首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則操作指南

1、首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則操作指南主講人：何澤水課程結(jié)構(gòu)第三章 新舊轉(zhuǎn)換的相關(guān)規(guī)定第四章 新舊轉(zhuǎn)換案例第一章 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則涉及的會計制度和會計準(zhǔn)則第二章 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則所需的前期準(zhǔn)備工作第一章 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則涉及的會計制度和會計準(zhǔn)則 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南、解釋公告等。本課程闡述的首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則操作指南，是指原采用企業(yè)會計制度的企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，原采用行業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度或金融企業(yè)會計制度的企業(yè)可參照執(zhí)行。一、首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則前企業(yè)執(zhí)行的會計制度和會計準(zhǔn)則 （一）行業(yè)會計制度20世

2、紀(jì)90年代以后，中國市場經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展與完善，企業(yè)投資主體向多元化發(fā)展，由此產(chǎn)生不同的會計信息需求者，必然要求企業(yè)提供可理解的通用會計信息。為此，我國于l992年至l993年進(jìn)行了大規(guī)模的會計制度改革，發(fā)布并實(shí)施了企業(yè)會計準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）和企業(yè)會計制度（13個行業(yè)會計制度），這奠定了會計信息向市場化需求方向發(fā)展的基礎(chǔ)。其中，13個行業(yè)會計制度是： 1運(yùn)輸（鐵路）企業(yè)會計制度； 2運(yùn)輸（民用航空）企業(yè)會計制度； 3運(yùn)輸（交通）企業(yè)會計制度； 4郵電通信企業(yè)會計制度； 5商品流通企業(yè)會計制度； 6施工企業(yè)會計制度； 7旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計制度； 8勘察設(shè)計企業(yè)會計制度； 9工業(yè)企業(yè)會計制度； 10

3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度；11地質(zhì)勘察單位會計制度；12國有建設(shè)單位會計制度；13對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會計制度。（二）企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度是一種簡稱，實(shí)質(zhì)上它是一個體系，由企業(yè)會計制度、特殊行業(yè)會計核算辦法、特殊業(yè)務(wù)會計處理的問題解答和暫行規(guī)定等組成，具體如下：1企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度于2000年12月29日發(fā)布，自2001年起在所有股份有限公司實(shí)施，自2002年起在所有外商投資企業(yè)實(shí)施，同時鼓勵國有企業(yè)先行試點(diǎn)實(shí)施。執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)，必須按照財政部關(guān)于印發(fā)<工業(yè)企業(yè)執(zhí)行“企業(yè)會計制度”有關(guān)問題銜接規(guī)定>的通知（財會200331號）等規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整與賬務(wù)銜接。2特殊行業(yè)會計

4、核算辦法 由于企業(yè)會計制度主要規(guī)范企業(yè)一般的核算原則、確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)，某些特殊行業(yè)的特殊會計問題需要單獨(dú)進(jìn)行核算，為此，財政部頒布了若干特殊行業(yè)的會計核算辦法，主要包括： （1）證券投資基金會計核算辦法； （2）電信企業(yè)會計核算辦法； （3）民航企業(yè)會計核算辦法； （4）從事銀行卡跨行信息轉(zhuǎn)接業(yè)務(wù)的企業(yè)會計核算辦法； （5）施工企業(yè)會計核算辦法； （6）新聞出版業(yè)會計核算辦法； （7）鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計核算辦法； （8）保險中介公司會計核算辦法； （9）農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法； （10）投資公司會計核算辦法； （11）水運(yùn)企業(yè)會計核算辦法； （12）電影企業(yè)會計核算辦法； （13）信托業(yè)務(wù)會計核算

5、辦法；（14）信托資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會計處理規(guī)定。上述會計核算辦法都是在企業(yè)會計制度的基礎(chǔ)之上制定的，體現(xiàn)了各自行業(yè)的特點(diǎn)。3特殊業(yè)務(wù)會計處理的問題解答和暫行規(guī)定針對一些特殊業(yè)務(wù)的會計處理，財政部還專門制定了有關(guān)問題解答和暫行規(guī)定，主要包括： （1）實(shí)施企業(yè)會計制度及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答； （2）關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答； （3）關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）； （4）關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）； （5）關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（四）； （6）關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定； （7）關(guān)于企業(yè)與銀

