稅收籌劃知識點(diǎn)自學(xué)7doc

1、知識點(diǎn)自學(xué)（第七章） 稅收籌劃概述一、稅收籌劃的產(chǎn)生既然稅收籌劃是歷史發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物， 那么，其產(chǎn)生便具有主觀和客 觀兩方面的原因。（一）稅收籌劃產(chǎn)生的原因分析1、主觀原因任何稅收籌劃行為， 其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動， 即經(jīng)濟(jì)主體為 追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。2、客觀原因（ 1）納稅人界定上的可變通性 .（ 2）課稅對象的可調(diào)整性 .（ 3）稅率上的差別性 .（ 4）起征點(diǎn)的吸引力 .（ 5）各種減免稅的誘惑力 .（二）我國稅收籌劃產(chǎn)生的機(jī)制分析具體來說，我國稅收籌劃的產(chǎn)生與發(fā)展主要受到以下幾方面的外部因素的影 響：1、稅法、準(zhǔn)則的執(zhí)行情況稅法、準(zhǔn)則的執(zhí)行情況對企業(yè)的減稅行為有

2、著重要影響。如果稅法、法規(guī)、 準(zhǔn)則得不到有效執(zhí)行，企業(yè)的違法、違規(guī)行為得不到應(yīng)有的懲戒，即企業(yè)違法、 違規(guī)行為的成本較低， 則企業(yè)就不會再費(fèi)盡心思采取稅收籌劃行為， 或者此時的 稅收籌劃行為已異化為偷逃稅行為。 反之，如果稅法、法規(guī)、準(zhǔn)則得到有效執(zhí)行， 違法、違規(guī)行為能夠得到及時懲戒， 則企業(yè)就有了更多的稅收籌劃行為的積極性 和主動性。2、納稅意識納稅意識的強(qiáng)弱直接影響稅收籌劃。 如果納稅人納稅意識低下， 納稅人往往 會采取公然違法稅收條文的偷逃稅行為。只有納稅人納稅意識增強(qiáng)到一定階段， 才有可能出現(xiàn)符合稅法條文與立法意圖的稅收籌劃。 此時，納稅人按照立法意圖、 有意識地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營、

3、投融資及其它財務(wù)管理活動來達(dá)到稅負(fù)最小化的 目的。3、企業(yè)經(jīng)營行為的自主化 企業(yè)經(jīng)營行為自主化是企業(yè)從事稅收籌劃的保障機(jī)制， 企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)的大 小將直接影響其采取稅收籌劃行為的能力。 例如：總公司的分支機(jī)構(gòu)由于受總公 司的總體經(jīng)營戰(zhàn)略的制約， 其經(jīng)營決策權(quán)受到一定的限制， 相應(yīng)地， 分支機(jī)構(gòu)采 取稅收籌劃的能力明顯低于總公司及其它經(jīng)營決策權(quán)較大的企業(yè)。 一般來說，只 有具備一定的經(jīng)營決策權(quán)， 才具有進(jìn)行稅收籌劃的能力， 而經(jīng)營決策權(quán)越大， 稅 收籌劃能力也越強(qiáng)。4、會計(jì)方法的可選擇性如果會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會計(jì)方法的選擇定得十分具體、 明確，而且執(zhí)法保障有 力，則采取稅收籌劃的余地就相對小。 而若

4、會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會計(jì)方法的選擇留有 很多選擇的機(jī)會，則進(jìn)行稅收籌劃的可能性也會相應(yīng)增加。5、會計(jì)人員的立場符合稅法條文及立法意圖的稅收籌劃， 是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作。 而稅收籌 劃的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，從事技術(shù)操作的會計(jì)人員的立場無疑具有相當(dāng)重要的影響。 關(guān)于會計(jì)人員的立場， 理論上仍然存在著國家立場和企業(yè)立場的爭論。 但是，我 們應(yīng)當(dāng)看到， 會計(jì)的立場是由其所面對的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境， 經(jīng)濟(jì)體制所決定的， 而 會計(jì)的立場將直接影響到稅收籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性。 顯然，會計(jì)的企業(yè)立場更 容易實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。 而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立， 會計(jì)人員主要采取 企業(yè)立場，已成為一種必然的趨勢。二、稅收籌劃的內(nèi)

