企業(yè)增值稅納稅籌劃論文

1、rbe.， ong Li Xi ang Liu ja pi g eemenay school mac206 song Li xang lu ja ping prmay scooi “ saey sysems tehancef_ ey protec prope a nd the lie ad propey ey of eaces and st udents scooi Ie ey it-ytoy maagemet sdepi ng the flwig Ie ey sysem. , stegthen fie _y wme schoolor dig tote requt-ens of the Fr

2、Seves “ stat .one has of keei g .e control saey, protect ng .e contr oi acatas .e peton.epors of ie企業(yè)增值稅納稅籌劃所謂納稅籌劃(Tax Planning),是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完整的納稅操作 方案，從而達到節(jié)稅的目的。1.1 研究背景隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，尤其是加入WTOg,我國已融入了世界經(jīng)濟 一體化進程。納稅籌劃越來越得到企業(yè)的關(guān)注、 認可與重視。財務(wù)以及相關(guān)人員 掌握納稅籌劃知識與技能，對企業(yè)和個人的發(fā)展都已經(jīng)非常重要。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但是很多企業(yè)有余

3、內(nèi)部缺乏納稅籌劃人才，或是沒有聘請外部財稅專家進行納稅籌劃，導(dǎo)致企業(yè)不看稅負，升至嚴重影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。另外還有一些企業(yè)采用不合法的手段，偷稅、逃稅、騙稅、抗稅，最 終一敗涂地。現(xiàn)實中很多企業(yè)該繳的稅未繳， 不該繳的稅卻繳了，不僅企業(yè)總體 稅負很重，而且存在嚴重的納稅風險。而納稅籌劃解決的正是這些問題。 它用來 幫助企業(yè)在合法合理的前提下，使得企業(yè)該繳的稅一定要繳，不該繳的稅一定不 繳?？衫U可不繳的稅盡量創(chuàng)造條件不繳，從而不僅降低了企業(yè)的稅負，而且降低 了納稅風險，甚至實現(xiàn)了涉零稅風險，讓企業(yè)老板心里踏實，財務(wù)及相關(guān)人員工 作安心高效，企業(yè)各個部門和諧運轉(zhuǎn)，最終使得企業(yè)發(fā)展穩(wěn)步向前。1.2

4、國內(nèi)外企業(yè)進行納稅籌劃的比較從國際情況看，納稅籌劃在發(fā)達國家十分普遍，早已成為一個成熟、穩(wěn)定的 行業(yè)，有相當數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用 稅務(wù)顧問、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事納稅籌劃活動， 以節(jié)約稅金支出。同時也有眾多的會計師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展 有關(guān)納稅籌劃的咨詢和代理業(yè)務(wù)。 在國外，尤其是大企業(yè)已形成了財務(wù)決策活動 中，納稅籌劃先行的習(xí)慣性做法。這可從我國涉外企業(yè)投資前將稅法和相關(guān)規(guī)定 作為重點考察內(nèi)容中看出。有關(guān)波音公司放棄經(jīng)營了85年的大本營，將總部撤離西雅圖的報道表明，節(jié)稅支出是其重要原因之一?？梢姡{稅籌劃對公司重大

5、決策的左右程度及公司對納稅籌劃的重視程度?？鐕緦{稅籌劃更為重視， 不少跨國公司成立了專門的稅務(wù)部，高薪聘請專業(yè)人士，每年用在納稅籌劃上的 支出相當可觀，當然節(jié)稅帶來的收益也非常喜人。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利 華公司，其子公司遍布世界各地，面對著各個國家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了 45名稅務(wù)高級專家進行納稅籌劃，一年僅“節(jié)稅” 一項就給公司增加數(shù)以百萬 美元的收入。在我國，納稅籌劃開始悄悄地進入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃欲 望在不斷增強，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增 強，納稅籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)代理機構(gòu)看好，不少機構(gòu)已開始介入企業(yè)納稅籌劃活動。北京、深圳