6、行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定。（三）金融企業(yè)會計制度 金融企業(yè)會計制度也是一種簡稱，實(shí)質(zhì)上它也是一個體系，由金融企業(yè)會計制度、行業(yè)金融企業(yè)會計科目和會計報表等部分組成，具體包括以下內(nèi)容： 1金融企業(yè)會計制度 金融企業(yè)會計制度于2001年11月27日發(fā)布，適用于銀行（含信用社）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司。財政部規(guī)定，上市金融企業(yè)自2002年開始執(zhí)行金融企業(yè)會計制度。 2行業(yè)金融企業(yè)會計科目和會計報表為解決證券公司執(zhí)行金融企業(yè)會計制度的具體操作問題，財政部于2003年11月發(fā)布金融企業(yè)會計制度證券公司會計科目和會計

7、報表，要求證券公司自2004年1月1日起執(zhí)行。證券公司執(zhí)行金融企業(yè)會計制度時，還必須按照財政部2003年6月3日發(fā)布的證券公司執(zhí)行<金融企業(yè)會計制度>有關(guān)問題銜接規(guī)定(財會200317號)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。此外，財政部于2005年11月9日發(fā)布擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法(財會200517號)，要求所有擔(dān)保企業(yè)自2006年1月1日開始執(zhí)行。 （四）小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計制度于2004年4月27日發(fā)布，適用于不公開發(fā)行股票或者債券，符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局于2003年制定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定中界定的小企業(yè)，但不包括以個人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企

8、業(yè)。小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，也不對外公開發(fā)行股票或者債券，因此，相對而言，外部信息使用者對其信息要求比較低，而且要求所有小企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度不符合成本效益原則。從國際趨勢來看，無論是國際會計準(zhǔn)則，還是美國會計準(zhǔn)則，都有專門的小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)。為此，小企業(yè)會計制度應(yīng)運(yùn)而生。 （五）2005年之前發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則2005年之前發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則，是指2005年之前頒布的l項基本準(zhǔn)則和l6項具體準(zhǔn)則。l997年5月，根據(jù)當(dāng)時我國證券市場發(fā)展的需要，我國發(fā)布了第一項具體會計準(zhǔn)則，即關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露。隨后又發(fā)布了現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、債務(wù)重組、收入、投資、建造合同、會計政策與會計變更和會

9、計差錯更正、非貨幣性交易、或有事項、無形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃、中期財務(wù)報告、固定資產(chǎn)、存貨等在內(nèi)的l5項具體會計準(zhǔn)則。上述具體準(zhǔn)則，有的只適用于上市公司，有的適用于所有企業(yè)；有的制定后一直沒有修改，部分準(zhǔn)則制定后經(jīng)過重大修改。 二、首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時應(yīng)執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定 （一）基本準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（財政部令第33號）?；緶?zhǔn)則是綱，在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認(rèn)、計量和報告原則等。 （二）具體準(zhǔn)則 財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨>等38項具體準(zhǔn)則的通知（財會20063號）。38項具體準(zhǔn)則可以分為以下五種類型：

10、一是通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，包括存貨準(zhǔn)則、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則、資產(chǎn)減值等20個準(zhǔn)則；二是特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，包括金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則、套期保值準(zhǔn)則等3個準(zhǔn)則；三是特殊行業(yè)準(zhǔn)則，包括生物資產(chǎn)準(zhǔn)則、原保險合同準(zhǔn)則、再保險合同準(zhǔn)則、石油天然氣開采準(zhǔn)則等4個準(zhǔn)則；四是報告披露準(zhǔn)則，包括會計政策變更、會計估計和差錯更正準(zhǔn)則、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則、財務(wù)報表列報準(zhǔn)則等11個準(zhǔn)則；五是銜接準(zhǔn)則，即首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則要求制定的，用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量、記錄和報告，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項

11、的會計處理。在首次執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。 （三）應(yīng)用指南 財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南>的通知（財會200618號）。應(yīng)用指南可分為非金融企業(yè)類應(yīng)用指南和金融企業(yè)類應(yīng)用指南，其中，后者主要是指企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量應(yīng)用指南、企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南、企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號套期保值應(yīng)用指南。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的，指導(dǎo)會計實(shí)務(wù)的操作性指南。在首次執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。 （四）企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋 1企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號（

