中小企業(yè)稅收籌劃

1、內(nèi)容摘要：自我國1978年實施改革開放政策以來,經(jīng)濟實力不斷增強,為 國內(nèi)企業(yè)的開展提供了滋潤土壤.借著這股浪潮,許多中小企業(yè)開始迅猛發(fā) 展.這些企業(yè)在我國經(jīng)濟開展的各個環(huán)節(jié)中起到了不可替代的作用,同時為 社會提供了大量的就業(yè)時機,維護了我國社會的穩(wěn)定.在我國稅收體制日趨 完善的背景下,這些中小企業(yè)假設(shè)想減少稅收帶來的巨大壓力,治理者必須將 稅收籌劃問題列為今后企業(yè)開展的一項重點內(nèi)容.在企業(yè)投入固定本錢、收 入、費用的運行過程中,其納稅金額的多少將直接影響到公司的利潤.因 此,減少企業(yè)納稅就成為了提升自身效益的首要選擇,稅收籌劃問題也將越 來越多的進入企業(yè)治理者們的視野.關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 稅收

2、籌劃 對策Abstract: Since the reform and opening up, some small and medium-sized enterprises in China is developing rapidly, and the status and role in the development of the national economy is becoming more and more significant.Small and medium-sized enterprises to realize the re employment of the unem

3、ployed labor force has made outstanding contributions , largely safeguard social stability . Along with our country tax administration mechanism and tax law improvement, business activities in the future , small and medium-sized enterprises to achieve the minimum tax cost, tax planning is bound to e

4、nter the small and medium-sized enterprise managers have to consider the schedule. This is because , on the one hand , steal the cost and risk of tax evasion will be more and more high ; on the other hand, with the increasingly fierce market competition among enterprises in future, the cost of compe

5、tition will enter a white hot stage.For an enterprise , based on income, cost, cost of the enterprise, the net profit after tax , which returns to shareholders and the amount of tax for each change.Therefore , in order to increase their income, and strive to reduce taxes has become a kind of instinc

6、t of the enterprise, so the tax planning has become the primary choice for taxpayers to come very naturally. Key words: small and medium sized enterprises countermeasures 目錄 1一、稅收籌劃的概 念1二、中小企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容及意義 2一中小企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容 3X中小企業(yè)稅收籌劃的意義 王、稅收籌劃在中小企業(yè)中的影響及現(xiàn)狀分析 3一稅收籌劃在中小企業(yè)中的影響 3二稅收籌劃在中小企業(yè)中的現(xiàn)狀分析 5三中小企業(yè)進行稅收籌劃的可

7、行性分析 明、對中小企業(yè)稅收籌劃的探討 7一中小企業(yè)稅收籌劃的特點 7二債務(wù)比例確實7E 8 三融資租賃的利用9 三組織形式的選擇9 四投資地點的選擇10 五投資方式的選擇11 六投資行業(yè)的選擇.10五、中小企業(yè)中遇到的稅收籌劃問題-以江西中電公司為例10 一公司根本情況10 二生產(chǎn)經(jīng)營情況11 三江西中電公司涉及的主要稅種及負擔(dān)情況11 四江西中電公司稅收籌劃方案 1*、結(jié)束語14 參考文獻152我國中小企業(yè)稅收籌劃探討一、稅收籌劃的概念稅收籌劃"又稱 省理避稅"或節(jié)稅",于1935年首次提出于英國的 稅務(wù)局長案當(dāng)中.是指基于法律允許的前提下,對于同時存在的多種

8、納稅方案, 納稅人根據(jù)企業(yè)運營模式及政策導(dǎo)向,選擇賦稅最小以尋求最大利潤收益的 設(shè)計.稅收籌劃的最終目的是為了減輕現(xiàn)行稅法對企業(yè)稅收的產(chǎn)生的巨大壓 力,從而使企業(yè)獲得更多利潤空間.雖然基于相同的目的,但稅收籌劃與逃 稅、避稅等違法行為有著本質(zhì)的區(qū)別.二、中小企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容與意義一中小企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容 1、避稅籌劃：是指納稅人利用相關(guān)稅收 法律的漏洞,采用合理手段減少賦稅從而增加收益的行為 .不同于偷稅漏稅等 實際違法行為,這種舉動屬于法律邊緣的灰色地帶.有關(guān)部門職能通過不斷 完善現(xiàn)行法律,填補漏洞等舉措對其實行有效限制.2、節(jié)稅籌劃：是指納稅人利用國家稅法中的特定優(yōu)惠政策,例如起征點、減

