謹慎性原則在會計中的應(yīng)用研究1

1、安徽財經(jīng)大學函授本科畢業(yè)論文題目：謹慎性原則在會計中的應(yīng)用研究專 業(yè)：會計學學 號：110姓 名：余小杭 聯(lián)系電話子郵箱：指導老師：完成日期：2016年/4月/30-日謹慎性原則在會計中的應(yīng)用研究寫作提綱一、引言（一）、研究背景（二）、研究意義（三）、研究內(nèi)容和思路（四）、國內(nèi)外對謹慎性原則的研究成果綜述（五）、論文結(jié)構(gòu)與內(nèi)容安排二、謹慎性原則的相關(guān)理論（一）、謹慎原則的概述（二）、謹慎性原則在會計報告上的運用三、謹慎性原則在會計中的運用與體現(xiàn)（一）、做好應(yīng)收款項的計提壞賬的準備（二）、短期投資跌價準備（三）、存貨計提跌價準備（四）、無形資產(chǎn)的確認（五）、固定資產(chǎn)的折

2、舊方面（六）、收入的確認（七）、或有負債和或有資產(chǎn)（八）、債務(wù)重組中的運用（九）、稅法對稅前列支的費用規(guī)定與會計制度規(guī)定的區(qū)別四、我國謹慎性原則在實際運用中存在的主要問題（一）、謹慎性原則自身存在局限性（二）、謹慎性原則應(yīng)用中存在主觀隨意性（三）、與其他核算原則存在著矛盾（四）、謹慎的“度”掌握控制比較困難（五）、謹慎性原則在我國實際運用中的不平衡性五、謹慎性原則的改進思路（一）、謹慎性原則需要進一步細化會計準則，減少其自身局限性（二）、提高企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力，避免主觀隨意性（三）、緩解謹慎原則與其他原則的矛盾（四）、運用謹慎性原則要注重“度”的把握（五）、縮小稅收政策與會計政策的差異

3、（六）、適當增加財務(wù)報表附注,對沖突情況予以充分披露（七）、加強審計監(jiān)督,強化內(nèi)在約束機制（八）、完善企業(yè)外部環(huán)境六、總結(jié)謹慎性原則在會計中的應(yīng)用研究【內(nèi)容摘要】當今市場經(jīng)濟的發(fā)展迅速，企業(yè)之間的競爭也日益激烈，這就使得企業(yè)需要對企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展的各項工作給予嚴格的要求，謹慎性原則在企業(yè)會計當中的應(yīng)用也由此越來越被企業(yè)所重視和關(guān)注。謹慎性原則對企業(yè)在進行會計核算時,要求企業(yè)需要遵循謹慎性原則,不能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)或收益進行多計、也不能夠?qū)ζ髽I(yè)的負債或費用進行少計,同時不能夠使用設(shè)置秘密設(shè)備。它實質(zhì)是對于會計核算起到了修正的作用的一般原則。本文從分析謹慎性原則的基本理論，以及其在會計中的運用和體現(xiàn)，

4、從而對謹慎性原則在會計中的運用中存在的不足和問題進行研究，進而提出解決這些問題和不足的相關(guān)對策，以完善該原則的在企業(yè)會計當中的應(yīng)用，從而更好的發(fā)揮謹慎性原則在會計應(yīng)用中的作用，促進企業(yè)的進一步發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力?！娟P(guān)鍵詞】謹慎性原則；會計應(yīng)用；不足和問題；對策一、引言（一）、研究背景隨著社會的不斷進步，市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越殘酷，已呈現(xiàn)出了白熱化的狀態(tài)。一個企業(yè)要在競爭中生存發(fā)展，一方面需要適應(yīng)時代發(fā)展和市場競爭的潮流，另一方面還需要加強對企業(yè)內(nèi)部工作的嚴格要求。特別是在事關(guān)企業(yè)財務(wù)核心的的會計工作當中，為了使會計報表的信息更加充分、詳細的以及會計資料的真實、可靠，就更需

