特殊交易方式下銷售收入的賬務(wù)處理

1、特殊交易方式下銷售收入的賬務(wù)處理新企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一，即收入明細(xì)表第4行 銷售貨物”，填報從事工業(yè)制造、 商品流通、采掘業(yè)、 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷售企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。企業(yè)所得稅法實施條例第十四條規(guī)定，銷售貨物收入，是指企業(yè) 銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存 貨取得的收入。會計規(guī)定與稅法在收入方面的差異主要是時 間性差異，本文主要就特殊交易方式下銷售收入的確認(rèn)在稅 法和會計規(guī)定上的差異作一個比較。售后回購方式銷售商品企業(yè)會計準(zhǔn)則 應(yīng)用指南 規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為 負(fù)債。回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提 利息，計入財務(wù)

2、費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷 售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購 商品作為購進(jìn)商品處理。增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，售后回購已 涉及有形動產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)在銷售環(huán)節(jié)確認(rèn)收入并核算 銷項稅金，實際回購環(huán)節(jié)核算進(jìn)項稅金，增值稅款通過發(fā)票 載明金額進(jìn)行計算。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收 入若干問題的通知規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的， 銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處 理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品 方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原 售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。盡管會計與稅法對售后回購方式銷售商品收入

3、確認(rèn)的表述不同，實際上兩者的處理原則、處理方式是一致的，即 凡是按照公允價值進(jìn)行交易的，都按銷售處理，實際工作中 不宜過多糾纏兩者的差異。增值稅相關(guān)法規(guī)與會計規(guī)定、所 得稅相關(guān)法規(guī)就確認(rèn)收入的售后回購不存在差異，對于會計 規(guī)定、所得稅相關(guān)法規(guī)未確認(rèn)收入的售后回購，增值稅相關(guān) 法規(guī)也要求按照公允價值作為銷售處理，實際執(zhí)行中可能會 有一定難度，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對于定價嚴(yán)重偏離市場價格的，有 權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。對于這一部分交易，企業(yè)應(yīng)按公允價值開 具或收到相應(yīng)發(fā)票，盡管會計規(guī)定和所得稅相關(guān)法規(guī)方面允 許不確認(rèn)收入，而是作為融資行為處理，實際上也要求在確 認(rèn)融資收益或利息支出時參照公允價值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定。為減

4、少增值稅相關(guān)法規(guī)與會計規(guī)定、所得稅匯算清繳規(guī)定的差 異，建議企業(yè)對這一部分在賬務(wù)處理時不作銷售處理，只是 按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算好銷項稅金與進(jìn)項稅金，做好增值 稅申報繳納工作即可。買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品國稅函xx875號文件規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合 銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。所得稅 相關(guān)法規(guī)實際上將其視為降價銷售行為。例：紅星奶制品公司 XX年發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)：1）累計銷售煉乳4000噸，每噸單價2萬元，已通過銀 行收款。2）累計銷售袋裝酸奶 5萬噸，每噸單價 3萬元，其中 80%貨款已結(jié)算。3） 以委托銷

5、售方式發(fā)出奶粉 8千噸，每噸單價8萬元， 成本價為6萬元，其中已收到代銷清單的 5000噸，按售價 10%支付受托方手續(xù)費(fèi)，貨款未收到。4）xx年銷售的奶粉中，有 20噸發(fā)生質(zhì)量問題，每噸奶粉單價萬元，成本價格萬元。其中10噸辦理退貨，可以加工后再出售，已開具紅字增值稅專用發(fā)票；另外10噸按每噸折讓3000元處理。5）xx年促銷月活動中，銷售 A產(chǎn)品附送C產(chǎn)品，A產(chǎn)品銷售價格為每噸2萬元，其成本為每噸萬元，C產(chǎn)品銷售價格為每噸4000元，其成本為每噸3500元。共銷售A產(chǎn)品 5000噸，附送C產(chǎn)品1000噸，附送C產(chǎn)品的增值稅由企業(yè) 負(fù)擔(dān)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：1）借：銀行存款9360貸：主營業(yè)務(wù)

6、收入一一煉乳8000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅13602）借：銀行存款 140400應(yīng)收賬款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入 一一酸奶150000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅255003）發(fā)出商品借：發(fā)出商品一一委托代售奶粉48000貸：庫存商品一一奶粉48000收到代銷清單確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：應(yīng)收賬款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入一一委托代售奶粉40000 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅6800計算手續(xù)費(fèi)借：銷售費(fèi)用4000貸：應(yīng)收賬款4000。借：主營業(yè)務(wù)成本 30000貸：發(fā)出商品 300004）收到退貨沖減收入借：主營業(yè)務(wù)收入 18應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅貸：銀行存款借：庫存商品半成品15貸：主營業(yè)務(wù)成本 15同時，借：生產(chǎn)成本15貸：庫存商品半成品15銷售折讓退還客戶商品質(zhì)量款借：主營業(yè)務(wù)收入3應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅貸：銀行存款5）促銷活動有關(guān)處理，要注意增值稅相關(guān)規(guī)定與所得稅 相關(guān)規(guī)定的區(qū)別。增值稅相關(guān)規(guī)定主要關(guān)注銷項稅金與進(jìn)項稅金的處理：借：銀行存款11700營業(yè)外支出68貸：主營業(yè)務(wù)收入一一A產(chǎn)品B產(chǎn)品應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅1700應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅68