消費稅會計培訓資料

1、第第4章章 消費稅會計消費稅會計了解內(nèi)容：了解內(nèi)容：消費稅設置的意義消費稅設置的意義理解內(nèi)容：理解內(nèi)容：消費稅的特點及其與增值稅的關系消費稅的特點及其與增值稅的關系掌握內(nèi)容：掌握內(nèi)容：消費稅的確認、計量、記錄與申報消費稅的確認、計量、記錄與申報學習目標1 1能正確計算銷售、自產(chǎn)自用、委托加工和進口應稅消費品等能正確計算銷售、自產(chǎn)自用、委托加工和進口應稅消費品等情況下應納的消費稅額，并能進行會計處理，正確登記情況下應納的消費稅額，并能進行會計處理，正確登記“應交應交稅費稅費應交消費稅應交消費稅”明細賬，熟練地進行消費稅納稅申報的實明細賬，熟練地進行消費稅納稅申報的實務操作。務操作。主要內(nèi)容主要內(nèi)

2、容消費稅概述消費稅概述4.1 消費稅的確認計量與申報消費稅的確認計量與申報4.2 消費稅的會計處理消費稅的會計處理4.3消費稅新舊政策變化消費稅新舊政策變化中華人民共和國中華人民共和國國務院令第國務院令第539號號中華人民共和國消費稅暫行條例 中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則財政部、國家稅務財政部、國家稅務總局第總局第51號令號令四大變化四大變化一是將一是將19941994年以來出臺的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修年以來出臺的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修訂的消費稅暫行條例中，如：部分消費品（金銀首訂的消費稅暫行條例中，如：部分消費品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）的消費稅調(diào)整在飾、鉑金首飾、鉆

3、石及鉆石飾品）的消費稅調(diào)整在零售環(huán)節(jié)征收、對卷煙和白酒增加復合計稅辦法、零售環(huán)節(jié)征收、對卷煙和白酒增加復合計稅辦法、消費稅稅目稅率調(diào)整等。消費稅稅目稅率調(diào)整等。二是與增值稅條例銜接，將納稅申報期限從二是與增值稅條例銜接，將納稅申報期限從1010日延長日延長至至1515日，對消費稅的納稅地點等規(guī)定進行了調(diào)整。日，對消費稅的納稅地點等規(guī)定進行了調(diào)整。原消費稅暫行條例原消費稅暫行條例第十三條納稅人銷售的應稅消費品，以及第十三條納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應當向的外，應當向納稅人核算地納稅人核算地主管稅務機關主管稅務機關申報

4、納稅。申報納稅。委托加工的應稅消費品，由委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地受托方向所在地主管稅務機關解繳消費稅稅款。主管稅務機關解繳消費稅稅款。進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。向報關地海關申報納稅。新消費稅暫行條例（變化三）新消費稅暫行條例（變化三）第十三條納稅人銷售的應稅消費品，以及自第十三條納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務產(chǎn)自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當向主管部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構(gòu)所納稅人機構(gòu)所在地或者居住地在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

5、的主管稅務機關申報納稅。委托加工的應稅消費品，除委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關務機關解繳消費稅稅款。解繳消費稅稅款。進口的應稅消費品，應當向報關地海關申報納進口的應稅消費品，應當向報關地海關申報納稅。稅。原消費稅暫行條例原消費稅暫行條例第八條委托加工的應稅消費品，按照受托第八條委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：

6、計算納稅。組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格= =（材料成本（材料成本+ +加工費）加工費）(1-(1-消消費稅稅率費稅稅率) )新消費稅暫行條例（變化四）新消費稅暫行條例（變化四）第八條委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類第八條委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行實行從價定率從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格= =（材料成本（材料成本+ +加工費）加

7、工費） （1-1-比例稅率）比例稅率） P115P115實行實行復合計稅復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格= =（材料成本（材料成本+ +加工費加工費+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率定額稅率）（1-1-比例稅率）比例稅率） P117P117 消費稅和增值稅的關系消費稅和增值稅的關系共同點：都是流轉(zhuǎn)稅，稅負都具有轉(zhuǎn)嫁性。共同點：都是流轉(zhuǎn)稅，稅負都具有轉(zhuǎn)嫁性。不同點不同點1.征收范圍具有選擇性征收范圍具有選擇性2.征收環(huán)節(jié)的單一性征收環(huán)節(jié)的單一性3.征收方法的靈活性征收方法的靈活性4.稅率稅額的差別稅率稅額的差別4.1 消

