首發(fā)審核財(cái)務(wù)與會計(jì)知識問答-2018年5月16日(1)

1、首發(fā)審核財(cái)務(wù)與會計(jì)知識問答2021年5月16日目錄問題1、股份支付問題2、工程施工余額問題3、應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)備問題4、固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)減值問題5、稅收優(yōu)惠問題6、無形資產(chǎn)認(rèn)定與客戶關(guān)系問題7、委托加工業(yè)務(wù)問題8、影視行業(yè)收入及本錢問題9、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量問題10、同一限制下的企業(yè)合并問題11、業(yè)務(wù)重組與主營業(yè)務(wù)重大變化問題12、發(fā)審會前業(yè)績下滑問題13、客戶集中問題14、投資收益占比問題15、持續(xù)盈利水平問題16、內(nèi)部限制問題17、現(xiàn)金交易問題18、第三方回款問題19、審計(jì)調(diào)整與過失更正問題20、引用第三方數(shù)據(jù)問題21、經(jīng)銷商模式問題22、勞務(wù)外包問題23、審閱報(bào)告問題24、過會

2、后業(yè)績下滑問題25、封卷稿招股說明書問題26、分紅及轉(zhuǎn)增股本問題1、股份支付基于企業(yè)開展考慮,局部首發(fā)企業(yè)上市前通過增資或轉(zhuǎn)讓股份等形式實(shí)現(xiàn)高 管或核心技術(shù)人員、員工、主要業(yè)務(wù)伙伴持股.與上市公司實(shí)施股權(quán)鼓勵(lì)相比, 首發(fā)企業(yè)股份支付成因復(fù)雜,鼓勵(lì)條件不明確,公允價(jià)值難以計(jì)量.對于前述問 題,首發(fā)企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)需重點(diǎn)關(guān)注哪些方面內(nèi)容？答：發(fā)行人在首發(fā)申報(bào)期內(nèi),為獲取職工和其他方提供效勞而授予權(quán)益工具 或承當(dāng)以權(quán)益工具為根底確定的負(fù)債的交易, 在編制申報(bào)會計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)根據(jù)?企 業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第11號一一股份支付?相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理.對于報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人向 職工含持股平臺、客戶、供給商等新增股份,以及主要

3、股東及其關(guān)聯(lián)方向職 工含持股平臺、客戶、供給商等轉(zhuǎn)讓股份,均應(yīng)考慮是否適用?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn) 那么第11號一一股份支付?.對于報(bào)告期前的股份支付事項(xiàng),如對期初未分配利潤 造成重大影響,并導(dǎo)致違反發(fā)行條件?首發(fā)治理方法?第二十六條五的,也 應(yīng)考慮適用?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第11號一一股份支付?.通常情況下,解決股份代持等標(biāo)準(zhǔn)舉措導(dǎo)致股份變動(dòng),家族內(nèi)部財(cái)產(chǎn)分割、 繼承、贈與等非交易行為導(dǎo)致股權(quán)變動(dòng),資產(chǎn)重組、業(yè)務(wù)并購、持股方式轉(zhuǎn)換、 向原股東同比例配售新股等導(dǎo)致股權(quán)變動(dòng)等,在有充分證據(jù)支持相關(guān)股份獲取與 發(fā)行人獲得其效勞無關(guān)情況下,一般無需作為股份支付處理.存在股份支付事項(xiàng)的,發(fā)行人及申報(bào)會計(jì)師應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)

4、準(zhǔn)那么確定的原那么 確定權(quán)益工具的公允價(jià)值.在確定公允價(jià)值時(shí),可合理考慮入股時(shí)間階段、業(yè)績 根底與變動(dòng)預(yù)期、市場環(huán)境變化、行業(yè)特點(diǎn)及市盈率與市凈率等因素的影響；可 優(yōu)先參考熟悉情況并按公平原那么自愿交易的各方最近達(dá)成的入股價(jià)格或相似股 權(quán)價(jià)格確定公允價(jià)值,如近期合理的 PE入股價(jià)；也可采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定 公允價(jià)值,但要防止采取有爭議的、結(jié)果顯失公平的估值技術(shù)或公允價(jià)值確定方 法,如明顯增長預(yù)期下根據(jù)本錢法評估的每股凈資產(chǎn)價(jià)值或賬面凈資產(chǎn).確認(rèn)股份支付費(fèi)用時(shí),對增資或受讓的股份立即授予或轉(zhuǎn)讓完成且沒有明確 約定效勞期等限制條件的,原那么上應(yīng)當(dāng)一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期,并作為偶發(fā)事項(xiàng)計(jì) 入非經(jīng)常性損