9、免稅收等條例,在實 際操作中可以到達少繳稅或不繳稅的目的；3、轉(zhuǎn)嫁籌劃：是指納稅人通過對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的純經(jīng)濟手段變革,通過更改其產(chǎn)品價格等方式將一部 分稅收本錢轉(zhuǎn)嫁至消費者或他人承當(dāng) ,從而使自身獲得更大利益的行為.4、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險：是指納稅人在稅收方面不會承當(dāng)任何法律風(fēng)險,不會受到 任何稅收方面的處分的狀態(tài).這種狀態(tài)下的企業(yè)通常要保證賬目明細清楚, 納稅申報正確,及時足額繳納稅款.二中小企業(yè)稅收籌劃的意義 第一,有利于增加中小企業(yè)額外收入；第二,有利于中小企業(yè)獲得延期納稅的好處； 第三,有利于中小企業(yè)獲得最大化的稅收收益；第四,有利于中小企業(yè)減少 或預(yù)防稅務(wù)處分；第五,有利于增強中小企

10、業(yè)市場競爭力；第六,有利于促進國家稅法的完善；第七,有利于增加國家財政收入.三、稅收籌劃在中小企業(yè)中的影響及現(xiàn)狀分析 3一稅收籌劃在中小企業(yè)中的影響稅收籌劃,不僅是 作為納稅人的一種理性選擇,更是屬于納稅人不可剝奪 的權(quán)力,是現(xiàn)代理財過程中的導(dǎo)向性手段.稅收籌劃在 中小企業(yè)中的不斷普及,不僅可以調(diào)整企業(yè)外部的稅收 空間,更能對企業(yè)本身產(chǎn)生深遠的影響.1.有利于廣闊 中小企業(yè)防范并且降低涉稅的法律風(fēng)險.任何形式稅 收籌劃的開展,都是基于合法的前提,要求納稅人必須 對國家稅收相關(guān)法律有著完整深入的了解.通過不斷的 了解、學(xué)習(xí)、研究稅法,才能使企業(yè)在這個過程中更好 的尋求最適合的稅收籌劃方案.學(xué)習(xí)稅

11、收政策的過程實 際上也是提升納稅人自身稅收審查水平的過程.使企業(yè) 更好的在清繳稅收之前進行全方位的審查,以求到達涉稅零風(fēng)險；在稅法的學(xué)習(xí)過程中,還可以使納稅者 更好的進行稅收籌劃,從而為企業(yè)更多的提升收益；合 理合法的稅收籌劃不僅可以降低稅收負擔(dān)增加企業(yè)受 益,更能有效的減少由于違法納稅帶來的負面影響.2.有利于中小企業(yè)提升企業(yè)的財務(wù)治理水準(zhǔn).企業(yè)的稅務(wù)治理與財務(wù)治理之間有著密不可分的關(guān)系,兩者相 輔相成,優(yōu)秀的稅務(wù)治理方案可以促進企業(yè)財務(wù)的良好 開展；同時,優(yōu)秀的財務(wù)治理方案也可以促使稅務(wù)治理 的順利進行.目前,多數(shù)的中小型企業(yè)采用的是高度集 權(quán)的治理模式,即將治理權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一,加之對

12、 外公開信息的要求相對較低,這與現(xiàn)代大型企業(yè)的財務(wù) 治理制度相差甚遠,諸如財務(wù)治理制度不完善、負債率 較高、投資水平較弱等對財務(wù)的限制與治理上的諸多問 題開始顯現(xiàn)；同時大多中小企業(yè)的治理者們綜合素質(zhì)與 法律意識相對較低,偷稅漏稅等現(xiàn)象層出不窮.因此在 逐步完善會計核算制度,進行稅收籌劃的同時,更要加 強各方面財務(wù)治理力度,有效地提升中小企業(yè)財務(wù)治理 人員的綜合素質(zhì)水平及專業(yè)水準(zhǔn),促使企業(yè)的財務(wù)治理 和稅務(wù)治理水平到達新的高度3.有利于中小企業(yè)提升 治理經(jīng)營水平.優(yōu)秀的企業(yè)經(jīng)營治理是使其良好開展 的重要前提,而稅務(wù)治理那么是企業(yè)經(jīng)營治理的重中之 重.許多中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期經(jīng)營有方,但開展后期卻

