全面預(yù)算管理的系統(tǒng)提升核心競爭力

1、實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案摘要：推行全面預(yù)算管理，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于提高企業(yè)核心競爭力。本文分析了全面預(yù)算管理形成的過程和實(shí)施條件，闡述了全面預(yù)算管理在企業(yè)實(shí)踐中的現(xiàn)實(shí)障 礙，并提出了深化預(yù)算管理的理想出路，最后提出業(yè)務(wù)流程再造與預(yù)算管理相結(jié)合，將使預(yù)算管理更加科學(xué)、有效和先進(jìn)的觀點(diǎn)。全面預(yù)算管理(OBM ，Overall Budget Management)是按照企業(yè)制定的發(fā)展目標(biāo)，層層分解、下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)濟(jì)單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容，建立的一 整套完整的科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，自始至終地將各個經(jīng)濟(jì)單位經(jīng)營目標(biāo)同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來，對其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營活動全過程進(jìn)行控

2、制和管理，并對實(shí)現(xiàn)的業(yè)績進(jìn)行考核與評價的內(nèi)部控制會計管理系統(tǒng)。一、全面預(yù)算管理的形成和實(shí)施條件企業(yè)推行全面預(yù)算管理，必須滿足以下條件：(一) 領(lǐng)導(dǎo)重視，機(jī)構(gòu)健全全面預(yù)算管理最關(guān)鍵的是領(lǐng)導(dǎo)重視。企業(yè)各級負(fù)責(zé)人必須親自抓，企業(yè)高層要全程參與和支持，把實(shí)施全面預(yù)算管理看成“使企業(yè)的資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的一種科學(xué)有效的方法”。只有提高了認(rèn)識，統(tǒng)一了思想，才能在行動上自覺地完善預(yù)算管理的措施和方法，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。 為了使整個預(yù)算工作有條不紊地進(jìn)行，一般應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部專設(shè)一個預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、實(shí)施、控制、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)。它通常由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、供、產(chǎn)、 銷、經(jīng)營管理和財務(wù)管理等部門主管人員

3、以及總會計師或財務(wù)總監(jiān)等組成。其主要任務(wù)是，制定和頒布有關(guān)預(yù)算制度的全盤政策，審查和協(xié)調(diào)各部門的預(yù)算申報工作、處理有關(guān)方面在編制預(yù)算時可能發(fā)生的矛盾和爭執(zhí)，最后綜合平衡，審定預(yù)算，下達(dá)指標(biāo)，并隨時檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，處理預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的重要問題。（二）全員參與，強(qiáng)調(diào)互動全員參與是指企業(yè)的全體員工都要直接或間接地參與預(yù)算管理過程。因?yàn)槠髽I(yè)預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，各個環(huán)節(jié)，而這些方方面面、各個環(huán)節(jié)的工作都是由企業(yè)不同的部門和個人分擔(dān)。就承擔(dān)工作而言，預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)是最為熟悉情況的。實(shí)際上，預(yù)算編制的水平如何、如何去完成預(yù)算，他們最有發(fā)言權(quán)。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立全員參與意識， 在參

4、與中互動。從編制入手，動員全體員工獻(xiàn)計獻(xiàn)策；只有員工積極參與了預(yù)算的制定，并 且使他們得到重視，預(yù)算才易于被員工接受，預(yù)算管理的推進(jìn)才有可靠的基礎(chǔ)，才可能真正的完成預(yù)算。此外，在某種程度上，成功地動員企業(yè)員工積極參與預(yù)算管理，也可以減少企 業(yè)的管理當(dāng)局和企業(yè)其他員工之間由于信息的不對稱性可能帶來的負(fù)面影響，從而有利于做出改善企業(yè)管理的決策。（三）管理有序，基礎(chǔ)扎實(shí)實(shí)行全面預(yù)算管理的一個重要條件，就是預(yù)算主體要有完善規(guī)范的企業(yè)管理基礎(chǔ)工作和嚴(yán)密 的管理工作體系（機(jī)構(gòu)、方法）。由于預(yù)算管理是一種比較嚴(yán)密、嚴(yán)格和完整的管理系統(tǒng)，從 制定預(yù)算，到通過責(zé)任會計體系進(jìn)行實(shí)施，要求預(yù)算主體內(nèi)部各單位之間的關(guān)