5、益.對設(shè)定效勞期等限制條件的股份支付,股份支付費(fèi)用可采用恰 當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谛谄趦?nèi)進(jìn)行分?jǐn)?并計(jì)入經(jīng)常性損益.發(fā)行人應(yīng)在招股說明書及報(bào)表附注中披露股份支付的形成原因、權(quán)益工具的公允價(jià)值及確認(rèn)方法.保薦機(jī)構(gòu)及中報(bào)會計(jì)師應(yīng)對首發(fā)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的股份變動(dòng)是否適用?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第 11號一一股份支付?進(jìn)行核查,并對以下問題發(fā)表 意見：股份支付相關(guān)權(quán)益工具公允價(jià)值的計(jì)量方法及結(jié)果是否合理,與同期可比 公司估值是否存在重大差異及原因；對于存在與股權(quán)所有權(quán)或收益權(quán)等相關(guān)的限 制性條件的,相關(guān)條件是否真實(shí)、可行,效勞期的判斷是否準(zhǔn)確,效勞期各年/期確認(rèn)的員工效勞本錢或費(fèi)用是否準(zhǔn)確；發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)股份支付相關(guān)會計(jì)處

6、理 是否符合?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?相關(guān)規(guī)定.問題2、工程施工余額局部園林、綠化、市政等建筑施工類企業(yè),存在大量已竣工并實(shí)際交付的工 程工程的工程施工余額未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn),導(dǎo)致存貨賬面余額較大,發(fā)行人及中介機(jī)構(gòu) 對上述事項(xiàng)應(yīng)關(guān)注哪些方面？答：首發(fā)企業(yè)作為建造承包商,存在工程施工業(yè)務(wù)的,應(yīng)根據(jù)?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn) 那么第15號一一建造合同?的相關(guān)規(guī)定,采用完工百分比法進(jìn)行會計(jì)核算.局部 工程施工企業(yè),特別是園林、綠化、市政等建筑施工企業(yè)各報(bào)告期末存貨主要為 已完工未結(jié)算的工程施工,其中,局部工程已竣工并實(shí)際交付,僅以未辦理決算 或?qū)徲?jì)等原因而長期掛賬.針對上述事項(xiàng),保薦機(jī)構(gòu)及中報(bào)會計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)合同規(guī)定的結(jié)算條件

7、與 結(jié)算時(shí)點(diǎn)、施工記錄與竣工交付資料、按工程進(jìn)度確認(rèn)的收入、本錢與毛利情況、 存貨風(fēng)險(xiǎn)與收款信用風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別與轉(zhuǎn)移情況、收款權(quán)利與計(jì)量依據(jù)等事項(xiàng).如發(fā) 現(xiàn)存貨中存在以未決算或未審計(jì)等名義長期掛賬的已竣工并實(shí)際交付的工程項(xiàng) 目施工余額,因該局部存貨已不在發(fā)行人限制范圍,發(fā)行人已按工程完工進(jìn)度確 認(rèn)收入,發(fā)行人與業(yè)主之間存在實(shí)質(zhì)的收款權(quán)利或信用關(guān)系,應(yīng)考慮是否應(yīng)將其 轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項(xiàng)并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,保薦機(jī)構(gòu)和中報(bào)會計(jì)師應(yīng)對相關(guān)減值準(zhǔn)備計(jì)提是 否充分進(jìn)行核查并發(fā)表核查意見.發(fā)行人應(yīng)在招股說明書中“治理層討論與分析中披露上述已竣工并實(shí)際交 付的工程工程施工余額未辦理決算或?qū)徲?jì)等原因,是否與業(yè)主方存在糾紛,并