13、由于缺乏有效的治理方式而導(dǎo)致夭折.一個好的稅收 籌劃方案不僅可以標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)化企業(yè)在投資、融資、經(jīng)營 等方面的治理模式,同時還能將企業(yè)利潤提升一個臺 階,并且為企業(yè)未來經(jīng)營治理的運行提供行之有效的參 考.在日漸白熱化的市場經(jīng)濟背景下,競爭愈演愈烈, 通過提升中小企業(yè)財務(wù)治理者的綜合水平,可以可以有 效的提升中小企業(yè)的市場競爭力,從而帶動其健康良好 的開展.43.有利于完善稅收制度和稅收征管的標(biāo)準(zhǔn)征稅與標(biāo)準(zhǔn)納 稅目前,征管方越來越多的想要更快的發(fā)現(xiàn)納稅方偷 稅漏稅的行為,這使得這樣做的空間越來越小；同時在 納稅過程中不斷的想要盡快的找到政策上的漏洞來減少 賦稅.這種雙方為了相互制約而進行的 斗法過程

14、實際 上起到了相對積極的作用,這種行為可以幫助納稅方稅 收籌劃水平的提升,同時企業(yè)的這種行為又可以幫助征 管方越來越多的發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有法律的漏洞,從而及時進行補 救,完善了稅收制度.中小企業(yè)稅收籌劃的過程與完善國 家稅法的過程在競爭關(guān)系中不斷成長,這種關(guān)系是雙方 的高效正確的開展導(dǎo)向；與此同時,在稅收籌劃過程中 可以拉近企業(yè)與征管方的關(guān)系,減小征稅難度,促使雙 方的良性開展.二稅收籌劃在我國中小企業(yè)中的現(xiàn) 狀分析我國現(xiàn)行稅制下中小企業(yè)稅收籌劃的外部因素 我國現(xiàn)行的稅收制度有著復(fù)雜的層次及種類,除了人們 所熟知的所得稅和流轉(zhuǎn)稅外,還有消費稅、印花稅、增 值稅等,稅收不僅是國家財政資金的主要來源,同時也

15、 是我國進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段,企業(yè)在現(xiàn)行的制 度下有著廣闊的稅收籌劃空間：1.稅收優(yōu)惠政策的籌 劃空間：當(dāng)今社會中,許多國家為了引導(dǎo)經(jīng)濟的良性發(fā) 展,在稅收制度中參加了許多優(yōu)惠政策.我國現(xiàn)行稅收 制度中,雖然中小企業(yè)并不是優(yōu)惠政策的直接獨立主 體,但卻可以從很多稅收優(yōu)惠政策中獲得收益.利用稅 收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃,不僅可以使稅收籌劃的風(fēng)險 降到最低,更可以在籌劃過程中利用不同政策之間的區(qū) 別為其提供更廣闊的發(fā)揮空間和更完美的籌劃方案.同 時,這種方式所表現(xiàn)出的特點十清楚顯,進行稅收籌劃的 過程也相對簡單,所減免的稅收更加直接,所獲得的收 益也更加清楚直觀.但這種方式對其適用對象有著較為

16、 特殊的要求.2.稅收制度要素的籌劃空間：我國稅法相 關(guān)規(guī)定要求,只有納稅主體的行為事實滿足課稅要素的 前提下才具有相關(guān)的納稅義務(wù),并向其進行納稅.納稅 人通過對相關(guān)政策的研究,可以通過令自己的行為不符合課稅要素等手段,來降低自身的賦稅壓力.納稅人、 對象、環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)、納稅地點、納稅期限等等要點 構(gòu)成了最根本的納稅制度,其中任意一點的改變都可以 影響最后的納稅數(shù)額,通過分析每種要點的相關(guān)規(guī)定和 要求,制定籌劃空間,可以有效便捷的制定稅收籌劃方 案.3.稅收漏洞和空白的籌劃空間：這種方式是利用法 律稅收征管規(guī)定并不明確的局部和問題進行稅收籌劃, 這種方式受立法者的水平和及漏洞存在的空間所限5

17、制.正如前文提到,在立法者不斷完善法律制度填補漏 洞的同時,納稅人也會不斷地鉆研覺察新的漏洞為自己 所用.同時,這種方式存在著一定的風(fēng)險.三中小企業(yè)進行稅收籌劃的可行性分析1.機制上可行企業(yè)稅收 籌劃與企業(yè)自身的經(jīng)營決策權(quán)及利潤收益有著密不可分 的關(guān)系,需要企業(yè)在法定范圍內(nèi)具有經(jīng)營行為自主化及 自身利益獨立化兩個根本的機制條件,前者為企業(yè)進行 稅收籌劃提供動力,后者為企業(yè)稅收籌劃行為提供相應(yīng) 保證.前未提到,中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)相對自主集中,這 種利益獨立化的經(jīng)營模式使得中小企業(yè)十分迫切的通過 減少賦稅來提升經(jīng)濟收益,從而為稅收籌劃提供了充足 動力；同時中小企業(yè)的治理權(quán)與經(jīng)營權(quán)相對集中,治理 者通

