第七章財產(chǎn)清查

1、第七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念和種類（一）財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法?！纠}單選題】財產(chǎn)清查是通過對各項資產(chǎn)的實地盤點或核對，來查明其（）是否相符的一種專門方法。A. 賬簿記錄與會計憑證B.有關(guān)會計賬簿之間C.實有數(shù)與賬面數(shù)D.會計賬簿與會計報表O答疑編號4732070101:針對該題提問正確答案C答案解析財產(chǎn)清查是查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。（二）財產(chǎn)清查的種類1. 按財產(chǎn)清查的 范圍不同一一全面清查和局部清查（1）全面清查 含義：對全部財產(chǎn)進行盤點和核對

2、特點：范圍廣、內(nèi)容多、工作量大，不宜經(jīng)常進行 適用范圍：A年終決算之前；B單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前；C中外合資、國內(nèi)合資前；D企業(yè)股份制改制前；E開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前；F單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等【注意】全面清查，可以是定期，也可以是不定期。（2）局部清查 含義：根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)進行的清查 對象：A現(xiàn)金應(yīng)每日清點一次B銀行存款 每月至少同銀行核對一次C債權(quán)債務(wù)每年至少核對一至兩次D存貨應(yīng)有計劃、有重點地抽查，貴重物品每月清查一次2. 按財產(chǎn)清查的 時間不同一一定期清查和不定期清查（1）定期清查含義：定期清查是指根據(jù)事先計劃或管理制度規(guī)定的時間安排對財產(chǎn)所進行的清查。范圍：可以

3、是全面清查；也可以是局部清查（如：年終決算是全面清查、現(xiàn)金清查是局部清查）（2）不定期清查 含義：事先沒有安排計劃，而是根據(jù)實際需要對財產(chǎn)進行的臨時性清查。 范圍：可以是全面清查；也可以是局部清查 適用情況：A改換財產(chǎn)物資保管人員進行的有關(guān)財產(chǎn)物資的清查B發(fā)生意外災(zāi)害等非常損失進行的損失情況的清查C有關(guān)部門進行的臨時性檢查【例題單選題】以下情況，沒有必要進行全面清查的是（）。A. 會計人員調(diào)換崗位B.年度決算前C.企業(yè)與另外一個企業(yè)合并D.清產(chǎn)核資答疑編號4732070102 :針對該題提問正確答案 A答案解析單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離崗位需要全面清查，會計人員不屬于 主要領(lǐng)導(dǎo)。【例題多選題】局部清查的

4、范圍是（）。A.銀行存款B.原材料C.現(xiàn)金D.貴重物品O答疑編號4732070103:針對該題提問正確答案 ABCD答案解析局部清查的范圍包括現(xiàn)金，銀行存款，債權(quán)債務(wù)，存貨 及貴重物品等?！纠}多選題】進行局部財產(chǎn)清查時，正確的做法是（）。A. 現(xiàn)金每月清點一次B. 銀行存款每月至少同銀行核對一次C. 貴重物品每月盤點一次D. 債權(quán)債務(wù)每年至少核對一、二次O答疑編號4732070104:針對該題提問總顯示答案正確答案BCD答案解析現(xiàn)金應(yīng)每日清點一次 銀行存款每月至少同銀行核對一次 債權(quán)債務(wù)每年至少核對一至兩次 存貨應(yīng)有計劃、有重點地抽查，貴重物品每月清查一次二、財產(chǎn)清查的意義1. 查明各項財產(chǎn)

5、物資的實有數(shù)量；2. 查明各項財產(chǎn)物資的保管情況是否良好；3. 查明各項財產(chǎn)物資的庫存和使用情況。三、財產(chǎn)清查的一般程序5. 清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認定質(zhì)量的原則進行。6. 填制盤存清單。盤存清單是各項財產(chǎn)物資實存數(shù)量盤點的書面證明7. 根據(jù)盤存清單填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表。實存賬存對比表 既是財產(chǎn)清查并分析原因以明確經(jīng)濟責(zé)任的重要依據(jù)，也是調(diào)整賬面 記錄的原始憑證。四、實物資產(chǎn)的數(shù)量盤存制度企業(yè)應(yīng)在平時的會計核算中建立財產(chǎn)物資的盤存制度，即永續(xù)盤存制和實地盤存制做法優(yōu)點缺點永續(xù)盤存制平時對各項財產(chǎn)物資的 增加數(shù)和減少數(shù)，都要根 據(jù)會計憑證連續(xù)記入有 關(guān)賬簿，并且

