企業(yè)內(nèi)部治理152個常見問題及原因分析

1、企業(yè)內(nèi)部治理152個常見問題及原因分析152個常見內(nèi)控問題及產(chǎn)生原因?qū)φ毡硇蛱柌划斨庬椖吭?將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標目標內(nèi)部控制的目標包括合規(guī)，資產(chǎn)安全、報告、經(jīng)營和戰(zhàn)略目標2某公司經(jīng)理：將內(nèi)部控制作為任期內(nèi)第一目標目標合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息完整，提高經(jīng)營效率和效 果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。3內(nèi)部控制目標定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的觀點目標內(nèi)部控制目標不僅包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，還包括財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標、經(jīng)營效率和效果目標、 促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標。4內(nèi)部控制可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法

2、違紀等現(xiàn)象發(fā)生內(nèi)控作用內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關(guān)目標的實現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生5財務(wù)部經(jīng)理兼任內(nèi)審部經(jīng)理管理層內(nèi)審部應對企業(yè)內(nèi)控進行監(jiān)督， 應保持相對獨立性，財務(wù)部兼，使內(nèi)控執(zhí)行與監(jiān)督混為一體，失去獨立性6財務(wù)總監(jiān)管轄內(nèi)審機構(gòu)，并對總經(jīng)理負責管理層為提高審計機構(gòu)的獨立性，最好由董事會下設(shè)的審計委員會管理7董事會下設(shè)審計委員會主任由總會計師兼任管理層審計委員會主席應當由獨立董事?lián)?，獨立?集團董事長兼任子公司董事長管理層身兼數(shù)職，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學決策 良性運行機制和執(zhí)行力，會導致經(jīng)營失敗難以 實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略9建議內(nèi)控機構(gòu)直接對集團總經(jīng)理負

3、責管理層內(nèi)控機構(gòu)，應對董事會或?qū)徲嬑瘑T會負責10經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負全責管理層董事會對建立鍵全和有效實施內(nèi)部控制負責11內(nèi)部審計部門負責人由公司首席執(zhí)行官任命，并負責向管理層直接定期報告。管理層公司內(nèi)部審計部門的主管應由公司審計委員 會批準，同時，內(nèi)部審計師或內(nèi)部審計的管理 者應直接且定期向董事會報告。12審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席管理層審計委員會主席應當由獨立董事?lián)?3審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷管理層董事會負責審定內(nèi)部控制重大缺陷14總工程師任總會計師管理層從事會計工作必須有會計證，會計機構(gòu)負責人應具備會計師以上專業(yè)技術(shù)資格15總會計師全權(quán)負責建立健全和有效實施集團內(nèi)控管理層董事會負

4、責內(nèi)控的建立健全和有效實施16總經(jīng)理建議設(shè)立戰(zhàn)略委員會，由其任領(lǐng)導管理層董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會17董事長關(guān)于請總經(jīng)理組織起草修改公司章程議案，報董事會審議通過后實施審批根據(jù)公司法有關(guān)規(guī)定，由股東大會 或：股東會；或：股東修改公司章程18發(fā)展戰(zhàn)略建議經(jīng)董事會批準實施審批應有董事會審議發(fā)展戰(zhàn)略委員會提交的戰(zhàn)略建議方案，報股東大會批準實施19各類業(yè)務(wù)事項均應提交董事會或股東大會審核批準審批各類業(yè)務(wù)事項應按規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核批準，對于重大業(yè)務(wù)事項才需要提交董事會審核批準。20建議簡化投資審批程序， 重大投資項目經(jīng)投資部門論證并直接報董事長審批后即可實施審批重大投資項目，應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭?/p>

5、集體決策或聯(lián)簽制度21信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準后實施審批該項工作應當按照規(guī)定權(quán)限和程序進行審核批準。22子公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會集體統(tǒng)一決策審批子公司是一級法人，具有獨立的決策權(quán)23技術(shù)性強的崗位不用輪崗控制活動關(guān)鍵崗位輪崗是一項內(nèi)控措施，可發(fā)現(xiàn)和揭露關(guān)鍵崗位的舞弊行為，輪崗前應培訓員工使其水平能夠勝任24將全體員工實施內(nèi)控情況作為績效考評的參考指標控制活動將全體員工實施內(nèi)控情況作為績效考評的依據(jù)25內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)問題不能向?qū)徲嬑瘑T會、董事會報告控制活動內(nèi)部審計機構(gòu)應當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)