18、常也是企業(yè)的投資者或股東,這種特點恰恰為其進 行稅收籌劃提供了有效保證.相對于大型跨國企業(yè),中小 企業(yè)的小規(guī)模使得他們在治理模式上更為簡單、靈活、 多變、面對問題時應(yīng)變水平較強.在稅收籌劃中可以根 據(jù)政策的變化及時調(diào)整自己的經(jīng)營模式及經(jīng)濟行為 ,更 為快捷有效的避開各種限制.2.政策上可行一般來 說,詳細完善的稅制更好的拓寬了稅收籌劃的空間,使 其更加行之有效.隨著經(jīng)濟的開展,我國的稅法制度日 漸完善,這令偷稅漏稅等行為施展空間越來越小,風(fēng)險 也越來越高,而稅收籌劃這不同于這些違法行為,就避 稅來說,國家對避稅行為的管制力度越來越強,企業(yè)由 于避稅而手打法律制裁的情況屢見不鮮.然而稅收籌劃 是

19、基于法律允許范圍內(nèi) 利用國家稅收政策中的優(yōu)惠條 例進行合理的規(guī)劃,這正好符合了我國現(xiàn)行的經(jīng)濟政 策.因此,稅收籌劃將在企業(yè)降低稅收本錢的過程中扮 演越來越重要的角色,同時,國家正逐步落實依法治稅 政策,這有效的保證了企業(yè)通過稅收籌劃所獲得的利益 事實上,我國在稅收籌劃上向中小企業(yè)提供了政策上的 針對性指導(dǎo)：國家稅務(wù)總局主辦的?中國稅務(wù)報?開設(shè) 了專門的 稅收籌劃周刊",中國稅務(wù)學(xué)會主辦的?中國 稅務(wù)?稅務(wù)研究?等雜志也為稅收籌劃的研究提供了 文獻參考.同時許多事務(wù)所都開展了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)并設(shè) 立專欄供企業(yè)治理者咨詢,這都說明了稅收籌劃正逐漸 受到社會主流的認(rèn)可.3.經(jīng)濟上可行稅收籌劃為

20、企業(yè) 帶來不小的利潤收益推動了其在中小企業(yè)的開展.這其中最為直接的利益就是通過稅收籌劃減少了企業(yè)的征稅 負擔(dān),限制了企業(yè)資金的流失；6其次,稅收籌劃通過合理合法的運作,預(yù)防了企業(yè)稅收 過程中偷稅漏稅等違法行為,在限制資金流失的同時避 免了法律問題帶來的麻煩,維護了社會的穩(wěn)定；而稅收 最被重視延期納稅籌劃可以使企業(yè)更好的理由資產(chǎn)的時 間價值,相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款.企業(yè)通過實行稅 收籌劃,誠信納稅,在減少賦稅負擔(dān)的同時又樹立了良 好的社會形象與聲譽,提升自己的品牌價值與業(yè)務(wù)空間 此外,從長遠角度看,稅收籌劃可以優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營管 理水平,從而在經(jīng)濟運營過程中獲得更大的收益. 4.技 術(shù)上可行 會

21、計實踐中的大量選擇性業(yè)務(wù)為稅收籌劃的 實施提供了良好的技術(shù)保證.一方面,跨級制度與會計 準(zhǔn)那么為中小企業(yè)的會計行為給提供了標(biāo)準(zhǔn)的參考；另一 方面,也為企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊的計提、銷售收入的結(jié) 算方式、外幣的折算、某些費用的分?jǐn)偡椒ǖ葧嫼怂?及判斷提供了更多可選擇的空間,中小企業(yè)通過根據(jù)自 身需要進行討論、方案、抉擇,為企業(yè)的稅收籌劃提供 足夠的技術(shù)支持.同時,伴隨著切實落實日漸完善的會 計資格準(zhǔn)入制度,有效的提升了中小企業(yè)會計從業(yè)人員 的綜合素質(zhì)水平和財務(wù)治理水平,對稅收籌劃的認(rèn)知水 平及實踐水平,再加之稅收中介行業(yè)的快速開展,這些都在中小企業(yè)稅收籌劃的運用中提供了大量技術(shù)性支持.四、對中小企