8、在 招股說明書中適當(dāng)章節(jié)充分揭示相關(guān)風(fēng)險(xiǎn).問題3、應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)備局部首發(fā)企業(yè)以應(yīng)收賬款為關(guān)聯(lián)方、優(yōu)質(zhì)客戶、政府工程客戶等信用風(fēng)險(xiǎn)較 低為理由不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,局部首發(fā)企業(yè)對于應(yīng)收票據(jù)不計(jì)提減值準(zhǔn)備,局部首 發(fā)企業(yè)報(bào)告期存在應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù),局部首發(fā)企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例明顯 低于同行業(yè)上市公司水平,發(fā)行人及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)對上述涉及應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)事項(xiàng) 應(yīng)關(guān)注哪些方面？答：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)符合?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第22號一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量?的相關(guān)規(guī)定,考慮預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn).對于應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)領(lǐng)先將單項(xiàng)金 額重大的應(yīng)收款項(xiàng)區(qū)分開來,單獨(dú)進(jìn)行減值測試.單獨(dú)測試未發(fā)生減值的應(yīng)收款 項(xiàng)包括單項(xiàng)金額重大和

9、不重大的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特 征的應(yīng)收賬款組合中再進(jìn)行減值測試.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不應(yīng)區(qū)分關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方,如存在關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款,發(fā)行人 應(yīng)在招股說明書“同業(yè)競爭與關(guān)聯(lián)交易中披露其內(nèi)容及形成原因等情況.如果發(fā)行人對某些單項(xiàng)或某些組合應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,需充分說明未 計(jì)提的依據(jù)和原因,詳細(xì)論證是否存在確鑿證據(jù),是否存在信用,風(fēng)險(xiǎn),保薦機(jī) 構(gòu)和中報(bào)會計(jì)師應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)合作、回款進(jìn)度、經(jīng)營環(huán)境等因素謹(jǐn)慎評估是否存在 壞賬,風(fēng)險(xiǎn).應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第 22號一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量?關(guān)于 應(yīng)收工程的減值計(jì)提要求,根據(jù)其信用風(fēng)險(xiǎn)特征考慮減值問題.對于在收入確認(rèn) 時(shí)對應(yīng)收賬款進(jìn)行初

10、始確認(rèn),后又將該應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為商業(yè)承兌匯票結(jié)算的,發(fā)行 人應(yīng)根據(jù)賬齡連續(xù)計(jì)算的原那么對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.對于應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù),如為有追索權(quán)債權(quán)轉(zhuǎn)讓,發(fā)行人應(yīng)仍根據(jù)原有賬齡 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.發(fā)行人應(yīng)參考同行業(yè)上市公司確定合理的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策,對于 計(jì)提比例明顯低于同行業(yè)上市公司水平的, 應(yīng)在招股說明書“治理層討論與分析 中披露具體原因.保薦機(jī)構(gòu)及會計(jì)師應(yīng)對上述事項(xiàng)進(jìn)行核查并發(fā)表核查意見問題4、固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)減值局部首發(fā)企業(yè)存在固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值等情況,對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提應(yīng)當(dāng)如何考慮？答：發(fā)行人應(yīng)根據(jù)?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第 8號一一資產(chǎn)減值?從外部信息來源和 內(nèi)

11、部信息來源兩方面判斷資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象.資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額.根據(jù)?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第8號一一資產(chǎn)減值?,可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi) 用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值, 就說明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額.由于行業(yè)前景、監(jiān)管政策等發(fā)生重大變化,導(dǎo)致生產(chǎn)線停產(chǎn)或資產(chǎn)閑置,且 無預(yù)期恢復(fù)時(shí)間,相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合該資產(chǎn)未來處置方案或處理方案,合理估 計(jì)其可收回金額,核查發(fā)行人資產(chǎn)減值相關(guān)會計(jì)處理是否恰當(dāng).因企業(yè)合

12、并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值 跡象,每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試.發(fā)行人應(yīng)在招股說明書中披露重要資產(chǎn)減值測試情況、可收回金額確實(shí)定方 法.相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)持有目的、用途、使用狀況等,核查發(fā)行人可收回 金額確定方法是否恰當(dāng)、資產(chǎn)減值相關(guān)會計(jì)處理是否謹(jǐn)慎.問題5、稅收優(yōu)惠對首發(fā)企業(yè)局部涉稅事項(xiàng),如取得的稅收優(yōu)惠是否屬于經(jīng)常性損益、稅收優(yōu) 惠續(xù)期申請期間是否可以根據(jù)優(yōu)惠稅率預(yù)提預(yù)繳、外資企業(yè)轉(zhuǎn)內(nèi)資企業(yè)補(bǔ)繳所得 稅費(fèi)用如何確認(rèn)歸屬期間等,發(fā)行人和相關(guān)中介機(jī)構(gòu)通常應(yīng)如何把握？答：發(fā)行人依法取得的稅收優(yōu)惠,如高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、文化企業(yè)及 西部大開發(fā)等特定性質(zhì)或區(qū)域性的稅

