關(guān)稅的納稅籌劃

1、關(guān)稅的納稅籌劃一、利用關(guān)稅優(yōu)惠稅率籌劃關(guān)稅條例規(guī)定，進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。對(duì)于原產(chǎn)地是與中華人民共和國(guó)未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的 國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按普通稅率征稅；對(duì)于原產(chǎn)地是與 中華人民共和國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨 物，按優(yōu)惠稅率征稅。在進(jìn)口產(chǎn)品時(shí)，同等條件下應(yīng)選擇與中華人民共和國(guó)簽 有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家和地區(qū)。需要提請(qǐng)注意的是，加入 WTO后，普通稅率和優(yōu)惠稅 率的區(qū)別將逐步消失，對(duì)所有 WTO成員國(guó)都將執(zhí)行同一個(gè) 稅率。二、利用實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行籌劃關(guān)于貨物原產(chǎn)地的確認(rèn)，有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一是全部產(chǎn)地標(biāo) 準(zhǔn)。即對(duì)于完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物，其生 產(chǎn)或制造

2、國(guó)就是該貨物的原產(chǎn)國(guó)。二是實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。指 經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行 上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物原產(chǎn)國(guó)。所謂的 實(shí)質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)過(guò)加工后，在海關(guān)稅則中已不按 原有的稅目稅率征稅，而應(yīng)歸入另外的稅目征稅，或者其加 工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過(guò)30%以上的。兩 個(gè)條件具備一項(xiàng)，即可視為實(shí)質(zhì)性加工。另外，根據(jù)關(guān)稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)機(jī)器、儀器或車輛所用零 件、部件、配件、備件以及工具，如與主件同時(shí)進(jìn)口而且數(shù) 量合理，其原產(chǎn)地按全件的原產(chǎn)地予以確定；如果是分別進(jìn) 口的，則應(yīng)按其各自的原產(chǎn)地確定。石油產(chǎn)品以購(gòu)自國(guó)為原 產(chǎn)國(guó)。假設(shè)一個(gè)從事汽車貿(mào)易的公司，在韓

3、國(guó)、新加坡、馬來(lái) 西亞、菲律賓或越南設(shè)有零部件供應(yīng)；如果韓國(guó)的子公司生 產(chǎn)汽車儀表，新加坡的生產(chǎn)汽車軸承和發(fā)動(dòng)機(jī)，馬來(lái)西亞的 生產(chǎn)閥門，菲律賓的生產(chǎn)輪胎，越南的供應(yīng)玻璃，則汽車的 總裝配廠的選擇將成為籌劃的重點(diǎn)。根據(jù)關(guān)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng) 首先了解一下這些國(guó)家、地區(qū)是否與簽有關(guān)稅互惠協(xié)議；接 著仔細(xì)比較一下，在那些與中國(guó)簽訂關(guān)稅互惠協(xié)定的國(guó)家和 地區(qū)中，哪一個(gè)更優(yōu)惠，哪一個(gè)在經(jīng)濟(jì)成本上更為有利可圖， 從而作曲選擇。這其中還要考慮到該國(guó)家或地區(qū)是否施行外 匯管制和由口配額控制、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是否穩(wěn)定以及其他一些因 素。同時(shí)，要使總裝廠的加工增值部分在技術(shù)和價(jià)值含量上 達(dá)到30%的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的，

4、降低其他地區(qū)的零 部件生產(chǎn)價(jià)格，從而加大總廠增值部分占全部新產(chǎn)品的比 重，達(dá)到或超過(guò)30%,成為實(shí)質(zhì)性加工。這樣產(chǎn)品仍可享受 到稅率的優(yōu)惠。當(dāng)普通稅率和優(yōu)惠稅率的區(qū)別不再存在時(shí)，選擇產(chǎn)品的實(shí)質(zhì)性加工”地點(diǎn)，關(guān)稅的因素不再存在。那時(shí)，只有兩個(gè) 因素可供考慮：一是成本，一是風(fēng)險(xiǎn)。三、利用關(guān)稅的完稅價(jià)格進(jìn)行納稅籌劃如前所述，關(guān)稅是對(duì)外貿(mào)易過(guò)程中的一個(gè)重要稅種。從 稅務(wù)籌劃的角度觀察，關(guān)稅作為一個(gè)世界性的稅種，稅負(fù)彈 性較?。涸诙惸?、稅基、稅率以及減免稅優(yōu)惠等方面都是規(guī) 定得相當(dāng)詳細(xì)、具體，不像所得稅應(yīng)納稅所得額的確定那樣 有那么大的伸縮余地。關(guān)稅彈性較大的是完稅價(jià)格的確定。關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)有 兩種：一