22、業(yè)稅收籌劃的探討一中小企業(yè)稅收籌戈J的 特點1.超前性籌劃 一詞意指對事情進行提前的方案安排.而對稅收進行籌劃從而以企業(yè)獲得收益為最 終目標(biāo)的籌劃就是稅收籌劃.稅收籌劃背后所呈現(xiàn)的低 稅負高財務(wù)收益是企業(yè)及納稅人進行稅收籌劃的內(nèi)在動 力.根據(jù)國家規(guī)定,對于不同行為的不同主體有著差異 的稅收待遇,這其實是國家有意為企業(yè)提供了稅收籌劃 的可操作空間.這樣納稅人才有水平根據(jù)自己的稅收籌 劃獲得其帶來的更大的利益；同時,只能納稅人有進行 稅收籌劃的內(nèi)在動力, 國家通過差異的稅收待遇為納 稅人提供稅收籌劃的內(nèi)在動力,從而拉近了國家政策與 企業(yè)的距離,促使他們的經(jīng)營活動更多的朝著國家鼓勵 的方向進行,更好

23、的實現(xiàn)了國家對稅收的調(diào)控.2.合法 性稅收籌劃不同于偷稅避稅等違法行為,其根本原因 是它同時符合了國家稅法的立法原那么與意圖.雖然兩者 的目的都是為了少繳稅款、減輕稅負,但偷稅漏稅7的實施其實是濫竽充數(shù),不但違反了我國稅收的相關(guān)法 律法規(guī),更違反了立法者關(guān)于稅收的立法意圖,這種行 為必將受到法律的嚴(yán)厲制裁；而產(chǎn)生于企業(yè)實際運行過 程中的稅收籌劃,是以稅收政策作為導(dǎo)向,既符合法律 規(guī)定,又符合立法意圖.國家在指定稅收相關(guān)法律的過程中已經(jīng)預(yù)見到了稅收籌劃的應(yīng)運而生,并期望這種方式可以將全社會的資源配置引向合理化的開展道路, 從而實現(xiàn)稅收合理分配,最終實現(xiàn)稅收的國家宏觀政 策調(diào)控功能.因此稅收籌劃在

24、法律上是作為納稅人的基 本權(quán)利而受到法律保護的.3.整體性稅收籌劃的整體 性是其目的不僅僅是減少稅收壓力,更是與企業(yè)的自身 利益形成一個整體,使利益最大化從而增加市場競爭 力.稅收籌劃的最終目標(biāo)必須與企業(yè)運行的最終目標(biāo)保 持高度一致.一種稅少繳納了 ,另一種稅可能要多繳納, 但整體稅負不一定要降低.使納稅人稅后財務(wù)利益最大 化的方案不一定是整體納稅支出最小化的方案.稅收籌 劃不僅要考慮企業(yè)目前的財務(wù)利益,更要對企業(yè)利益做 長遠的打算；不僅要考慮納稅人在短期實現(xiàn)的利益, 還要考慮納稅人在未來得到的收益；在納稅人所得增加 的同時還要使納稅人的資本有所增值.因此, 稅收籌 劃只有從納稅人企業(yè)方案、財

25、務(wù)方案這些整體利益出 發(fā),綜合決策,趨利避害,才能到達真正利益.二 債務(wù)比例確實定 所得稅前可扣除的負債利息, 與無 法作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相對 比,負債籌資可以盡可能少地繳納所得稅,從而獲得節(jié) 稅收益.所以在負債本錢率小于息稅前投資收益率的情 況下,可提升負債比例, 但也不都是負稅越多越好,但 是企業(yè)過高的負債比例會加大企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險,甚至?xí)l(fā)生債務(wù)危機.債務(wù)籌資的稅收籌劃就是要盡可能的使 企業(yè)的債務(wù)比例與自身利益到達平衡.三融資租賃的利用 融資租賃不但可以保存納稅人的償債水平,從 而迅速獲得所需的資產(chǎn),更主要的目的是可以計提折舊 企業(yè)所租賃的固定資產(chǎn).這使得本錢費用增

