我國(guó)科技型中小企業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題及對(duì)策

1、我國(guó)科技型中小企業(yè)稅收政策 存在的問(wèn)題及對(duì)策我國(guó)科技型中小企業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題及對(duì)策在我國(guó)，中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的 99 %以上，蓬勃發(fā)展的中小企業(yè)不 僅創(chuàng)造了大量的社會(huì)財(cái)富，而且提供了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，為國(guó)民經(jīng)濟(jì) 的增長(zhǎng)和市場(chǎng)繁榮做出了巨大貢獻(xiàn)。黨的十六大提出全面建設(shè)小康社 會(huì)的奮斗目標(biāo)，并且要求進(jìn)一步放開(kāi)搞活國(guó)有中小企業(yè)， 充分發(fā)揮個(gè) 體、私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、擴(kuò)大就業(yè)和活躍市場(chǎng)等方 面的重要作用。黨的十六屆三中全會(huì)中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定 中再次強(qiáng)調(diào)“繼續(xù)放開(kāi)搞活國(guó)有中小企 業(yè)”，“支持非公有制中小企業(yè)的發(fā)展， 鼓勵(lì)有條件的企業(yè)做強(qiáng)做大” 科技型中小

2、企業(yè)是中小企業(yè)中最活躍、 最有生命力的企業(yè)，是中小企 業(yè)中國(guó)家倡導(dǎo)和支持的重要部分。國(guó)家鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)的稅收政 策，將促進(jìn)科技型中小企業(yè)的迅速發(fā)展。中小企業(yè)，稅收-飛諾網(wǎng)FENO.CN一、我國(guó)科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問(wèn)題稅收政策作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一種重要手段， 應(yīng)該在促進(jìn)科技型 中小企業(yè)發(fā)展，加速高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，事實(shí)上，從 1999年至今，我國(guó)對(duì)高科技中小企業(yè)一系列稅收優(yōu)惠政策，已經(jīng)取 得了較好的成果?？萍夹椭行∑髽I(yè)的不斷壯大發(fā)展對(duì)調(diào)整和優(yōu)化我國(guó) 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，緩解就業(yè)壓力，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升 級(jí)，拉動(dòng)民間投資、實(shí)現(xiàn)科教興國(guó)等發(fā)揮了其他企業(yè)不可替代

3、的作用。稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展上主要有以下三點(diǎn)作用：一是對(duì)科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠通過(guò)法律、法規(guī)的形式加以明確規(guī)定，表明了國(guó)家對(duì)科技型中小企業(yè)支持政策的嚴(yán)肅性，使科技型中小企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)有法可依， 有章可循，有利于稅收優(yōu) 惠政策的貫徹執(zhí)行和促進(jìn)高科技發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 二是擴(kuò)大了科技型 中小企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，促進(jìn)了企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展。企業(yè)通過(guò)享受?chē)?guó)家給 予的減免稅優(yōu)惠政策，可以積累一定的資金再次投資研究開(kāi)發(fā)新項(xiàng) 目，用新項(xiàng)目帶來(lái)更多的資金，逐步走上良性循環(huán)的道路，特別是一 部分科技型小企業(yè)通過(guò)用足稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)了投資能力，從而促 進(jìn)了可持續(xù)發(fā)展；三是促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，稅收來(lái)

4、源于經(jīng)濟(jì)但又為經(jīng) 濟(jì)發(fā)展服務(wù)，涵養(yǎng)稅源的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，反過(guò)來(lái) 企業(yè)的不斷壯大發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷更新又促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一 步發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問(wèn)題：1,現(xiàn)行增值稅來(lái)充分考慮科技型企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)(1)現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣， 沒(méi)有考慮現(xiàn)實(shí)中科技型企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代快，資金投入大，增值稅全部由企業(yè)負(fù)擔(dān)影響企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況。(2)增值稅一般納稅人認(rèn)定的“年度應(yīng)稅銷(xiāo)售額”偏高，限制了 一部分科技型中小企業(yè)的發(fā)展?？萍夹椭行∑髽I(yè)在創(chuàng)業(yè)之初由于投資 規(guī)模、市場(chǎng)銷(xiāo)路的影響，很難完成一般納稅人達(dá)到的銷(xiāo)售指標(biāo)。(3)生產(chǎn)型小規(guī)