6、等納稅籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出了一些專業(yè)網(wǎng)站，如“中國稅收籌劃網(wǎng)”、“中國稅務(wù)通網(wǎng)站”等。但畢竟納稅籌劃的研究在 我國尚屬一個新課題，有待我們進一步加強理論和實踐的探索。企業(yè)增值稅納稅籌劃企業(yè)增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅業(yè)務(wù)其發(fā)生的經(jīng)常性、廣泛性和復(fù)雜性，都表明了增值稅作為第一大稅種對企業(yè)納稅的重要作用，因而增值稅的納稅籌劃在企業(yè)納稅合法減負方面，占有舉足輕重的地位。相對其他流轉(zhuǎn)稅而言，增值稅具有以下的特征：(1)多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。增

7、值稅可以從商品的生產(chǎn)開始，一直延伸到 商品的批發(fā)和零售等經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣 泛的納稅人。(2)實行稅款抵扣制度。對納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進行抵 扣。因此，增值稅實際上是對增值一一銷售價格減去購買價格的差價征稅。(3)采用了憑發(fā)票注明稅款抵扣制度，增值稅的專用發(fā)票是納稅人享受稅 款抵扣的合法憑證。(4)在生產(chǎn)、流通的征稅環(huán)節(jié)中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣 權(quán)，同時要負擔以前環(huán)節(jié)的已征稅款。(5)增值稅可以對某些商品采用零稅率的辦法，實行徹底的免稅。(6)同其他間接稅一樣，增值稅仍具有稅負轉(zhuǎn)嫁的屬性。企業(yè)增值稅納稅籌劃及意義增值稅納稅籌劃，就是

8、在稅法允許的范圍內(nèi)針對增值稅的特點，由納稅人采用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個環(huán)節(jié)，對企業(yè)的管 理水平,尤其是財務(wù)管理水平的依賴程度很高，在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策，統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案，從整體上 考慮其對企業(yè)的影響。因此，要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè) 統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領(lǐng)域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ)，從而降低企業(yè)當期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數(shù)額，增加企業(yè)的 主營業(yè)務(wù)利潤。增值稅納稅

9、籌劃的幾種方法及應(yīng)用（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇稅法規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。通常情況下人們都會認為一般納稅人的增值稅負會相對較輕，因為一般納稅人實行憑增值稅專 用發(fā)票抵扣稅款的制度，但如果滿足一定條件，小規(guī)模納稅人的增值稅負也可 能低于一般納稅人。下面主要通過增值率判別法結(jié)合具體案例進行分析。增值率 的定義公式為：A = （M - N ） /N 其中增值率、含稅銷售收入、購進項目價值分別用字母 A、M N表示。當 企業(yè)為一般納稅人時，其適用17%的增值稅率，且購進項目均可抵扣，那么該 企業(yè)應(yīng)納增值稅T1為：T1 = NX（ 1 + A ） X17% - NX

10、17% 當該企業(yè)為小規(guī)模納稅人時,適用新稅法下3%的征收率,應(yīng)納增值稅T2 為：T2 = NX（ 1 + A ） X3% 通過計算可知，當增值率為21.43%時該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納 稅人稅負相等，當增值率低于21.43%時，該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅負 相對較低。所以，對于增值率較高的企業(yè)小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢反而更顯著。例如，某一非商業(yè)企業(yè)每年的不含稅銷售額為80萬元，會計核算健全，屬于一般納稅人，其每年可以抵扣的進項稅額為 10萬元，那么該企業(yè)應(yīng)納增值稅為：80 X 17% - 10 = 3. 6 （ 萬元）。若要減輕該企業(yè)的稅負可以將該企業(yè)分設(shè)為兩個 小企業(yè)，各自作為獨立核算單位

11、。這兩個企業(yè)應(yīng)納增值稅銷售額各為 40萬元， 并符合其它小規(guī)模納稅人的條件，應(yīng)按小規(guī)模納稅人3%的征收率納稅，兩個企 業(yè)應(yīng)納稅總額為：80 X3% = 2. 4 （萬元）。通過籌劃，可以使企業(yè)少納1.2 萬元的增值稅。（二）利用不同銷售方式進行納稅籌劃（1）對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業(yè)折扣的一種例如，某中小企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定每買10件送1件，50件以上每10件送2件等，即屬于實物折扣。由于商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā) 生，因此，現(xiàn)行會計準則規(guī)定企業(yè)在銷售實現(xiàn)時按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷 售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。而現(xiàn)行的中華人民共和國增值稅暫行條例 （以下簡稱增

