關(guān)于EPC合同增值稅問題籌劃方案

1、關(guān)于EPC合同增值稅問題籌劃方案關(guān)于EPC建設(shè)合同增值稅稅務(wù)籌劃方案的報(bào)告為合理籌劃EPC建設(shè)合同稅務(wù)成本，進(jìn)行稅務(wù)優(yōu)化、盡可能地避免合同中設(shè)備及設(shè)備 性材料重復(fù)繳稅、最大限度利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)特對(duì)EPC建設(shè)合同中設(shè)備及設(shè)備性 材料提交增值稅發(fā)票的問題進(jìn)行分析，并提出具體操作方案。 一、背景1、增值稅的 轉(zhuǎn)型增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型，根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條 例第538號(hào)規(guī)定自2021年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅制，全國所有增值稅一般納稅 人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣銷項(xiàng)稅，金屬鎂一體化項(xiàng)目業(yè)主在項(xiàng)目投產(chǎn)后 產(chǎn)品銷售屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，因此與項(xiàng)目建設(shè)直接相

2、關(guān)的設(shè)備及與設(shè)備性材料購進(jìn)可全 額抵扣銷項(xiàng)稅額。2、EPC合同及有關(guān)稅務(wù)問題根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例，建筑業(yè)屬營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，需按營(yíng)業(yè)額的3%繳納營(yíng)業(yè)稅。 因此，EPC合同簽訂后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照總承包單位的實(shí)際合同收入以規(guī)定稅率計(jì)征營(yíng)業(yè) 稅，盡管項(xiàng)目建設(shè)中安裝了大量的設(shè)備，業(yè)主仍無法取得總承包單位開具的增值稅專用發(fā) 票，無法獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣機(jī)會(huì)，從而蒙受巨大損失。其設(shè)備與設(shè)備性材料的稅 務(wù)流轉(zhuǎn)程序如下：銷售建筑承包材料、設(shè)備供應(yīng)商EPC總承包商業(yè)主公司增值稅營(yíng)業(yè)稅在該類合同模式下：?總承包人提供營(yíng)業(yè)稅發(fā)票進(jìn)行結(jié)算，以設(shè)備及設(shè)備性材料為10億元計(jì)算，總承包商需繳納營(yíng)業(yè)稅3000萬元；?總承包

3、商無法提供增值稅發(fā)票，業(yè)主銷售產(chǎn)品時(shí)也無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，以設(shè)備及設(shè)備性材料為10億元計(jì)算，業(yè)主損失1.7億元。此方式不能滿足業(yè)主要求，也可能給總承包商增加稅務(wù)成本，并帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此 需對(duì)EPC總承包合同中設(shè)備及設(shè)備性材料進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以滿足業(yè)主要求，維護(hù)總承包商 的利益，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目增值。二、建議操作模式1、總承包商為一般納稅人，設(shè)備及設(shè)備性材料可開具增值稅發(fā)票在確定中標(biāo)人后，按照中標(biāo)價(jià)中設(shè)計(jì)建安金額和設(shè)備及設(shè)備性材料金額分別與總承包 人簽訂設(shè)計(jì)建安合同和供應(yīng)合同，在合同執(zhí)行過程中，設(shè)計(jì)建安合同由總承包人向業(yè)主公司提供建筑營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，設(shè)備及設(shè)備性材料供應(yīng)合同由總承包人向業(yè)主公司提供增值稅發(fā) 票，

4、流轉(zhuǎn)過程如下：供應(yīng)合同成套銷售總承包人業(yè)主公司增值稅確定中標(biāo)人建筑承包總承包人業(yè)主公司設(shè)計(jì)建安合同營(yíng)業(yè)稅2、承包商非一般納稅人，設(shè)備及設(shè)備性材料無法開具增值稅發(fā)票在確定中標(biāo)人后，先按照中標(biāo)金額（包括設(shè)計(jì)、采購和施工）簽訂EPC總承包合同 （主合同），在合同執(zhí)行過程中，由總承包人確定設(shè)備及材料供應(yīng)商后，通過合同變更方 式，將設(shè)備和材料部分按照投標(biāo)報(bào)價(jià)由業(yè)主、總承包單位、供應(yīng)商（代理商）三方簽訂主 合同下的供應(yīng)合同補(bǔ)充協(xié)議，實(shí)現(xiàn)由供應(yīng)商直接向業(yè)主開具增值稅發(fā)票的目的。流轉(zhuǎn)過程如下：銷售供應(yīng)商業(yè)主公司增值稅具體操作流程：a、明確設(shè)備及大宗材料定義凡是經(jīng)過加工制造由多種材料和部件按各自用途組成生產(chǎn)加工