26、加,所得稅 的征稅基數(shù)減小,減小了納稅人的賦稅壓力,而且還可 在所得稅前扣除支付的租金利息,進一步減少了納稅基 數(shù).四組織形式的選擇 我國中小企業(yè)的組織形式 多種多樣,有合伙制企業(yè)、獨資型企業(yè)、股份有限 8公司和有限責(zé)任公司等.其中,獨資型企業(yè)適合那些人 員較少,規(guī)模較小的企業(yè).這類企業(yè)一般的會計核算要 求較低,定期定額的繳納所得稅,賦稅標(biāo)準(zhǔn)較低.而合 伙制企業(yè)適合那些投資人數(shù)較多,但實際規(guī)模較小的企 業(yè).通常這類企業(yè)的征稅模式是根據(jù)個體工薪征個人所 得稅.對以上兩種企業(yè)形式不征收企業(yè)所得稅.不存在 雙重征稅等問題.公司制,包括有限責(zé)任公司和股份有 限公司,一般適合規(guī)模較大的企業(yè).這種公司形式

27、不僅 有利于企業(yè)的外在形象和信譽,更可以使企業(yè)保存例如 盈余、五年補虧、在投資抵免等各種優(yōu)惠.而這兩中公 司制組織方式相比擬而言,股份在稅收優(yōu)惠, 外在形象等方面都明顯優(yōu)于有限責(zé)任公司.而在內(nèi)部組 織上,股份可以同時設(shè)立子公司和分公司；其 中分公司雖然不具備法人資格,但是其經(jīng)營過程中可以 將創(chuàng)立初期的虧損納入總公司損益中,從而將虧損轉(zhuǎn)嫁 至總公司,是自己少繳局部所得稅,同時減輕總公司的 賦稅壓力.而當(dāng)企業(yè)逐漸步入正軌,穩(wěn)定獲利時,便可 采取設(shè)立分公司的形式,享有獨立法人資格從而享受更 多的稅收優(yōu)惠政策.五投資地點的選擇 對于投資地 點的選擇,無論是跨國公司還是國內(nèi)投資,都要仔細研 究該地區(qū)金融

28、環(huán)境、根底設(shè)施、原料供給、技術(shù)和勞動 力供給等一系列因素,同時還要考慮不同地點關(guān)于稅收 制度及優(yōu)惠政策的差異.在我國,不同地區(qū)的稅收比例 差異較大,一般沿海開放性城市的企業(yè)所得稅比例為15%左右,而其他一些普通城市的比例僅有 3%左右, 所以投資地點的正確選擇直接關(guān)系到企業(yè)的投資收益 . 充分利用區(qū)域性稅收傾斜政策和不同地區(qū)的稅制區(qū)別, 從而利用地域特點降低企業(yè)整體賦稅,獲得最大化收 益.六投資方式的選擇根據(jù)投資者對投資過程介 入的程度不同,投資可以分為直接投資和間接投資.其 中直接投資是指投資人直接接入投資過程的投資.直接 投資中投資人有權(quán)掌握被投資企業(yè)的實際限制權(quán),并從 中獲得投資利潤.將

29、資金投入企業(yè)名下的股票、債券等 金融資產(chǎn)的投資方式稱為間接投資.一般情況下,進行 間接投資不需要考慮過多的納稅因素,直接投資由于將 資金直接作用于企業(yè)本身,所以要繳納企業(yè)需要繳納的所有稅種；而間接投資一般只投向金融產(chǎn)品,所以只需 要對股票投資所獲得的分紅和利息局部繳納所得稅.通 過比照可以發(fā)現(xiàn),直接投資的方式更有稅收籌劃的空 間.直接投資可以采用收購虧損公司和建立新的企業(yè)兩 種形式,其中收購現(xiàn)有虧損公司在省去大筆籌建費用的 同時,又可與被收購企業(yè)合并納稅,9抵補被收購企業(yè)的虧損,少繳所得稅,降低整體納稅 額,但是可能會為企業(yè)增加經(jīng)濟負擔(dān)；新建企業(yè)可以不 用背負過多的經(jīng)濟負擔(dān),但又需要大量的籌建

30、費用,新建 成的企業(yè)又無法享受稅收優(yōu)惠.兩種形式各有利弊,企 業(yè)需要根據(jù)自身的特點加以權(quán)衡.七投資行業(yè)的選 擇投資行業(yè)的選擇也需謹(jǐn)慎,因不同的行業(yè)有著不同 的稅收優(yōu)惠和稅制治理方法.比方：而高新技術(shù)行業(yè)的 投資所得稅率也為15%,但其卻有著自獲利起兩年內(nèi) 免稅的稅收優(yōu)惠；港口碼頭建設(shè)行業(yè)的投資所得稅率為 15%,但其卻有著自獲利起五年內(nèi)免稅的稅收優(yōu)惠.所 以納稅人在選擇投資行業(yè)時,要選擇最適合自身企業(yè)情 況的行業(yè),使獲利最大化.同時我國有著逐漸減少地區(qū) 稅收優(yōu)惠,但增加行業(yè)稅收優(yōu)惠的大趨勢.所以,中小 企業(yè)納稅人要根據(jù)國家政策,及時做出調(diào)整,權(quán)衡利 弊,選擇最適合自身的投資行業(yè).總之,投資方式

