CPA會計學(xué)習(xí)筆記或有事項

1、第十二章或有事項概 念 和 特 征或有事項,是指過去的交易或者事項形成的 ,其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項.或有事項具有以下特征：【 過去形成+未來決定+尚未確定】一由過去的交易或事項形成.即或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在.未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)管勺損不是二結(jié)果具有不確定性.即或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性,或者或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生,但發(fā)生的 具體時間或金額具有不確定性.【是否發(fā)生不確定不一定賠；發(fā)生的時間、金額不確定多久賠、賠多少？】一由未來事項決7E.即或有事項的結(jié)果只能由未來不確7E事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決7E.常見的或

2、有事項有：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證含產(chǎn)品平安保證、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合問、重組義務(wù)等.注意：對固定資產(chǎn)計提折1日不是或有事項.或 有 負(fù) 債是指過去的交易或者事項形成的 潛在義務(wù),其存在須通過末來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予 以證實.或是過去的交易或事項形成的 現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出 企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量.【 兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；另一類是現(xiàn)時義務(wù).】或有負(fù)債/、是負(fù)債,或 有資產(chǎn)/、是資產(chǎn).或有 負(fù)債和或有資產(chǎn)/、能 確認(rèn),不能作為會計科 目記在賬簿上或錄入 報表中,只能在附注中 披露.或 有 資 產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的 潛

3、在資產(chǎn),其存在需通過末來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生預(yù) 以證實.【潛在資產(chǎn)】注意：或有事項確認(rèn)資產(chǎn)的前提是先確認(rèn)負(fù)債,否那么不能確認(rèn)資產(chǎn).轉(zhuǎn)換可以,確定不行.隨著時間的推移,或有負(fù)債可以轉(zhuǎn)化為負(fù)債；或有資廣可以轉(zhuǎn)化為資廣.預(yù) 計 負(fù) 債確認(rèn)或有事項相關(guān)的義務(wù)問時滿足以下條件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：1. 該義務(wù)是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時義務(wù)：分法定和推定義務(wù).沒有選擇、只得履行2. 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)可能性超過50%根本確定： 95%X100%很可能能： 50%X=95%可能：5%X=50%極小可能：0X=5%速記方法：5%, 50%, 95%,小于等于.3. 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量.補(bǔ)充

4、：或有事項圖示或有事項的時主要涉及兩方面：一是最正確估計數(shù) 確實定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?一,.取佳估計數(shù)確實7E：1. 連續(xù)范圍,概率相同 一取中間值,如80-100,取902. 單個工程的-按很可能3. 涉及多個工程的-按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計 算確定,如產(chǎn)品質(zhì)量保證.二,預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚碇挥性诟敬_定收到時才能確認(rèn)為資產(chǎn),但確認(rèn)的 補(bǔ)償金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值.注意：或有事項確認(rèn)資產(chǎn)的前提是或有事項確認(rèn)負(fù) 債,如沒有確認(rèn)負(fù)債,就沒有資產(chǎn),凈資產(chǎn)數(shù)不夠.或有事項產(chǎn)牛義務(wù)與權(quán)利不得互相抵消.預(yù)計負(fù)債與其他應(yīng)收款等應(yīng)分別確認(rèn),如交通肇事支付的損 害賠償款與獲得的保險賠償應(yīng)分別確

5、認(rèn),且確認(rèn)的其他應(yīng)收款等不得超過預(yù)計負(fù)債的金額.預(yù)期可獲得賠償?shù)那樾危?、交通事故時.從其他方獲得：2、某些訴訟中.向第三方獲?。?、擔(dān)保中,從債務(wù)人追償.三,預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素：1.風(fēng)險和不確定性：謹(jǐn)慎性；2.貨幣時間價值3年以上且金額較大：折現(xiàn)； 3.未來事項：預(yù)計負(fù)債計量中反映其可能性.會計處理：1. 確認(rèn)負(fù)債 借：營業(yè)外支出治理費(fèi)用、銷售費(fèi)用貸：預(yù)計負(fù)債2. 得到補(bǔ)償： 借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外支出注意：不是營業(yè)外收入,得出的是最終損失是多少.預(yù)計負(fù)債確實認(rèn)條件：1是現(xiàn)時義務(wù)；2很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì) 利益流出；3金額能夠可靠地計量.很可能：50%<P < 95%或有