5、系明確，預(yù)算單位有完善的基礎(chǔ)工作，對預(yù)算內(nèi)容有較強(qiáng)的分析能力和控制能力。因此要想通過預(yù)算管理的方式實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程一體化管理，并總結(jié)出全面預(yù)算體系、責(zé)任會計體系和標(biāo)準(zhǔn)成本制度這樣一些較系統(tǒng)、成熟的科學(xué)方法，就必須擁有扎扎實(shí)實(shí)的基礎(chǔ)管理工作。（四）嚴(yán)格考核，年終兌現(xiàn)只有真正建立起嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)的運(yùn)行機(jī)制，堅持綜合考評和動態(tài)者評相結(jié)合，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性才能使全體員工認(rèn)識到預(yù)算的執(zhí)行情況要與薪酬水平掛鉤，才能自覺地采取措施促成預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只有真正兌現(xiàn)了，才能不失信于全體員工。（五）方法得當(dāng)，科學(xué)合理選擇恰當(dāng)?shù)姆椒ㄊ穷A(yù)算管理的技術(shù)保證。在進(jìn)行預(yù)算管理中至少有兩項(xiàng)工作要做： 一是對公 司進(jìn)行

6、再造，劃分責(zé)任中心。即按照作業(yè)類型將公司現(xiàn)有組織所完成的作業(yè)分為增值性作業(yè)和非增值性作業(yè)，為避免有效資源的浪費(fèi)，需要對內(nèi)部的非增值性作業(yè)及其所涉及的部門、組織、資源進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，稱之為組織再造；同時，對增值性作業(yè)部門或組織按照最大化效 益原則進(jìn)行必要的安排，稱之為流程再造。兩種再造的目的都在于充分發(fā)揮現(xiàn)有資源的潛力, 在此基礎(chǔ)上，對保留下來的組織按照功能屬性進(jìn)行責(zé)任中心定位，有些組織 門）被視為費(fèi)用成本中心， 有些組織（比如下屬分支機(jī)構(gòu)）則歸為利潤中心。（比如各職能部二是各類中心的預(yù)對于利潤中心，則可按定的標(biāo)準(zhǔn)來分解預(yù)算指標(biāo)，其標(biāo)準(zhǔn)可以是該中心所占有的資產(chǎn)總額、或是人力資本總算因性質(zhì)不同而應(yīng)采

7、用不同的預(yù)算方法，即對于費(fèi)用成本中心可用零基;精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案額、或是營業(yè)使用面積等。二、全面預(yù)算管理的財務(wù)理論解釋預(yù)算管理是財務(wù)管理向企業(yè)管理滲透的一種最好的方式。由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案協(xié)調(diào)、控制、考核等職能有機(jī)和預(yù)算考評等組成的預(yù)算管理體系把企業(yè)管理的計劃、指揮、 地聯(lián)系在一起。從概念上，準(zhǔn)確理解全面預(yù)算管理的科學(xué)內(nèi)涵，對于推進(jìn)全面預(yù)算管理、提升企業(yè)控制力具有非常重要的意義。（一 ）全面預(yù)算是公司治理結(jié)構(gòu)下出資人與經(jīng)理人的“游戲規(guī)則”之一公司法中明確規(guī)定了股東大會。 董事會、經(jīng)理在有關(guān)預(yù)算管理方面的具體職權(quán)。預(yù)算是公司

8、內(nèi)部一個非常嚴(yán)肅的制度概念，在現(xiàn)代公司制度中，出資人與經(jīng)理人之間是一種委托代理關(guān)系。在具體的管理框架中， 必須也只有預(yù)算才能明確出資人和經(jīng)理人各自負(fù)有哪些責(zé)任 和義務(wù)，規(guī)范他們各自的權(quán)益。公司法所述的“預(yù)算”是公司年度內(nèi)重大的、全局性、戰(zhàn)略性、資本性的預(yù)算方案。作為界定企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)；明確出資人、經(jīng)理人的權(quán)力、責(zé)任、利益關(guān)系有多種“游戲規(guī)則”，主要依據(jù)公司法、公司章程和公司預(yù)算。這其中最具操作性的是公司預(yù)算。因此在一定意義上講，一個健全的企業(yè)預(yù)算制度實(shí)際上是企業(yè)完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。（二）全面預(yù)算管理是公司戰(zhàn)略實(shí)施的保障與支持系統(tǒng)公司戰(zhàn)略管理的任務(wù)就是要通過戰(zhàn)略來明確未來的具體目標(biāo)，統(tǒng)一