6、督檢查，內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當按照企 業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中 發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷， 有權(quán)直接向董事會 及其審計委員會、監(jiān)事會報告。26內(nèi)審人員參與制定企業(yè)各項管理規(guī)章制度控制活動根據(jù)責任分工，內(nèi)審人員的職責是監(jiān)督內(nèi)控的 實施，對內(nèi)控有效性進行評價。27所有不相容崗位或職務(wù)嚴格分離控制活動不符合成本效益原則、適應性原則28由審計委員會聘請會計師事務(wù)所進行審計控制活動公司聘用承辦公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東大會或董事會決29子公司設(shè)立內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)對總經(jīng)理負責控制活動內(nèi)控機構(gòu)，應對董事會或?qū)徲嬑瘑T會負責，不能由經(jīng)營者直接負責，

7、應保持獨立性30子公司總經(jīng)理、總會計師有集團統(tǒng)一任命，對集團董事會負責控制活動應由子公司董事會任命并對其負責，接受集團董事會監(jiān)督31對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收 的部門或人員應當立即查明原因，及時處 理采購不正確，對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關(guān)部門報告；有關(guān)部門應當查明原因，及時處理。32由各子公司技術(shù)部全權(quán)辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)采購違背了不相容職務(wù)相互分離的要求33負責人因得到某種好處就直接指定丙公司為供應商采購與付款企業(yè)應當建立科學的供應商準入制度，對于大宗采購應當采用招標方式34會計部門根據(jù)附發(fā)票的付款憑證登記原材料及應付賬款采購與付款會計部門應同時

8、核對驗收單、訂購單，核查材料采購真實性35突發(fā)較大金額采購，由總經(jīng)理單獨審批或采購經(jīng)理預批準，總經(jīng)理補批采購與付款對于例外情況下的突發(fā)采購業(yè)務(wù)，可以制度特殊采購處理程序，但不能有總經(jīng)理一人審批，或在業(yè)務(wù)后總經(jīng)理補批。易出現(xiàn)虛假采購或不恰當采購行為36未對采購設(shè)備進行實地考察和技術(shù)測試采購與付款設(shè)備是否符合質(zhì)量和規(guī)格要求，需要考察人員 進行實地考察，并采用技術(shù)測試的方式對設(shè)備 的運行情況進行了解。37有采購部某人員進行詢價并確定供應商采購與付款不相容職務(wù)，應分離38資產(chǎn)驗收控制存在缺陷，未組織獨立的驗收部門或指定專人對所購設(shè)備進行驗收采購與付款企業(yè)應當建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門

9、的驗收機構(gòu)或驗收人員對購買的物資進行驗收，出具驗收證明39出納付款登記現(xiàn)金銀行帳并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表出納與付款不相容職務(wù)，應分離40出納人員不得兼任財務(wù)登記等工作出納與付款按照內(nèi)部控制制度的要求，出納人員只是不得兼任收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，但可以兼任現(xiàn)金日記賬等賬目登記工作41出納人員可以同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作出納與付款不正確，出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。42會計兼出納出納與付會計和出納崗位屬于不相容的崗位，B公司由款張某一人兼任會計和出納工作不符合內(nèi)部控 制有關(guān)“不相容職務(wù)相互分離控制”的要

10、求43倉庫保管員負責保管存貨， 并有處理破損商品的權(quán)限存貨控制保管和處置存貨是不相容崗位，分離44重要資產(chǎn)沒有特別管理存貨控制對關(guān)鍵部件應額外控制，確保保管調(diào)用轉(zhuǎn)移經(jīng)過批準；同環(huán)節(jié)兩人或以上經(jīng)辦45擔保企業(yè)應當建立擔保事項明細賬，詳細記錄擔保對象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品、權(quán)利和其他有關(guān)事項擔保不正確，擔保事項臺賬46甲公司未對乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況等進行必要的評估 ，擔保甲公司未對乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況等進行必要的評估，對不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的，不應當提供擔保47親屬關(guān)系，為乙公司提供擔保擔保企業(yè)應當制定擔保政策，明確擔保的對象、范 圍、方式