5、是從量計(jì)征；二是從價(jià)計(jì)征，另外還有些物品采取 從量和從價(jià)混合計(jì)征的辦法。從量計(jì)征適用的范圍窄，從價(jià) 計(jì)征適用的范圍寬。凡是適用從價(jià)計(jì)征的物品，完稅價(jià)格就 是它的稅基。因此在同一稅率下，完稅價(jià)格如果高稅負(fù)則重, 如果低稅負(fù)則輕，所以征納雙方對(duì)關(guān)稅價(jià)格都極為關(guān)注。政 府還以海關(guān)價(jià)格作為對(duì)外貿(mào)易統(tǒng)計(jì)的價(jià)格依據(jù)，海關(guān)作價(jià)制 度的主要是確立完稅價(jià)格準(zhǔn)則及價(jià)格基礎(chǔ)。例如：以到岸價(jià) 格、離岸價(jià)格、由口價(jià)格、審定價(jià)格等作為價(jià)格依據(jù)，和以 規(guī)定的價(jià)格依據(jù)與一些價(jià)格因素組成的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)為價(jià)格依 據(jù)。（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格籌劃進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià) 格作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)

6、抵中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和 其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。我國(guó)對(duì)進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)主要有兩種 情況：一是海關(guān)審查可確定的完稅價(jià)格；二是成交價(jià)格經(jīng)海 關(guān)審查未能確定的。成交價(jià)格實(shí)際上是指進(jìn)口貨物的買方為 購(gòu)買該項(xiàng)貨物而向賣方實(shí)際支付的或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格，該成 交價(jià)格的核心內(nèi)容是貨物本身的價(jià)格（即不包括運(yùn)保費(fèi)、雜 費(fèi)的貨物價(jià)格）。該價(jià)格除包括貨物的生產(chǎn)、銷售等成本費(fèi) 用外，還包括買方在成交價(jià)格之外另行向賣方支付的傭金。 籌劃時(shí)可選擇同類產(chǎn)品中成交價(jià)格比較低的、運(yùn)輸、雜項(xiàng)費(fèi) 用相對(duì)小的貨物進(jìn)口，才能降低完稅價(jià)格。例如，一家鋼鐵 企業(yè)，需要進(jìn)口 100萬(wàn)噸鐵礦石，可供選擇的進(jìn)貨渠道

7、中有 兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。澳大利亞的鐵礦石品位 較高，價(jià)格為20美元一噸，運(yùn)費(fèi)60萬(wàn)美元；加拿大的鐵礦 石品位較低，價(jià)格為 19美元一噸，但運(yùn)雜項(xiàng)費(fèi)用高達(dá)240萬(wàn)美元，暫不考慮其他條件，到底應(yīng)該選擇哪一個(gè)國(guó)家進(jìn)口 鐵礦石呢？如下：澳大利亞鐵礦石完稅價(jià)格=20 X100 + 60 = 2060 （萬(wàn)美元）加拿大鐵礦石完稅價(jià)格=19X100+240 = 2140 （萬(wàn)美元）經(jīng)過(guò)計(jì)算應(yīng)該選擇從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石。如果按20 %征收進(jìn)口關(guān)稅的話，至少可以節(jié)稅16萬(wàn)美元。對(duì)于無(wú)法按審定成交價(jià)格法確定其成交價(jià)格的，海關(guān)主要按以下方法依次估定完稅價(jià)格：相同貨物成交價(jià)格法、類 似貨物成交價(jià)格法、國(guó)