9、管理思想，這樣也就只有通過預(yù)算定量化的指標(biāo)體系才能完成。青島海洋大學(xué)出版社 2000年5月出版羅福凱教授的專著戰(zhàn)略財務(wù)管理一書中重點(diǎn)論述了把戰(zhàn)略思想、戰(zhàn)略規(guī)劃融入到財務(wù)管理的實(shí)踐中去。預(yù)算管理實(shí)際上是一種戰(zhàn)略管理，首先是預(yù)算目標(biāo)，實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，沒有戰(zhàn)略意識的預(yù)算不可能增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢。全面預(yù)算管理是公司奮斗的目標(biāo)，其起點(diǎn)是公司的發(fā)展戰(zhàn)略，同時沒有預(yù)算支撐的公司戰(zhàn)略是不具備操作性的、空洞的公司戰(zhàn)略。（三）全面預(yù)算管理是一種整合性管理系統(tǒng)，具有全面控制的能力公司預(yù)算不僅是出資人與經(jīng)理人之間的“游戲規(guī)則”，還體現(xiàn)出經(jīng)營者與其下屬人員之間的權(quán)力、責(zé)任安排，即在為實(shí)現(xiàn)整體利益的目標(biāo)下，明確各單位

10、的權(quán)利和責(zé)任空間。預(yù)算使各責(zé)任單位的權(quán)力得以用表格化的形式體現(xiàn)，這種分權(quán)以不失去控制力為最低限度。全面預(yù)算是企業(yè)綜合的、全面的管理，是協(xié)調(diào)的依據(jù)，是控制的標(biāo)準(zhǔn)，是具有全面控制的機(jī)制。（四）預(yù)算指標(biāo)是考評的依據(jù)、控制的標(biāo)準(zhǔn)，以及激勵和約束制度的重心現(xiàn)代化的經(jīng)營管理離不開健全有效的責(zé)任制度，而有效的責(zé)任制度離不開對經(jīng)營管理績效的考核評價。預(yù)算管理是考核評價各責(zé)任層次與單位的工作成績和經(jīng)營成果的重要“標(biāo)桿”。綜合上述；全面預(yù)算管理是奮斗的目標(biāo)、協(xié)調(diào)的工具、控制的標(biāo)準(zhǔn)、考核的依據(jù)。它的基礎(chǔ)是公司治理結(jié)構(gòu)，起點(diǎn)是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，核心是企業(yè)經(jīng)營管理的全方位、全過程。它不僅是推行企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范化和科學(xué)化的

11、基礎(chǔ)，而且也是促進(jìn)企業(yè)各級經(jīng)營管理人員自我約 束、自我發(fā)展能力培養(yǎng)的有效途徑。三、企業(yè)推行全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)障礙（一）環(huán)境分析：預(yù)算管理所依據(jù)的會計信息不真實(shí)、不完整。企業(yè)推行全面預(yù)算管理必須考察預(yù)算管理的環(huán)境，而預(yù)算管理活動離不開會計系統(tǒng)所反映的基礎(chǔ)信息。編制財務(wù)預(yù)算需要依據(jù)會計信息的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。若會計信息不真實(shí)、不完整就會造成預(yù)算編制缺乏客觀性，使預(yù)算與企業(yè)的實(shí)際情況相脫節(jié)，必然導(dǎo)致執(zhí)行和考評環(huán)節(jié)的混亂、 無序。因此，財務(wù)管理環(huán)境的好壞一定程度上決定了推行預(yù)算管理的實(shí)際效果。（二）管理視野：財務(wù)管理戰(zhàn)略性不強(qiáng)，缺乏整合思想企業(yè)的多數(shù)財務(wù)管理人員常常帶著顯微鏡來觀察企業(yè)經(jīng)營過程，精打細(xì)算，嚴(yán)格