5、模納稅人稅賦偏高，使得一些小規(guī)模納稅人難以承受。按照現(xiàn)行規(guī)定，商業(yè)小規(guī)模納稅人適用 4%的征收率，生產(chǎn)型小規(guī)模納稅人適用6%的征收率，稅收負(fù)擔(dān)明顯不公平，制約了科技 型中小企業(yè)的健康、迅速發(fā)展。2 .企業(yè)所得稅方面(1)我國(guó)目前對(duì)科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠，仍然是以區(qū)域性?xún)?yōu) 惠為主，產(chǎn)業(yè)性?xún)?yōu)惠為輔，仍未跳出以往稅收優(yōu)惠的老框子，科技型 中小企業(yè)只有地處國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，才能享受稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠范圍僅限于53個(gè)國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高科技企業(yè)，不利于 高科技產(chǎn)業(yè)公平、健康發(fā)展。(2)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，對(duì)企業(yè)納稅年度實(shí)際支出的研究 開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)超過(guò)上年10 %的，允許其從應(yīng)納稅所得中加扣50

6、 %的費(fèi)用。這一規(guī)定雖然體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)科技投入水平的重視和支持。但這一規(guī)定對(duì)科技企業(yè)卻有不合理之處。 根據(jù)有關(guān)部門(mén)粗略統(tǒng)計(jì)，高科 技企業(yè)的科研經(jīng)費(fèi)一般在公司的創(chuàng)業(yè)期較高，而從成長(zhǎng)期開(kāi)始就呈下 降趨勢(shì)，也就是說(shuō)，企業(yè)在成長(zhǎng)期和成熟期，由于科研費(fèi)用的減少將 不能享受科研經(jīng)費(fèi)抵扣的稅收優(yōu)惠。(3)工資費(fèi)用不能據(jù)實(shí)列支。將工資費(fèi)用據(jù)實(shí)列支是國(guó)外許多田 家的做法，我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及從事軟件開(kāi)發(fā)的內(nèi)資 企業(yè)也都制定了相應(yīng)的規(guī)定，但對(duì)于絕大多數(shù)內(nèi)資高科技企業(yè)來(lái)講， 即使其為職工實(shí)際支付了較高的工資，也只能按制度規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)列支，客觀上增加了企業(yè)的稅賦(4)允許企業(yè)固定資產(chǎn)力口速折舊的稅

7、收政策沒(méi)有涵蓋所有高科 技企業(yè)。高科技企業(yè)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的重要區(qū)別之一， 就是高科技企業(yè)一 般都擁有大量的、技術(shù)水平較高的生產(chǎn)設(shè)備。與一般的固定資產(chǎn)相比， 這些設(shè)備的價(jià)值轉(zhuǎn)移主要不是體現(xiàn)在其物化的損耗， 而是其所包含的 技術(shù)的逐漸落后。越是具有較高科技含量的固定資產(chǎn)， 其價(jià)值損耗速 度也就越快，更新周期往往也就越短。僅對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)給予加速折舊的 稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠范圍太窄。(5)高科技企業(yè)提取的科技開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金不允許從應(yīng)納稅所得額中 扣除，存在問(wèn)題。高科技產(chǎn)業(yè)技術(shù)發(fā)展速度很快，產(chǎn)品更新?lián)Q代也快， 為保證企業(yè)技術(shù)先進(jìn)性，企業(yè)必須不斷開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于 不敗之地。企業(yè)只有在事前計(jì)提科研開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備基金，才

