3)將每個部門的價值加總,確 認(rèn)總數(shù)大致等于公司市值；04 (4)通過評價各個部門的現(xiàn)金流量,計算 得到在特定時期內(nèi)公司的預(yù)期年度S VA ;(5)用每年年末實(shí)際結(jié)果 計 算實(shí)

19、際SVA.方法同上,只是將估計數(shù)用實(shí)際數(shù)替代；(6)計算實(shí)際值 與期望SV A的數(shù)值之間的差異,如果結(jié)果為正,說明部門業(yè)績良好. 在用S V A來衡量部門價值標(biāo)準(zhǔn)的情況下,為了調(diào)動部門經(jīng)理的積極 性,董事會可以與指數(shù)化期權(quán)結(jié)合,對SV A目標(biāo)進(jìn)行折扣,設(shè)立一個 略低于期望S VA的初始標(biāo)準(zhǔn).實(shí)際上,在對部門經(jīng)理設(shè)置的獎勵計 劃中,初始目標(biāo)往往比預(yù)定目標(biāo)低 20%,目的是促進(jìn)部門經(jīng)理實(shí)現(xiàn)S VA的最大化.同時,為提升SV A的科學(xué)性,鼓勵投資者創(chuàng)造出長期 增加價值的時機(jī),SV A的評價期限應(yīng)延長,比方3年,公司可以保存一 局部鼓勵報酬用作未來業(yè)績不佳時的保險.二、治理會計開展的新趨勢近些年來,全

20、球性競爭壓力已改變了國家 經(jīng)濟(jì)的本質(zhì),這迫使眾多 企業(yè)對其經(jīng)營方式作出重大變革.這種變革為治理 會計創(chuàng)造了一種新 的環(huán)境.隨著環(huán)境的改變,傳統(tǒng)的治理會計系統(tǒng)顯得不再適用,取而代 之的是能提供更精確、更詳細(xì)的本錢分配信息的 現(xiàn)代治理會計系統(tǒng). 治理會計的開展除表達(dá)于上述新概念體系之中外,還表現(xiàn)在以下的一 系列變化與開展之中.1治理會計與財務(wù)會計的統(tǒng)一以顧客價值為目標(biāo)是與消費(fèi)者需求多樣化的趨勢相適應(yīng)的.企業(yè) 只有在顧客需求導(dǎo)向下,將組織機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品和效勞、鼓勵和約束制度等緊密結(jié)合起來,才能實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者與決策者、生產(chǎn)者的結(jié)合,建立一種以顧客為中央的信息治理系統(tǒng),這個系統(tǒng)主要包括：(1)顧客意見征詢系統(tǒng);

21、(2)營銷效勞系統(tǒng),設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)化的效勞流程；(3)顧客溝通系統(tǒng);(4)顧客滿意度評價系統(tǒng).一家英國咨詢公司的合伙人戴維帕爾比說：在今后適當(dāng)?shù)臅r候,將會制定有關(guān)這種外部報告工作的標(biāo)準(zhǔn)見 英國?金融時報?1999年4月28日).也許,大多數(shù)企業(yè)都認(rèn)為自己是面向顧客的.然而,揭開這種現(xiàn)象 掩蓋下的實(shí)際狀況,我們就能夠發(fā)現(xiàn),只有少數(shù)產(chǎn)品、效勞和運(yùn)作過程 是完全面向顧客的.強(qiáng)調(diào)以顧客為中央,必須改革過去 企業(yè)以銷售和 盈利為主導(dǎo)的戰(zhàn)略和文化定位,應(yīng)當(dāng)花大力氣在某種業(yè)務(wù)上爭取最大 的價值份額.今天信息技術(shù)行業(yè)的競爭不僅僅縱向地貫穿整個價值創(chuàng)造鏈,而 且是橫向的,包括操作系統(tǒng)、硬件或處理器等方面.知識經(jīng)濟(jì)時代