12、值稅暫行條例）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額 和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將 扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不從銷售額中減除折扣額。稅法的 這一規(guī)定，是從價格扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣的情況。取實物折扣的銷售方式，其實質(zhì)是將貨物無償贈送人的行為。根據(jù)增值稅暫行條例實施細 則第四規(guī)定，將貨物無償贈送他人，無論贈送的貨物是己生產(chǎn)的還是委托他人 加工的或購進的，均應(yīng)視同售貨物計算繳納增值稅。也就是說，一般情況下取實 物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計算 繳納增值稅。但是，如果將實物折扣“轉(zhuǎn)化”為

13、價格折扣，則可達到省納稅的目 的。例如某客戶購買10件商品，應(yīng)給1件的折扣，在開具發(fā)票時，按銷售11 件開具銷數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售中 扣減，不需計算增值稅，節(jié)約了納稅支出。止匕外，中小企業(yè)采用銷售折扣（現(xiàn)金 折扣）方式銷售貨物，不論會計上如何核算，其折扣額均不得從銷售額中扣除； 采用銷售折讓方式，折讓額可以從銷售額中扣除；采用以舊換新和還本銷售方式， 都應(yīng)以全額為計稅金額；此外還有現(xiàn)銷和賒銷。在產(chǎn)品的銷售過程中，企業(yè)對銷 售有自主選擇權(quán)，這為利用不同銷售方式進行納稅籌劃提供了可能。銷售方

14、式的 籌劃可以與銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃來結(jié)合起來，因為產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)時間在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。（2）采取委托代銷方式進行納稅籌劃例如：甲公司和乙公司簽訂代銷協(xié)議規(guī)定：乙公司以100元/件的價格對外銷 售甲公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，乙公司向甲公司收取20%的代銷手續(xù)費，即乙 公司每代銷一件甲公司的產(chǎn)品，收取20元手續(xù)費。到年末，乙公司共售出該產(chǎn) 品1萬件。對于這項業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)交增值稅（不考慮所得稅）情況分 別為：甲公司：收入增加80萬元，增值稅銷項稅額為17萬元（100萬元X 17% 乙公司：收入增加

15、20萬元，增值稅銷項稅額與進項稅額相等，相抵后，該項業(yè) 務(wù)的應(yīng)交增值稅為零，但乙公司采取收取手續(xù)費的代銷方式，屬于營業(yè)稅范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅1萬元（20萬元X5%。甲公司與乙公司合計，收入增加了 100萬元，應(yīng)交稅金18萬元。雙方都從這 項業(yè)務(wù)中獲得了收益。委托代銷通常有兩種方式：收取手續(xù)費，即受托方根據(jù)所 代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入。另一種是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款， 實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代

16、銷， 并不是按協(xié)議價賣給受托方。（三）延遲繳納增值稅的時間在稅收籌劃中可以采取推遲繳納增值稅的措施。例如：利用節(jié)日順延記賬時問、工業(yè)企業(yè)及時辦理貨物入庫手續(xù)、商業(yè)企業(yè)創(chuàng)造條件及早抵扣進項稅額等。企業(yè)在資金緊張時通過開具商業(yè)承兌匯票，同樣可以在當期抵扣進項稅額，達到推遲納稅的目的。例如：甲企業(yè)與乙企業(yè)進行非貨幣性交易，甲企業(yè)將100萬元的原材料換取乙企業(yè) 1 0 0萬元的庫存商品。方法一：甲企業(yè)與乙企 業(yè)采用協(xié)議的方式進行交易，不開具專用發(fā)票，甲企業(yè)與乙企業(yè)都繳銷項稅額。方法二：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購貨進行處理，開具專用發(fā)票。既繳納 進項稅額也收銷項稅額，那么進項稅額與銷項稅額抵消為零。

17、這種視同銷售的業(yè) 務(wù)，不管是投資還是捐贈，只要對方是增值稅一般納稅人，就應(yīng)該向其開具增值 稅專用發(fā)票，雖然我們沒有少納稅，但可以抵扣進項稅額，同時采用分期開具專 用發(fā)票也可以起到遞延納稅的作用。(四)兼營銷售的稅收籌劃用于在兼營貨物的過程中，納稅人兼營著不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分 別核算。這時，我們就可以采用分別核算稅額的方法來減輕公司的負擔。如某冰箱廠5 0萬元，取得冰箱維修收入1 0萬元。若在未分別核算的情況下，應(yīng)納稅 額(50+10)/(1 + 17 %) ) *17%=8. 71 萬元，若在分別核 算的情況下，應(yīng)納稅額為(50/(1 + 17%) + (10/(1 + 13%)*