5、涵及特征（一）稅收籌劃的內(nèi)涵 我們認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃， 也 就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財 活動的籌劃，而獲得的節(jié)稅收益。（二）稅收籌劃、偷稅、避稅三者之間的比較1、稅收籌劃與偷稅稅收籌劃是合法的，而偷稅是違法的。2、避稅與逃稅避稅是指納稅人利用稅法的漏洞、 特例和缺陷， 規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行 為。也就是說，避稅是不違背法律的，而偷稅顯然是違法的。3、稅收籌劃與避稅稅收籌劃與避稅都以減輕稅負(fù)為目的， 但稅收籌劃的過程與稅法的內(nèi)在要求 是一致的， 它不影響稅收的地位， 也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。 而避稅是本著

6、“法無明文規(guī)定者不為罪”的原則， 千方百計(jì)鉆稅法的空子， 利用稅法的缺陷與 漏洞規(guī)避國家稅收，它是與稅收立法精神背道而馳的?？傊愂栈I劃、偷稅、避稅三者之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下方面：1、法律性質(zhì)不同。2、行為的時點(diǎn)不同。3、產(chǎn)生的后果不同。4、各國的態(tài)度不同。（三）稅收籌劃的特征1、合法性稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動只能在法律允許的范圍內(nèi)。2、籌劃性 納稅人可以在其作出決策之前，明確國家的立法意圖，設(shè)計(jì)多種納稅方案， 并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)， 挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來實(shí) 施。3、目的性稅收籌劃的目的是降低稅收支出。4、系統(tǒng)性稅收籌劃的最根本目的是稅后財務(wù)利益最大化， 即使

7、個人稅后財務(wù)利益最大 化，使企業(yè)價值最大化或股東財富最大化， 而不是僅僅少納稅金， 使個別稅種稅 負(fù)或納稅人整體稅負(fù)的降低。5、專業(yè)性專業(yè)性主要不是指納稅人的稅收籌劃需要其財務(wù)、 會計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行， 而是 指面臨社會大生產(chǎn)，全球經(jīng)濟(jì)日趨一體化。三、稅收籌劃的目標(biāo)（一）納稅成本最小化目標(biāo)這是納稅人最核心、 最本質(zhì)的目標(biāo)。 這一目標(biāo)的產(chǎn)生動因和基本原理是納稅 人納稅本身是有成本的， 通過合理的籌劃降低這些成本， 實(shí)際上就為納稅人創(chuàng)造 了籌劃效益。（二）降低涉稅風(fēng)險目標(biāo) 涉稅風(fēng)險是指納稅人在對納稅而采取各種應(yīng)對行為時，所可能涉及的風(fēng)險， 包括因?yàn)榧{稅人在與納稅有關(guān)的各項(xiàng)工作的疏漏而致使產(chǎn)生損失或者增

8、加納稅 成本的風(fēng)險。具體是指政策風(fēng)險、管理風(fēng)險、權(quán)力風(fēng)險等。（三）獲取資金時間價值目標(biāo)如果企業(yè)能盡量延緩稅款的繳納， 就會使企業(yè)的營運(yùn)資金相對寬裕， 更利于 企業(yè)的發(fā)展， 對那些資金比較緊張的企業(yè)來說更是如此。 更深一層講， 延尺稅款 的繳納，無償?shù)厥褂秘斦Y金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)， 不存在財務(wù)風(fēng)險， 當(dāng) 然這要求企業(yè)在稅法允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。（四）維護(hù)主體合法權(quán)益目標(biāo)如果納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時不注重維護(hù)自身的合法權(quán)益， 而任由稅務(wù)機(jī)關(guān) 根據(jù)自身需要征收稅款， 那么，無論該納稅人進(jìn)行如何周密的籌劃， 都無濟(jì)于事。 因而注意維護(hù)自身合法權(quán)益是納稅人進(jìn)行稅收籌劃必不可少的一環(huán)。四、稅收籌劃的原則（一）合法性原則稅收籌劃的合法性原則表現(xiàn)在其活動只能在法律允許的范圍內(nèi)， 要在稅收法 規(guī)、稅收政策、 稅收征收程序上來選擇實(shí)施的途徑， 在國家法律法規(guī)及政策許可 的范圍內(nèi)降低稅負(fù)，獲取利潤的。（二）綜合性原則稅收籌劃的綜合性原則是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時， 必須站在實(shí)現(xiàn)納稅人 整體財務(wù)管理目標(biāo)的高度，綜合考慮規(guī)劃納稅人整體稅負(fù)水平的降低。（三）經(jīng)濟(jì)性原則經(jīng)濟(jì)性原則是指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要獲得“稅收濟(jì)利益”，而不是“某一環(huán) 節(jié)稅收利益”。因此企業(yè)在稅收籌劃時要進(jìn)行“成本效益分析”