企業(yè)資金安全漏洞的成因及對(duì)策探討

1、沈艷霞（河南南陽(yáng)油田社會(huì)保險(xiǎn)管理局  河南 南陽(yáng)  473132）【摘要】 企業(yè)資金安全漏洞是現(xiàn)代企業(yè)資金運(yùn)作控制過(guò)程中不可回避的普遍性問(wèn)題，也是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員挑戰(zhàn)性考驗(yàn)。它可導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失、經(jīng)營(yíng)失敗甚至破產(chǎn)。文章從理論上闡明資金安全漏洞的基本概念，通過(guò)對(duì)資金安全漏洞的成因及危害的分析，研究避免資金安全漏洞的對(duì)策，呼吁將資金安全策略納入企業(yè)管理決策體系，以確保企業(yè)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！娟P(guān)鍵詞】 資金安全漏洞  危害  成因  對(duì)策一、企業(yè)資金安全漏洞表現(xiàn)形式及危害1、資金籌集過(guò)程中的安全漏洞資金籌集過(guò)程中的安全漏洞表現(xiàn)為不遵守資金籌集的原則，

2、沒(méi)有建立科學(xué)合理的籌資決策機(jī)制，盲目籌資。例如，企業(yè)在籌集資金時(shí)，不考慮企業(yè)的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境和客觀需要，不考慮企業(yè)自身的資金結(jié)構(gòu)和承受能力，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等缺乏科學(xué)的預(yù)測(cè)，從而導(dǎo)致資金籌集后使用效率低下，資金流失嚴(yán)重，資金的安全性、完整性無(wú)法得到保障。2、企業(yè)投資過(guò)程中資金安全漏洞企業(yè)投資過(guò)程中資金安全漏洞表現(xiàn)為盲目投資，不顧量力而行的理財(cái)原則；沒(méi)有建立科學(xué)合理的企業(yè)投資決策機(jī)制；不講究投資效益原則。在對(duì)外投資過(guò)程中表現(xiàn)為不注重研究被投資國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和對(duì)外政策，沒(méi)有制定對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)的控制策略。這些企業(yè)在實(shí)際操作時(shí)往往竭澤而漁，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，戰(zhàn)略規(guī)劃，片面強(qiáng)調(diào)做大規(guī)模，增加投資，而置自

3、身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力與融資能力于不顧。最后必然是不堪重負(fù)，資源枯竭，資金周轉(zhuǎn)不靈。3、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金安全漏洞這一類的資金安全漏洞主要表現(xiàn)為不計(jì)成本沒(méi)有計(jì)劃的盲目采購(gòu)，經(jīng)濟(jì)行為沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)范的合同制約，成本開(kāi)支混亂，成本支出和收益不對(duì)稱，缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)資金預(yù)算體系，債權(quán)債務(wù)管理松散，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及分析考核機(jī)制缺位等。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程既是物資產(chǎn)品的生產(chǎn)和形成過(guò)程，也是價(jià)值的形成和實(shí)現(xiàn)過(guò)程。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然要發(fā)生一系列的資金收支活動(dòng)。如采購(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的材料物資或商品，支付各種費(fèi)用；實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品或商品的資金收入，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與往來(lái)客戶之間的債權(quán)債務(wù)的結(jié)算以及短期資金的借入與償還

4、等等。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是一個(gè)包括供、產(chǎn)、銷三個(gè)環(huán)節(jié)的緊密聯(lián)系的循環(huán)系統(tǒng)，與之相應(yīng)的資金運(yùn)動(dòng)也貫穿始終，資金收支業(yè)務(wù)頻繁，涉及范圍最為廣泛，受社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素以及自然、人為因素的影響深刻，保證資金健康安全的流動(dòng)使企業(yè)得以持續(xù)高效經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了資金安全問(wèn)題，就可能造成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的中斷，給企業(yè)造成不可挽回的損失。4、分配過(guò)程中的資金安全漏洞企業(yè)分配，是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所形成的利潤(rùn)以及對(duì)外投資取得的收益，按照國(guó)家法定程序和辦法所進(jìn)行的分配。企業(yè)收益分配是企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的具體體現(xiàn)，是企業(yè)得以發(fā)展壯大的前提。其安全漏洞主要表現(xiàn)為違背國(guó)家法定分配程序和辦法，不考慮

5、企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，沒(méi)有科學(xué)合理的收益分配政策和分配結(jié)構(gòu)。其結(jié)果會(huì)給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和股權(quán)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，損害投資者和債權(quán)人的利益。正因?yàn)橘Y金安全漏洞只是一種可能性，也許在一些企業(yè)還沒(méi)有產(chǎn)生損失的后果。于是就使得人們產(chǎn)生了麻痹和僥幸的心理，在目前的財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐中對(duì)此還沒(méi)有引起高度的重視。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資本運(yùn)作過(guò)程中，如果不注意加強(qiáng)對(duì)資金安全問(wèn)題的研究和防范，必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)中久存不息的“四高”現(xiàn)象負(fù)債率高、債權(quán)高、不良資產(chǎn)率高、法律訴訟發(fā)案率高，卻不能不令人警惕。在財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)中出現(xiàn)的“四高”現(xiàn)象，必然構(gòu)成企業(yè)很高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力構(gòu)成