8、費稅概述消費稅概述一、消費稅的納稅人與納稅范圍一、消費稅的納稅人與納稅范圍 ( (一一) )消費稅的概念消費稅的概念 消費稅是對在我國境內(nèi)從事消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工以及進口應稅消費生產(chǎn)、委托加工以及進口應稅消費品品的單位和個人，就其的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ( (二二) )消費稅的納稅人消費稅的納稅人 ( (三三) )消費稅的納稅范圍消費稅的納稅范圍l 過度消費會對人類健康過度消費會對人類健康, ,社會秩序社會秩序, ,生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消 費品費品l 奢侈品奢侈品, ,非生活必需品非

9、生活必需品l 高能耗及高檔消費品高能耗及高檔消費品l 不可再生和替代的石油類消費品不可再生和替代的石油類消費品 二二 消費稅的稅目與稅率消費稅的稅目與稅率 （一）稅目（一）稅目（1414個）個） 煙稅目煙稅目 實木地板稅目實木地板稅目 酒及酒精稅目酒及酒精稅目 貴重首飾和珠寶玉石稅貴重首飾和珠寶玉石稅 化妝品稅目標化妝品稅目標 鞭炮、焰火稅目鞭炮、焰火稅目 高爾夫球及球具稅目高爾夫球及球具稅目 成品油稅目成品油稅目 高檔手表稅目高檔手表稅目 汽車輪胎稅目汽車輪胎稅目 游艇稅目游艇稅目 摩托車稅目摩托車稅目 木制一次性筷子稅目木制一次性筷子稅目 小汽車稅目小汽車稅目 （二）稅率（二）稅率 三種：

10、從價比例稅率、從量定額稅率、復合計稅三種：從價比例稅率、從量定額稅率、復合計稅 三三 消費稅的納稅環(huán)節(jié)消費稅的納稅環(huán)節(jié)1.1.在我國境內(nèi)生產(chǎn)的應稅消費品在我國境內(nèi)生產(chǎn)的應稅消費品, ,于納稅人于納稅人銷售銷售時納稅。自產(chǎn)自用的應稅時納稅。自產(chǎn)自用的應稅消費品消費品( (自產(chǎn)自用的應稅消費品，自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不繳用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不繳納消費稅納消費稅；用于其他方面，用于其他方面，應于應于移送移送使用時納稅。使用時納稅。) ) 2.2.委托加工的應稅消費品委托加工的應稅消費品, ,除受托方為個人外除受托方為個人外, ,由受托方在向委托方交貨由受托方在向委托方

11、交貨時代收代繳稅款時代收代繳稅款。 注意：注意：1.1.對委托加工收回的應稅消費品，對委托加工收回的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。 2.2.委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。 3.3.委托個人加工的應稅消費品委托個人加工的應稅消費品, ,由委托方收回后繳納消費稅。由委托方收回后繳納消費稅。 4.4.從國外進口的應稅消費品從國外進口的應稅消費品, ,于于報關進口報關進口時納稅。時納稅。四四 消費稅納稅期限與納稅地點消費稅納稅期限與納稅地點 （一

12、）納稅期限（與增值稅相同）（一）納稅期限（與增值稅相同） （二）納稅地點（二）納稅地點1.1.納稅人銷售以及自產(chǎn)自用的應稅消費品納稅人銷售以及自產(chǎn)自用的應稅消費品, ,應當向納稅人應當向納稅人機構(gòu)所在地或居機構(gòu)所在地或居住地住地主管稅務機關申報納稅。主管稅務機關申報納稅。2.2.納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷應稅消費品的納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷應稅消費品的, ,于應稅于應稅消費品銷售后，向納稅人消費品銷售后，向納稅人機構(gòu)所在此地或居住地機構(gòu)所在此地或居住地主管稅務機關申報納主管稅務機關申報納稅。稅。3.3.納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當納稅人的總