31、、組織形式以及投資行業(yè)等的不同,決定了企業(yè)應(yīng)納稅額的多少,而納稅人繳納所得稅越多,那么獲利就越少,收 益率也就越低；反之,納稅人繳納所得稅越少,那么獲利 越多,收益率也就越高.所以,納稅人應(yīng)根據(jù)自身情況, 選擇最適合自己的組織形式、投資方式以及投資行業(yè)等 等,使自己的利潤最大化.五、中小企業(yè)中遇到的稅收籌劃問題一一以江西中電公司為例 一公司根本情況江西中電電 力工程有限責(zé)任公司以下簡稱為江西中電公司 地處 贛江之濱,是隨著國家電網(wǎng)分開、電力體制改革,并根 據(jù)中國電力投資集團公司制定的主輔別離、運檢別離的 改革要求,江西下正街發(fā)電廠、對江西南昌發(fā)電廠、江 西景德鎮(zhèn)發(fā)電有限責(zé)任公司、江西分宜發(fā)電有

32、限責(zé)任公 司的檢修資產(chǎn)及人員進行重組,由中國電力投資集團公 司、江西景德鎮(zhèn)發(fā)電有限責(zé)任公司、江西分宜發(fā)電有限 責(zé)任公司共同投資6000萬元人民幣,于2022年4月份 組建的一個具有獨立法人資格、一個區(qū)域性的,以承接 發(fā)電機組、變電站、鍋爐設(shè)備的安裝、改造、檢修和維 護為主營業(yè)務(wù)的專業(yè)化公司.二生產(chǎn)經(jīng)營情況江西 中電公司收入主要是來自于電力系統(tǒng)內(nèi)部電廠發(fā)電設(shè)備 的安裝、改造、檢修、維護、調(diào)試；壓力容器的安 裝、鍋爐、檢修、調(diào)試、維護,小局部來源于10機械加工、制作、維護,通訊設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開發(fā)與 維護等.西中電公司經(jīng)營情況見下表： 表12022、2022年江西中電公司經(jīng)營情況表金額：萬元 工程

33、2022 2022主 營業(yè)收入 7965 11082主營業(yè)本錢 7206 9625利潤52 124資產(chǎn)7853 8695 負債1132 2656 三江西中電公司涉及的主要稅種及負擔(dān) 情況涉及的主要稅種：房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得 稅、城市維護建設(shè)稅、個人所得稅、印花稅、增值稅.表2 2022、2022年江西中電公司完稅情況表金額：萬元 稅種2022 2022增值稅1080 1325營業(yè)稅61 86城建稅76 93個人所得稅 50 83企業(yè)所得稅17 41房產(chǎn)稅15 21印花稅2 四江西中電公司 稅收籌劃方案：1.組織形式?jīng)Q策方面的稅收籌劃 一般 說講,組織結(jié)構(gòu)形式不同,對企業(yè)的稅負水平影響非常

34、大,在企業(yè)組織 機構(gòu)的決策環(huán)節(jié)中,對組織機構(gòu)的稅務(wù) 籌劃起到舉足輕重的作用.企業(yè)組織形式一般分為二 類：總分公司和母子公司.子公司是一個自負盈虧的獨 立的法人實體,并且獨立建賬.而分公司與子公司不 同,只是作為公司的分支機構(gòu)存在,不具備有獨立的法 人實體資格.11江西中電公司的設(shè)備、技術(shù)人員均來源于江西南昌 發(fā)電廠、江西景德鎮(zhèn)發(fā)電 有限責(zé)任公司、江西分宜發(fā) 電有限責(zé)任公司的檢修安裝公司,可以說一個公司三 個地方.在2022年公司開始組建,公司領(lǐng)導(dǎo)面對這種 情況,有二種選擇：總分公 司和母子公司,它們各有 禾1J弊.見下表表3總分公司制與母子公司制比擬表總分公司 母子公司 1、設(shè)立分公司的法律手