11、、條件、程序、擔保限額和禁止擔保 的事項，甲公司董事長與乙公司總經(jīng)理是親屬 關(guān)系，不應為乙公司提供擔保48由B 一人辦理擔保業(yè)務(wù)的全過程擔保不符合不相容崗位互相分離的要求49由不熟悉擔保業(yè)務(wù)的李某負責辦理擔保業(yè)務(wù)，擔保不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。50財會部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金對外投資資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷， 財會部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關(guān)不嚴51采購部全權(quán)負責投資項目對外投資對外投資不相容崗位包括：項目可行與評估；決策與執(zhí)行；處置審批與執(zhí)行；績效評估與執(zhí)行。員工全權(quán)負責未分離決策與執(zhí)行52投資處置審批由股東大會決定，具體

12、執(zhí)行由董事會執(zhí)行對外投資授權(quán)不當，股東大會、董事會為決策機構(gòu)不應過多介入業(yè)務(wù)執(zhí)行，容易缺乏監(jiān)督53投資決策與執(zhí)行有董事會完成對外投資職責分工與授權(quán)批準控制不清楚，投資決策和執(zhí)行不相容54投資項目可行性研究與評估由總經(jīng)理及財務(wù)總監(jiān)完成對外投資職責分工與授權(quán)批準控制不清楚，可行性研究和評估不相容55投資業(yè)務(wù)審批人的授權(quán)有公司股東大會做出對外投資對于內(nèi)控人員授權(quán)，屬于公司內(nèi)控的日常運行，應有管理層負責，并不屬于股東大會職責范圍。建立健全和完善內(nèi)控是董事會的責任；管理層負責領(lǐng)導企業(yè)內(nèi)控的日常運行；股東大會享有的是依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權(quán)56為實現(xiàn)內(nèi)部控制牽制目的，增

13、加投資部門人員對外投資應考慮成本效益，不能一味的追求內(nèi)部牽制，而無限制的提高內(nèi)控成本57未對重大項目做充分可行性研究就輕易決策對外投資應加強對外投資可行性研究、投資與決策的控制，做出明確規(guī)定，確保對外投資合法、科學、合理58發(fā)展戰(zhàn)略的實施要注重內(nèi)外結(jié)合，加大社會輿論宣傳發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)靠本企業(yè)全體員工，企業(yè)應重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內(nèi)部各層級會議 和教育培訓等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工59建議重點轉(zhuǎn)向與業(yè)務(wù)無關(guān)的房地產(chǎn)發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略過于激進，貿(mào)然進入非主營業(yè)業(yè)務(wù)風險較大的房地產(chǎn)可能導致過度擴張經(jīng)營失敗60對于風險事項應采取一切措施予以回避風險

14、風險策略的選擇包括風險規(guī)避 /承受/降低/分 擔，根據(jù)風險評估結(jié)果、風險承受和成本效益 選擇61經(jīng)營風險控制中，對客戶一律現(xiàn)款交易不得賒銷風險企業(yè)應當對銷售中的風險進行評估，針對不同客戶壞賬風險的大小，分別采用不同的銷售策 略，而不能一律回避賒銷。62外部風險不是內(nèi)部控制問題風險內(nèi)部控制所稱風險識別不僅包括內(nèi)部風險，還包括外部風險63在財務(wù)風險控制上，原則上不進行外部融資風險外部籌資是企業(yè)資金的一個重要來源，應根據(jù)外部籌資的風險分析結(jié)果，結(jié)合風險承受度，權(quán)衡風險與收益，確定風險應對策略，采用外部融資與自有資金相結(jié)合，充分利用財務(wù)杠 桿，保證企業(yè)資金需要。64主要采取風險規(guī)避策略應對風險風險企業(yè)