12、財會200714號） 解釋第1號對首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債的重計量、未作規(guī)范的境外交易的會計處理、經(jīng)營租賃、持有待售資產(chǎn)等十個問題作出了規(guī)定，其中，首次執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注第一大問題的規(guī)定，即“企業(yè)在編制年報時，首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項目的金額是否要進(jìn)一步復(fù)核”。 2企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號（財會200811號）解釋第2號對購買少數(shù)股東權(quán)益、分離交易的可轉(zhuǎn)債、BOT的會計處理、售后租回交易等六個問題作出了規(guī)定，其中，首次執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注第三大問題，即合營企業(yè)是否納入合并財務(wù)報表。 3企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號（財會20098號） 解釋第3號對成本法下現(xiàn)金股利的會計

13、處理、安全生產(chǎn)費(fèi)、搬遷補(bǔ)償款、利潤表的調(diào)整等八個問題作出了規(guī)定，其中，首次執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注第七大問題，即利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目等。 4企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號（財會201015號）解釋第4號對企業(yè)合并、處置股權(quán)后喪失控制權(quán)、股份支付交易等七個問題作出了規(guī)定。 （五）其他相關(guān)規(guī)定1銜接規(guī)定（1）非上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行<企業(yè)會計準(zhǔn)則>有關(guān)銜接規(guī)定（財會200716號）。（2）財政部關(guān)于印發(fā)<典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則若干銜接規(guī)定>的通知（財會200911號）。（3）財政部關(guān)于印發(fā)<農(nóng)墾企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)

14、銜接規(guī)定>的通知（財會200815號）。2年報工作要求（1）財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知（財會函200860號）。該文件對會計政策變更、安全生產(chǎn)費(fèi)用、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用、業(yè)務(wù)合并、公允價值計量、控制、獎勵積分、資產(chǎn)減值等十大問題作出了規(guī)定，其中，首次執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注第六大問題和第九大問題，即采用公允價值計量要提供明確的證據(jù)表明其公允價值確定的合理性、獎勵積分應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為遞延收益。 （2）關(guān)于執(zhí)行會計準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知（財會200916號）。該文件規(guī)定首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第38 號首

15、次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，編制新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表，做好首次執(zhí)行日的新舊銜接轉(zhuǎn)換工作，并按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定對當(dāng)年發(fā)生的交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和編制年報。 綜上所述，新企業(yè)會計準(zhǔn)則，是一個體系，有著嚴(yán)密的結(jié)構(gòu)和層次，包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、解釋公告和做好年報工作相關(guān)通知等，它們是一個有機(jī)整體，既相對獨(dú)立，又互為關(guān)聯(lián)，構(gòu)成統(tǒng)一整體。第二章 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則所需的前期準(zhǔn)備工作 會計法第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！币虼耍訌?qiáng)對新企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施的組織領(lǐng)導(dǎo)，不僅是企業(yè)管理層應(yīng)盡的職責(zé)，而且是保證新舊順利銜接的重要保證。首次執(zhí)行

16、新企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)成立由董事長或總經(jīng)理任組長的“執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則領(lǐng)導(dǎo)小組”，組員由財務(wù)部(科)、內(nèi)審部(科)以及其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人組成，辦公室設(shè)在財務(wù)部(科)。新企業(yè)會計準(zhǔn)則順利實(shí)施的關(guān)鍵是管理層重視，但也離不開業(yè)務(wù)部門的支持。首次執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則時，要做好資產(chǎn)負(fù)債的全面核查，要更新信息系統(tǒng)，要重新界定資產(chǎn)和負(fù)債的價值等。這些都離不開業(yè)務(wù)部門的支持，如新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的入賬價值要包括預(yù)計棄置費(fèi)用，而棄置費(fèi)用的確定離不開業(yè)務(wù)部門專業(yè)人士的估計。 一、管理層理念轉(zhuǎn)變是新企業(yè)會計準(zhǔn)則順利實(shí)施的保障新企業(yè)會計準(zhǔn)則改變了傳統(tǒng)的收入費(fèi)用觀的理念，采用資產(chǎn)負(fù)債觀的觀點(diǎn)。收入費(fèi)用觀認(rèn)

17、為收益指標(biāo)是衡量企業(yè)的主要指標(biāo)，會計僅是收入與費(fèi)用的配比過程，其真正目的不在于確定企業(yè)的價值，而在于確定一定時期的收益；而資產(chǎn)負(fù)債觀視會計為一種計量資產(chǎn)和負(fù)債的手段，其目的是通過定期和經(jīng)常的估價來計量各項資產(chǎn)和負(fù)債的價值乃至整個企業(yè)的價值，因此認(rèn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的保持和增值是衡量企業(yè)的主要指標(biāo)。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系帶來的理念轉(zhuǎn)變首先沖擊了企業(yè)管理層，促使他們的管理理念從短期的利潤增長向長期的為股東權(quán)益保值增值轉(zhuǎn)變，因此管理層高度重視公司會計政策的選擇，重視新企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施給企業(yè)當(dāng)期及未來期間帶來的影響，使得新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實(shí)施在公司管理層面獲得了制度性的保障。二、消除畏難情緒是新企業(yè)會計準(zhǔn)則順利實(shí)