5、要實行謹慎性的原則。因此堅持謹慎性原則，就企業(yè)而言，一方面有利于較強地提高企業(yè)經(jīng)濟效益，減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟效益損失，另一方面還有利于防范、減少企業(yè)有可能會面臨的風險，能夠讓企業(yè)的領(lǐng)導者對公司經(jīng)營發(fā)展的各項數(shù)據(jù)了如指掌，對公司的實際情況更加清楚明確，從而能夠做出有利于企業(yè)發(fā)展的部署和決策，并給企業(yè)創(chuàng)造出更好的發(fā)展機遇，使企業(yè)能把握住機遇能夠更好的經(jīng)營發(fā)展，在現(xiàn)階段激烈的競爭中能夠占得一席之地。（二）、研究意義因為謹慎性原則自身存在的缺點，比如帶有傾向性、主觀隨意性等，所以在具體實際操作過程中通過使用謹慎性原則會出現(xiàn)控制收益的情況。但是在會計確認、計量的整個過程都需要使用謹慎性原則，該原則對會計

6、確認、計量、報告等各個方面都提出了具體的要求，從而使企業(yè)的會計信息沒有虛假的成分，能夠保證企業(yè)在激烈的市場競爭中長久的發(fā)展下去。謹慎性原則要求：“企業(yè)在進行會計確認、計量時，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，不得計提秘密準備。”從會計確認來說，要求確認標準和方法建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)之上；而會計計量方面的要求則是對企業(yè)的資產(chǎn)和收益不能進行過高的評估；會計報告的具體要求是盡量提供給對會計信息的有需要的人完整詳細的會計信息，尤其是報告中關(guān)于有可能會發(fā)生的風險損失。對謹慎性原則的普遍運用,一方面由于其可以提供給有關(guān)方面企業(yè)比較真實可信的會計信息，所以對于防范一些企業(yè)包裝上市、虛報資產(chǎn)、擴大效益等情況

7、的出現(xiàn)是非常有利的,另一方面，對于保護債權(quán)人、小股東利益方面也是非常有利的。所以，研究謹慎性原則對于企業(yè)的財務(wù)會計工作等各方面都有著極其重要的意義。（三）、研究內(nèi)容和思路本論文主要以財務(wù)理論為基礎(chǔ)，采用應(yīng)用研究，定性與定量分析相結(jié)合的方法，實地調(diào)查與親身實踐相結(jié)合,通過搜索博士，碩士論文以及期刊，專著等資料，通過典型案例的剖析，理論聯(lián)系實際，完成論文。本文從分析謹慎性原則的基本理論，以及其在會計中的運用和體現(xiàn)，從而對謹慎性原則在會計中的運用中存在的不足和問題進行研究，進而提出解決這些問題和不足的相關(guān)對策，以完善該原則的在企業(yè)會計當中的應(yīng)用，從而更好的發(fā)揮謹慎性原則在會計應(yīng)用中的作用，促進企業(yè)的

8、進一步發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力。（四）、國內(nèi)外對謹慎性原則的研究成果綜述1、國外對謹慎性原則的研究謹慎性原則最早起源于中世紀財產(chǎn)托管人解脫其受托責任的戰(zhàn)略，在二十世紀初至三十年代前在會計原則中占有支配性的地位，當時主要表現(xiàn)為低估資產(chǎn)；經(jīng)濟危機結(jié)束后，謹慎性原則就多了確認收益和會計報表披示顯露這方面的內(nèi)容。Bliss（1924）的名言“不預計利潤，但預計所有損失?！本褪钱敃r財產(chǎn)托管人為推脫其責任所采取的一種策略。這也是謹慎性原則的批評者認為，謹慎性的惡意的低估，會形成大量的"秘密準備"，從而違背了會計信息真實性和公允表達的要求。1980年美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在2號

9、財務(wù)會計概念公告中指出：“對于不確定性的一種審慎的反映，以確保對經(jīng)濟環(huán)境中內(nèi)在的不確定性給與充分的考慮?！蓖瑫rFASB也明確指出:"(在這種定義下)，穩(wěn)健性的概念可能與某些重要的質(zhì)量特征產(chǎn)生沖突，如公允表述、中立性和可比性(包括一致性)。財務(wù)報告中的穩(wěn)健性不應(yīng)該再蓄意地、一貫性地低估凈資產(chǎn)和利潤。"但是對于謹慎性的某些方面解釋還是比較模糊。而現(xiàn)代會計則強調(diào)謹慎性是對于商業(yè)環(huán)境中固有風險和不確定性一個審慎反應(yīng)，也就是對利益的確認比對損失的確認需要有更高的證據(jù)，從早期的把將謹慎性當做是故意低估股東的凈利潤和凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)變成了為盡可能的不高估其資產(chǎn)和利潤(但也不能故意低估)。2、國內(nèi)