13、收優(yōu)惠,根據(jù)?公開發(fā)行證券的公司信息披 露解釋性公告第1號一一非經(jīng)常性損益?的規(guī)定,可以計(jì)入經(jīng)常性損益.發(fā)行人取得的稅收優(yōu)惠到期后,發(fā)行人、保薦機(jī)構(gòu)、律師和會計(jì)師應(yīng)對照稅 收優(yōu)惠的相關(guān)條件和履行程序的關(guān)規(guī)定,對擬上市企業(yè)稅收優(yōu)惠政策到期后是否 能夠繼續(xù)享受優(yōu)惠進(jìn)行專業(yè)判斷并發(fā)說明確意見：1如果很可能獲得相關(guān)稅收 優(yōu)惠批復(fù),按優(yōu)惠稅率預(yù)提預(yù)繳經(jīng)稅務(wù)部門同意,可暫按優(yōu)惠稅率預(yù)提并做風(fēng)險(xiǎn) 提示,并說明如果未來被追繳稅款,是否有大股東承諾補(bǔ)償；同時(shí),發(fā)行人應(yīng)在 招股說明書中披露稅收優(yōu)惠不確定性,風(fēng)險(xiǎn).2如果獲得相關(guān)稅收優(yōu)惠批復(fù)的 可能性較小,需根據(jù)謹(jǐn)慎性原那么按正常稅率預(yù)提,未來根據(jù)實(shí)際的稅收優(yōu)惠批復(fù)

14、 情況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整.外商投資企業(yè)經(jīng)營期限未滿 10年轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)的,按稅法規(guī)定,需在轉(zhuǎn)為 內(nèi)資企業(yè)當(dāng)期,補(bǔ)繳之前已享受的外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠.補(bǔ)繳所得稅費(fèi)用系 因企業(yè)由外資企業(yè)轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)的行為造成,屬于該行為的本錢費(fèi)用,應(yīng)全額計(jì) 入補(bǔ)繳當(dāng)期,不應(yīng)追溯調(diào)整至實(shí)際享受優(yōu)惠期間.止匕外,因稅務(wù)違法違規(guī),稅務(wù)部門要求發(fā)行人補(bǔ)繳稅款,繳納罰款、滯納金 等,原那么上應(yīng)計(jì)入繳納當(dāng)期.問題6、無形資產(chǎn)認(rèn)定與客戶關(guān)系局部首發(fā)企業(yè)在合并中識別并確認(rèn)無形資產(chǎn),以及對外購置客戶資源或客戶 關(guān)系等事項(xiàng),實(shí)務(wù)中應(yīng)注意哪些方面？答：對于無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn),應(yīng)符合?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第6號一一無形資產(chǎn)?的相關(guān)規(guī)定.根據(jù)?企業(yè)會計(jì)

15、準(zhǔn)那么第 6號一一無形資產(chǎn)?,符合無形資產(chǎn)的可識別 性應(yīng)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,并且只有在與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能流入企業(yè),該無形資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計(jì)量,才能確認(rèn)無形資產(chǎn)；企業(yè) 在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時(shí),應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用 壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計(jì),并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持.對于非同一限制下企業(yè)合并中無形資產(chǎn)的識別與確認(rèn),根據(jù)證監(jiān)會發(fā)布的 «2021年上市公司年報(bào)會計(jì)監(jiān)管報(bào)告? 的有關(guān)要求,購置方在初始確認(rèn)企業(yè)合并 中購入的被購置方資產(chǎn)時(shí),應(yīng)充分識別被購置方擁有的、但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確 認(rèn)的無形資產(chǎn),對于滿足會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)

16、條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn).在上述企業(yè)合并確認(rèn)無形資產(chǎn)的過程中,發(fā)行人應(yīng)保持專業(yè)謹(jǐn)慎,充分論證 是否存在確鑿的證據(jù)、合理的理由以及可計(jì)量、可確認(rèn)的條件,評估師應(yīng)能夠按 照公認(rèn)可靠的估值方法評估確認(rèn)其公允價(jià)值,不存在其他相反的證據(jù).保薦機(jī)構(gòu) 和中報(bào)會計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,詳細(xì)核查發(fā)行人確認(rèn)的無形資產(chǎn)是否符合 準(zhǔn)那么規(guī)定確實(shí)認(rèn)條件和計(jì)量要求,是否存在虛構(gòu)無形資產(chǎn)情形,是否存在估值風(fēng)險(xiǎn)和減值風(fēng)險(xiǎn).對于客戶資源或客戶關(guān)系,只有在合同或其他法定權(quán)利支持,保證企業(yè)在較 長時(shí)期內(nèi)獲得穩(wěn)定收益且能夠核算價(jià)值的情況下,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn).如果企 業(yè)無法限制客戶關(guān)系、人力資源等帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益,那么不符合無

