中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則職業(yè)道德概念框架

1、中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)一一職業(yè)道德概念框架第一章總則第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)行為，建立職業(yè)道德概念框架， 指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師遵循職業(yè)道德基本原則，制定本守則。第二條 職業(yè)道德概念框架 是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師：（一）識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響;（二）評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度;（三）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿?水平。第三條 在運(yùn)用職業(yè)道德概念框架時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。第四條 如果發(fā)現(xiàn)存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形、注冊 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響。在評(píng)價(jià)不利影響 的嚴(yán)重程度時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從 性

2、質(zhì)和數(shù)量兩個(gè)方面予以考慮。第五條如果認(rèn)為對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響超出可接受的 水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否能夠采取防范 措施消除不利影響或?qū)?其降低至可接受的水平。第二章 對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素第六條注冊會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循可能受到多種 國 塞的不利影響。不利影響的性質(zhì)和嚴(yán)重程度因注冊會(huì)計(jì)師提供 服務(wù)類 型的不同而不同?？赡軐?duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括 自身利益、旦 我評(píng)價(jià)、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力。第七條 自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：（一）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組 成員在鑒證客戶中擁有 直接經(jīng)濟(jì)利益；（二）會(huì)計(jì)師 事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶;（

3、三）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組 成員與鑒證客戶存在重要且密切的 商業(yè)關(guān)M；（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶:（五）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組 成員正在與鑒證客戶協(xié) 商受雇于該客戶:（六）會(huì)計(jì)師 事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成 或有收費(fèi)的協(xié)議;（七）注冊會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù) 時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。第八條 自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供 財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作一服務(wù) 后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具 鑒證報(bào)告:（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶 編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè) 務(wù)的對(duì)象；（三）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組 成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的 董事或通級(jí)管理人員；（四）鑒證業(yè)

4、務(wù)項(xiàng)目組 或量目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響:（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供 直接影口理鑒證對(duì)象信息的其 他服務(wù)。第九條過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所 推介審計(jì)客戶的股份;（二）在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任 該客戶的辯護(hù)人。第十條密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：（一）項(xiàng)目組成員的 近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員;（二）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工,其所處職位能夠?qū)I(yè) 務(wù)對(duì)象施加重大影響；（三）客戶的董事、邕級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施 加重大影響的員工,最近置擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目 合伙人;（四）

5、注冊會(huì)計(jì)師接受客戶的 禮品或款待；（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 合伙人或高級(jí)員工 與鑒證客戶存在 長期業(yè) 務(wù)關(guān)系。第十一條外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶 解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅;（二）審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì) 計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù):（三）客戶 威脅將起訴一會(huì)計(jì)師事務(wù)所:（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所 受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小 工作范 圍；（五）由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有 專長、注冊會(huì)計(jì)師面臨服從其判忻的壓力;（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶 不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升。第三章 應(yīng)對(duì)不利影響的防范

6、措施第十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用判斷， 確定如何應(yīng)對(duì) 超出可接受 水平的不利影響，包括采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山?受的水平，或者 終止業(yè)務(wù)約定 或拒絕接受業(yè)務(wù)委托。在運(yùn)用判斷時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：一個(gè)理性且掌握充分信息 的第三方，在權(quán)衡注冊會(huì)計(jì)師當(dāng)時(shí)可獲得的所有具體事實(shí)和情況后， 是否很可能認(rèn)為這些防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山?受的水平，以使職業(yè)道德基本原則不受損害。第十三條 應(yīng)對(duì)不利影響的防范 措施包括下列兩類：（一）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范 規(guī)定的防范措施:（二）在具體工作中采取的防范措施。第十四條 法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范 規(guī)定的防范措施主要包括：（一）取得注冊會(huì)計(jì)師資格