18、施的前提 新企業(yè)會計準(zhǔn)則數(shù)量倍增，體系龐大，而且所要求的會計處理方法越來越復(fù)雜。但具體到某一企業(yè)而言，并不會涉及所有業(yè)務(wù)，因此執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的障礙不大，特別是純制造業(yè)企業(yè)。三、全面系統(tǒng)培訓(xùn)是新舊準(zhǔn)則順利銜接過渡的基石 與舊企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，新企業(yè)會計準(zhǔn)則在會計科目設(shè)置及核算要求、會計報表列示等方面有很多改動。為了順利執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，各企業(yè)應(yīng)有計劃地分期分批培訓(xùn)相關(guān)會計人員及相關(guān)業(yè)務(wù)人員，培訓(xùn)內(nèi)容要因人而異，各有側(cè)重。四、管理層制定符合自身的會計政策是新舊準(zhǔn)則順利銜接過渡的基礎(chǔ)企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正應(yīng)用指南規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情

19、況，確定會計政策和會計估計，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案?！币虼?，企業(yè)財務(wù)部門不能隨意決定會計政策。 五、模擬測試是新舊準(zhǔn)則順利轉(zhuǎn)換的有效手段為了確保新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換過程中不出現(xiàn)脫節(jié)和混亂現(xiàn)象，各企業(yè)應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則以及解釋公告第1號至第4號的要求，再結(jié)合本企業(yè)初步確定的會計政策，對公司上一年度的數(shù)據(jù)按新企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行模擬測試。通過模擬測試，可檢驗(yàn)會計政策的適應(yīng)性、測算新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響、磨合完善會計信息系統(tǒng)，并將模擬測試結(jié)果向管理層報告。 六、注冊會計師的參與是新企業(yè)會計準(zhǔn)則

20、平穩(wěn)實(shí)施的支撐點(diǎn)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的變化較大，對財務(wù)會計人員的專業(yè)能力提出了很大的挑戰(zhàn)，特別是對于業(yè)務(wù)廣泛的企業(yè)。為順利實(shí)施新企業(yè)會計準(zhǔn)則，各企業(yè)應(yīng)在加強(qiáng)內(nèi)部力量的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身特點(diǎn)提出在執(zhí)行過程中可能遇到的問題與困難，邀請外部專家即注冊會計師，對上述疑問逐一進(jìn)行解答，初步確定在執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則后新舊準(zhǔn)則間存在的調(diào)整事項。另外，注冊會計師還可對新會計科目體系設(shè)置和會計軟件系統(tǒng)轉(zhuǎn)換過程提出良好的建議。 七、改造會計信息系統(tǒng)是新企業(yè)會計準(zhǔn)則平穩(wěn)實(shí)施的工具 由于所有會計政策均須通過會計核算系統(tǒng)落實(shí)，及時改造會計信息系統(tǒng)是關(guān)鍵一環(huán)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與軟件供應(yīng)商的協(xié)調(diào)聯(lián)系，提出明確的系統(tǒng)需求，做好相關(guān)的費(fèi)用預(yù)

21、算，配備必要的專業(yè)人員，確保改造后的軟件系統(tǒng)能夠滿足企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的需要。第三章 新舊轉(zhuǎn)換的相關(guān)規(guī)定一、實(shí)施步驟圖3-1 新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換實(shí)施步驟二、重分類對于原企業(yè)會計制度下的科目余額，首先應(yīng)按照對號入座的方式，先分別過入新科目。具體方法有三種：直接轉(zhuǎn)入法、分解轉(zhuǎn)入法和合并轉(zhuǎn)入法。 （一）直接轉(zhuǎn)入法對于新舊制度都存在且核算內(nèi)容相同的科目，其余額可以直接轉(zhuǎn)入。表3-1列示了可以直接轉(zhuǎn)入的部分新舊科目的對應(yīng)關(guān)系。表3-1 新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換過程中的直接轉(zhuǎn)入法原企業(yè)會計制度新企業(yè)會計準(zhǔn)則現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收利息應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款