6、隨時結(jié)出賬 面余額一一可能產(chǎn)生賬 實不符的情況便于加強會計監(jiān) 督；連續(xù)登記且隨 時結(jié)出賬面結(jié)存 數(shù)，利于加強動態(tài) 管理。核算工作量較大實地盤存制平時只登記各項財產(chǎn)物 資的增加數(shù)，不登記減少 數(shù)。期末再對各項財產(chǎn)物 資進行盤點，然后根據(jù)實 存數(shù)倒擠出財產(chǎn)物資減 少數(shù)核算簡單且工作量較小不便于實行會計監(jiān)督，倒 擠出的財產(chǎn)物資的減少 數(shù)中成因復(fù)雜，不能及時 提供財產(chǎn)物資的平時動 態(tài)管理資料第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查1. 方法：實地盤點2. 人員：由清查人員會同出納人員共同負責(zé)（出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督）3. 要求：出納員必須在場，在清查過程中，不能用白

7、條抵庫，也就是不能用不具有法律 效力的借條、收據(jù)等抵充庫存現(xiàn)金。4. 簽章：盤點后，應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員、出納人員簽名蓋章。5. “庫存現(xiàn)金盤點報告表”兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。（二）銀行存款的清查1. 方法：銀行存款日記賬與銀行對賬單 進行核對2. 不一致的原因：一是雙方或一方記賬有錯誤；二是存在 未達賬項（企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時間差，而造成的一方已 經(jīng)入賬、而另一方因未收到結(jié)算憑證，尚未入賬的款項）3. 情形：企業(yè)已入賬，銀行未入賬企業(yè)已I攵，銀行未收；收支票一一企業(yè)大于

8、銀行J運企業(yè)已付，鞭行去忖；開支票一一企業(yè)小于報行銀行已入賬，企業(yè)未入賬（©銀行已收企業(yè)未收委托收款一一企業(yè)幻于銀行|銀行已付，企業(yè)未付：代扣水電費、利息一一企業(yè)大于銀行4. 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（余額調(diào)節(jié)法）余額調(diào)節(jié)法，是指編制調(diào)節(jié)表時，在企業(yè)和其開戶行現(xiàn)有銀行存款余額的基礎(chǔ)上，各自加減未達賬項進行調(diào)節(jié)的方法。企業(yè)：實有=企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬的賬款-銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬的賬款銀行：實有=銀行對賬單余額 +企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬的賬款-企業(yè)已付入賬銀行 尚未入賬的賬款項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額 加：銀行已收、企業(yè)未收款 減：銀行已付、企

9、業(yè)未付款銀行對賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收款 減：企業(yè)已付、銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額【注意】如果沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額相等。調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)當時實際可動用的銀行存款。g手寫板圏示孑企非 1000+銀行1200 秀記賬無錯4%收款2005作用：銀行存款雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對未達賬項一般暫不作賬務(wù)處理，對銀行已入賬而企業(yè)未入賬的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會計分錄，作為記賬依據(jù)，而必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)原始憑證后方可入賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的憑證?！纠?-1 12011年4月30日銀行存款日記

10、賬余額為303280元，銀行對賬單余額為 298900元。經(jīng)逐筆核對，雙方記賬均無差錯。但發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項：（1） 4月28日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，計36800元，企業(yè)已作存款收入入賬，但尚 未到銀行辦理入賬手續(xù)，銀行尚未入賬。（2） 4月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計60200元，用以支付供貨單位賬款，企業(yè) 已作存款付出入賬，但支票尚未到達銀行，銀行尚未入賬。（3） 4月30日，銀行計算應(yīng)付給企業(yè)存款利息1800元，銀行已登記入賬，作為企業(yè) 存款的增加，而企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。（4）4月30日，銀行代企業(yè)付水電費29580元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付