13、機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自機分別向各自機構(gòu)所在此的主管稅務機關構(gòu)所在此的主管稅務機關申報繳納。但經(jīng)稅務機關批準，納稅人分支申報繳納。但經(jīng)稅務機關批準，納稅人分支機構(gòu)應納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務機關機構(gòu)應納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務機關繳納。繳納。4.4.委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地受托方向機構(gòu)所在地或居住地的主管稅務機關或居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。委托個人加工的應稅消費解繳消費稅稅款。委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或居住地主管

14、稅務務機關申報繳納。品，由委托方向其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務務機關申報繳納。5.5.進口的應稅消費品進口的應稅消費品: :由進口人或代理人向報關地海關申報納稅。由進口人或代理人向報關地海關申報納稅。6.6.出口的應稅消費品辦理退稅后出口的應稅消費品辦理退稅后, ,發(fā)生退關發(fā)生退關, ,或者國外退貨進口時予以免或者國外退貨進口時予以免稅的稅的, ,報關出口者必須及時向機構(gòu)所在地或居住地稅務機關申請補繳報關出口者必須及時向機構(gòu)所在地或居住地稅務機關申請補繳已退的消費稅稅款。已退的消費稅稅款。7.7.納稅人銷售的應稅消費品納稅人銷售的應稅消費品, ,如果因質(zhì)量等原因由購買者退回時如果因質(zhì)量等原因由

15、購買者退回時, ,經(jīng)機構(gòu)經(jīng)機構(gòu)所在地或居住地主管稅務機關審核批準后所在地或居住地主管稅務機關審核批準后, ,可退還已繳納的消費稅稅可退還已繳納的消費稅稅款?？?。4.2 消費稅的確認計量與申報消費稅的確認計量與申報一一 消費稅納稅義務的確認消費稅納稅義務的確認1.1.納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間與增值稅納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間與增值稅規(guī)定相同規(guī)定相同; ;2.2.納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間，為納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間，為移送使用的當天；移送使用的當天；3.3.納稅人委托加工的應稅消費品納稅人委托加工的應稅消費品: :為委托

16、人提貨當天；為委托人提貨當天；4.4.進口的應稅消費品進口的應稅消費品: :為報關進口的當天；為報關進口的當天；二二 銷售額的確認銷售額的確認1.1.銷售額為銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費全部價款和價外費（同增（同增值稅規(guī)定）值稅規(guī)定）2.2.如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅額或因不得開具增值稅如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅額或因不得開具增值稅專用發(fā)票而采取價稅合一形式收取貨款的，在計算消費稅時，應將含增值稅專用發(fā)票而采取價稅合一形式收取貨款的，在計算消費稅時，應將含增值稅的銷售額換算成不含增值稅的銷售額，

17、其換算公式為：的銷售額換算成不含增值稅的銷售額，其換算公式為： 應稅消費品的銷售額應稅消費品的銷售額= =含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額/ /（1+1+增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）3.3. 應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計算，也不論在會應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計算，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。 三三 應稅銷售數(shù)量的確定應稅銷售數(shù)量的確定 納稅人銷售納稅人銷售: :為應稅消費品的銷售數(shù)量；為應稅消費品的銷售數(shù)量； 自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用: :為應稅消費品移送使用

18、的數(shù)量；為應稅消費品移送使用的數(shù)量； 委托加工委托加工: :為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量； 進口進口: :為海關核定的應稅消費品進口征稅的數(shù)量。為海關核定的應稅消費品進口征稅的數(shù)量。 四四 消費稅從價定率的計算方法消費稅從價定率的計算方法 應納消費稅額應納消費稅額= =不含稅銷售額不含稅銷售額比例稅率比例稅率( (一一) )企業(yè)自產(chǎn)應稅消費品銷售應納稅額的計算企業(yè)自產(chǎn)應稅消費品銷售應納稅額的計算1.1.對基本銷售行為來說，凡是應稅消費品同時也是增值稅的納稅范圍，對基本銷售行為來說，凡是應稅消費品同時也是增值稅的納稅范圍，兩者的計稅依據(jù)兩者的計稅依據(jù)銷售額的含義相同