22、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款預(yù)付賬款原材料原材料庫存商品庫存商品存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備在建工程在建工程在建工程減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用短期借款短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)付股利應(yīng)付股利預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債長期借款長期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款實(shí)收資本實(shí)收資本盈余公積盈余公積利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 （二）分解轉(zhuǎn)入法對于某些項目，由于新企業(yè)會計準(zhǔn)則與原企業(yè)會計制度的分類不同，需要將原企業(yè)會計制度下的科目余額按新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定予以分解，然后轉(zhuǎn)入

23、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下相應(yīng)的科目。表3-2列示了部分應(yīng)分解轉(zhuǎn)入的新舊科目對應(yīng)關(guān)系。表3-2 新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換過程中的分解轉(zhuǎn)入法原企業(yè)會計制度新企業(yè)會計準(zhǔn)則長期債權(quán)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊累計折舊投資性房地產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)遞延稅款遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債 （三）合并轉(zhuǎn)入法 對于某些項目，由于新企業(yè)會計準(zhǔn)則與原企業(yè)會計制度的分類不同，需要將原企業(yè)會計制度下的幾個科目余額合并，再轉(zhuǎn)入新企業(yè)會計準(zhǔn)則下的科目。表3-3列示了部分應(yīng)合并轉(zhuǎn)入的新舊科目對應(yīng)關(guān)系。表3-3 新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換過

24、程中的合并轉(zhuǎn)入法原企業(yè)會計制度新企業(yè)會計準(zhǔn)則包裝物周轉(zhuǎn)材料低值易耗品應(yīng)付工資應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)交稅金應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交款三、重確認(rèn) 重確認(rèn)的項目，具體又可以分為兩種情況： （一）終止確認(rèn)的項目 對于原企業(yè)會計制度已經(jīng)確認(rèn)，但新企業(yè)會計準(zhǔn)則不應(yīng)確認(rèn)的項目，應(yīng)終止確認(rèn)。涉及的主要項目如下： 1原企業(yè)會計制度下的“待攤費(fèi)用”余額，應(yīng)終止確認(rèn)，部分可轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”等。 2原企業(yè)會計制度下的“預(yù)提費(fèi)用”余額，應(yīng)終止確認(rèn)，部分可轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”等。 3原企業(yè)會計制度下的“應(yīng)收補(bǔ)貼款”余額，應(yīng)終止確認(rèn)，余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目。4原企業(yè)會計制度下的“其他應(yīng)交款”余額，應(yīng)終止確認(rèn)，余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)”

25、。 （二）新確認(rèn)的項目 對于原企業(yè)會計制度沒有確認(rèn)，而新企業(yè)會計準(zhǔn)則要求確認(rèn)的項目，應(yīng)予確認(rèn)，并進(jìn)行追溯調(diào)整。涉及的主要項目如下： 1新確認(rèn)投資性房地產(chǎn)并追溯調(diào)整對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，在首次執(zhí)行日可以按照公允價值進(jìn)行計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。 2新確認(rèn)符合條件的解除與職工勞動關(guān)系的負(fù)債并追溯調(diào)整 新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期管理費(fèi)用： （1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除

26、勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量，根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額，擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。這里涉及的“正式的辭退計劃或建議”應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)；即將實(shí)施”是指辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合辭退福利預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件。 （2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。如果企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議，則表明未來經(jīng)濟(jì)利益流出不是很可能，因而不符合負(fù)債的確認(rèn)條件。 由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未

27、來經(jīng)濟(jì)利益，因此，對于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計劃滿足職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期一次計入費(fèi)用，不計入資產(chǎn)成本。原企業(yè)會計制度未對因解除與職工的勞動關(guān)系計劃而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)。因此，對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃，且滿足企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益?！景咐?-1】大海公司系上市公司，從20×9年1月1日起首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。該公司為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)臎Q議，補(bǔ)償金為250萬元。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計劃和企業(yè)不能單方面撤回解除

28、勞動關(guān)系計劃這兩個條件時應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債并調(diào)整期初留存收益（假定大海公司按10%提取盈余公積）。【解析】滿足辭退福利條件，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，會計處理如下：借：盈余公積 25 利潤分配未分配利潤 225貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 2503新確認(rèn)股份支付并追溯調(diào)整 股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于股份支付，在授予日，不進(jìn)行賬務(wù)處理（除授予后立即可以行權(quán)的以外）；在等待期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或者其他方提供的服務(wù)計入成本費(fèi)用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債；在可行權(quán)日，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)根據(jù)實(shí)