6、事項產(chǎn)生的資產(chǎn)確實認(rèn)條件：1根本確定經(jīng)濟(jì)利益會流入企業(yè)；2金額能夠可靠計量.根本確定：95%< P < 100%二者比照,資產(chǎn)的概率高,表達(dá)謹(jǐn)慎性.注：或有資產(chǎn)不是資產(chǎn),或有負(fù)債不是負(fù)債,預(yù)計負(fù)債不是或有 負(fù)債,其他應(yīng)收款等不是或有資產(chǎn).但均是或有事項產(chǎn)生的.注意：在資產(chǎn)負(fù)債表日,對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核,有確鑿證據(jù)證實賬面價值不能真實反映最正確估計數(shù)的,應(yīng)按當(dāng)前最正確估計數(shù)對賬面價值進(jìn)行調(diào)整.如原來確認(rèn)了 100萬,資產(chǎn)負(fù)債表 日為120萬,應(yīng)調(diào)為120萬.說明會計處理有 事 項 的 帳 務(wù) 處 理末決 訴訟 或末 決仲裁對于末決訴訟,企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提

7、的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額,應(yīng)分情況處理：第一,企業(yè)負(fù)債表日,依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌 握的證據(jù)合理預(yù)計了預(yù)計負(fù)債,應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額,直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出.第二,企業(yè)負(fù)債表日,依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌 握的證據(jù),原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計訴訟損失,但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng) 地多計或少計損失,應(yīng)當(dāng)根據(jù)重大會計過失更正的方法進(jìn) 行處理.如08年估計100萬,記成10萬,09年發(fā)生102 萬,不能按差額直接記,應(yīng)按重大會計過失更正處理.第二,企業(yè)負(fù)債表日,依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌 握的證據(jù),確實無法合理預(yù)計訴訟損失, 因

8、而未確認(rèn)預(yù)計負(fù) 債,那么在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期, 直接計入當(dāng)期營業(yè)外支 出.第四,資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需 要調(diào)整或說明的未決訴訟, 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有關(guān) 規(guī)定進(jìn)行會計處理.A, 08年預(yù)計100萬,09年實際發(fā)生102萬,那么 借：預(yù)計負(fù)債100營業(yè)外支出 2貸：銀行存款102B, 08年預(yù)計100萬,09年實際發(fā)生98萬,貝U借：預(yù)計負(fù)債100貸：銀行存款98營業(yè)外支出 2二、債務(wù)擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保要承當(dāng)連市責(zé)任,可能被連幣起訴.不灑足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的,那么不能確認(rèn),附注披露；滿足預(yù)計 負(fù)債確 認(rèn)條件 的：借： 營業(yè)外支 出貸：預(yù)計負(fù)債倘假設(shè)根本確定能收到債務(wù)人

9、的補(bǔ)償款：借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外支出三、產(chǎn)品 質(zhì)量 保證在確認(rèn)收入的問時預(yù)計保修費(fèi),按或有事項處理,符合條件確實認(rèn)預(yù)計負(fù)債.注?。旱谝?、如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大,應(yīng)及時對預(yù)計比 例進(jìn)行調(diào)整；調(diào)增那么借記銷售費(fèi)用,貸記預(yù)計負(fù)債；調(diào)減那么做反向分錄.第二、企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,在保修期結(jié)束時,應(yīng)將“預(yù)計 負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證余額沖銷,不留余額：借記預(yù)計負(fù)債,貸記銷售費(fèi)用.第三、已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品,如企業(yè)不再生產(chǎn)了,那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后,將“預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證余額沖銷,不留余額.1. 附合確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時：借：銷售費(fèi)用一產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：預(yù)計負(fù)債

10、一產(chǎn)品質(zhì)量保證2. 實際發(fā)生時：借：預(yù)計負(fù)債 一產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：銀行存款或原材料等四、 虧損 合同虧損合同,是指履行合同義務(wù)不可防止發(fā)生的本錢超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同. 待執(zhí)行合問不屬于或有事項.但是,待執(zhí)行合問變?yōu)樘潛p合問的,應(yīng)當(dāng)作為 或有事項.待執(zhí)行合問,是指合問各方未履行任何合問義務(wù),或局部履行了 同等義務(wù)的合同.企業(yè)刊損合問進(jìn)行會計處理,需要遵循以下兩點原那么：首先,如果與虧損合問相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷,企業(yè)通常 就不存在現(xiàn)時義務(wù),不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；如果與與損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤 銷,企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù),同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 且金額能夠可靠地計量的,應(yīng)