8、能保證科研開(kāi)發(fā)基金的充實(shí)，但是目前我國(guó)的相應(yīng)稅收法規(guī)中都沒(méi)有涉及科研開(kāi)發(fā) 準(zhǔn)備基金的計(jì)提問(wèn)題。(6)鼓勵(lì)投資高科技的風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠至今仍是空白。資金短 缺一直是影響我國(guó)科技型中小企業(yè)健康發(fā)展的瓶頸。然而迄今為止， 我國(guó)還沒(méi)有針對(duì)鼓勵(lì)對(duì)高科技投資的投資稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)，這在一定程度上影響了對(duì)高科技投資快速發(fā)展。 對(duì)投資實(shí)行稅收優(yōu)惠，可以 吸引和調(diào)動(dòng)更多的民間資本、國(guó)際資本參與科技創(chuàng)新活動(dòng)，有效地利 用社會(huì)資本?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠減免政策對(duì)手大型高科技企業(yè)的作用是比 較突出的，但對(duì)高科技中小企業(yè)的作用相對(duì)較小。因?yàn)槭紫?，中小?業(yè)創(chuàng)業(yè)之初最缺乏的是資金支持，不是稅收優(yōu)惠，其次，中小企業(yè)在 起步階段，其

9、銷(xiāo)售額和利潤(rùn)很小或者根本沒(méi)有利潤(rùn)， 上述優(yōu)惠政策對(duì) 這些企業(yè)基本沒(méi)有作用。所以，對(duì)投資給予稅收優(yōu)惠是解決科技型中 小企業(yè)資本金來(lái)源的重要渠道，同時(shí)也為民間金融資本提供一條參與 創(chuàng)業(yè)投資及其科技創(chuàng)新活動(dòng)，并從中獲得利潤(rùn)回報(bào)的途徑。(7)對(duì)企業(yè)投資高科技獲得利潤(rùn)再投資高科技，能否享受投資退 稅問(wèn)題。中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)行細(xì) 則第81條指出外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建先 進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可按規(guī)定全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅 款。高科技企業(yè)的投資者是否也能享受外國(guó)投資者的稅收待遇需要加 以研究。(8)目前的優(yōu)惠政策多采取直接優(yōu)惠的方式，即以減免稅為主， 間

10、接優(yōu)惠方式零亂、單一等。(9)需要關(guān)注的是，現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)現(xiàn)少部分小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者鉆稅收優(yōu) 惠的空子，在免稅、減稅的政策到期后，改換企業(yè)名稱(chēng)，重新開(kāi)業(yè)， 重復(fù)享受優(yōu)惠政策，偷逃國(guó)家稅款。3 .個(gè)人所得稅：個(gè)人所得稅稅率過(guò)高，稅前扣除額過(guò)低問(wèn)題我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅計(jì)稅基數(shù)低，稅前扣除少，沒(méi)有考慮高科技 企業(yè)的特點(diǎn)，高科技企業(yè)由于人員素質(zhì)較高，理所當(dāng)然應(yīng)當(dāng)享受較高 的工資待遇，特別是小企業(yè)個(gè)人住房問(wèn)題企業(yè)無(wú)法解決， 所有的福利 待遇全部體現(xiàn)在工資薪金上，所以應(yīng)當(dāng)考慮其行業(yè)特點(diǎn)，將個(gè)人最基 本的生活需求從個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除， 使個(gè)人所得稅政策方面的鼓勵(lì)優(yōu)惠措施充分到位。4 .現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中

11、不規(guī)范，未完全達(dá)到預(yù)期效果由于各地政府財(cái)力不平衡，存在著一些地方任意擴(kuò)大適用優(yōu)惠政 策的范圍，擅自降低稅率等變通稅收法律的行為。 而一些財(cái)政收入緊 張的地區(qū)，優(yōu)惠政策得不到充分落實(shí)，使符合條件的企業(yè)享受不到應(yīng) 有的稅收優(yōu)惠政策。二、完善科技型中小企業(yè)稅收政策的對(duì)策我國(guó)已經(jīng)制定了許多促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策， 借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在原有各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上， 還需要在以下幾 個(gè)方面進(jìn)一步完善。1 .增值稅(1)對(duì)符合國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的科技型中小企業(yè)推行消費(fèi)型增值稅。考慮到國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)能力和實(shí)際操作問(wèn)題， 可以對(duì)經(jīng)認(rèn)定的科技型中 小企業(yè)購(gòu)進(jìn)符合規(guī)定范圍(如用于科技開(kāi)發(fā)、研制、試驗(yàn)的機(jī)器設(shè)備：