29、際行權(quán)的權(quán)益工具的數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入股本的金額，同時結(jié)轉(zhuǎn)已確認(rèn)的資本公積其他資本公積累計金額，差額計入資本公積股本溢價；對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)按公允價值結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)債；在可行權(quán)日之后，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整；對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。其中，權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。原企業(yè)會計制度，對股份支付未作規(guī)定。因此，在首次執(zhí)行新企業(yè)會

30、計準(zhǔn)則時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具、其他方服務(wù)或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值，將應(yīng)計入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費(fèi)用金額調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負(fù)債。4新確認(rèn)因重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債并追溯調(diào)整 重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實(shí)施行為。屬于重組的事項主要包括：出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。企業(yè)只有在承諾出售部分業(yè)務(wù)（即簽定了約束性出售協(xié)議）時，才能確認(rèn)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)。企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時

31、，才能確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。首先，同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)、預(yù)計重組支出、計劃實(shí)施時間等；該重組計劃已對外公告，重組計劃已開始實(shí)施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實(shí)施重組的合理預(yù)期。其次，需要判斷重組義務(wù)是否同時滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，即判斷其承擔(dān)的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時義務(wù)、履行重組義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，重組義務(wù)的金額是否能夠可靠計量。只有同時滿足這三個確認(rèn)條件，才能將重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 例如，某公司董事會決定關(guān)閉一個事業(yè)部。如果有關(guān)決定尚未傳達(dá)到受影響的

32、各方，也未采取任何措施實(shí)施該項決定，該公司就沒有開始承擔(dān)重組義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；如果有關(guān)決定已經(jīng)傳達(dá)到受影響的各方并使各方對企業(yè)將關(guān)閉事業(yè)部形成合理預(yù)期，通常表明企業(yè)開始承擔(dān)重組義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額，計入當(dāng)期損益。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。由于企業(yè)在計量預(yù)計負(fù)債時不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得或損失，在計量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計負(fù)債時，不考慮處置相關(guān)資產(chǎn)（廠房、店面，有時是一個事業(yè)部整體）可能形

33、成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。這些利得或損失應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)。 原企業(yè)會計制度，對重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債未進(jìn)行確認(rèn)和計量。因此，在首次執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)將滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為負(fù)債，并調(diào)整留存收益。5新確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債并追溯調(diào)整 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止采用應(yīng)付稅款法或原納稅影響會計法，改按新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行處理。 （1）原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)將按照企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，采用適用的稅率計算遞延所得稅負(fù)

34、債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，相應(yīng)調(diào)整期初留存收益。 （2）原采用納稅影響會計法核算所得稅費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，計算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，同時沖銷遞延稅款余額，并根據(jù)上述兩項金額之間的差額調(diào)整期初留存收益。 在首次執(zhí)行日，企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整期初留存收益。 6新確認(rèn)衍生金融工具并追溯調(diào)整 對于嵌入衍生金融工具，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量規(guī)定應(yīng)從混合工具中分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按其在該日的公允價值，將其從混合工具中分拆并單

35、獨(dú)處理。首次執(zhí)行日嵌入衍生金融工具的公允價值難以合理確定的，應(yīng)當(dāng)將該混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。 企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，在首次執(zhí)行日按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號金融工具列報進(jìn)行分拆時，先按該項負(fù)債在首次執(zhí)行日的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，再按該項金融工具的賬面價值扣除負(fù)債公允價值后的金額，作為權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。首次執(zhí)行日負(fù)債成份的公允價值難以合理確定的，不應(yīng)對該項金融工具進(jìn)行分拆，仍然作為負(fù)債處理。四、重計量 所謂重計量，就是要按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對于按原企業(yè)會計制度確定的金額進(jìn)行重新確定。涉及的主要項目包括：（5項

36、） （一）按公允價值重新確定交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債期初余額并追溯調(diào)整根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債應(yīng)按公允價值來計量，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益（投資收益）。原企業(yè)會計制度下，交易性金融資產(chǎn)主要通過短期投資核算的，按賬面價值計量。因此，第38號準(zhǔn)則第14條規(guī)定，劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。 （二）按公允價值重新確定可供出售金融資產(chǎn)的期初余額并追溯調(diào)整 根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值來計量，其公允價值變動應(yīng)計入所有者權(quán)益。原企業(yè)會計制度下，可供出售金融資