11、確認(rèn)預(yù)計負(fù)債.其次,待執(zhí)行合問變成虧損合問時,企業(yè)擁有合問標(biāo)的資廣的,應(yīng)領(lǐng)先對1. 有標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備2. 無標(biāo)的資廣的銷售合同A,履行合同發(fā)生的損失確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品完工時沖減產(chǎn)品本錢借：預(yù)計負(fù)債五、重組義務(wù)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債.企業(yè)直接支出不包括留用.如分公司賣了,培訓(xùn)支出,不是.貸：庫存商品B,不履行合同,按違約金的借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債借：預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款對于符合確認(rèn)條件的重組義務(wù),應(yīng)確認(rèn)與重組有關(guān)的直接支出.1賃(2) 利確認(rèn)不再使用的廠房的租撤 銷 費(fèi)借：營業(yè)外支貸：預(yù)計負(fù)確認(rèn)員工遣散費(fèi)辭退福借：治理費(fèi)貸

12、：應(yīng)付職工薪酬總之,與一般費(fèi)用的列支原那么相問.O重組即業(yè)務(wù)重組乒債務(wù)重組支出工程包括不包 括不包括的原因自愿遣散V強(qiáng)制遣散如果自愿遣散目標(biāo)未灑足V將不再使用的廠房的租賃撤消費(fèi)V7將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使 用的工廠V支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)剩余職工的再培訓(xùn)V支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)新經(jīng)理的招聘本錢V支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)推廣公司新形象的營銷本錢V支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)對新營銷網(wǎng)絡(luò)的投資V支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)重組的未來可識別經(jīng)營損失最新預(yù)計值V支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)特定固定資廣的減值損失V7資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn) 那么第8號一一資產(chǎn)減值?進(jìn)行計提標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測

13、試 并按規(guī)定確認(rèn)減值損失, 如預(yù)計虧損超過該減值損失, 應(yīng)將超過局部確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；無合同標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足 預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債.企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債.注意：1、預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失的 較低者.【不是較高者,賠償越少越好】2、雙倍返還,如收定金 20萬,違者雙倍返還,實際虧損為20,不是40重組,是指企業(yè)制定和限制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營 方式的方案實施行為.如金融危機(jī),分公司不要了,賣給別人了,重組了屬于重組的事項主要包括：1.出售或終止企業(yè)的局部業(yè)務(wù)；2.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；3.

14、關(guān)閉企業(yè)的局部營業(yè)場所,或?qū)I業(yè)活動由一個國 家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū).企業(yè)承當(dāng)?shù)闹亟M義務(wù)滿足或有事項應(yīng)當(dāng)根據(jù)與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計負(fù)債金額. 職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出 人員下崗補(bǔ)貼200萬,屬于直接支出,人員下崗,轉(zhuǎn)崗, 以下情況同時存在時,說明企業(yè)承當(dāng)了重組義務(wù)：1. 有詳細(xì)、正式的重組方案,包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補(bǔ) 償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、方案實施時間等；2. 該重組方案已對外公告.與重組有關(guān)直接支出的判：直接支出是重組必須的支出,不包括與繼續(xù)進(jìn)行的活動有關(guān)的支出,也不包括處置資產(chǎn)的利得或損失,即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一局

15、部也是如此.這些利得或損失單獨確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益.上表應(yīng)熟記,是重要考點.【 3+6】或預(yù)計1.有負(fù)債2.事的列3.項報的預(yù)計負(fù)債的種類,形成原因及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明各類預(yù)計負(fù)債的期初,期末余額和本期變動情況與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額.預(yù)計負(fù)債既應(yīng)表內(nèi)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上通過"預(yù)計負(fù)債單獨反映,在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時確認(rèn)的 支出或費(fèi)用,在利潤表中與其他工程如治理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出合并反映也應(yīng)表外披露.列或有報負(fù)債的批露或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)實義務(wù),均不符合負(fù)債確實認(rèn)條件,因而不予確認(rèn).但是,除非或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),否那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息,具體包括：一或有負(fù)債的種類及其形成原因,包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債；二經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；三或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響,以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的,應(yīng)當(dāng)說明原因.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下,按相關(guān)規(guī)定披露全部或局部信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的,企業(yè)無須披露這些信息,但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì),以及沒有披露這些信息的