10、研究謹慎性原則在我國的第一次使用是在1993年7月份我國施行的企業(yè)會計準則中明確規(guī)定企業(yè)會計核算需要按照謹慎性原則的要求，對企業(yè)有可能產(chǎn)生的損失和費用進行合理的核算。另外，該原則在企業(yè)會計制度中的運用主要表現(xiàn)在存貨計價方法方面使用后進先出的方法對存貨進行計價、對應(yīng)收賬款方面做計提壞賬的準備、在固定資產(chǎn)的折舊上使用加速折舊的方法這三個方面。從1993年到現(xiàn)在，我國共發(fā)布了38項具體會計準則。在這些準則中都體現(xiàn)了對謹慎性原則的重視。在新的會計準則中，謹慎性原則被描述為：“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用?！敝斏餍栽瓌t在上市公司中的

11、運用主要表現(xiàn)在資產(chǎn)核算和會計管理兩個方面，其對于控出我國上市公司資產(chǎn)和利潤中的虛報的水份，防止其通過四項準備來調(diào)節(jié)利潤起到了非常大的作用。但是我國對于謹慎性原則的研究大部分還是只解釋運用的表層面，關(guān)于當前我國穩(wěn)健性原則應(yīng)用的現(xiàn)狀研究。（五）、論文結(jié)構(gòu)與內(nèi)容安排本文的各章內(nèi)容，大體框架如下：第一章，引言。主要對研究背景、研究意義分析，并簡述本文的研究內(nèi)容思路以及國內(nèi)外對謹慎性原則的研究成果綜述。第二章，研究謹慎性原則的相關(guān)理論，主要從謹慎性原則的定義和在會計報告上的運用兩方面來分析。第三章，謹慎性原則的會計中的運用與體現(xiàn)。從做好應(yīng)收款項的計提壞賬的準備等四個方面來分析。第四章，分析我國謹慎性原則

12、選擇中存在的主要問題。第五章，謹慎性原則的改進思路。第三章謹慎性原則會在計中的運用和體現(xiàn)第一章引言第二章謹慎性原則相關(guān)理論概述第四章謹慎性原則存在的問題第五章謹慎性原則的改進思路第六章，總結(jié)。論文框架第六章總結(jié)二、謹慎性原則的相關(guān)理論（一）、謹慎原則的概述1、謹慎性原則的定義謹慎性原則也可以被稱做是穩(wěn)健性原則，由于企業(yè)在經(jīng)濟活動中的不確定因素的存在，當企業(yè)的一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在可以選擇幾種不同的會計處理方法和程序時，要求人們在會計的處理方法和程序的選擇上保持謹慎的態(tài)度，并且在不影響合理選擇的條件下，不影響企業(yè)會計的確認計量和報告的前提下，需要盡量的選擇對所有者權(quán)益的影響最小的方法和程序來進行會計處

13、理，對企業(yè)的資產(chǎn)和收益做適當?shù)慕档偷墓罍y計算，而對企業(yè)的負債和費用則需要進行適當高估，對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用進行科學合理的核算，也就是我們平常所講的謂"寧可預計可能的損失，不可預計可能的收益"。企業(yè)在會計工作中通過實施謹慎性原則，做到能夠充分地考慮到企業(yè)未來可能會發(fā)生的風險損失，盡可能的對有可能發(fā)生的利益進行少計或者是忽略不計，最終達到讓企業(yè)的領(lǐng)導者了解到公司的實際經(jīng)濟情況和企業(yè)會面臨的各種類型的風險，領(lǐng)導者才能夠在面臨風險和損失時，做出合理的對策來解決。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩(wěn)健的內(nèi)容。2、謹慎性原則的實質(zhì)第一，就謹慎性原則實質(zhì)而言其就是以為了保

14、護企業(yè)為目的的。在企業(yè)會計工作中謹慎性原則的運用，是可以防范避免企業(yè)在今后有可能會面對的風險和損失的，這樣就會使得企業(yè)的領(lǐng)導者可以有充足的反應(yīng)時間來提出解決方案，最后使得公司渡過風險，在競爭中得以生存，贏得勝利；第二，關(guān)于收入和費用的時間性分布方面：該原則實質(zhì)上承認某些收入和費用是存在的，只不過是采取了嚴謹慎重的會計處理方法，把這些收入和費用計入到每個會計期間的時間以及金額的分布進行了一定的改變。2.1.3謹慎性原則的重要性第一，在會計工作中運用謹慎性原則，有利于會計信息更加的準確可靠，沒有過多的水分，從而有利于經(jīng)營者對自己企業(yè)的經(jīng)營狀況更加的了解；第二，當企業(yè)的決策者在清楚了解企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展