37、產(chǎn)主要通過長期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資等核算的，主要按賬面價值計量。因此，第38號第l4條規(guī)定，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。另外，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號的規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計入資本公積。（三）重新確定投資性房地產(chǎn)的期初余額如果企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)，符合以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的條件，而且企業(yè)也決定采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的，則應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的余額調(diào)整為公允價值，并將賬面價值

38、與公允價值的差額調(diào)整留存收益。如果投資性房地產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”、“盈余公積”科目；如果投資性房地產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值，借記“利潤分配未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目。 （四）重新調(diào)整長期股權(quán)投資的成本并追溯調(diào)整 1首次執(zhí)行日前持有的對子公司的長期股權(quán)投資。企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。2除上述以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬

39、面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。 （五）重新調(diào)整合并商譽(yù)的賬面價值和攤銷方法 1按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并屬于同一控制下企業(yè)合并的，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價值應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益。 2按照該準(zhǔn)則的規(guī)定屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷。綜上所述，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)采用追溯調(diào)整法的有：投資性房地產(chǎn)、因辭退而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債、可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付、重組而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債、金融工具分拆、所得稅、交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投

40、資、商譽(yù)等。 五、首次執(zhí)行日采用未來適用法有關(guān)項目的處理（5項） （一）借款費(fèi)用 對于處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項目、處于生產(chǎn)過程中的需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（一年以上含一年，下同）的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨(如飛機(jī)和船舶)，以及營造、繁殖需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的生物資產(chǎn)，滿足資本化條件的，會計處理如圖3-2所示。首次執(zhí)行日以前首次執(zhí)行日及以后首次執(zhí)行日符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)成本未予資本化的借款費(fèi)用不應(yīng)追溯調(diào)整圖3-2 首次執(zhí)行日前后，借款費(fèi)用資本化的會計處理（二）職工福利費(fèi)首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行

41、日后第一個會計期間，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。 （三）無形資產(chǎn) 首次執(zhí)行日處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項目，首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費(fèi)用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。 企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以首次執(zhí)行日的攤余價值作為認(rèn)定成本，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日后應(yīng)當(dāng)停止攤銷，在每期期末進(jìn)行減值測試。首次執(zhí)行日之前已計入在建工程和固定資產(chǎn)

42、的土地使用權(quán)，符合無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離，作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行后續(xù)處理。 （四）開辦費(fèi)首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用。 （五）超過正常信用條件延期付款（或收款）、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù) 對于首次執(zhí)行日處于收款過程中的采用遞延收款方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入，首次執(zhí)行日之前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。 首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)但符合收入確認(rèn)條件的合同或協(xié)議剩余

43、價款部分確認(rèn)為長期應(yīng)收款，按其公允價值（現(xiàn)值）確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，兩者的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。在確認(rèn)收入的同時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本。 首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計提的折舊和攤銷額，不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項與其現(xiàn)值之間的差額，減少資產(chǎn)的賬面價值，同時確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。第四章 新舊轉(zhuǎn)換案例 【案例】 華靈公

44、司準(zhǔn)備于2010年1月1日起開始執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，該公司2009年12月31日之前采用的是企業(yè)會計制度。華靈公司2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如表3-4所示。 華靈公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)明細(xì)資料如下： 1長期股權(quán)投資 公司長期股權(quán)投資余額：4 287 682 795.90元，具體明細(xì)如下： 第一，長期股權(quán)投資成本法： A上市公司： 315 055 370.66 第二，長期股權(quán)投資權(quán)益法（子公司）： B子公司（同一控制下）： 長期股權(quán)投資投資成本： l 256 709 889.33 長期股權(quán)投資借方差額： 23 798 098.66 其中，初始借方差額： 25 798 0

45、98.66 已攤銷： 2 000 000.00 余額： 23 798 098.66 長期股權(quán)投資股權(quán)投資準(zhǔn)備： 81 080 738.63 長期股權(quán)投資損益調(diào)整： l 011 028 271.90 C子公司（非同一控制下）： 長期股權(quán)投資投資成本： 934 898 268.00 長期股權(quán)投資借方差額： 6 985 978.73其中，初始借方差額： 7 985 978.73 已攤銷： l 000 000.00 余額： 6 985 978.73 長期股權(quán)投資損益調(diào)整： 654 050 049.00 D公司（重大影響）： 長期股權(quán)投資投資成本： 2 000 000.00 長期股權(quán)投資股權(quán)投資貸方差異