17、形資產(chǎn)的定 義,不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn).發(fā)行人在開拓市場過程中支付的正常營銷費(fèi)用, 或僅從出售方購置了相關(guān)客戶資料,而客戶并未與上述出售方簽訂獨(dú)家或長期買 實(shí)合同,即在沒有明確合同或其他法定權(quán)利支持情況下,“客戶資源或“客戶關(guān)系通常理解為發(fā)行人為獲取客戶渠道而發(fā)生的費(fèi)用.假設(shè)發(fā)行人確認(rèn)為無形資 產(chǎn),應(yīng)詳細(xì)說明確認(rèn)的依據(jù),是否符合無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件,針對上述事項(xiàng)保薦 機(jī)構(gòu)及會計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎發(fā)表意見.問題7、委托加工業(yè)務(wù)局部首發(fā)企業(yè)由客戶提供或指定原材料供給,生產(chǎn)加工后向客戶銷售；局部 首發(fā)企業(yè)向加工商提供原材料,加工后再予以購回.在實(shí)務(wù)中,前述業(yè)務(wù)是根據(jù) 受托加工或委托加工業(yè)務(wù),還是根據(jù)獨(dú)立購銷業(yè)務(wù)

18、處理,如何區(qū)分？答：通常來講,委托加工是指由委托方提供原材料和主要材料,受托方根據(jù) 委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)和代墊局部輔助材料加工的業(yè)務(wù).從形式上 看,雙方一般簽訂委托加工合同,合同價(jià)款表現(xiàn)為加工費(fèi),且加工費(fèi)與受托方持 有的主要材料價(jià)格變動(dòng)無關(guān).實(shí)務(wù)中,發(fā)行人由客戶提供或指定原材料供給,或向加工商提供原材料,加 工后予以購回,應(yīng)根據(jù)其交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)區(qū)別于受托 /委托加工業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理. 兩者區(qū)別主要表達(dá)在以下方面：(1)雙方簽訂合同的屬性類別,合同中主要條款,如價(jià)款確定根底和定價(jià) 方式、物料轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)歸屬的具體規(guī)定；(2)生產(chǎn)加工方是否完全或主要承當(dāng)了原材料生產(chǎn)加工中的保管和滅失、 價(jià)格

19、波動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)；(3)生產(chǎn)加工方是否具備對最終產(chǎn)品的完整銷售定價(jià)權(quán)；(4)生產(chǎn)加工方是否承當(dāng)了最終產(chǎn)品銷售對應(yīng)賬款的信用鳳險(xiǎn)；(5)生產(chǎn)加工方對原材料加工的復(fù)雜程度,加工物料在形態(tài)、功能等方面 變化程度等.對于由發(fā)行人將原材料提供給加工商之后,加工商僅進(jìn)行簡單的加工工序, 物料的形態(tài)和功用方面并沒有發(fā)生本質(zhì)性的變化,并且發(fā)行人向加工商提供的原 材料的銷售價(jià)格由發(fā)行人確定,加工商不承當(dāng)原材料價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn).對于此類 交易,通常根據(jù)委托加工業(yè)務(wù)處理,發(fā)行人根據(jù)原材料銷售和回購的差額確認(rèn)加 工費(fèi),對于提供給加工商的原材料不應(yīng)確認(rèn)銷售收入.由客戶提供或指定供給商的原材料采購價(jià)格由雙方協(xié)商確定且與市場價(jià)格