15、現(xiàn)狀之后，就會認識到企業(yè)所面對的風險，從而做出正確的解決企業(yè)所面對風險的方案，以達到企業(yè)能夠加長久的發(fā)展；第三，謹慎性原則運用于會計工作中，對于債權(quán)人和小股東的利益起到了保護的作用；第四，謹慎性原則的應(yīng)用，能夠讓企業(yè)的收入和費用更為精確，能夠讓企業(yè)在近期內(nèi)減少稅負，從而為企業(yè)節(jié)省成本開支，省出更多的資金投入到企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展當中，最終提高企業(yè)的市場競爭力；第五，對于其他基本會計原則而言有利于適應(yīng)性的進行修正。（二）、謹慎性原則在會計報告上的運用企業(yè)會計人員在會計報告中不僅要反映出企業(yè)的正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，還要能體現(xiàn)出企業(yè)所存在的風險。在會計確認或計量中沒有體現(xiàn)出來的風險，按照謹慎性原則，則需要在會

16、計報告中有所體現(xiàn)。比如對或有事項的披露，或有資產(chǎn)在一般情況下是不需要會計報告中反映出來的，但是如果或有資產(chǎn)有給企業(yè)帶來了利潤的可能時，就需要在會計報告中適應(yīng)的顯示出來，但是在披露時，企業(yè)需要非常的謹慎，不能讓會計信息的使用者認為所披露的事項或資產(chǎn)絕對會出現(xiàn)，從而對會計信息的使用者產(chǎn)生了誤導，另外也主要是為了防止企業(yè)透露了不能給企業(yè)帶來收益的不確定的資產(chǎn)。又比如，對于企業(yè)產(chǎn)生的資產(chǎn)需要其既要滿足資產(chǎn)定義，也要滿足資產(chǎn)確認的條件，這樣的資產(chǎn)項目才能被列入到企業(yè)的資產(chǎn)中，才能在會計報告的賬目中進行顯示。還有，企業(yè)在年終的時候都需要對企業(yè)的資產(chǎn)進行統(tǒng)計的，而對于公司的長期投資、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)，都

17、是不能夠確定的，這是因為這些資產(chǎn)都會跟著時間的變化、市場經(jīng)濟的情況的變化以及企業(yè)自身的經(jīng)營情況的變化，常常會發(fā)生減值的情況。這就需要會計人員在對企業(yè)的賬目進行統(tǒng)計時，把這些長期投資、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)進行減值的預先估測，從而能夠保證公司賬目的準確性，這也是謹慎性原則在會計報告當中的運用三、謹慎性原則在會計中的運用與體現(xiàn)（一）、做好應(yīng)收款項的計提壞賬的準備在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，常常會有一些生產(chǎn)活動是因為受到了市場環(huán)境的影響而使企業(yè)經(jīng)濟上的產(chǎn)生了損失，或者是由于某些的因素，導致企業(yè)的債權(quán)不能夠全部收回到公司，為了讓企業(yè)經(jīng)營者更加能夠清楚了解自己企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展的實際情況，就需要會計人員，分析這些

18、債務(wù)的可收回性，同時要預估風險所帶來的經(jīng)濟損失。謹慎性原則在應(yīng)收款項中運用，體現(xiàn)了既對這些可能發(fā)生的壞賬提前做好預估準備，又能夠保證公司賬目的準確性。（二）、短期投資跌價準備因為股票、基金、債券等短期投資的市場的不明確性，其帶來的經(jīng)濟利益是不可能準確地記錄在企業(yè)賬目中的，所以需要會計人員對這些短期投資可能會帶給公司的利益要謹慎性的進行預估，同時要和市場價進行對比，不能盲目地估算這些資產(chǎn)，做好跌價的準備。（三）、存貨計提跌價準備在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，都會有很多貨物賣不出去，這樣就會導致企業(yè)會產(chǎn)生存貨，而由于每一個時期市場的需求是不一樣的，過了很長一段時間之后也會產(chǎn)生毀損等，因此就會致使這些存貨有可