46、： -158 325.01長期股權(quán)投資損益調(diào)整： 2 234 456.00表3-4 華靈公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表金額單位：人民幣元資 產(chǎn)2009年12月31日負(fù)債及所有者權(quán)益2009年12月31日流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金 162 487 091.61短期借款1 070 000 000.00短期投資3 450 000.00應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收款項預(yù)付款項522 435.O0應(yīng)付工資2 061 996.69應(yīng)收股利應(yīng)付福利費(fèi)1 061 036.31應(yīng)收利息應(yīng)付股利其他應(yīng)收款2 179 194 960.81應(yīng)交稅金68 378 069.63應(yīng)收補(bǔ)貼款其他應(yīng)交款45 6

47、22.89存貨其他應(yīng)付款199 911 783.57一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)預(yù)提費(fèi)用1 560 413.33待攤費(fèi)用預(yù)計負(fù)債其他流動資產(chǎn)應(yīng)付短期債券流動資產(chǎn)合計2 345 654 487.42一年內(nèi)到期的長期負(fù)債750 000 000.00長期投資：其他流動負(fù)債長期股權(quán)投資4 287 682 795.90 流動負(fù)債合計2 093 018 922.42其中：合并價差(貨差以-表示)投資性房地產(chǎn)長期負(fù)債：固定資產(chǎn)長期借款固定資產(chǎn)原價119 774 587.24應(yīng)付債券減：累計折舊19 452 896.46長期應(yīng)付款固定資產(chǎn)凈值100 321 690.78專項應(yīng)付款4 400 312.17減：固定資產(chǎn)

48、減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額100 321 690.78其他非流動負(fù)債在建工程非流動負(fù)債合計4 400 312.17工程物資固定資產(chǎn)清理遞延稅項：固定資產(chǎn)合計100 321 690.78遞延稅項貸項無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：負(fù)債合計2 097 419 234.59無形資產(chǎn)5 771 666.73長期待攤費(fèi)用股東權(quán)益：股本1 781 289 356.O0其他長期資產(chǎn)資本公積593 473 815.74無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計5 771 666.73盈余公積533 560 240.40其中：法定公益金未分配利潤1 733 687 994.10遞延稅項：遞延稅項借項所有者權(quán)益合計4 642 011 406.24資產(chǎn)

49、總計6 739 430 640.83負(fù)債和股東權(quán)益合計6 739 430 640.832短期投資 系持有的E上市公司的股票，用于短期交易性投資業(yè)務(wù)，期末投資成本為3 450 000元。 3固定資產(chǎn)表3-5 華靈公司2009年12月31日固定資產(chǎn)基本情況表 金額單位：人民幣元項 目原 值累計折舊凈 值房屋建筑物(自用)46 210 587.248 029 722.4638 180 864.78房屋建筑物(出租)40 000 000.O05 786 678.O034 213 322.O0機(jī)器設(shè)備(自用)23 000 000.O03 478 600.0019 521 400.O0辦公設(shè)備(自用)10

50、 564 000.O02 157 896.O08 406 104.O0合計119 774 587.2419 452 896.46100 321 690.784其他應(yīng)收款期末余額：2 182 194 960.81元，壞賬準(zhǔn)備：3 000 000.O0元，凈額：2 179 194 960.81元。5華靈公司適用所得稅稅率為25%，按照當(dāng)期凈利潤的l0%計提盈余公積。 【解析】首次執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則時，華靈公司重點(diǎn)做的事情如下：（一）對原準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目進(jìn)行簡單重分類1短期投資先以成本價重分類為交易性金融資產(chǎn)；2原準(zhǔn)則下的應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)科目余額合計，并入應(yīng)付職工薪酬科目；3原準(zhǔn)則下應(yīng)交

51、稅金和其他應(yīng)交款科目余額合并，計入新企業(yè)會計準(zhǔn)則下的應(yīng)交稅費(fèi)科目；4原準(zhǔn)則下預(yù)提費(fèi)用利息費(fèi)用科目余額，計入新企業(yè)會計準(zhǔn)則下的應(yīng)付利息科目。表3-6 簡單重分類資產(chǎn)科目金額單位：人民幣元流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：貨幣資金162 487 091.61貨幣資金162 487 091.61短期投資3 450 000.00交易性金融資產(chǎn)3 450 000.00應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)付款項522 435.O0預(yù)付款項522 435.O0應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收利息其他應(yīng)收款2 179 194 960.81其他應(yīng)收款2 179 194 960.81應(yīng)收補(bǔ)貼款存貨存貨一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)待攤費(fèi)用其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計2 345 654