12、控制成本費(fèi)用，善于做日常的、 具體的、事務(wù)性工作。但是他們不習(xí)慣于使用望遠(yuǎn)鏡的觀點(diǎn)全面系統(tǒng)地 看待財務(wù)問題，他們認(rèn)為，那些深謀遠(yuǎn)慮的復(fù)雜問題應(yīng)留給教授們?nèi)撔难芯?。再加之，預(yù) 算管理是一個系統(tǒng)工程，僅僅靠財務(wù)管理處一個部門努力工作不行，必須與相關(guān)部門聯(lián)動起來推行全員、全方位、全過程的管理。（三）期中失控：實(shí)施中缺少嚴(yán)肅性和彈性，控制不力、滯后，不能適應(yīng)動態(tài)管理的要求在預(yù)算執(zhí)行過程中，常常出現(xiàn)兩種情況：一是管得太死，靈活性不夠：遇到在執(zhí)行中由于市 場環(huán)境、經(jīng)營條件、 政策法規(guī)等發(fā)生重大變化的，致使財務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，未能因時而異，按照規(guī)定的程序進(jìn)行

13、靈活調(diào)整；二是在執(zhí)行中隨意性太強(qiáng)， 未能嚴(yán)格按照已審批的業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算執(zhí)行，對于執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的異常情況沒有快速反應(yīng)、及時地查明原因，提出解決辦法，預(yù)算的調(diào)控、監(jiān)督職能滯后。（四）期終考評：不嚴(yán)格兌現(xiàn)，與薪酬水平關(guān)聯(lián)性不高在預(yù)算期期末，預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況與單位或部門負(fù)責(zé)人的獎懲不掛鉤，完成好的不兌現(xiàn)，完成差的不懲罰，大家一起吃大鍋飯，沒有把預(yù)算當(dāng)成行動的目標(biāo)、考核的依據(jù)，必然會導(dǎo) 致預(yù)算管理流于形式、沒有實(shí)效。四、實(shí)施業(yè)務(wù)流程再造一一企業(yè)預(yù)算管理的理想出路筆者試圖從以下幾個方面探討如何使預(yù)算管理搞出成效、搞得更好，如何將預(yù)算從抽屜里的文件夾變成經(jīng)理人心中追來的目標(biāo)。（一）優(yōu)化環(huán)境、夯實(shí)基礎(chǔ)只有

14、把企業(yè)的家底搞實(shí)、會計信息搞準(zhǔn)、使企業(yè)的會計信息真實(shí)化、公開化、透明化，把蒙在企業(yè)頭上的“遮羞布”去掉，突破“信息管制”的障礙才能營造出推行預(yù)算管理的寬松環(huán)境。因此，提高會計信息質(zhì)量，夯實(shí)預(yù)算管理基礎(chǔ)勢在必行。加大會計法執(zhí)法大檢查的力度；進(jìn)行一次徹底清理的“清產(chǎn)核資”工作，做到摸清家底、夯實(shí)資本、甩掉包袱、輕裝上陣加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營者評薦工作，定期崗位輪換嚴(yán)格執(zhí)行廠長經(jīng)理離任審計制度；試行會計人員委派制，使會計人員的經(jīng)濟(jì)、 政治利益與企業(yè)脫鉤加強(qiáng)會計人員繼續(xù)教育，為適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的需要不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。（二）強(qiáng)制推行、增加欄目仿效“現(xiàn)金流量表”的推行方案，增加“財務(wù)預(yù)算表”或在會計決算報表中增設(shè)“本年

15、預(yù)算數(shù)”和“下年預(yù)算數(shù)”兩個欄目。通過增加必填的報表或欄目，使有關(guān)人員在推行中理解、 消化、接受。（三）適時監(jiān)控、動態(tài)管理全面預(yù)算管理是重在實(shí)施，貴在過程。全面預(yù)算作為一種制度和“游戲規(guī)則”，與其他制度一樣，關(guān)鍵在于落實(shí)。1、引入適時財務(wù)監(jiān)控理念，強(qiáng)調(diào)控制的實(shí)時性和動態(tài)性。廈門大學(xué)會計研究中心傅元略對適時財務(wù)監(jiān)控（Fi nan cial Mon itori ng and Con trolli ngin Just- In -Time）機(jī)制有深入的研究，筆者認(rèn)為應(yīng)將傅元略的適時財務(wù)監(jiān)控機(jī)制理論運(yùn)用于財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和控制環(huán)節(jié)中去， 在跟蹤控制中及時糾偏。為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化時代的公司快速變化，傅元略提出構(gòu)建