11、款通知，尚未入賬。根據(jù)以上未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表7 4所示。項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額303280銀行對賬單余額298900加：銀行已收，企業(yè)未收3.銀行存款利息1800加：企業(yè)已收，銀行未收1.企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票36800減：銀行已付，企業(yè)未付4.銀行代付的水電費29580減：企業(yè)已付，銀行未付2.企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票60200調(diào)節(jié)后存款余額275500調(diào)節(jié)后存款余額275500【例題判斷題】 對未達賬項應(yīng)編制存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)整，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。（）答疑編號4732070105:針對該題提問答案解析對未達賬項應(yīng)編制存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)整，是為了調(diào) 節(jié)進行核

12、對賬目?！纠}多選題】 在下列各項中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對賬單余額 的事項有（）。A. 企業(yè)開出支票，收款方尚未到銀行兌現(xiàn)B. 銀行誤將其他企業(yè)的存款記入本企業(yè)存款賬戶C. 銀行代扣本企業(yè)水電費，企業(yè)尚未接到付款通知D. 銀行收到委托收款結(jié)算方式下的結(jié)算款項，企業(yè)尚未收到收款通知0答疑編號4732070106:針對該題提問I住顯示答累歴隱磁答案正確答案 ABD答案解析C項銀行對賬單余額已經(jīng)減少，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日 記賬余額大于銀行對賬單余額。【例題判斷題】銀行存款日記賬與銀行對賬單相對不符是由記賬差錯造成的。（）O答疑編號4732070107:針對該題提問«醍示善

13、累正確答案X答案解析銀行存款日記賬與銀行對賬單相對不符有可能是未達賬項?！纠}判斷題】“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不但起對賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（）O答疑編號4732070108 :針對該題提問住顯示答累正確答案X答案解析銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面 余額的憑證。二、實物資產(chǎn)的清查方法1. 實地盤點法：在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種 方法。此方法數(shù)字準確可靠，但工作量較大。2. 技術(shù)推算法：指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。適用于煤炭、砂石等大 宗物資的清查。此方法盤點數(shù)字不夠準確，但工作量較小。三、往來款項的清查方

14、法往來款項的清查一般用發(fā)函詢證的方法進行核對?！纠}單選題】清查往來款項應(yīng)采用的方法是（）。A.實地盤點法B.發(fā)函詢證法C.技術(shù)推算法D.抽查法O答疑編號4732070109:針對該題提問正確答案B答案解析往來款項的清查一般用發(fā)函詢證的方法進行核對。 【例題多選題】對下列資產(chǎn)的清查，應(yīng)采用實地盤點法的有（A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).銀行存款C.存貨D.往來款項*答疑編號4732070110:針對該題提問正確答案 AC答案解析銀行存款是核對的方法，往來款項是發(fā)函詢證的方法。第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求1. 分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。2. 積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項

15、。3. 總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度。4. 及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟和方法（一）步驟1. 審批之前財產(chǎn)清查結(jié)束后，企業(yè)根據(jù)“清查結(jié)果報告表”“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資 料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符。盤盈：實際盤點數(shù)額大于賬面數(shù)額；盤虧：實際盤點數(shù)額小于賬面數(shù)額2. 審批之后：根據(jù)上述機構(gòu)的審批意見，應(yīng)進行差異處理，調(diào)整賬項。待處理財產(chǎn)損溢（資產(chǎn)類） 審批前財產(chǎn)的盤虧、毀擁數(shù) 審批后盤盈的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 審批前51才產(chǎn)的盤盈數(shù) 畝批后盤虧的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)尚未處理的財產(chǎn)淨損失數(shù)額尚未處理的財產(chǎn)的凈溢余數(shù)【例題判斷題】“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶

16、是損益類賬戶。（）O答疑編號4732070201:針對該題提問正確答案X答案解析“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶是資產(chǎn)類賬戶。【例題多選題】待處理財產(chǎn)損溢科目貸方核算的內(nèi)容有（）。A. 待處理財產(chǎn)盤虧金額B. 待處理財產(chǎn)盤盈金額C. 根據(jù)批準的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧數(shù)D. 根據(jù)批準的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)O答疑編號4732070202 :針對該題提問正確答案BC答案解析待處理財產(chǎn)損益科目貸方核算的內(nèi)容有待處理財產(chǎn)盤盈 金額和審批后的結(jié)轉(zhuǎn)的待處理財產(chǎn)盤虧數(shù)。（二）賬務(wù)處理方法舉例1. 庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理1. 盤盈（1）審批前：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）審批后借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其

