房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表填報(bào)詳解

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表填報(bào)詳解 2014-11-28 09:50 來源：董春輝 打印|大|中|小 分享到：近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)），公告對(duì)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表作了非常大的調(diào)整，尤其是針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)專門增加了一張視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表，為幫助大家快速掌握該表的填報(bào)原理與方法，下面結(jié)合一個(gè)案例，做一個(gè)填報(bào)示例，供大家參考?！景咐磕撤康禺a(chǎn)開發(fā)公司 2013年度開發(fā)A項(xiàng)目，2014年開始預(yù)售，當(dāng)年取得預(yù)售房 款80000萬元；繳納營業(yè)稅金及附加 448

2、0萬元；預(yù)繳土地增值稅1200萬元；期間費(fèi)用1500 萬元。2015年完工，實(shí)現(xiàn)收入 120000萬元（不含預(yù)售房款）；開發(fā)成本 160000萬元（等于 計(jì)稅成本），繳納營業(yè)稅金及附加6720萬元；預(yù)繳土地增值稅1800萬元；發(fā)生期間費(fèi)用2000萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，當(dāng)?shù)赜?jì)稅毛利率為15%（1）完成2014年度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表（2）完成2015年度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表一、2014年度填報(bào)（一）主表填報(bào)由于2014年 會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，所以會(huì)計(jì)收入、成本都填0,期間費(fèi)用1500萬元根據(jù)性質(zhì)填入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用。營業(yè)收入=0萬元營業(yè)成本=0萬元營業(yè)稅金及附加=0萬元期間費(fèi)用

3、=1500萬元禾I潤總額=1500萬元（二）填寫視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表單位：萬元視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目稅收金額納稅調(diào)整金額121一、視同銷售（營業(yè)）收入 （2+3+4+5+6+7+8+9+102（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷 售收入3（二）用于市場推廣或銷售視同 銷售收入4（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售收 入5（四）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同 銷售收入6（五）用于股息分配視同銷售收 入7（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收 入8（七）用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷 售收入9（八）提供勞務(wù)視同銷售收入10（九）其他11二、視同銷售（營業(yè)）成本（12+13+14+15

4、+16+17+18+19+21012（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷 售成本13（二）用于市場推廣或銷售視同 銷售成本14（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售成 本15（四）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同 銷售成本16（五）用于股息分配視同銷售成 本17（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成 本18（七）用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷 售成本19（八）提供勞務(wù)視同銷售成本20（九）其他21二、房地J乙開發(fā)止業(yè)特aE業(yè)方計(jì) 算的納稅調(diào)整額（22-26）6320632022（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開 發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整12000-56806320額(24-25)231.銷售未完工產(chǎn)品的收入80000*242.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)

5、計(jì)毛利額80000*15%=1200012000253.實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、 土地增值稅4480+1200=5680568026（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工 產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的 納稅調(diào)整額（28-29）271.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確 認(rèn)的銷售收入*282.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛 利額293.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附 加、土地增值稅2014年度填寫說明1 .將預(yù)收賬款80000萬元填入第23行“1.銷售未完工產(chǎn)品的收入”：第1列“稅收金額”欄。說明雖然會(huì)計(jì)上為確認(rèn)收入，但稅法上已視為銷售收入。2 .將80000萬元預(yù)收賬款按15項(xiàng)計(jì)毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填入第 24行“

6、2.銷售未 完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”：第 1列“稅收金額”欄和第 2列“納稅調(diào)整金額” 欄。此部分預(yù) 售收入需要按預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算應(yīng)納稅所得額。3 .將本年度實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅5680萬元填入第25行“3.實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”第 1列“稅收金額”和第2列“納稅調(diào)整金額”欄。房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，雖然再會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額但稅法上允許在當(dāng)期扣除。此欄次也是此次修改的一個(gè)最大兩點(diǎn)，老的申報(bào)表只能將預(yù)計(jì)毛利額和允許扣除的稅金合并填入一個(gè)行次里面，這樣會(huì)比較混亂。新申報(bào)表專門增加了 “實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”