19、。因此，銷售額的含義相同。因此，增值稅中的銷售額同增值稅中的銷售額同時也是消費稅的銷售額。時也是消費稅的銷售額。2.2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料（即進行非貨幣性交易），用以納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料（即進行非貨幣性交易），用以投資入股、抵償債務的應稅消費品，應按稅法規(guī)定視同銷售行為，按投資入股、抵償債務的應稅消費品，應按稅法規(guī)定視同銷售行為，按同類應稅消費品的同類應稅消費品的最高銷售價格最高銷售價格（而非加權(quán)平均價格）作為計稅依據(jù)（而非加權(quán)平均價格）作為計稅依據(jù)計算繳納消費稅。計算繳納消費稅。( (增值稅以加權(quán)平均價為計稅依據(jù)增值稅以加權(quán)平均價為計稅依據(jù)) )3.3.外購應稅消費

20、品已納消費稅的扣除外購應稅消費品已納消費稅的扣除 在對用外購已稅產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)出來的應稅消費品計算征稅時，按當期生產(chǎn)在對用外購已稅產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)出來的應稅消費品計算征稅時，按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款?？鄢秶喊鄢秶喊?111種應稅消費品，種應稅消費品，沒有包括酒類及汽油、柴油和小汽車。沒有包括酒類及汽油、柴油和小汽車。 扣稅環(huán)節(jié)：只限于扣稅環(huán)節(jié)：只限于工業(yè)企業(yè)從工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)從工業(yè)企業(yè)購進應稅消費品。購進應稅消費品?？鄢椒ǎ嚎鄢椒ǎ喊串斊谏a(chǎn)領用部分扣稅按當期生產(chǎn)領用部分扣稅當期準予扣除的外

21、購應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款= =當期準予扣除的外購應稅消費當期準予扣除的外購應稅消費品買價品買價外購應稅消費品的適用稅率外購應稅消費品的適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價當期準予扣除的外購應稅消費品買價= =期初庫存的外購應稅消費品買價期初庫存的外購應稅消費品買價當期購進應稅消費品買價期末庫存的外購應稅消費品買價當期購進應稅消費品買價期末庫存的外購應稅消費品買價外購已稅消費品的買價是指外購應稅消費品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售外購已稅消費品的買價是指外購應稅消費品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）額（不包括增值稅稅額）例例P144 4-2P144

22、 4-2外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火。外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火。外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。用外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿用外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿用外購已稅木制一次性筷子為原

23、料生產(chǎn)的木制一次性筷子用外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子用外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；用外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；用外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；用外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；用外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。用外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。 外購和委托加工收回的應稅消費品已納消費稅的扣外購和委托加工收回的應稅消費品已納消費稅的扣除除財稅財稅200184號號 財政部、國家稅務總局關于調(diào)整酒類財政部、國家稅務總局關于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知產(chǎn)品消費稅政策的通知規(guī)定：從規(guī)定：從2001年年5月月1日起，停止執(zhí)行外購或委托加工已稅日起

24、，停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒等），外購酒及酒精已納稅款勾兌的白酒等），外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策?；蚴芡蟹酱沾U稅款準予抵扣政策。2001年年5月月1日以前購進的已稅酒及酒精，日以前購進的已稅酒及酒精，已納消費稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵已納消費稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵扣。扣。結(jié)論：結(jié)論：白酒不宜委托加工或外購白酒不宜委托加工或外購( (二二) )納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的計算納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的計算 其

25、銷售額按以下順序確定：按照納稅人當月同類消費其銷售額按以下順序確定：按照納稅人當月同類消費品加權(quán)平均價格計算納稅；按照納稅人上月或最近月份品加權(quán)平均價格計算納稅；按照納稅人上月或最近月份銷售同類消費品加權(quán)平均價格計算納稅；按照組成計稅銷售同類消費品加權(quán)平均價格計算納稅；按照組成計稅價格計算納稅。價格計算納稅。 組成計稅價格組成計稅價格= =（成本（成本+ +利潤）利潤）（1 1消費稅稅率消費稅稅率) )例例P145 4-3P145 4-3自產(chǎn)自用應稅自產(chǎn)自用應稅消費品消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品, ,不納稅不納稅用于其他方面的用于其他方面的, ,移送時繳納消費稅移送時繳納消費稅思