19、能會增值或者貶值。所以在進行會計核算時，為了確保企業(yè)賬目的準確，要做好存貨跌價的準備。（四）、無形資產(chǎn)的確認對于無形資產(chǎn)的確定方面的規(guī)定，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目支出的規(guī)定,需要把研究階段和開發(fā)階段這兩個階段的支出進行區(qū)分開來,而且規(guī)定開發(fā)階段的支出被認定為無形資產(chǎn)的要求必須要同時具備五個條件才可以,這也充分的體現(xiàn)了謹慎性原則。在當無形資產(chǎn)預測還不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的時候，那么企業(yè)則需要把該無形資產(chǎn)的賬面價值進行轉(zhuǎn)銷。（五）、固定資產(chǎn)的折舊方面企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行核算時,是明確了可以采用加速折舊方法計提折舊的。謹慎性原則在加速折舊法當中的應(yīng)用主要表現(xiàn)在,通過采取平均年限法來計算固定資產(chǎn)的每

20、年折舊與修理費用的總和比，從而防范對資產(chǎn)進行高估，而對費用進行了低估。所以，允許部分行業(yè)、部分企業(yè)結(jié)合其自身的實際情況，對固定資產(chǎn)進行加速折舊可以采取雙倍余額遞減的方法和年數(shù)總和法這兩種方法。（六）、收入的確認收入簡單來講就是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。在了解收入定義之后才能夠更加準確的知道收入具體包含哪些內(nèi)容，從而才能確認此項收入的存在性。比如：謹慎性原則在收入準則中的運用表現(xiàn)在確認商品銷售收入要符合下述五個條件:首先，購貨方已經(jīng)擁有了商品所有權(quán)上的主要風險的報酬；其次，企業(yè)在一般與所有權(quán)有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)方面以及對已經(jīng)售出的商品的

21、控制權(quán)方面沒有做任何保留；再次，和商品銷售有關(guān)的交易經(jīng)濟利益流入企業(yè)有著非常大的可能性；最后，企業(yè)收入的金額是可以進行準確計量的，包含了與商品銷售有關(guān)的已經(jīng)發(fā)生了的或有可能要發(fā)生的成本。只有同時具備了上面的五個條件，才能夠認定企業(yè)在商品銷售中的到底收入了多少,如果其中有任何一個條件沒有能夠具備，就算是收到了貨款也不能夠確切的認定企業(yè)的到底收入了多少。從這點來看是，充分體現(xiàn)了謹慎性原則在會計核算中的運用的。（七）、或有負債和或有資產(chǎn)謹慎性原則要求企業(yè)在符合的情況下，對那些有可能會產(chǎn)生的債務(wù)以及不可能會存在的資產(chǎn)，會計人員都需要考慮在內(nèi)，并且準確地做出符合企業(yè)實際經(jīng)濟情況的賬目。對于企業(yè)那些可能會

22、發(fā)生的債務(wù)，企業(yè)領(lǐng)導者則需要顯示其實際情況，不能夠隱藏，對于那些有可能會取得的收入利潤，也需要如實地體現(xiàn)出來，而不是為了公司的績效優(yōu)異，而盲目地亂入會計報表賬目。（八）、債務(wù)重組中的運用不管是債務(wù)人還是債權(quán)人，以債務(wù)重沒有收益為基礎(chǔ)，都不能夠明確債務(wù)重組的收益的，而對于企業(yè)債務(wù)重組發(fā)生的損失，需要計錄在企業(yè)的營業(yè)成本支出當中。同時在附加了或有支出的情況下，我國采取了謹慎性的原則。在債務(wù)重組時，債務(wù)人把或有支出計算到企業(yè)將要需要支付的金額當中，作為資本公積計算。另外，債權(quán)人不需要在債務(wù)重組中的或有收益認定為企業(yè)資產(chǎn),只顯示在會計報表以外就可以了。債務(wù)重組的收益和實在沒有辦法支付的債務(wù)都需要計算到

23、“資本公積”中，這樣企業(yè)的利潤就會和企業(yè)的實際情況更加接近，從而對企業(yè)的利潤的計算就更加的嚴謹和慎重，就在客觀上對部分企業(yè)希望通過債務(wù)重組來轉(zhuǎn)移利潤的行為加以了一定程度的限制。（九）、稅法對稅前列支的費用規(guī)定與會計制度規(guī)定的區(qū)別現(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定和會計制度當中的相關(guān)規(guī)定是有區(qū)別的,比如壞賬準備金的提取,在計算所得稅需要繳納稅的所得額時,超過3%o以上的壞賬準備金就需要對繳納稅款的所得額進行調(diào)整,這就會致使企業(yè)還需要補交所得稅，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流出有所增加,這就會限制了謹慎性原則在會計核算運用。企業(yè)因選擇謹慎性原則而導致利潤虛減,例如當期產(chǎn)品保修費用,按照權(quán)責發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當