7、這個(gè)行次，這樣既明確了銷售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅可以在當(dāng)期扣除，避免了爭議，又使得填報(bào)數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系清晰明了。4 .將24-25的差額6320填入第22行“（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè) 務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”第 1列“稅收金額”和第 2列“納稅調(diào)整金額”欄。這就是預(yù)售年度應(yīng)作納稅調(diào)增的總金額。5 .最后填第21行，如果是未完工年度，此數(shù)據(jù)應(yīng)該和第22行相等。（三）2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅根據(jù)主表和視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表的鉤稽關(guān)系即可計(jì)算2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。（-1500+6320 ） *25%=1205萬元二、2015年度（一）主表

8、填報(bào)由于2015年已完工會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本和稅金。營業(yè)收入=80000+12000=200000 萬元營業(yè)成本=160000萬元營業(yè)稅金及附加=4480+1200+6720+1800=14200萬元期間費(fèi)用=2000萬元利潤總額=200000-160000-14200-2000=23800 萬元其他明細(xì)表略。（二）填寫視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表2015年度單位：萬元視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目稅收金額納稅調(diào)整金額121一、視同銷售（營業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+102（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷 售收入3（二）用于市場推廣或銷售

9、視同 銷售收入4（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售收 入5（四）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同 銷售收入6（五）用于股息分配視同銷售收 入7（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收 入8（七）用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷 售收入9（八）提供勞務(wù)視同銷售收入10（九）其他11二、視同銷售（營業(yè)）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）12（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷 售成本13（二）用于市場推廣或銷售視同 銷售成本14（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售成 本15（四）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同 銷售成本16（五）用于股息分配視同銷售成 本17（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成 本18（七）用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷 售成本19（八

10、）提供勞務(wù)視同銷售成本20（九）其他21二、房地J乙開發(fā)止業(yè)特aE業(yè)方計(jì) 算的納稅調(diào)整額（22-26）-(12000-5680)-632022（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開 發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整 額（24-25）231.銷售未完工產(chǎn)品的收入*242.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額253.實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、 土地增值稅26（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工 產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的 納稅調(diào)整額（28-29）12000-56806320271.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確 認(rèn)的銷售收入80000*282.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛 利額80000*15%=12000293.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅

11、金及附 加、土地增值稅4480+1200=568056802015年度填寫說明1,將2014年預(yù)收賬款本年度會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)收入的金額80000萬元填入第27行“ 1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入”第1列“稅收金額”欄。此部分收入2014年度已按預(yù)計(jì)毛利額征收所得稅，本年度結(jié)轉(zhuǎn)為完工產(chǎn)品，會(huì)計(jì)上符合收入確認(rèn)條件，當(dāng)年會(huì)計(jì)核算從預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入。2.將2014年預(yù)收賬款80000萬元按照15%計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額 12000萬元填入第28行“2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”第1列“稅收金額”欄和第2列“納稅調(diào)整金額”。此金額在2014年度已按預(yù)計(jì)毛利額繳納了所得稅，本年結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品，會(huì)

12、計(jì)核算確認(rèn)為銷 售收入，應(yīng)轉(zhuǎn)回原按稅法規(guī)定預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的金額（納稅調(diào)減），否則會(huì)造成重復(fù)繳稅。3 .將2014年繳納的稅金5680萬元填入第29行“ 3.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、 土地增值稅”第1列“稅收金額”和第 2列“納稅調(diào)整金額欄”。本年度結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品后，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)為銷售收入，同時(shí)將對(duì)應(yīng)實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額，但此稅金在 2014年度會(huì)計(jì)上雖然沒進(jìn)營業(yè)稅金及附加科目，但在納稅時(shí)已經(jīng)稅 前扣除，因此，現(xiàn)在需要轉(zhuǎn)回（納稅調(diào)增），否則會(huì)造成重復(fù)扣除。4 .填第26行。26行=28行-29行（6320萬元），這個(gè)數(shù)就是 28行調(diào)減額和29行調(diào)增 額相抵后的凈調(diào)減金額。5 .最后填寫地21行。21行=22行-26行。本例中由于2015年度沒有預(yù)售收入，所以第 22行為0,減26行后等于-6320萬元。如果完工年度既有