8、際市場(chǎng)價(jià)格法、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣法、 由海關(guān)按其他合理方法估定的價(jià)格。例如，進(jìn)口剛生產(chǎn)生的 高產(chǎn)品，進(jìn)口該產(chǎn)品支付了 300萬(wàn)美元，類似產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià) 格僅為120萬(wàn)美元，海關(guān)也因此種產(chǎn)品的創(chuàng)新，而無(wú)法依據(jù) 審定成交價(jià)格法確定成交價(jià)格及完稅價(jià)格，而只能以該產(chǎn)品 的同一由口國(guó)或地區(qū)購(gòu)進(jìn)的類似貨物的成交價(jià)格作為確定 被估進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的依據(jù)，即按類似貨物成交價(jià)格法予 以確認(rèn)。這樣的話，該項(xiàng)進(jìn)口商品的海關(guān)估價(jià)最多只有120萬(wàn)美元，剩下的180萬(wàn)美元便是納稅籌劃空間。（二）由口貨物完稅價(jià)格籌劃由口商品的海關(guān)估價(jià)應(yīng)是成交價(jià)格，即該由口商品售予 境外的應(yīng)售價(jià)格。應(yīng)售價(jià)格應(yīng)由由口商品的境內(nèi)生產(chǎn)成本、 合理利潤(rùn)

9、及外貿(mào)所需的儲(chǔ)運(yùn)、保險(xiǎn)等費(fèi)用組成，也就是扣除 關(guān)稅后的離岸價(jià)格。需要注意的是，由口貨物的離岸價(jià)格，應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn) 離國(guó)境前的最后一個(gè)口岸的離岸價(jià)格為實(shí)際離岸價(jià)格。如果 該項(xiàng)貨物從內(nèi)地起運(yùn)，則從內(nèi)地口岸至國(guó)境口岸所支付的國(guó) 內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)予扣除。另外由口貨物的成交價(jià)格如為貨價(jià) 加運(yùn)費(fèi)價(jià)格，或?yàn)閲?guó)外口岸的到岸價(jià)格時(shí)，則應(yīng)先扣除運(yùn)費(fèi) 并再扣除保險(xiǎn)費(fèi)后，再按規(guī)定公式計(jì)算完稅價(jià)格。當(dāng)運(yùn)費(fèi)成 本在價(jià)格中所占比重較大時(shí)，這一點(diǎn)就顯得更為重要。另外， 如果在成交價(jià)格外，還支付了國(guó)外的與此項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的傭 金，則應(yīng)該在納稅申報(bào)表上單獨(dú)列明。這樣，該項(xiàng)傭金就可 予以扣除。但如未單獨(dú)列明，則不予以扣除。四、避免反傾銷

10、稅籌劃中國(guó)加入 WTO,國(guó)內(nèi)企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)統(tǒng)一的全球市 場(chǎng)，從而其對(duì)外商品和勞務(wù)的由口規(guī)模和品種將會(huì)進(jìn)一步擴(kuò) 大。但是由口也可能會(huì)遭遇進(jìn)口國(guó)競(jìng)爭(zhēng)者的傾銷起訴，及傾 銷成立后的反傾銷稅，而高稅率的反傾銷稅則完全能夠使好 不容易取得的市場(chǎng)喪失殆盡。因此國(guó)內(nèi)企業(yè)在進(jìn)行對(duì)外貿(mào)易 時(shí)，必須全面地了解貿(mào)易伙伴國(guó)的關(guān)稅政策，并做好各種準(zhǔn) 備，提防由口產(chǎn)品受到傾銷指控；若遇到被征收反傾銷稅， 也應(yīng)積極應(yīng)訴，以維護(hù)自己在國(guó)際市場(chǎng)上的正當(dāng)利益。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)從以下幾方面著手：（一）盡力減少被控訴的可能，包括：1.提高產(chǎn)品附加值，取消片面的低價(jià)策略。我國(guó)由口產(chǎn)品基本上是屬于資源 密集型和勞動(dòng)密集型，初級(jí)產(chǎn)品比重高，

11、產(chǎn)品檔次低，附加 值少，價(jià)格很難提高。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，我國(guó)企業(yè)應(yīng)大力著手從 初低級(jí)產(chǎn)品的形象中走由來(lái)，改變由口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。2.組建由口企業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)和管理，一旦由現(xiàn)反傾銷調(diào) 查，可以集中力量應(yīng)對(duì)。3.分散由口市場(chǎng)，降低受控風(fēng)險(xiǎn)。（二）采用技術(shù)手段避免被認(rèn)為傾銷，包括：1.及時(shí)上調(diào)價(jià)格。這是因?yàn)闅W美商業(yè)裁判機(jī)構(gòu)每征滿一年反傾銷稅時(shí) 會(huì)重新調(diào)查該傾銷商是否仍有傾銷行為，這時(shí)及時(shí)上調(diào)價(jià) 格，就能被認(rèn)為不具傾銷行為，從而可使被征的反傾銷稅也 立即取消。2.調(diào)整產(chǎn)品利潤(rùn)預(yù)測(cè)，改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算，以符 合國(guó)際規(guī)范和商業(yè)慣例；同時(shí)還要密切注意國(guó)際外匯市場(chǎng)的 浮動(dòng)狀況。3.推動(dòng)國(guó)外進(jìn)口商組織起來(lái)，推動(dòng)其反