22、的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從狹隘的行業(yè)視角中解脫出來,不斷地進(jìn)行橫向擴(kuò)展.強(qiáng)調(diào) 以顧客為中央,必須注重企業(yè)核心水平的培養(yǎng),必須從產(chǎn)品、效勞轉(zhuǎn)向 企業(yè)規(guī)劃.從提供會計信息這個角度看,最明顯的一個標(biāo)志是：外部財 務(wù)報告與內(nèi)部財務(wù)報告謀求融合.過去的外部財務(wù)報告,明確區(qū)分財務(wù)會計提供的信息和治理會計提供的信息.但是對于投資者來說,這樣的區(qū)分意義不大.為此,1994年美國注冊會計師協(xié)會特別委員會的 詹金斯報告要求揭示上級經(jīng)營者實(shí)施經(jīng)營之際所用的信息.接受這種 建議的FAS B著手分部信息揭示的改革,并具體化地表達(dá)在作為F A S 131號(1997年6月)的準(zhǔn)那么上.FAS 131號準(zhǔn)那么在進(jìn)行分部信 息揭示時的分

23、部劃分方面,要求經(jīng)營者在資源投入的決策和業(yè)績評價方面與所利用的單位保持一致.這些轉(zhuǎn)變預(yù)示著傳統(tǒng)治理會計的價值 觀正在發(fā)生革命性的變化.2財務(wù)評價與非財務(wù)評價的統(tǒng)一企業(yè)的經(jīng)營績效是指企業(yè)在一定時期內(nèi)利用其有限資源 ,從事經(jīng) 營活動所取得的成果,因此,財務(wù)指標(biāo)是評價企業(yè)經(jīng)營效績的主要指 標(biāo).然而,僅以財務(wù)指標(biāo)來評價企業(yè)白經(jīng)營效績是不全面的 ,它難以分 析出企業(yè)主業(yè)核心業(yè)務(wù)該怎樣營運(yùn)下去,也分析不出給企業(yè)長期價 值創(chuàng)造帶來影響的具體因素.為此,企業(yè)需要設(shè)立相關(guān)的非財務(wù)指標(biāo),只有將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù) 指標(biāo)結(jié)合起來進(jìn)行綜合評價,才能全面、系統(tǒng)地考評一個企業(yè)的經(jīng)營 績效情況.增加對非財務(wù)指標(biāo)的披露已成為西方

24、會計界的一項(xiàng)重要研究課題,并成為改良財務(wù)報告和制定企業(yè)長期 開展規(guī)劃的一個顯著 發(fā) 展趨勢.在英國I C A EW和I C A S于 1991年發(fā)表的研究報告?財務(wù) 報告的未來模式?中,將企業(yè)內(nèi)部治理使用的信息,有關(guān)衡量企業(yè)目標(biāo) 執(zhí)行情況的信息,有關(guān)企業(yè)未來 開展方案以及未來開展方案中可動用 資源方面的信息等非財務(wù)指標(biāo)也列入應(yīng)披露的財務(wù)信息之中.英國的C I MA前任會長布羅姆威奇和比希曼尼兩教授在1989年以C I MA組織名義共同發(fā)表的一份題為?治理會計：開展而不是革命?的調(diào) 研報告中,特別強(qiáng)調(diào)了產(chǎn)品質(zhì)量、新產(chǎn)品的設(shè)計與開發(fā)、市場需求情況、市場占有率、生產(chǎn)水平的利用程度、交送貨率、機(jī)器完好

25、率、設(shè) 備利用率等非財務(wù)指標(biāo)的重要性.進(jìn)入21世紀(jì)以后,企業(yè)效績考評中財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的融合 現(xiàn)象將更為普遍.歐美一些大公司發(fā)現(xiàn)依賴于傳統(tǒng)財務(wù)指標(biāo)的 目前主 要績效衡量方法導(dǎo)致了種種問題,并已成為阻礙企業(yè)進(jìn)步與成長的主 要原因.為此,一種新的績效衡量 方法應(yīng)運(yùn)而生,即 綜合記分卡綜 合記分卡主要用于衡量企業(yè)在財務(wù)、客戶、內(nèi)部營運(yùn)與技術(shù)及學(xué)習(xí)、創(chuàng)新與成長等四個各具特色方面的績效. 這種方法之所以能在美國會 計界得到廣泛重視與研究,主要應(yīng)歸功于卡普蘭教授和諾頓博士.目前,美國已有數(shù)十家大公司運(yùn)用綜合記分卡來進(jìn)行績效考評工作,并且取得了顯著的成效.3實(shí)證研究與標(biāo)準(zhǔn)研究的結(jié)合近年來,隨著資本市場的