26、考：生產(chǎn)醋酸酯為何要納消費稅？思考：生產(chǎn)醋酸酯為何要納消費稅？某公司是一家化工生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)經(jīng)營醋酸酯（一種工某公司是一家化工生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)經(jīng)營醋酸酯（一種工業(yè)用溶劑）。生產(chǎn)流程是：業(yè)用溶劑）。生產(chǎn)流程是：糧食（淀粉）糧食（淀粉）麥芽糖麥芽糖葡萄糖葡萄糖乙醇乙醇醋酸醋酸醋酸醋酸醋酸酯醋酸酯 稅務機關認為我公司的中間產(chǎn)品酒精也要交納消費稅。稅務機關認為我公司的中間產(chǎn)品酒精也要交納消費稅。請問：稅法是這樣規(guī)定的嗎？如果酒精應納消費稅，應當請問：稅法是這樣規(guī)定的嗎？如果酒精應納消費稅，應當如何計算？如何計算？（三）委托加工應稅消費品應納稅額的計算（三）委托加工應稅消費品應納稅額的計算l 委托

27、加工的應稅消費品：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方委托加工的應稅消費品：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料加工的應稅消費品。只收取加工費和代墊部分輔料加工的應稅消費品。l 委托加工的應稅消費品委托加工的應稅消費品, ,應由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費應由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅，如委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托稅，如委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。方所在地繳納消費稅。l 如果發(fā)現(xiàn)委托加工的應稅消費品受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方如果發(fā)現(xiàn)委托加工的應稅消費品受托方?jīng)]有代收代繳

28、消費稅，委托方要補繳稅款要補繳稅款( (對受托方就不再重復補稅，但要受到處罰對受托方就不再重復補稅，但要受到處罰) )。委托方補稅。委托方補稅的計稅依據(jù)是：如果在檢查時，收回應稅消費品已直接出售，按銷售的計稅依據(jù)是：如果在檢查時，收回應稅消費品已直接出售，按銷售額計稅；收回應稅消費品尚未銷售或不能直接銷售，按組成計稅價格額計稅；收回應稅消費品尚未銷售或不能直接銷售，按組成計稅價格計稅。計稅。l 委托加工的應稅消費品，受托方代收代繳消費稅的計稅依據(jù)，應按照委托加工的應稅消費品，受托方代收代繳消費稅的計稅依據(jù)，應按照下列順序確定：下列順序確定：按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；受托方?jīng)]有同

29、類消按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組價組價= =（材料成本（材料成本+ +加工費）（加工費）（1 1消費稅稅率）消費稅稅率）公式中的公式中的“材料成本材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。是指委托方所提供加工材料的實際成本。 “加工加工費費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本，不包括增值稅）。輔助材料的實際成本，不包括增值稅）。提示：提示：組價組價= =（材料成本（材料成本+

30、+加工費加工費+ +從量計征部分稅額）（從量計征部分稅額）（1 1消費稅稅率）消費稅稅率）例例:P145 4-4 :P145 4-4 ( (四四) )委托加工收回的應稅消費品應納稅額的計算委托加工收回的應稅消費品應納稅額的計算l 當期應納消費稅當期應納消費稅= =當期銷售額當期銷售額消費稅稅率消費稅稅率當期準予扣除的委托加當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅額工應稅消費品已納稅額l 當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅額當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅額= =期初庫存的委托加工期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅額當期購進應稅消費品已納稅額期末庫存的委應稅消費品已納稅額當期購進應稅消費

31、品已納稅額期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅額托加工應稅消費品已納稅額例例P146 4-5P146 4-5委托加工收回的應稅委托加工收回的應稅消費品消費品直接出售，不再繳納消費稅（不高于直接出售，不再繳納消費稅（不高于計稅價格，即為直接出售）計稅價格，即為直接出售）連續(xù)生產(chǎn)應稅消費稅品，準予從最終連續(xù)生產(chǎn)應稅消費稅品，準予從最終應稅消費品的應納稅額中扣除原已納應稅消費品的應納稅額中扣除原已納消費稅稅款。消費稅稅款。實行從價定率方法的應納稅額的計算：實行從價定率方法的應納稅額的計算：組成計稅價格組成計稅價格= =（關稅完稅價格（關稅完稅價格+ +關稅）（關稅）（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率）應