15、應當綜合運用風險規(guī)避、風險降低、風險分擔、風險承受等應對策略。65出售-售后服務(wù)風險分擔66工程檢測、驗收風險分擔是風險分擔中的業(yè)務(wù)分包方法。67公司計劃采用購買保險來回避風險風險分擔購買保險為分擔風險，不是回避風險68公司計劃采用聯(lián)營和增發(fā)新股來回避風險風險分擔風險策略的選擇包括風險規(guī)避 /承受/降低/分擔，聯(lián)營增發(fā)為分擔風險，不是回避風險69簽合同轉(zhuǎn)移、承擔損失風險分擔屬于風險分擔中轉(zhuǎn)移責任條款應對策略70堅決不為任何往來單位提供擔保，降低風險風險規(guī)避風險策略的選擇包括風險規(guī)避 /承受/降低/分擔，不提供合作為規(guī)避風險，不是降低風險71堅決不與有技術(shù)差的單位合作，降低風險風險規(guī)避風險策略的

16、選擇包括風險規(guī)避 /承受/降低/分擔，不提供任何擔保為規(guī)避風險，不是降低風險72對設(shè)備檢修風險降低是風險降低中的風險預防方法。73公司計劃采用多種經(jīng)營來回避風險風險降低多種經(jīng)營為降低風險，不是回避風險74原則上不開發(fā)新產(chǎn)品，只采用引進風險-開發(fā)新產(chǎn)品開發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保證，是企業(yè)核心競爭力之所在。企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)的風險 控制目標和資金實力，將自行開發(fā)與引進相結(jié) 合，不斷提高企業(yè)產(chǎn)品競爭能力。75不惜一切代價消除評估的風險風險評估要考慮成本效益原則，以適當成本實現(xiàn)有效控 制，風險不可能消除，但可以降低。76單純采用定性分析方法進行風險評估風險評估開展風險分析，應采用定性與定量相結(jié)合的分析方法

17、77對外部風險忽略不計、重點識別和分析內(nèi)部風險風險評估企業(yè)在開展風險評估時，應準確識別與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的內(nèi)部風險和外部風險78對外捐助屬于履行社會責任，不需要評估風險。風險評估公司應當對贊助和捐贈事項履行風險評估程序79風險評估內(nèi)容風險評估目標設(shè)定、風險識別、風險分析、風險應對80風險評估是建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)風險評估內(nèi)部環(huán)境是建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)81梳理流程、完善制度主要圍繞風險評估和控制活動展開風險五要素僅圍繞風險評估和控制活動展開不符合全面性原則的要求82內(nèi)部控制的制定，可以回避和避免一切風險存在風險-作用有效內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行可以有效的控制風險，但是并不能夠回避和避免一切風

18、險83確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風險風險-作用內(nèi)部控制的任務(wù)是將風險控制在可承受度范圍內(nèi)，提供的是合理保證而非絕對保證。84工程變更追加預算由張某一人簽字批準工程工程變更追加預算應經(jīng)過董事會等決策機構(gòu)的批準，不能僅由張某一人簽字批準85工會主席私自決定施工單位工程工會主席私自決定施工單位， 表明該公司授權(quán)批準程序存在缺陷86公司董事會授權(quán)工會主席張某全權(quán)負責工程項目實施和工程價款支付的審批工程公司董事會授權(quán)工會主席張某全權(quán)負責工程項目實施和工程價款支付的審批， 屬于授權(quán)批準不當87竣工驗收僅由工會人員進行竣工驗收工程竣工驗收控制不嚴，不應僅由工會人員進行竣工驗收88由工會有關(guān)人員進行可行性

19、研究工程工程項目的可行性研究存在缺陷，不應僅由工會有關(guān)人員進行可行性研究89對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律 關(guān)系復雜的合同，應當組織法律、技術(shù)、 財會等專業(yè)人員參與談判，必要時可聘請 外部專家參與相關(guān)工作。合同正確90所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均須簽訂書面合同合同不符合成本效益原則，零星或即時清結(jié)等交易行為可不簽訂合同91沒有百分之百把握不要簽訂合同合同-風險在生產(chǎn)經(jīng)營中處處充滿風險，對于風險，企業(yè)應進行目標設(shè)定、風險識別、分析、應對，無法承受的風險，實行風險回避，不簽訂合同；對可以承受但風險較大的事項，應采取風險降低、風險分擔等方法，將風險降低到可承受范 圍內(nèi)，而不是百分之百有把握才簽訂合

20、同92將員工實施內(nèi)部控制的情況僅作為績效考評的參考指標績效考核企業(yè)應將員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，作為績效考評的考核指標93把開展專項監(jiān)督擺在首要位置監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，二者應統(tǒng)籌兼顧、綜合應用94內(nèi)部監(jiān)督本身不作為評價對象監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)控五要素之一， 應該作為評價對象，從是否建立內(nèi)部監(jiān)督制度等內(nèi)容上進行評價95缺乏監(jiān)督檢查制度監(jiān)督建立健全內(nèi)部監(jiān)督檢查機制，發(fā)現(xiàn)問題應報告相關(guān)部門并由該部門處理96審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負責內(nèi)部控制監(jiān)督檢查監(jiān)督董事會負責內(nèi)部控制的建立和有效實施；除內(nèi)部審計機構(gòu)之外，經(jīng)理層及公司其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中也須承擔相應的職責。97由

21、財會部對本公司及下屬分、子公司的會計資料進行審計監(jiān)督內(nèi)部審計應當有相對獨立性， A公司決定由財 會部對本公司及下屬分、子公司的會計資料進 行審計有違這一原則。98主要將與財務(wù)會計工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督應當將企業(yè)所有重要業(yè)務(wù)事項和高風險領(lǐng)域納入監(jiān)督范圍99建立反舞弊機制，及時傳達中層以上人員監(jiān)督-舉報舉報投訴制度和舉報人保護制度應傳達至公司全體員工100企業(yè)應當建立逾期應收賬款催收制度，會計部門應當負責應收賬款的催收監(jiān)督-資金不正確，銷售部門應當負責應收賬款的催收101授權(quán)財務(wù)部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作建設(shè)培訓內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事

22、 會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參 與（或：需要企業(yè)全體員工共同參與）并承擔 相應職責，而非僅僅一個財務(wù)部就能完成此項 工作。102中層以上干部必須完成內(nèi)控培訓，基層員工沒必要建設(shè)培訓內(nèi)部控制是全員參與的過程，只有全體員工都掌握內(nèi)控知識和理念才能真正促進內(nèi)部控制有效實施，只有*介入是不可能的。103董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2011年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍評價:內(nèi)部控制評價應當體現(xiàn)全面性原則104對于重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具 體認定標準，由企業(yè)根據(jù)規(guī)范要求自行確 定。（對評價105對于重大缺陷及其整改情況，只進行內(nèi)部通報，不對外披露評價對重大缺陷及其整改情況，

23、必須對外披露。106會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計重點審計 該公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序 和方法等。評價內(nèi)部控制審計不是對內(nèi)部控制評價進行審計，而視對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。107會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，不在審計報告中披露評價會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，應當在審計報告中增加描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)控制目標的影響程度進行披露108會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷， 應當在審計報 告中增加描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其 對實現(xiàn)控制目標的影響程度進行披露評價注冊會計師知悉對企業(yè)會

24、計師事務(wù)所在審計 過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，應當在審計報告中增加描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)控制目標的影響程度進行披露內(nèi)部控制評價基準日財務(wù)報告內(nèi)部控制有 效性有重大負面影響的期后事項的，應對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見（0.5分）。注冊 會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性 的影響程度的，應當出具無法表示意見的審計 報告（1分109檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運行情況評價內(nèi)部控制自我評價應當綜合評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況110經(jīng)理層應出具內(nèi)部控制自我評價報告評價董事會應當定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具內(nèi)部控制評價報告，而非由經(jīng)理層出具內(nèi)部控制評

25、價報告111內(nèi)部控制評價方案應報總經(jīng)理辦公室批準后實施評價內(nèi)部控制評價方案應報董事會批準后方可實施112審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷評價董事會負責審定內(nèi)部控制重大缺陷113為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影 響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實施測試和評價評價評價過程中應按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計、運行是否有效的證據(jù)的原則、充分考慮所收集證據(jù)的適當性與充分性，綜合運用評價方法114現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通評價現(xiàn)場評價報告應向被評價單位通報（或：與被評價單位溝通）115現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。評價現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負責人審核、簽字

26、確認后，應由被評價單位相關(guān)責任人簽字確認后，再提交審計部（或：內(nèi)部控制評價部門）116在實施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證 券交易所重點關(guān)注的對外擔保，關(guān)聯(lián)交易 和信息披露等業(yè)務(wù)。評價業(yè)務(wù)層面的評價應當涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項（或：體現(xiàn)全面性原則）。而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點業(yè)務(wù)事項來展開評價117組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評價范圍評價組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立鍵全和有效實施、應當納入公司層面評價范圍118出納人員為財務(wù)主管的女兒親屬會計機構(gòu)負責人的直系親屬不得擔任本單位出納人員。119董事會委托A會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制評價報告進行修改完善，并支付咨詢

27、費用事務(wù)所為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù)120會計師事務(wù)所應當對發(fā)表的內(nèi)部控制審 計意見負責，但簽字的從業(yè)人員不對發(fā)表 的內(nèi)部控制審計意見負責。事務(wù)所不正確，會計師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員均應當對發(fā)表的內(nèi)部控制審計意見負責121將內(nèi)部控制咨詢和審計工作一并委托會計師事務(wù)所完成事務(wù)所為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。122審計的重點是審計該公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。事務(wù)所內(nèi)部控制審計不是對內(nèi)部控制評價進行審計，而是對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。123同時聘請B會計師

28、事務(wù)所從事內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計。事務(wù)所為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計。124同時聘請會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計事務(wù)所內(nèi)部控制咨詢服務(wù)與內(nèi)部控制審計不相容125為企業(yè)內(nèi)部控制提供審計的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)事務(wù)所不正確，為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事 務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計 服務(wù)126相關(guān)人員工作的利用可以減輕注冊會計師對審計意見的責任事務(wù)所注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。127上市公司的內(nèi)部控制評價報告不向

29、社會披露事務(wù)所-評價上市公司為接受社會監(jiān)督，為投資者和社會公 眾決策提供依據(jù)，其內(nèi)部控制評價報告必須向 社會披露?；鶞嗜蘸?4個月內(nèi)報出。128投資績效評估和執(zhí)行委托提供報表審計事務(wù)所完成事務(wù)所-投資不能為同一家，影響獨立性129董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員應當在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮size=+0全面負責size=+0的作用文化不正確，董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員應當在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導作用130企業(yè)文化方面不必投入太多的人力物力文化企業(yè)文化是內(nèi)控環(huán)境因素的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進內(nèi)控機制的有效運作131企業(yè)文化是無形的，難以量化，且已制定 并計劃宣傳貫徹員工行為守則

30、，說明 文化有效。文化企業(yè)文化貫徹落實的有效性應當獲取充分的證據(jù)支持。132樹立企業(yè)利益最大化的價值觀文化企業(yè)文化應樹立積極向上的價值觀，以使全體員工對企業(yè)核心價值觀的認同133一般員工不參加脫產(chǎn)培訓文化提高專業(yè)技能、保持良好的職業(yè)道德是全體員工的事，每個員工都有權(quán)利有必要參加各種形式的學習培訓，包括脫產(chǎn)134以專業(yè)勝任能力作為選人用人的標準文化應將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準135授予分公司銷售定價的制定權(quán)和對外投資的制定權(quán)銷售-監(jiān)督公司屬于非獨立法人，A公司授予其銷售定價 權(quán)和對外投資權(quán)，屬于授權(quán)不當，不符合“授 權(quán)批準控制”的有關(guān)要求。136由銷售部負責辦理銷售業(yè)務(wù)的全過程銷售-監(jiān)督辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門應分別 設(shè)立，A公司決定由銷售部負責辦理銷售業(yè)務(wù) 的全過程，違背了 “不相容職務(wù)相互分離控制” 的要求137銷售人員可以直接收取貨款，公司審計部門應當定期或不定期進行核查。銷售-特定銷售雖然特定商品的銷售和收款未完全分離， 但公 司采取了必要的