26、不斷 開展,實(shí)證研究的重要性日益為人們 重視,并成為一種國際化標(biāo)準(zhǔn).但任何事物都是客觀辯證的 ,以經(jīng)濟(jì)學(xué) 為根底的實(shí)證 研究雖然比標(biāo)準(zhǔn)研究在解釋和預(yù)測治理會計實(shí)踐方面 更具有理論價值,但這種研究也有其局限性.這是由于以 經(jīng)濟(jì)學(xué)為基 礎(chǔ)的實(shí)證研究主要是以經(jīng)濟(jì)計量學(xué)為其技術(shù)手段,且經(jīng)濟(jì)計量學(xué)方法 根本上屬于 線性分析的范疇.而實(shí)踐中許多治理會計現(xiàn)象并非呈線 性關(guān)系,因而影響了實(shí)證結(jié)果對實(shí)踐的估計與解釋的有效性.因此 ,在 當(dāng)前治理會計不斷開展、新觀念不斷涌現(xiàn)的新情況下,我們必須客觀 地看待這兩種研究方法,注重它們的有機(jī)結(jié)合.事實(shí)上,實(shí)證研究的最終結(jié)果往往還須借助于演繹性標(biāo)準(zhǔn)研究來完成這充分說明實(shí)證

27、研究 離不開標(biāo)準(zhǔn)研究.4網(wǎng)絡(luò)手段與治理會計方法的相互結(jié)合隨著信息技術(shù)的開展,企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生了根本性的變化.目前一種將治理會計信息轉(zhuǎn)化為適時決策系統(tǒng)的方法正在研制之中, 網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)與治理會計手段的結(jié)合已初露端倪.在外部,企業(yè)越 來越多地通過網(wǎng)絡(luò)從事各種商業(yè)活動以及進(jìn)行 經(jīng)濟(jì)信息的交流；在內(nèi) 部,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用,也正在改變?nèi)藗儗ιa(chǎn)經(jīng)營概念的理解.它使得 生產(chǎn)與信息關(guān)系更密切,產(chǎn)品開發(fā)活動更多地是一個把市場時機(jī)和技 術(shù)可能性數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成商業(yè)化生產(chǎn)的過程,因此,生產(chǎn)活動成為有效獲取 數(shù)據(jù)、處理信息,并最正確配置企業(yè)技術(shù)資源和財務(wù)資源的信息活動過 程.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的開展促進(jìn)了治理會計價值觀的轉(zhuǎn)換,

28、一個最顯著的特 征是:未來信息和預(yù)測信息的結(jié)合.傳統(tǒng)條件下要實(shí)現(xiàn)這兩者的結(jié)合 無論在主觀還是客觀上都是不現(xiàn)實(shí)的,且也不符合本錢效益原那么,而網(wǎng) 絡(luò)、信息技術(shù)改變了人們傳統(tǒng)的價值觀.不言而喻,現(xiàn)行的公開揭示體系是以過去的信息為主體的.但在知識 經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)面臨的環(huán)境將越來越復(fù)雜化,因此企業(yè)的將來并不是過 去事物開展的延伸.也就是說,預(yù)測企業(yè)的未來狀況以及未來現(xiàn)金流 量依靠過去的信息是十分不充分的.現(xiàn)行的公開信息揭示將因面向顧 客而呈現(xiàn)大范圍和長遠(yuǎn)性的特征.可以說,這種熟悉是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件 下治理會計價值觀的一個重要特征.5治理會計價值觀與核心競爭力思想的有機(jī)融合從治理會計的價值觀顧客價值入手,有