17、他應(yīng)付款XX營業(yè)外收入2. 盤虧（1）審批前：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金（2）審批后：借：其他應(yīng)收款一XX管理費用（無法查明的其他原因）貸：待處理財產(chǎn)損溢【例7 2】假設(shè)某公司于2011年5月31日，對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短少250元。經(jīng)查明，出納員李某負有一定的責(zé)任，應(yīng)責(zé)其賠償200元；剩余50元部分，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作當期費用。日后收到出納員李某的現(xiàn)金賠款200元。在未查明原因前，按實際短缺金額，編制會計分錄：O答疑編號4732070203:針對該題提問正確答案借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢250貸：庫存現(xiàn)金250查明現(xiàn)金短缺金額的原因后，編制會計分錄：借：其他應(yīng)

18、收款一一備用金（李某）200管理費用50貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢250日后收到出納員賠償款時，編制會計分錄：借：庫存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款一一備用金（李某）200【例7 3】某公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余600元。作會計分錄如下:O答疑編號4732070204:針對該題提問丨顯示答案正確答案借：庫存現(xiàn)金600貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢600若查明原因，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的現(xiàn)金。作會計分錄 如下：借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢600貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（XX個人或單位）600【例題判斷題】 現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長款，如果無法查明原因， 經(jīng)批準應(yīng)當

19、沖減當期管理費用。（）創(chuàng)答疑編號4732070205:針對該題提問正確答案X答案解析現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長款，如果無法查明原因，經(jīng)批準應(yīng)當 計入營業(yè)外收入?！纠}單選題】現(xiàn)金清查中無法查明原因的短款，經(jīng)批準后計入（）A.管理費用B.財務(wù)費用C.其他應(yīng)收款D.營業(yè)外支出O答疑編號4732070206:針對該題提問正確答案 A答案解析現(xiàn)金清查中無法查明原因的短款，經(jīng)批準后計入管理費 用。（二）存貨清查結(jié)果的處理1.盤盈（1）審批前：借：庫存商品、原材料等（重置成本）貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）審批后借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用2. 盤虧（1）審批前：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存商品（原材料等科目）（2）審批

20、后：借：原材料（殘料價值）其他應(yīng)收款（保險公司和過失人的賠款）管理費用（凈損失一一無法收回的其他損失、自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理虧損） 營業(yè)外支出（凈損失一一自然災(zāi)害及意外損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢Q手寫板圖示0T02-Q1盤盈盤虧現(xiàn)金營業(yè)外收入管理費用存貨沖“管理費用”管理費用/營業(yè)外支出【例7-4】某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈10噸，市場價每噸300元，計3000丿元。審批前，根據(jù)盤盈情況，編制轉(zhuǎn)賬憑證，調(diào)整有關(guān)賬戶的數(shù)額。會計分錄如下:O答疑編號4732070207:針對該題提問正確答案借：原材料一一甲材料貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢30003000經(jīng)查明，甲材料盤盈是因計

21、量不準造成，經(jīng)批準沖減本月管理費用。會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用3000【例7-5】某公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)甲材料毀損 盤虧150件，單價100元。在批準之前，先根據(jù)“實存賬存對比表”編制記賬憑證,O答疑編號4732070208 :針對該題提問3000100公斤，單價20元；乙材料調(diào)整賬面記錄。會計分錄如下:正確答案借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢17000貸：原材料一一甲材料2000乙材料15000經(jīng)查明，甲材料毀損是由于非常損失造成，損失可記入“營業(yè)外支出”科目,虧是由于收發(fā)計量上的差錯，應(yīng)記入“管理費用”科目。會計分錄如下：乙材料盤*答疑編號4732070209:針對該題提問正確答案借：營業(yè)外支出2000管理費用15000貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢17000【例7-6】某公司因自然災(zāi)害倒塌倉庫一間，清查發(fā)現(xiàn)甲商品損失200