32、納消費稅額應納消費稅額= =組成計稅價格消費稅稅率組成計稅價格消費稅稅率實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格公式表示為：實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格公式表示為：組成計稅價格組成計稅價格= =（關稅完稅價格（關稅完稅價格+ +關稅關稅+ +進口數(shù)量進口數(shù)量* *消費稅定稅稅率）消費稅定稅稅率）/ /（1-1-消費稅比例稅率）消費稅比例稅率）公式中的公式中的“關稅完稅價格關稅完稅價格”是指海關核定的關稅計稅價格。是指海關核定的關稅計稅價格。例例P147 4-6P147 4-6 （五）進口應稅消費品應納稅額的計算（五）進口應稅消費品應納稅額的計算五五 消費稅從量定額的計算消費稅從量定額的

33、計算 從量定額的計算方法從量定額的計算方法應納消費稅額應納消費稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額注意注意: :我國現(xiàn)行稅法我國現(xiàn)行稅法, ,消費稅中只有消費稅中只有黃酒黃酒, ,啤酒啤酒, ,汽油汽油, ,柴油柴油四四種產(chǎn)品以銷售數(shù)量作為計稅依據(jù)。種產(chǎn)品以銷售數(shù)量作為計稅依據(jù)。六六 消費稅復合計稅的計算消費稅復合計稅的計算應納消費稅額應納消費稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額+ +不含稅銷售額不含稅銷售額比例稅率比例稅率組成計稅價格組成計稅價格= =（成本（成本+ +利潤利潤+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量* *定額稅率）定額稅率）/ /（1-1-比比例稅率）例稅率）注意：卷煙、

34、糧食白酒和薯類白酒注意：卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復合計稅方法采用復合計稅方法練習題練習題1、甲酒廠為增值稅一般納稅人，、甲酒廠為增值稅一般納稅人，09年年1月發(fā)生以下業(yè)務：月發(fā)生以下業(yè)務：（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸，每噸收購價噸，每噸收購價2000元，共計元，共計支付收購價款支付收購價款60000元。元。（2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明

35、加工費控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。元，加工的白酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。（3）本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出）本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸，每噸不含稅銷售額噸，每噸不含稅銷售額16000元。元。（1）計算乙酒廠應納增值稅和應代收代繳的消費稅；）計算乙酒廠應納增值稅和應代收代繳的消費稅； （2）計算甲酒廠應納增值稅和消費稅。）計算甲酒廠應納增值稅和消費稅。答案（答案（1）委托方提供的原材料成本為不含增值稅的價格委托方提供的原材料成本為不含增值稅的價格代收代繳的消費稅的組成計稅價格（材料成本代收代

36、繳的消費稅的組成計稅價格（材料成本+加工費加工費+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1-比例稅比例稅率）率）302000（1-13）+（25000+15000）+8*2000*0.5（1-20）125250（元）（元）應代收代繳的消費稅應代收代繳的消費稅12525020+820000.533050（元）（元）應納增值稅（應納增值稅（25000+15000）17%6800（元）（元）答案（答案（2）委托加工白酒的計稅價委托加工白酒的計稅價=1252508=15656元元 收回后以收回后以16000元出售應納消費稅元出售應納消費稅=16000720%+720000.5-3305078=

37、481.25 （元）（元）應納增值稅：應納增值稅：銷項稅額銷項稅額71600017%19040（元）（元）進項稅額進項稅額30200013%+680014600（元）（元）應納增值稅應納增值稅19040-146004440（元）（元）4.3 消費稅的會計處理消費稅的會計處理賬戶的設置賬戶的設置4.3.1應稅消費品銷售的會計處理應稅消費品銷售的會計處理4.3.2應稅消費品視同銷售的會計處理應稅消費品視同銷售的會計處理4.3.3委托加工應稅消費品的會計處理委托加工應稅消費品的會計處理4.3.4進口應稅消費品的會計處理進口應稅消費品的會計處理4.3.54.3.1 消費稅會計帳戶的設置消費稅會計帳戶的