29、助于豐富治理會計的競爭戰(zhàn)略.價值觀與核心競爭力本文將核心競爭力與核心水平 視為相互可以替代的概念相互融合所表達(dá)出的是一種圍繞顧客價值 實(shí)施競爭戰(zhàn)略的觀念,它要求從為顧客創(chuàng)造價值的角度研探競爭,尋求 企業(yè)未來開展的核心競爭力,提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢.波特認(rèn)為,企業(yè)的 競爭強(qiáng)度取決于市場上存在的五種根本競爭力量,即現(xiàn)有企業(yè)間的競 爭力量、供方討價還價水平、買方討價還價水平、潛在進(jìn)入者的威脅、 替代產(chǎn)品生產(chǎn)的威脅.正是這五種力量的共同作用影響、決定了企業(yè) 在產(chǎn)業(yè)中的最終盈利潛力.波特這一理論是以企業(yè)所在行業(yè)為研究對象,以產(chǎn)業(yè)盈利潛力為 關(guān)注目標(biāo),著重點(diǎn)放在對五種競爭力量的來源及作用方式的 分析.這 是與

30、20世紀(jì)80年代美國等西方國家的顧客需求狀況相適應(yīng)的. 這一 時期的特點(diǎn)是規(guī)模經(jīng)營和大批量生產(chǎn),具競爭重點(diǎn)局限在行業(yè)內(nèi)部,無 須顧及行業(yè)外部顧客的價值行為.此時,誰規(guī)模最大、生產(chǎn)效率最高, 收益自然也就最多.但越來越多的事實(shí)說明,同一產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)間的利 潤差距并不比產(chǎn)業(yè)間的利潤差距小,在沒有吸引力的產(chǎn)業(yè)可以發(fā)現(xiàn)利 潤水平很高的企業(yè),在吸引力很高的產(chǎn)業(yè),也有經(jīng)營狀況不佳的企業(yè). 企業(yè)能否成功,關(guān)鍵是必須面向顧客,即在堅(jiān)持為顧客創(chuàng)造價值的同時 必須不斷強(qiáng)化競爭意識.另外,波特的戰(zhàn)略理論往往誘導(dǎo)企業(yè)進(jìn)入一 些利潤很高,但缺乏經(jīng)驗(yàn)或與自身競爭優(yōu)勢毫不相關(guān)的產(chǎn)業(yè) ,進(jìn)行無關(guān)聯(lián)的多元化經(jīng)營,由于它違背了顧客

31、價值至上的初衷,實(shí)踐中此方面的 失敗案例也不在少數(shù).因此,人們對波特理論產(chǎn)生的疑慮也逐漸增多. 盡管波特在其后的 菱型競爭優(yōu)勢波特?國家競爭優(yōu)勢?一書的主 要觀點(diǎn)中,提出以企業(yè)價值鏈為核心的戰(zhàn)略觀念在一定程度上彌補(bǔ) 了原有理論的缺乏.但隨著市場全球化趨勢日益明顯 ,企業(yè)核心業(yè)務(wù) 和核心競爭力對企業(yè)開展?jié)摿Φ臎Q定性作用日漸突出 ,以價值鏈為基 礎(chǔ)的戰(zhàn)略分析模式,由于涉及企業(yè)內(nèi)部幾乎所有方面的細(xì)致 問題,反而 使主要問題得不到應(yīng)有的重視,局限性越來越突出.因此,相對來講, 這是一種比擬靜態(tài)的 分析方法.隨著近年來顧客需求的不斷多樣化,經(jīng)營活動網(wǎng)絡(luò)化等趨勢的沖 擊,波特理論的局限性開始暴露,即它沒能充分揭示這些力量之間相互 作用的方式及其動態(tài)演變關(guān)系,尤其未能反映企業(yè)對五種競爭力量的 反作用力及其對顧客價值創(chuàng)造所產(chǎn)生的 影響;過分強(qiáng)調(diào)競爭與威脅, 未能考慮企業(yè)之間的合作及企業(yè)可能面臨的開展機(jī)遇；單純考慮了供 方與買方的討價還價水平對現(xiàn)有企業(yè)的 影響,