12、貿(mào)易保護(hù) 活動(dòng)。因?yàn)橐坏┪曳疆a(chǎn)品被征收反傾銷稅，受損失的還有外 國(guó)進(jìn)口商。我們可通過(guò)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)毓ど探M織的交流，以實(shí)際 的商業(yè)利益為祛碼促使其向政府施加壓力。（三）避免被裁定為損害進(jìn)口國(guó)產(chǎn)業(yè)，包括：1.不要迫使進(jìn)口國(guó)廠商采取降價(jià)促銷的營(yíng)銷手段。2.全面搜集有關(guān)資料信息情報(bào)，有效地獲取進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)的商情動(dòng)態(tài)，查證控訴 方并未受到損失，以便在應(yīng)訴中占有有利的主動(dòng)地位。3.就由口地設(shè)廠，籌建跨國(guó)公司。這樣可以使我方產(chǎn)品免受進(jìn)口 配額等歧視性貿(mào)易條款的限制。4.以便利的銷售條件、優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、高水平的服務(wù)和良好的運(yùn)輸條件去占取市場(chǎng)，提高 單位產(chǎn)品的價(jià)值（效用），降低其替代率，從而增強(qiáng)外方消 費(fèi)市場(chǎng)對(duì)我方產(chǎn)品

13、的依賴性，獲取穩(wěn)定的客戶群。五、利用保稅制度籌劃保稅制度是對(duì)保稅貨物加以監(jiān)管的一種制度，是關(guān)稅制 度的重要組成部分。保稅制度可以簡(jiǎn)化手續(xù)，便利通關(guān)，有 利于促進(jìn)對(duì)外加工、裝配貿(mào)易等外向型的。保稅貨物是指經(jīng)過(guò)海關(guān)批準(zhǔn)，未辦理納稅手續(xù)，在境內(nèi) 儲(chǔ)存、加工、裝配后復(fù)運(yùn)生境的貨物。保稅貨物屬于海關(guān)監(jiān) 管貨物，未經(jīng)海關(guān)許可并補(bǔ)繳稅款，不能擅自由售；未經(jīng)海關(guān)許可，也不能擅自開(kāi)拆、提取、支付、發(fā)運(yùn)、 改裝、轉(zhuǎn)讓或者變更標(biāo)記。，我國(guó)的保稅制度包括保稅倉(cāng)庫(kù)、 保稅工廠和保稅區(qū)等制度。保稅制度的運(yùn)行是一個(gè)包含眾多環(huán)節(jié)的過(guò)程。假設(shè)進(jìn)口 貨物最終將復(fù)運(yùn)由境，那么基本環(huán)節(jié)就是進(jìn)口和由口。在這 兩個(gè)環(huán)節(jié)中，公司都必須向海

14、關(guān)報(bào)關(guān)，在該公司填寫的報(bào)關(guān) 表中有單耗計(jì)量單位一欄，所謂單耗計(jì)量單位，即生產(chǎn)一個(gè) 單位成品耗費(fèi)幾個(gè)單位原料，通常有以下幾種形式：一種是 度量衡單位/單位，如噸/塊、米/套等；一種是自然單位 /自然單位，如件/套、匹/件等；還有一種是度量衡單位 /度量衡單位，如噸/立方米等。例如，奧生產(chǎn)生口產(chǎn)品的家具生產(chǎn)公司，2000年5月從加拿大進(jìn)口一批木材，并向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)申請(qǐng)保稅，該公司報(bào)關(guān) 表上填寫的單耗計(jì)量單位為：280塊/套，即做成一套家具需耗用280塊木材。在加工過(guò)程中，該公司引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備， 做成一套家具只需耗用 200塊木材。家具生產(chǎn)由來(lái)以后，公 司將成品復(fù)運(yùn)由口，完成了一個(gè)保稅過(guò)程。假設(shè)公司進(jìn)口木