18、1 3 % = 8 . 4 1萬元。從上面可見，若進行分別核算可以為企業(yè)減輕0 . 3萬元的稅收負擔。納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化，所以許多納 稅人樂于進行籌劃。但是企業(yè)節(jié)稅并不是逃稅，抗稅，所以我們應(yīng)該遵守納稅籌 劃的原則的合法的手段為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟利益。(五)改變購貨方式進行納稅籌劃目前增值稅暫行條例規(guī)定，對企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品和收購廢舊物資的，分 別可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購價的 13附口廢舊物資收購價的10%計算進項稅額進行 抵扣，那么，中小企業(yè)在收購農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時要盡量創(chuàng)造條件來適應(yīng)稅收 政策的要求，以享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達到少繳稅款的目的。例如：某中小型造紙廠，

19、其主要原材料廢舊圖書，除少數(shù)來源于廢舊物資單 位外，大部分來源于當?shù)亍捌茽€王”(個體撿破爛的)處收購，從廢舊物資回收 公司購入的材料有合法發(fā)票可抵扣進項稅額， 而從個人處收購的不能按收購金額 的10%計算抵扣進項稅額。對此，該企業(yè)可以采取如下納稅籌劃方法： 本企業(yè)依 法設(shè)立廢舊物資回收分公司，從個人收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收分公司收 購后，再由廢舊物資回收分公司開具發(fā)票給造紙廠入賬，這樣就可以進行抵扣了。再如下例：某中小企業(yè)生產(chǎn)銷售各種家具，其原料主要是各類木材，主要從 當?shù)氐囊恍┺r(nóng)民個體戶木材加工廠購進， 只能取得普通發(fā)票，不能進行抵扣，企 業(yè)稅收負擔很重。本人認為該企業(yè)可以采取以下方案

20、進行納稅籌劃： 由該家具廠直接向農(nóng)民收購木材，然后委托當?shù)貍€體戶加工廠進行加工，支付一部分加工費給個體戶加工廠，這樣該企業(yè)收購的木材就可以按照收購農(nóng)副產(chǎn)品的標準計算扣 除13%的進項稅額，而企業(yè)的購貨成本沒有發(fā)生任何變化，稅收抵扣難題也就得以解決了。所以，中小企業(yè)應(yīng)盡量創(chuàng)造條件，以滿足稅收政策來減少稅收支出。納稅籌劃中要注意的問題企業(yè)進行增值稅納稅籌劃要注意籌劃風險的防范，應(yīng)注意以下問題：（一）堅持合法原則納稅主體在增值稅納稅籌劃時，首先要學(xué)習(xí)和熟悉稅法及相關(guān)條例、細則，并對增值稅暫行條例及其實施細則、補充規(guī)定、稅收征管法等加以研究。（二）堅持成本效益原則納稅籌劃以對預(yù)期收入和成本的對比為基礎(chǔ)

21、，只有籌劃帶來的收益大于成本 時，該籌劃方案才可行。（三）堅持全局原則在稅收法律、法規(guī)（主要是增值稅征收方面的法律法規(guī)）及企業(yè)具體情況的基礎(chǔ)上，綜合各種因素的分析，防止顧此失彼。（四）堅持預(yù)見性原則企業(yè)應(yīng)當把兼顧短中長期利益融入增值稅納稅籌劃中。對于短期于納稅人有利、中長期于納稅人不利甚至有害的籌劃方案，應(yīng)堅決摒棄。同樣，對于一些有 些短期于納稅人無利或有害，但中長期于納稅人無害或有利，則應(yīng)設(shè)法保留。（五）堅持可操作性原則任何一個納稅籌劃方案都是以一定的生產(chǎn)、消費活動為背景，在一定時期、法律環(huán)境下制定的，而這必然受到各種主客觀因素影響。 納稅主體應(yīng)清楚籌劃方 案可實施的條件，當可實施條件不滿足時應(yīng)進行修正和完善， 防止出現(xiàn)違法違規(guī) 行為。 tci，l nns, e_i pment ise ctons found hi dden i tme for ectiaton, mai ntea nce, and ieicuiy 9, do