35、續(xù)簡單,免交印花稅. 1、子 公司能享受政府為子 2、總公司直接限制分公司的經(jīng)營活動,并負公司提供 的減免稅優(yōu)惠及 法律責(zé)任,在治理上比擬方便.有財務(wù)的分公其它投資鼓勵.司,它的財務(wù)會計制度的要求也比擬簡單,一2、總公司與子公司之間支 般不要求分公司公開財務(wù)資料. 付的利息或特許權(quán)使用費 3、分公司不 是獨立法人,只有流轉(zhuǎn)稅在當(dāng)?shù)啬軓睦麧欀锌鄢?優(yōu)點 繳納,財務(wù)不能獨立核算的分公司利潤所得由總公司合并納稅 .在經(jīng)營初期,分公司往往虧損, 但其虧損可以沖抵總公司的利潤,減輕稅收負擔(dān).4分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移,如將總公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)給分公司,因不涉及所有權(quán)變動,不必'負擔(dān)稅

36、收.缺點1、分公司不能享受政府為子公司提供的減免 1、設(shè)立子公司的法律手續(xù)稅優(yōu)惠及其它投資鼓勵 .較分公司復(fù)雜,交印花 稅.2、分公司一旦取得利潤后,總公司就須在其 2、子公司是獨立法人, 財機構(gòu)所在地納稅.如果分公司位于低稅區(qū),而務(wù)上獨立核算不能向財務(wù)總 公司位于高稅區(qū),那么該分公司一般就無法獲不能獨立核算的分公司利得低稅 區(qū)給予的減免稅好處. 潤所得由總公司合并納 3、總公司與分公司之間支付 的利息或特許權(quán)稅. 使用費不能從利潤中扣除,缺乏靈活性.江西中電公司根據(jù)兩種公司形式的利弊,再考慮公司的實際 情況認(rèn)為：總分12公司不僅直接限制分公司的經(jīng)營活動在治理上比擬方 便.更有利的是,分公司

37、利潤所得可以由總公司合并 納稅,由于歷史原因三家分公司經(jīng)營情況各不相同, 有贏有虧,可以利用這一政策進行稅收籌劃,減輕企業(yè) 稅負.但這一政策僅限于財務(wù)不能獨立核算的分公 司,而這三家分公司因治理的需要均為獨立核算的分公 司.為了預(yù)防這一情況的發(fā)生,于是,江西中電公司向 江西省國稅局提出申請,要求企業(yè)所得稅合并納稅. 經(jīng)江西省國稅局同意從2022年起在南昌集中繳納,從 而減輕了企業(yè)稅負.如果采用的是母子公司制,總公司合并納稅是不可能的.于 是江西中電公司采用了總分 公司制,其企業(yè)所得稅集中匯總繳納,增值稅、營業(yè) 稅、印花稅、等流轉(zhuǎn)稅種在當(dāng)?shù)乩U納.2.工程投資決策方面的稅收籌劃2022年6月,江西

38、中電公司洽談投資云南瀾滄縣水電站工程,電站總裝機容量為18MW,電站總工期為2年跨3個年度,財務(wù)評價按 3年計,工程正常運行期采用40年,經(jīng)濟評價計算期為 43年.電站從開工后第四年開始進入正常運行,正常 運行后年有效電量為9752* 10四次方千瓦小時.電站 的廠用電率采用0.5%,專用配套輸變電工程的線損率 為2%.由此計算出正常運行期的廠供電量為 9701 * 10 四次方千瓦小時,上網(wǎng)電量為 9507*10四次方千瓦小 時.人員為40人,年均工資1.5萬元,工程總投資 10840萬元,工程年總本錢費用746萬元,還清貸款后 為525萬元.本工程要交納的稅金主要為增值稅和所得 稅.發(fā)電增值稅為6%,按發(fā)電收益計算,增值稅為 102.68萬元,所得稅按33%,按利潤為根底征收.工程 正常運行期每年所得利潤稅前861萬元,稅后577萬 元.經(jīng)過稅務(wù)籌劃,認(rèn)為這一工程沒有考慮到以下問 題：工程所處的地理位置及因此而來的稅收優(yōu)惠政策.根據(jù)國家西部大開發(fā)的稅 收優(yōu)惠政策：對要西部 地區(qū)新辦的電力企業(yè),且收入占企業(yè)總收入70%以上 的,企業(yè)自行提出申請,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后,自開始生產(chǎn),經(jīng)營之日起,第一年至第二年免征企業(yè)所 得稅,第三至第五年減半征收企業(yè)所得稅.同時,國家 確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè),可在3年內(nèi) 減