12、 的高新技術(shù)設(shè)備允許逐步分期、分批抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以鼓勵(lì)企 業(yè)更新設(shè)備，采用先進(jìn)技術(shù)。(2)對(duì)專(zhuān)有技術(shù)類(lèi)的無(wú)形資產(chǎn)，允許納入增值稅的抵扣范圍，用 以降低企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)成本。(3)降低科技型中小企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。2.企業(yè)所得稅(1)在保持目前主要對(duì)科技型中小企業(yè)在生產(chǎn)與銷(xiāo)售環(huán)節(jié)給子稅 收優(yōu)惠的政策的同時(shí)，將對(duì)科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在鼓勵(lì) 對(duì)高科技投資、補(bǔ)償和降低對(duì)高科技的投資風(fēng)險(xiǎn)上來(lái)， 鼓勵(lì)對(duì)高科技 的資金投入，對(duì)投資高科技的公司獲得的投資利潤(rùn)免征所得稅或者減 半征收企業(yè)所得稅。(2)對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)投入可以享受更優(yōu)惠的稅收政策。(3)將對(duì)軟件企業(yè)實(shí)施的允許企業(yè)固

13、定資產(chǎn)加速折舊的稅收政策 擴(kuò)大到所有高科技企業(yè)。(4)完善投資抵免政策和再投資稅收抵免政策。對(duì)企業(yè)用前期稅 后利潤(rùn)再投資的部分按投資總額給予部分或全部退稅。(5)允許有發(fā)展前景的高科技企業(yè)按照銷(xiāo)售收入的比例提取“科 技開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金”。在規(guī)定準(zhǔn)備金必須用于研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)革新、技術(shù) 培訓(xùn)等的條件下，允許企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中扣除提取的科技開(kāi)發(fā)風(fēng) 險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以彌補(bǔ)科技開(kāi)發(fā)可能造成的風(fēng)險(xiǎn)損失。(6)將對(duì)軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)職工工資可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所 得時(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除的優(yōu)惠政策擴(kuò)大到所有高科技企業(yè)，以保證中小企業(yè)留住人才。(7)對(duì)高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠，從區(qū)域性?xún)?yōu)惠逐步轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)性?xún)?yōu) 惠，盡快改變目前

14、高科技企業(yè)只有地處國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)才能享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀。企業(yè)無(wú)論地處開(kāi)發(fā)區(qū)還是一般工業(yè)區(qū)， 只要研究項(xiàng)目、技術(shù)人員的比例符合規(guī)定的科技中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即可享受15 %的所得稅稅率。(8)加強(qiáng)對(duì)高科技稅收優(yōu)惠的管理，防止稅收優(yōu)惠的濫用。加強(qiáng) 對(duì)科技型中小企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的跟蹤調(diào)查， 加大對(duì)騙取稅收優(yōu)惠的 處罰力度，保證稅收優(yōu)惠政策的公平、有效。3 .個(gè)人所得稅降低個(gè)人所得稅稅率，提高個(gè)人所得稅的扣除額是國(guó)際稅制改革 的趨勢(shì)，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家鼓勵(lì)高科技人才的最基本做法，我國(guó)對(duì)高科技人才的支持最重要的一點(diǎn)就是在個(gè)人所得稅政策上充分考慮高 科技人員的切實(shí)利益，作到以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)科技型企業(yè)的科技人 員的獎(jiǎng)金、分紅再投資于科技企業(yè)用于科技開(kāi)發(fā)與研究的部分，免征個(gè)人所得稅。第二，允許個(gè)人教育費(fèi)用支出稅前列支(從個(gè)人收入中沖減)。第三，對(duì)投資高科技中小企業(yè)的投資者取得的投資收益減征 個(gè)人所得稅。第四，鼓勵(lì)引進(jìn)高級(jí)人才，適當(dāng)提高并統(tǒng)一個(gè)人所得稅 的費(fèi)用扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。4 .開(kāi)征社會(huì)保障稅社會(huì)保障稅是國(guó)家為籌集社會(huì)保障基金， 對(duì)工資、薪金征收的一 種特定稅收，社會(huì)保障稅在一些國(guó)家中已成為頭號(hào)稅種， 而在我國(guó)要 求開(kāi)征社會(huì)保障稅的呼聲也已不再新鮮。 殲征社會(huì)保障稅，建立起完善