16、能夠自我學(xué)習(xí)、進(jìn)化和自我適時應(yīng)變的財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)（簡稱適時財務(wù)監(jiān)控），并與公司的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)融合為一個系統(tǒng)。其目的是提高資金利用效率和效果以及提高公司治理和管理水平。企業(yè)在財務(wù)活動中，充分應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提供的實(shí)時財務(wù)信息對預(yù)算執(zhí)行情況和資金流實(shí)施及時且恰當(dāng)?shù)母櫛O(jiān) 督和控制，以消除無效益的資金占用和適時地糾正預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差，提高企業(yè)資金使用和預(yù)算控制的效率效果，確保企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過業(yè)務(wù)管理和財務(wù)軟件的電子化和 網(wǎng)絡(luò)化對公司各子公司、各個部門、各個崗位的普遍覆蓋實(shí)現(xiàn)資金流、物流、信息流、人力 流盡顯網(wǎng)上使全體員工可以得到企業(yè)內(nèi)與自己業(yè)務(wù)有關(guān)的任何信息，提高了工作效率達(dá)到管理透明化、信息流動

17、化的目標(biāo)； 還有助于形成每一個職工在自己崗位上了解全局、關(guān)心全局的局面；同時使公司連續(xù)適時地對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制成為可能。利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)貫徹例外原則，關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過程中的重要差異，對差異情況進(jìn)行分析判斷， 并及時采取糾偏補(bǔ)救措施。例如：對固定性費(fèi)用按總額進(jìn)行預(yù)算控制，變動費(fèi)用按照單位業(yè)務(wù)量進(jìn)行控制，一旦發(fā) 生超支傾向，馬上采取限制開支的措施。 有些監(jiān)控決策可根據(jù)預(yù)先設(shè)置在軟件中的規(guī)則自動 （快速）作出反應(yīng)。2、全員控制：全面預(yù)算不是單一部門或單一個人的管理行為，預(yù)算過程涉及方方面面，涉 及企業(yè)的各個部門及所有員工。通過“誰干事誰編預(yù)算，干什么事編什么預(yù)算”的原則。那種由財務(wù)部門“分管預(yù)算、編制

18、預(yù)算、實(shí)施預(yù)算并報告預(yù)算結(jié)果”大包大攬的做法是最沒有 效率的。（四）剛?cè)嵯酀?jì)，兼收并蓄預(yù)算管理不僅要有嚴(yán)格的監(jiān)控機(jī)制，也要有充滿人情味的柔性管理。 預(yù)算的硬約束好比螺絲釘，人本管理好比潤滑劑，二者相輔相成，使預(yù)算管理機(jī)制高效運(yùn)行，真正做到人盡其事、地盡其利、物盡其用、時盡其效、貨暢其流、人得其安。（五）嚴(yán)格獎懲、合理激勵企業(yè)應(yīng)以預(yù)算指標(biāo)作為考評的惟一的合理依據(jù)。通過進(jìn)行差異分析，查找出現(xiàn)偏差的原因，劃清責(zé)任，客觀評價各責(zé)任單位的經(jīng)營效績，嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實(shí)獎懲措施。只有將預(yù)算者評與薪酬計劃、人力資源管理有機(jī)地結(jié)合起來，才能增強(qiáng)預(yù)算指標(biāo)的嚴(yán)肅性，才能將努力完成預(yù)算指標(biāo)的壓力和動力有效地分解到

19、各有關(guān)責(zé)任單位中去。如果不認(rèn)真地“秋后算 賬”，做不到“嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)”，必然會使預(yù)算管理流于形式，會前功盡棄。因此，預(yù)算 考評有了薪酬上的支持，獎懲就有了實(shí)質(zhì)上的觸動，預(yù)算考評的效果就越明顯。（六）流程再造、協(xié)同互動傳統(tǒng)預(yù)算程序的一個最致命的缺陷是它忽視了并進(jìn)而破壞了戰(zhàn)略規(guī)劃。為此筆者認(rèn)為有必要推行一項(xiàng)稱之為 FAST（Fi nan cials at the speed of thought思維速度般財務(wù)狀況）的系統(tǒng)，圍繞全面預(yù)算管理模式實(shí)施業(yè)務(wù)流程再造。業(yè)務(wù)流程再造與全面預(yù)算相結(jié)合，將使預(yù)算管理更加科學(xué)、有效和先進(jìn)。21世紀(jì)是業(yè)務(wù)流程再造的世紀(jì)，是流程導(dǎo)向性企業(yè)的時代。1993年，哈默和錢皮在他們共同發(fā)表的企業(yè)再造一書中提出，業(yè)務(wù)流程再造（BPR, Bus in ess Process Ree ngi neeri ng）就是要針對競爭環(huán)境和顧客