6、威脅。二、企業(yè)資金安全漏洞的成因1、財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)不健全，部分財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)素質(zhì)差長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的影響，重核算輕管理的思想觀念還普遍存在，多數(shù)企業(yè)甚至大型國(guó)有企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)管理只是財(cái)務(wù)核算部門(mén)的附屬物。企業(yè)的決策管理層還沒(méi)有樹(shù)立財(cái)務(wù)資金管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心的思想觀念，還停留在長(zhǎng)官意識(shí)、拍腦袋決策時(shí)代。財(cái)務(wù)管理人員的配備沒(méi)有嚴(yán)格按照國(guó)家的規(guī)定及執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，隨意性大，以致造成財(cái)務(wù)管理人員執(zhí)業(yè)水平低下，職業(yè)敏感性差，知識(shí)結(jié)構(gòu)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上現(xiàn)代企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的要求。2、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，信息失真，企業(yè)資金運(yùn)作的決策依據(jù)不充分現(xiàn)代企業(yè)管理最根本的

7、是信息的管理，企業(yè)必須及時(shí)掌握真實(shí)準(zhǔn)確的信息來(lái)控制物流、資金流。然而，目前我國(guó)相當(dāng)多企業(yè)的信息嚴(yán)重不透明、不對(duì)稱和不集成。出于各自的利益，企業(yè)管理部門(mén)間不愿及時(shí)提供相關(guān)信息，人為制造信息孤島，企業(yè)的高層決策者難以獲取準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，搞不清楚下面的情況。更為嚴(yán)重的是，企業(yè)各層面都在截留信息，甚至提供虛假信息，使得匯總起來(lái)的信息普遍失真，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)，報(bào)表不真實(shí)。同時(shí)受利益驅(qū)動(dòng)的影響，社會(huì)審計(jì)也走過(guò)場(chǎng)，以至于有的企業(yè)“假數(shù)據(jù)真做賬、真數(shù)據(jù)作假賬”。據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查證實(shí)，全國(guó)80以上的企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在不同程度的失真。信息的不真實(shí)，直接影響了企業(yè)的科學(xué)決策。3、企業(yè)資金管理內(nèi)部控制制度不健全在

8、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理中，對(duì)企業(yè)、政府、乃至對(duì)于全社會(huì)來(lái)說(shuō)，建立與不斷完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度都是十分必要的。縱觀世界各國(guó)，許多成功的企業(yè)都將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制看作血液對(duì)生命那樣重要，將強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為公司成功的秘密武器。雖然我國(guó)早在2001年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)200141號(hào)文件發(fā)布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）。兩個(gè)規(guī)范作為會(huì)計(jì)法的配套措施，是解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要?jiǎng)?chuàng)舉，也是適應(yīng)我國(guó)加入WTO的客觀要求。但是，很多企業(yè)還沒(méi)有根據(jù)控制規(guī)范制定適合自身實(shí)際需要的內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致了企業(yè)資金在運(yùn)作過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)缺乏監(jiān)督和控制，難以達(dá)到堵

9、塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。也有些企業(yè)卻由于忽視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，造成巨大損失乃至破產(chǎn)。4、監(jiān)控不力，缺乏事前、事中的嚴(yán)格監(jiān)督目前國(guó)有企業(yè)中，所有者對(duì)企業(yè)、母公司對(duì)子公司、公司管理層對(duì)各資金運(yùn)動(dòng)環(huán)節(jié)普遍存在著監(jiān)控不力甚至內(nèi)部人控制現(xiàn)象，擅自挪用轉(zhuǎn)移資金甚至侵吞國(guó)有資產(chǎn)等問(wèn)題突出。盡管設(shè)置了一些監(jiān)督職能，也制定了多種監(jiān)督制度，但因監(jiān)督者沒(méi)有掌握企業(yè)財(cái)務(wù)資金全面情況的必要信息和手段，故而難以及時(shí)有效地發(fā)揮作用。相當(dāng)多的企業(yè)在重大投資等問(wèn)題上還沒(méi)有形成有效的決策約束機(jī)制，個(gè)人說(shuō)了算，資金的流向與控制脫節(jié)。不少母公司難以及時(shí)掌握子公司的財(cái)務(wù)資金變動(dòng)情況