24、期計提,但按照稅法規(guī)定于實際發(fā)生時從應(yīng)稅所得中扣減。這使得當期費用增加,所得稅卻未能相應(yīng)抵減,造成當期利潤虛減。四、我國謹慎性原則在實際運用中存在的主要問題（一）、謹慎性原則自身存在局限性謹慎性原則，作為一種對于不確定性的約束因素，其在實際當中是比較缺少嚴格的理論依據(jù)。這主要是因為它本身實質(zhì)上僅僅是一種原則性方面的要求,而有關(guān)其具體運用的范圍、方法等到現(xiàn)在還沒有制定具體的標準，從而使其自己也具有了不確定的因素,因此它僅僅是一種處理會計核算中不確定性的并不算太壞的方法,在最壞的條件下,它會致使會計數(shù)據(jù)不具有真實性。（二）、謹慎性原則應(yīng)用中存在主觀隨意性因為我國當前的市場信息、價格機制還不夠健全。

25、公允價值很難準確計量,這就使得謹慎性原則在運用中缺少相應(yīng)的客觀的標準,會計信息驗證起來比較困難,因此利用謹慎性原則操縱會計利潤的現(xiàn)象很普遍。象為了企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，往往通過使用謹慎性原則，采用雙重的做法,在顯露業(yè)績時,通過不提取減值準備來達到反映一個好的業(yè)績的目的，而當企業(yè)的狀況不太好時,又通過運用謹慎性原則,制造出企業(yè)在前期經(jīng)營沒有出現(xiàn)盈余而是虧本，到了企業(yè)后期經(jīng)營的績效才連續(xù)提高的虛假的現(xiàn)象,從而達到公眾對企業(yè)的充滿了期望的目的。再比如,一些上市公司往往也通過運用謹慎性原則的中一些不清楚的規(guī)定而不對風險和損失進么充分的評估和預計，從而達到對企業(yè)的利潤進行虛假的增加和對企業(yè)外部信息的使用者

26、進行欺瞞騙取目的,導致了會計信息的失去了真實性。再者,會計人員職業(yè)判斷能力的區(qū)別也會造成了會計信息因人不同而產(chǎn)生不同。例如成本與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值”的計量,企業(yè)會計制度中所表述的可變現(xiàn)凈值,是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以預先估計的售價減去估計完成生產(chǎn)所需要成本以及銷售中所需要的估計的費用后的價值。這三個估計就會因為不同的會計人員而會產(chǎn)生不同估計結(jié)果,其中的任何一個脫離了實際,都使可變現(xiàn)凈值難以正確估算,影響會計信息質(zhì)量。（三）、與其他核算原則存在著矛盾1、和可靠性原則存在矛盾。謹慎性原則，一方面要求盡可能的顯露和確認預計有可能的發(fā)生的損失，而同時另一方面則要求完全不確認和盡量不顯露

27、其所能夠得到的利益，但是可靠性的原則則要求對于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的計算需要對于不管是損失還是利益都要一視同仁精準的顯示，根據(jù)客觀的實際情況，如實地反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)當中存在的內(nèi)容。2、與權(quán)責發(fā)生制原則、配比性存在沖突。權(quán)責發(fā)生制原則突出的是本期收入的認定，包括費用和時間的認定兩方面；而謹慎性原則是把目前還沒有發(fā)生的、但是將來有可能會發(fā)生的損失、費用提前計算到企業(yè)的損益當中,這就違反了權(quán)責發(fā)生制要求的只有是本期的費用才能計算到本期，反之則不能計算到內(nèi)的規(guī)定。配比原則是指為了達到正確的計算和考核結(jié)果，需要對一定階段會計期間的每一項的收入和該收入有關(guān)系的成本支出應(yīng)該在這個相同會計期間內(nèi)進行確認和計量；而謹慎