38、設置借方借方貸方貸方（1）實際繳納的消費稅）實際繳納的消費稅（2）待扣的消費稅）待扣的消費稅（1）應納的消費稅）應納的消費稅應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅待扣稅費待扣稅費待扣消費稅待扣消費稅4.3.2 4.3.2 應稅消費品銷售的會計處理應稅消費品銷售的會計處理 ( (一一) ) 消費稅會計處理總體思路消費稅會計處理總體思路有有消消必有必有增增；先先做增值稅的會計處理，做增值稅的會計處理，后后做消費稅的會計處理；做消費稅的會計處理；計提消費稅對應的科目有：計提消費稅對應的科目有：營業(yè)稅金及附加、委托加營業(yè)稅金及附加、委托加工物資、應付職工薪酬、銷售費用、在建工程、長工物資、應付職工薪酬、

39、銷售費用、在建工程、長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出期股權(quán)投資、營業(yè)外支出等。等。例例P1521 4-14 4-15（二）應稅消費品包裝物應繳消費稅的會計處理（二）應稅消費品包裝物應繳消費稅的會計處理隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物（營業(yè)稅金及附（營業(yè)稅金及附加）加）隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物（其他業(yè)務成本）（其他業(yè)務成本）P154P154 例例4-164-16出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金。計算出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金。計算應交增值稅和消費稅，差額貸記應交增值稅和消費稅，差額貸記“其他業(yè)務收其他業(yè)務收入入”。 P154

40、P154 例例4-174-17包裝物租金和押金的消費稅處理租金租金酒類產(chǎn)品的押金酒類產(chǎn)品的押金（除啤酒、黃酒）（除啤酒、黃酒） 并入當期銷售額征收消費稅并入當期銷售額征收消費稅逾期未收回包裝物不再退還，并入逾期未收回包裝物不再退還，并入當期銷售額征收消費稅當期銷售額征收消費稅一年以內(nèi)且未逾期的，單獨記一年以內(nèi)且未逾期的，單獨記賬核算，不征消費稅賬核算，不征消費稅其他應稅消費品其他應稅消費品（除啤酒、黃酒）（除啤酒、黃酒） 啤酒、黃酒的包裝物租金和押金不征收消啤酒、黃酒的包裝物租金和押金不征收消費稅費稅 例題例題 某白酒生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，銷售某白酒生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，銷售糧食白

41、酒糧食白酒20 0020 00斤，不含稅銷售收入斤，不含稅銷售收入10 00010 000元，元，另收取包裝物押金另收取包裝物押金10001000元。白酒消費稅適用定元。白酒消費稅適用定率稅率率稅率2020，定額稅率每斤，定額稅率每斤0.50.5元。假設收取元。假設收取的押金在約定的期限內(nèi)退還給了對方。（假設的押金在約定的期限內(nèi)退還給了對方。（假設本期沒有進項稅額）本期沒有進項稅額）應交增值稅應交增值稅=10000+1000/(1+17=10000+1000/(1+17)1717=1 =1 845.3(845.3(元元) )應交消費稅應交消費稅= =10000+1000/(1+17= =100

42、00+1000/(1+17)2020+2000+2000O.5=3171(O.5=3171(元元) ) 會計分錄處理方法會計分錄處理方法1 1借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 3171 3171 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 3171 3171 借：銀行存款借：銀行存款 12 700 12 700貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10 00010 000 其他應付款其他應付款包裝物押金包裝物押金 854.70854.70 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 1 845.30 1 845.30元元借：其他應付款借：其他應付款包裝物押金包裝物押金

43、854.70854.70 銷售費用銷售費用 145.30145.30貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 1 000會計分錄處理方法會計分錄處理方法2 2借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 3171 3171 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 3171 3171 借：銀行存款借：銀行存款 12 700 12 700 銷售費用銷售費用 145.30145.30貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10 00010 000 其他應付款其他應付款包裝物押金包裝物押金 1 0001 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 1 845.30 1 845.30元元借：其他應付款借：其他應付款包裝物押金包裝物押金 1 000 1 000貸：銀