10、，企業(yè)資金入不敷出，依賴借新還舊來(lái)維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極大。很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)自身家底財(cái)務(wù)狀況說(shuō)不清，而財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)情況又不甚了解，且處于從屬地位，常常只能按領(lǐng)導(dǎo)的意圖處理賬務(wù)，造成“財(cái)務(wù)管理跟著會(huì)計(jì)核算走，會(huì)計(jì)核算跟著領(lǐng)導(dǎo)意志走”，使財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式。5、有效的資金集中管理模式還沒(méi)有形成企業(yè)管理中的集權(quán)和分權(quán)是對(duì)立統(tǒng)一的，從國(guó)外跨國(guó)公司的實(shí)踐來(lái)看，事權(quán)可以分散，但財(cái)權(quán)必須集中。我國(guó)目前的企業(yè)集團(tuán)管理層次過(guò)多，“子不認(rèn)母”、“母不識(shí)子”、“集而不團(tuán)”的現(xiàn)象普遍存在。大多數(shù)企業(yè)職能部門(mén)分割，相互缺乏信息聯(lián)系和數(shù)據(jù)集成，產(chǎn)、銷、購(gòu)、存信息脫節(jié)，原本集成連貫的業(yè)務(wù)被人為地割裂成多個(gè)環(huán)節(jié)。舊的管理模式

11、被打破而新的模式尚未建立，過(guò)去曾一味強(qiáng)調(diào)的分權(quán)管理模式，已明顯不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)扁平化集中管理的要求。除此之外，缺乏有效的企業(yè)外部事前控制、缺少對(duì)資金的流轉(zhuǎn)過(guò)程控制、管理的技術(shù)手段和方式落后等也是產(chǎn)生企業(yè)資金安全漏洞的原因。三、避免資金安全漏洞的對(duì)策1、增強(qiáng)資金安全管理觀念，樹(shù)立資金安全效益的思想理念首先必須增強(qiáng)資金安全管理觀念。使“管好用好資金，降低企業(yè)資金成本，保障企業(yè)資金運(yùn)作安全資金是財(cái)務(wù)管理的核心”這樣的思想成為企業(yè)管理者的共識(shí)。其次，在加強(qiáng)以資金管理為核心的財(cái)務(wù)管理的前提下，建立健全企業(yè)專業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)。注重機(jī)構(gòu)和機(jī)制創(chuàng)新，構(gòu)筑企業(yè)管理以財(cái)務(wù)為核心、財(cái)務(wù)管理以資金為核心的管理模式：包

12、括縱向領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、橫向協(xié)調(diào)機(jī)制、目標(biāo)責(zé)任機(jī)制、制度約束機(jī)制、信息傳遞機(jī)制、仲裁考核機(jī)制、教育培訓(xùn)機(jī)制、獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)機(jī)制等等完整的財(cái)務(wù)資金管理機(jī)制。再次，注重企業(yè)管理特別是財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)培養(yǎng)，提高其職業(yè)敏感性，為健全機(jī)構(gòu)和機(jī)制創(chuàng)新、執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。第四，要樹(shù)立資金安全效益的思想理念。2、建立并完善企業(yè)資金集中管理制度，強(qiáng)制實(shí)行全面預(yù)算管理制度企業(yè)管理體制決定了資金管理的模式，有什么樣的管理體制就有什么樣的資金管理模式與之適應(yīng)?，F(xiàn)代企業(yè)特別是集團(tuán)企業(yè)更傾向于集權(quán)管理，通過(guò)成立集團(tuán)資金結(jié)算中心加強(qiáng)現(xiàn)金預(yù)算，在現(xiàn)金流動(dòng)上做到事前預(yù)算、事中控制和事后分析；健全資金管理制度，加強(qiáng)現(xiàn)金流出控制，做到集團(tuán)資金安全

13、閥。上世紀(jì)九十年代以來(lái)，在企業(yè)內(nèi)部特別是現(xiàn)代大型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部成立財(cái)務(wù)結(jié)算中心，實(shí)行資金的統(tǒng)一管理與調(diào)度，已成為企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的共識(shí)。全面預(yù)算作為一種控制機(jī)制和制度化的程序，是實(shí)施資金集中管理的有效模式。一個(gè)健全的企業(yè)預(yù)算制度實(shí)際上是企業(yè)完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)，預(yù)算制度完備是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安全有序進(jìn)行的重要保證，也是企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、控制、審計(jì)、考核的基本依據(jù)。企業(yè)要切實(shí)改變目前財(cái)務(wù)預(yù)算形同虛設(shè)的狀況，建立健全全面預(yù)算管理機(jī)制，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施預(yù)算的編制、分析、考核制度，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金收支納入嚴(yán)格的預(yù)算管理程序之中。3、健全并強(qiáng)制執(zhí)行科學(xué)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度2001年6月

14、22日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)200141號(hào)文件發(fā)布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范是針對(duì)當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問(wèn)題，要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展。同時(shí)也為企業(yè)加強(qiáng)資金的安全管理，制定適合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提供了法律依據(jù)?；疽?guī)范主要圍繞提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整和確保法律法規(guī)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等規(guī)定了三項(xiàng)基本目標(biāo)，包括：規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體和核心，規(guī)定單位應(yīng)對(duì)哪些內(nèi)容（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和環(huán)節(jié)）進(jìn)行控制，針對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最薄弱的環(huán)節(jié)加以規(guī)范?；疽?guī)范規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收