5、、動(dòng)力、傳送、儲(chǔ)存、 運(yùn)輸、科研等功能的機(jī)器、容器和其它機(jī)械等為設(shè)備。建筑安裝工程材料按照稅法規(guī)定，屬營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍，但材料若附屬于設(shè)備，則可 按設(shè)備處理，從而獲得增值稅抵扣的可能。為規(guī)定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，取得稅務(wù)籌劃收益，應(yīng)盡量將可以列入設(shè)備價(jià)值的材料納入設(shè)備，并規(guī)避材料的提法，以配件、 構(gòu)件、部件的提法以有利于與設(shè)備聯(lián)系在一起，如大宗構(gòu)件等。b、列出設(shè)備及設(shè)備性材 料費(fèi)清單報(bào)價(jià)表設(shè)備及設(shè)備性材料費(fèi)單獨(dú)列項(xiàng)，招標(biāo)文件要求投標(biāo)人根據(jù)設(shè)備及設(shè)備性材料定義填報(bào) “設(shè)備費(fèi)清單報(bào)價(jià)表”，計(jì)取設(shè)備及設(shè)備性材料費(fèi)，”設(shè)備及設(shè)備性材料費(fèi)清單報(bào)價(jià)表” 包括規(guī)格型號(hào)和單價(jià)等信息。各項(xiàng)設(shè)備、材料報(bào)價(jià)為含稅價(jià)（增值稅），

6、應(yīng)包括設(shè)備出廠 價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)等三項(xiàng)，報(bào)價(jià)不應(yīng)包含設(shè)備采購、保管費(fèi)用及建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅等費(fèi) 用。設(shè)備采購及保管等其他與之相關(guān)費(fèi)用投標(biāo)人應(yīng)在建安工程措施費(fèi)中報(bào)價(jià)。發(fā)包人應(yīng)提供“設(shè)備及設(shè)備性材料費(fèi)清單”作為投標(biāo)人進(jìn)行“設(shè)備、材料費(fèi)清單費(fèi)報(bào) 價(jià)表”填報(bào)的參考。C、簽訂主合同下供應(yīng)合同補(bǔ)充協(xié)議在總承包商確定設(shè)備及設(shè)備性材料供應(yīng)商后，發(fā)包人可通過合同變更方式將設(shè)備及設(shè) 備性材料從總承包合同中扣除，并協(xié)助總承包商簽訂供應(yīng)商、總承包商和業(yè)主的三方設(shè)備 及設(shè)備性供應(yīng)“補(bǔ)充協(xié)議”，由供應(yīng)商向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，業(yè)主按照設(shè)備及設(shè)備 性材料費(fèi)清單報(bào)價(jià)表中價(jià)格向供應(yīng)商支付費(fèi)用?！把a(bǔ)充協(xié)議”的簽訂不影響主合同中

7、各方 的權(quán)利及義務(wù)及其他任何規(guī)定和條款的效力，亦不產(chǎn)生任何其它附加費(fèi)用。三、相關(guān)意 見及解釋1、總承包商若不具備代理采購資質(zhì)，則其接受我方委托代理的行為是否屬F超越經(jīng) 營(yíng)范圍的行為。補(bǔ)充協(xié)議的簽訂不影響“主合同”中其他任何規(guī)定和條款的效力，不改變主合同簽約 各方的權(quán)利、義務(wù)，補(bǔ)充協(xié)議只是完成供應(yīng)商向業(yè)主提供增值稅發(fā)票的作用，不會(huì)導(dǎo)致越 權(quán)代理的問題。2、一個(gè)中標(biāo)通知書能否簽兩個(gè)合同，即業(yè)主與中標(biāo)人同時(shí)簽訂“設(shè)計(jì)建安合同”以 及“采購供應(yīng)合同”。一個(gè)中標(biāo)通知書下簽訂一個(gè)合同或是兩個(gè)合同可由雙方當(dāng)事人自行約定，法律并無禁 止性規(guī)定。3、分別簽訂“設(shè)計(jì)建安合同”和“采購供應(yīng)合同”是否影響EPC合同屬

8、性。盡管分別簽署了 “設(shè)計(jì)建安合同”和“采購供應(yīng)合同”，但其合同乙方為同一家單位, 且是按照EPC方式進(jìn)行的招標(biāo)方式中確定的中標(biāo)單位，因此其本質(zhì)上仍屬于EPC合同。4、對(duì)于可能出現(xiàn)設(shè)備及設(shè)備性材料采購實(shí)際發(fā)生金額大于或小于主合同“設(shè)備及設(shè) 備性材料費(fèi)清單報(bào)價(jià)表”中金額的情況，發(fā)票如何開具。招標(biāo)文件要求補(bǔ)充協(xié)議的設(shè)備及設(shè)備性材料金額與主合同一致，若實(shí)際發(fā)生金額大于 主合同”設(shè)備及設(shè)備性材料費(fèi)清單報(bào)價(jià)表”中，增值稅發(fā)票開具金額與“設(shè)備及設(shè)備性 材料費(fèi)清單報(bào)價(jià)表”中一致即可；若實(shí)際發(fā)生金額小于主合同“設(shè)備及設(shè)備性材料費(fèi)清 單報(bào)價(jià)表”，不足部分總承包商需向業(yè)主開具建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，業(yè)主在向總承包商支付 設(shè)備、材料費(fèi)的同時(shí)扣除設(shè)備、材料增值稅等相關(guān)稅額。四、籌劃目標(biāo)與稅收利益1、設(shè)備及設(shè)備性材料費(fèi)從總承包合同中剝離出來，在稅法上不再被認(rèn)為是總承包合 同中的設(shè)備，從而不再計(jì)征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅（超過含增值稅價(jià)3%