20、根本一致,購置和銷售業(yè)務(wù)相對獨(dú)立,雙方約定所有權(quán)轉(zhuǎn)移條款,公司對存貨進(jìn) 行后續(xù)治理和核算,該客戶沒有保存原材料的繼續(xù)治理權(quán),產(chǎn)品銷售時(shí),公司與 客戶簽訂銷售合同,銷售價(jià)格包括主要材料、輔料、加工費(fèi)、利潤在內(nèi)的全額銷 售價(jià)格,對于此類交易,通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原那么認(rèn)定是否為購銷業(yè)務(wù)處 理,從而確定是以全額法確認(rèn)加工后成品的銷售收入,還是僅將加工費(fèi)確認(rèn)為銷 售收入.問題8、影視行業(yè)收入及本錢中國影視產(chǎn)業(yè)分為影視制片、發(fā)行、院線、影院放映等主要環(huán)節(jié).影視制作 機(jī)構(gòu)依托前端行業(yè)提供的各要素投資生產(chǎn)并提供國產(chǎn)電影片源,或者進(jìn)口影片專 營商向境外電影制作、發(fā)行機(jī)構(gòu)獲取進(jìn)口電影片源；電影發(fā)行機(jī)構(gòu)獲得片

21、源后向 合作院線供片；院線對旗下連鎖電影院進(jìn)行統(tǒng)一排片；影院負(fù)責(zé)安排電影放映, 最終為消費(fèi)者提供觀影效勞.局部從事院線發(fā)行、放映業(yè)務(wù)的首發(fā)企業(yè)存在票房 分賬收入確認(rèn)、放映業(yè)務(wù)本錢歸集核算方法不一致的問題,造成同行業(yè)企業(yè)收入、 毛利率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)不可比,影響到財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可用性,對于上述 情況應(yīng)如何把握？答：從收入分配來看：目前以票房收入為主要收入來源的盈利模式造成產(chǎn)業(yè) 鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的主要收入均為票房分賬收入.在核心業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中,我國電影產(chǎn)業(yè)各 個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程與收入流分配呈現(xiàn)相反的順序.影院通過放映效勞從消費(fèi)者率 先取得票房收入,在扣除國家電影事業(yè)開展專項(xiàng)資金及與院線約定的適用流轉(zhuǎn)稅 和

22、附加后,定期或者根據(jù)單部影片,由影院作為分賬的起始環(huán)節(jié),根據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈各 業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由下至上進(jìn)行票房分賬.(1)發(fā)行業(yè)務(wù)收入確認(rèn)(包括電影發(fā)行及院線發(fā)行)境內(nèi)發(fā)行方一般采用代理發(fā)行的方式從事影視發(fā)行業(yè)務(wù),實(shí)質(zhì)上僅作為制片方和影院之間的中介,未承當(dāng)影片制作的拍攝審核風(fēng)險(xiǎn),也不承當(dāng)放映影片票房 慘淡而導(dǎo)致的潛在損失,而且發(fā)行方提供效勞時(shí),影院清楚的知道影視作品質(zhì)量 責(zé)任、版權(quán)價(jià)格票價(jià)主要取決于制片方,發(fā)行方僅提供市場營銷、排期供片 等效勞,尤其是院線發(fā)行環(huán)節(jié),具只提供“供片渠道治理效勞,因此采用代理 發(fā)行方式實(shí)施發(fā)行的,通常采用“凈額法核算.2放映業(yè)務(wù)收入確認(rèn)從放映方與發(fā)行方簽訂協(xié)議條款和業(yè)務(wù)模式來看,

23、放映方雖未買斷播映權(quán), 沒有承當(dāng)對存貨電影全部的后果和責(zé)任,但是基于其在放映效勞中承當(dāng)主要 責(zé)任人的角色,通常采用總額法確認(rèn)收入.3放映業(yè)務(wù)本錢歸集范圍將影院租金、放映設(shè)備折舊與租入固定資產(chǎn)改進(jìn)攤銷、放映直接人力本錢等歸集列入“營業(yè)本錢還是“治理費(fèi)用、“銷售費(fèi)用會影響到“毛利、“毛 利率指標(biāo)的可比性.考慮到招股說明書披露規(guī)那么、年報(bào)披露規(guī)那么中均有要求披 露和分析“毛利率這一重要的財(cái)務(wù)指標(biāo),電影院租金、放映設(shè)備折舊與租入固 定資產(chǎn)改進(jìn)攤銷、放映直接人力本錢,通常確認(rèn)為“營業(yè)本錢.發(fā)行人應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)準(zhǔn)確披露相關(guān)會計(jì)處理方法及依據(jù),保薦機(jī) 構(gòu)及會計(jì)師應(yīng)當(dāng)審慎核查并發(fā)表專業(yè)意見.問題9、投