28、性原則所反映則是盡量的確認當期有可能的發(fā)生的損失的費用,而對可能的收益則不需要必須進行確認，可以在以后進行確認也可以不進行確認,這就肯定會對企業(yè)利潤的核算有所影響。3、與可比性原則、一致性原則存在沖突?？杀刃栽瓌t、一致性原則對會計處理的標準和方式要求前后各階段要保持統(tǒng)一,同時不能夠隨意的進行改變和更改。而謹慎性原則卻是可以讓企業(yè)結(jié)合企業(yè)自身的實際狀況進行改變會計核算的標準和方式方法。所以這三個原則之間是相互矛盾的，會導致企業(yè)自身的前后各期，以及不同企業(yè)之間關(guān)于核算的標準存在不一致，從而喪失了會計信息的可比性。（四）、謹慎的“度”掌握控制比較困難1、謹慎過度。就會造成會計處理起來就會太謹慎。比如

29、,或有事項準則,因為或有事項的結(jié)果會不會發(fā)生存在不確定性，所以在會計處理中,常常是盡可能的對負債予以高估而對資產(chǎn)或利潤予以低估。因此,對或有資產(chǎn)不進行確認,一般也不顯示出來。而對于或有負債盡管不確認，但是只要有可能發(fā)生,一般都會在附注中給顯露出來，那么這樣的規(guī)定明顯太過謹慎了。再比方部分企業(yè)在經(jīng)營過程中為了自身利益，實施了短期化的掠奪式生產(chǎn)的行為，謹慎性原則就為成為其掩飾其經(jīng)營成果、隱瞞利潤、逃稅漏稅的秘密手段。2、謹慎不足。我國企業(yè)謹慎性原則的使用范圍還是有些狹小,距離充分謹慎還存在一定的差距,比方通貨膨脹會計(也就是物價變動會計)政策到現(xiàn)在還沒有建立。3、不考慮謹慎性原則。象美國能源巨頭安

30、然公司的倒閉，其中最主要的原因就是該公司沒有考慮到謹慎性原則，單方央為了達到自己公司的股票價格的上漲的目的，人為的對公司的收入進行高估，卻沒有考慮到公司的費用的支出，盲目的提高公司的利潤，結(jié)果是自己給自己挖掘了墳墓，最后走向破產(chǎn)的境地。（五）、謹慎性原則在我國實際運用中的不平衡性比方，制度還沒有對計提各項減值準備的比例做出明確的規(guī)定以及具體可操作性的方法，這就使不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時由于采用的比例存在較大差異,導致各企業(yè)之間的會計信息缺乏可比性。另外,除了上市公司外,絕大多數(shù)的小型企業(yè)一般是忽略謹慎性原則的。象部分上市公司為了達到保持公司盈利的目的，而忽略了企業(yè)的實際情況，亂用謹慎性

31、的原則不加控制，有的竟然會把各種“準備”的計提作為新的掩飾的方式，為了調(diào)節(jié)公司的收益和資產(chǎn)凈值，采取多提或者少提資產(chǎn)減值的準備的手段,并且最終達到募集資金的條件或者避免被摘牌的目的。五、謹慎性原則的改進思路謹慎性原則從其出現(xiàn)就帶有非常顯著的兩面性，一方面它能夠防止虛報計算公司的資產(chǎn)和上浮夸大公司的利潤，從而能夠保護投資者和債權(quán)人的利益；另一方面在運用該原則時，卻不能夠避免地會帶有主觀隨意性的色彩，甚至為表掩飾留下了空間。個人認為，正確運用謹慎性原則，應(yīng)需要從以下方面進行改進：（一）、謹慎性原則需要進一步細化會計準則，減少其自身局限性對謹慎性原則的應(yīng)用進行必要的約束是為了實現(xiàn)謹慎性原則的最初的目

32、的即是為了保證會計信息的真實可靠性、保障與企業(yè)利益有關(guān)者的利益不受侵犯，這就需要制定出具體的、可操作性強的操作指南，在盡量兼顧各方利益的基礎(chǔ)上建立能被廣泛接受的統(tǒng)一的標準,以便縮小信息提供者的“活動空間”,對謹慎性原則在實務(wù)中的應(yīng)用進行一定的約束。具體可以從以下方面改進。1、推行謹慎性原則要循序漸進因為謹慎性原則存在于于會計工作各個方面，所以其也關(guān)系到了各個方面的利益。這主要表現(xiàn)在運用謹慎性原則會造成企業(yè)的效益的減少，那么同時就會在一定程度上會使國家的財政收入也會有所相應(yīng)的減少，所以有關(guān)部門就需要強化對謹慎性原則使用的監(jiān)督管理，在非上市公司使用謹慎性原則時，就需要制定一些具體的實施細則和操作應(yīng)