7、必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn) W；（二）持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求;（三）公司治理方面的 規(guī)定:（四）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的（五）監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的 監(jiān)控和懲戒程序：（六）由依法授權(quán)的第三方對(duì)注冊會(huì)計(jì)師編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。第十五條 在具體工作中，應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施包括 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所層面的防范措施和 具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。第十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施主要包括：（一）領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性;（二）領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益;（三）制定有關(guān)政策和程序，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制,監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量;（四）制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本

8、原則的不利影 響，評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度,采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣?低至可接受的水平；（五）制定有關(guān) 政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則;（六）制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與 客戶之間的利益或關(guān)系；（七）制定有關(guān) 政策和程序，監(jiān)控對(duì)某一客戶收費(fèi)的依賴程度；（八）向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù) 時(shí).指派鑒證業(yè)務(wù) 項(xiàng)目組以外 的其他合伙人和項(xiàng)目組，并確保鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組和非鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組 分別向各自的業(yè)務(wù)主管報(bào)告工作；（九）制定有關(guān)政策和程序，防止項(xiàng)目組以外的人員對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果 施加不當(dāng)影響：（十）及時(shí)向所有合伙人和專業(yè)人員 改達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和 程序及其變化情況,并就這些政

9、策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)；（十一）指定高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運(yùn) 行；（十二）向合伙人和專業(yè)人員 提供鑒證客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體的 H 里，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨(dú)立;（十三）制定有關(guān)政策和程序，鼓勵(lì)員工就遵循職業(yè)道德基本原 則方面的問題與 領(lǐng)導(dǎo)層溝通;（十四）建立 懲戒機(jī)制,保障相關(guān)政策和程序得到遵守。第十七條 具體業(yè)務(wù)層面的防范措施主要包括：（一）對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn) 行復(fù)核,或在必要時(shí)提供 建議;（二）對(duì)已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù),由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊會(huì)計(jì) 師進(jìn)行復(fù)核,或在必要時(shí)提供建送；（三）向客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)咨詢;（

10、四）與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題:（五）向客戶治理層說明 提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍:（六）由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行 部分業(yè)務(wù):（七）輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組 合伙人和高級(jí)員工。第十八條下列防范措施也有助于識(shí)別或制止違反職業(yè)道德基本 原則的行為：（一）監(jiān)管機(jī)構(gòu)、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立有效的 公 開投訴系統(tǒng)、使會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人和員工以及公眾能夠注意到違反 職業(yè)道德基本原則的行為；（二）法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范或會(huì)計(jì)師事務(wù)所政策 明確規(guī)定、注冊 會(huì)計(jì)師有義務(wù)報(bào)告一違反職業(yè)道德基本原則的行為。第十九條注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)考慮依賴客戶采取的 防范措施，但是僅依賴客戶的防范措施、不

11、可能將不利影響降低至可 接受的水平。第二十條客戶通過制定政策和程序采取的防范措施主要包括：（一）要求由管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（二）聘任具備足夠經(jīng)驗(yàn)和資歷的員工，確保其能夠作出恰當(dāng)?shù)?管理決策;（三）執(zhí)行相關(guān)政策和程序，確保在委托非鑒證業(yè)務(wù)時(shí)作出客觀 選擇;（四）建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行必要的 溝 迪，并對(duì)其服務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。第四章道德沖突問題的解決第二十一條 在遵循職業(yè)道德基本原則時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解決 遇到的道德沖突問題。第二十二條 在解決道德沖突問題時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 考慮下列 因素：（一）與道德沖突問題有關(guān)的 事實(shí);（二）涉及的道德問題:（三）道德沖突問題 涉及的職業(yè)道德基本原則：（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的解決道德沖突問題的（五）可供選擇的措施。在考慮上述因素并權(quán)衡可供選擇措施的后果后， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定適當(dāng)?shù)拇胧?。如果道德沖突問題 仍無法解決，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考 慮向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的適當(dāng)人員辿。第二十三條如果與所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或外部單位存在道德沖突，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否與會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層或外部單位治理 層討論。第二十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 記錄涉及的道德沖突 問題、解 決問題的過程,以及作出的相