15、材 10萬(wàn)塊，每塊價(jià)格120元，海關(guān)關(guān)稅稅率為50%,則其節(jié)稅成果為:(100000- 100000+280X200) X120X50%=(元)六、選購(gòu)國(guó)外禮品的關(guān)稅籌劃根據(jù)關(guān)稅規(guī)定，入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品系指 進(jìn)入我國(guó)關(guān)境的非貿(mào)易性的應(yīng)稅自用物品，其中就包括饋贈(zèng) 物品。對(duì)這些物品征收的進(jìn)口稅包括關(guān)稅、代征的國(guó)內(nèi)增值 稅和消費(fèi)稅。納稅人是入境行李物品的攜帶人和進(jìn)口郵件的 收件人。關(guān)稅對(duì)煙、酒、化妝品、金銀及其制品、包金飾品、紡 織品和制成品、電器用具、手表、照相機(jī)、錄像機(jī)、汽車等 規(guī)定了差異很大的關(guān)稅稅率。其中金銀及其制品、包金飾品 是免稅的。酒的稅率是 100%,攝像機(jī)的稅率是 80

16、%,手表 的稅率是30%,金銀及其制品的稅率是10%。假定李先生由國(guó)在國(guó)外買了 300美元的酒、500美元的攝像機(jī)、400美 元的手表作為禮物饋贈(zèng)親朋，則他所負(fù)擔(dān)的進(jìn)口關(guān)稅為：應(yīng)納關(guān)稅=300X100%+ 500X80%+ 400 >0%= 300 + 400+ 120=820 （美元）如果李先生用1200美元購(gòu)買金銀及其制品、或包金飾 品的話，由于金銀制品及包金飾品稅率較低，那么他只需負(fù) 擔(dān)120美的關(guān)稅，即節(jié)稅700美元。當(dāng)然，這僅僅是從節(jié)稅 角度進(jìn)行的選擇，現(xiàn)實(shí)生活中還有許多的變量會(huì)人們的決 策。如果上例中李先生的親朋不喜歡金銀飾品，光考慮節(jié)稅 就失去了饋贈(zèng)禮物的實(shí)際意義。但納稅多

17、少仍然是作曲決策的重要依據(jù)七、關(guān)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃關(guān)稅是間接稅，隨著進(jìn)生口貨物的買賣而轉(zhuǎn)嫁。關(guān)稅的 繳納者很少是稅負(fù)的真正承擔(dān)者。納稅人通過(guò)各種方式，將 所納稅款轉(zhuǎn)移給進(jìn)生口貨物的真正購(gòu)買者和消費(fèi)者。關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁分為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和消轉(zhuǎn)三種形式。關(guān)稅由購(gòu)買 者負(fù)擔(dān)的為前轉(zhuǎn)，由供給者負(fù)擔(dān)的為后轉(zhuǎn)，由進(jìn)由口商抵進(jìn) 由口成本，而不轉(zhuǎn)嫁給他人的為消轉(zhuǎn)。關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁與國(guó)家對(duì)外貿(mào)易關(guān)系和采取的貿(mào)易政策有關(guān)， 也與國(guó)際市場(chǎng)的影響程度有關(guān)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不高的國(guó)家來(lái) 說(shuō)，或?qū)σ粋€(gè)實(shí)行進(jìn)口限制的國(guó)家來(lái)說(shuō)，進(jìn)口商品的供給彈 性十分明顯，在這些國(guó)家進(jìn)口數(shù)量與價(jià)格水平高低有著十分 直接的關(guān)系：有利可圖的就進(jìn)口，無(wú)利則不進(jìn)。進(jìn)口國(guó)對(duì)進(jìn) 口商品采取的壓價(jià)或不正當(dāng)提價(jià)的行為。都會(huì)導(dǎo)致外國(guó)供給商將進(jìn)口產(chǎn)品轉(zhuǎn)向他國(guó)市場(chǎng)。因此， 此時(shí)不管需求彈性如何，進(jìn)口商品的有關(guān)稅收都會(huì)由進(jìn)口目 的地或消費(fèi)者承擔(dān)、而不會(huì)由進(jìn)口商品的外國(guó)供給商承擔(dān)。在國(guó)