33、用指南，要循序漸進逐步的推行實施，不能夠一蹴而就。2、把謹慎性原則的運用與會計信息披露相結(jié)合謹慎性原則的使用其實是在判斷會計范圍中含有的不確定性的事項時所保持的一種立場和觀點，而這種立場和觀點表現(xiàn)在了具體的會計工作處理當中。會計處理的方法不一樣就會造成會計信息的不一樣，而相關(guān)會計信息的使用者就會成為受到的最終影響。所以，只要是和謹慎性原則有關(guān)連的內(nèi)容都需要在財務(wù)告中進行全面詳細準確的描述，包含謹慎性原則使用的范圍、會計處理的具體方法以及會產(chǎn)生的影響，從而使會計信息使用者能夠得到更多的有用的正確的信息，達到其能夠作出正確的決定的目的。（二）、提高企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力，避免主觀隨意性只有不斷

34、的提高會計人員的職業(yè)判斷能力,對不確定的事項在進行判斷時盡量的達到不偏不倚、公正,盡量的防止會計人員根據(jù)自身的主觀猜想來進行推斷和估測,才能為會計謹慎性原則的正確運用打下良好的基礎(chǔ)。會計人員職業(yè)的判斷能力提高了，才能夠準確的把握住謹慎性原則的實質(zhì)，在對不確定性因素進行估計和判定時，才能克服主觀隨意性。個人認為提高會計人員的職業(yè)判斷能力可以加強會計人員四個方面的內(nèi)容:其一,會計人員能夠擁有求真務(wù)實的思想意識的前提條件就是首先要擁有良好的職業(yè)道德品質(zhì)，因此需要對會計人員加強職業(yè)道德教育。其二，會計人員需要系統(tǒng)、完整地掌握會計的專業(yè)知識，同時要擁有踏實穩(wěn)定的基礎(chǔ)功底。其三,會計人員需要不斷對其專業(yè)知

35、識進行更新適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要,加強后續(xù)教育。其四,在掌握專業(yè)知識的同時,盡力廣泛了解其他專業(yè)的相關(guān)知識。例如對某項資產(chǎn)評估方面的知識等。（三）、緩解謹慎原則與其他原則的矛盾基于謹慎性原則在運用過程中可能會與其他會計原則發(fā)生沖突,可以采取合理的方法確定各項原則的優(yōu)先順序來緩解其沖突。比如，在8項會計原則中,需要優(yōu)先考慮可靠性原則.因為謹慎性原則的運用必須建立在可靠性原則的基礎(chǔ)上,而謹慎性與其他原則運用的優(yōu)列順序可以視具體情況具體合理確定。另外，謹慎性原則需要在真實性原則的基礎(chǔ)上，適度的進行。真實性原則時所有會計核算原則的前提條件，只有確定財務(wù)報表所提供的心事是真實的完整的，才有資格提供給報表使用

36、者。要使用謹慎性原則必須符合真實性和相關(guān)性原則兩個基本前提。再次，當謹慎性原則與配比原則和權(quán)責發(fā)生制想矛盾時，應(yīng)當根據(jù)當時不同情況決定。最后，當謹慎性原則和可比性原則沖突時，應(yīng)當優(yōu)先考慮謹慎性原則，同時把對財務(wù)報表有重大影響的事項充分披露，使報表使用者更加容易理解報表。（四）、運用謹慎性原則要注重“度”的把握謹慎性原則的運用的效果如何，在很大程度上是取決于對它的運用程度，過度謹慎性或謹慎性不夠都會降低應(yīng)用謹慎性原則的優(yōu)點，使企業(yè)的財務(wù)情況和經(jīng)營成果得不到準確的揭示，從而使企業(yè)會計信息的使用者在決策等方面受到誤導。關(guān)鍵是在進行會計政策方案的選擇時應(yīng)切實的尋找一個應(yīng)用謹慎性原則的平衡點，以使謹慎性原則的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮，而將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內(nèi)。在執(zhí)行謹慎性原則時，必須認真合理的考慮權(quán)衡相關(guān)性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益，而不能片面的“教條化”執(zhí)行。（五）、縮小稅收政策與會計政策的差異在我國,會計利潤與稅法的計稅基礎(chǔ)在一般情況是不太相等的。為了解