24、資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量局部首發(fā)企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,導(dǎo)致報(bào)告期各 年均確認(rèn)大額投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益,投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值占總資產(chǎn) 的比例很大,對于上述事項(xiàng)的相關(guān)信息披露要求有哪些？答：發(fā)行人投資性房地產(chǎn)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量及披露應(yīng)符合?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第3號一一投資性房地產(chǎn)?的相關(guān)規(guī)定.如發(fā)行人論證其投資性房地產(chǎn)符合采用公允價(jià) 值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量條件的,可以根據(jù)公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì) 量.會計(jì)師需對發(fā)行人是否符合上述條件進(jìn)行核查并發(fā)說明確意見.鑒于目前A股同類上市公司普遍以本錢模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量,計(jì)價(jià) 模式不同導(dǎo)致報(bào)表列報(bào)存在較大差異,并可能影響投資

25、者價(jià)值判斷.其差異對經(jīng) 營成果的影響主要表現(xiàn)在兩方面：一是公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)不需計(jì)提折 舊或攤銷,從而少計(jì)本錢；二是公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量,通常會確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益,該局部收益在相關(guān)投資性 房地產(chǎn)出售或處置前,相應(yīng)公允價(jià)值變動(dòng)收益非現(xiàn)實(shí)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生現(xiàn)金流入或形成 收款權(quán)利.因此,發(fā)行人應(yīng)在招股說明書中充分披露以下事項(xiàng)：一是發(fā)行人投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量與采用本錢模式計(jì)量的具 體差異,披露按本錢模式下模擬測算的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),在招股說明書“重大事項(xiàng)提示 及“風(fēng)險(xiǎn)因素"中就投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量而導(dǎo)致的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn) 及與同行業(yè)上市公司財(cái)

26、務(wù)數(shù)據(jù)不具可比性的情況進(jìn)行充分風(fēng)險(xiǎn)揭示.二是分析披露近幾年國內(nèi)投資性房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)上漲趨勢的特殊性及可持 續(xù)性,在招股說明書“重大事項(xiàng)提示及“風(fēng)險(xiǎn)因素中就公允價(jià)值變動(dòng)收益占 比擬大對未來分紅的影響進(jìn)行充分風(fēng)險(xiǎn)提示.三是要求發(fā)行人承諾上市后后續(xù)持續(xù)披露選用的會計(jì)政策選擇對上市公司 利潤的影響.四是要求評估師說明其選用的評估方法、評估值確實(shí)定依據(jù)等是否符合評估 準(zhǔn)那么等規(guī)定.五是發(fā)行人在對投資性房地產(chǎn)采用收益現(xiàn)值法進(jìn)行評估時(shí),應(yīng)合理確定房地 產(chǎn)收益口徑,不能籠統(tǒng)地以合同收入全額認(rèn)定為房產(chǎn)租賃類收入,根據(jù)?資產(chǎn)評 估準(zhǔn)那么一一不動(dòng)產(chǎn)?第二十六條的規(guī)定,評估師運(yùn)用收益法評估不動(dòng)產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng) 了解不動(dòng)產(chǎn)未

27、來收益應(yīng)當(dāng)是不動(dòng)產(chǎn)本身帶來的收益；即在預(yù)計(jì)房地產(chǎn)未來收益時(shí), 應(yīng)合理剔除附加經(jīng)營治理活動(dòng)所產(chǎn)生的相關(guān)收益,明確將物業(yè)本身所直接帶來的 純租金收入作為測算的歸集標(biāo)準(zhǔn).發(fā)行人假設(shè)認(rèn)為難以依據(jù)合同直接劃分房產(chǎn)租賃 類收入和經(jīng)營治理收入的,應(yīng)對相關(guān)收入進(jìn)行合理拆分,并詳細(xì)論證拆分的依據(jù)C保薦機(jī)構(gòu)及會計(jì)師應(yīng)對上述事項(xiàng)進(jìn)行核查并發(fā)表意見.問題10、同一限制下的企業(yè)合并企業(yè)合并過程中,對于合并各方是否在同一限制權(quán)下認(rèn)定需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi) 容有哪些？答：1發(fā)行人企業(yè)合并行為應(yīng)根據(jù) ?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第20號一一企業(yè)合并? 相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理.其中,同一限制下的企業(yè)合并,參與合并的企業(yè)在合并前后 均受同一方或相同的多

28、方最終限制且該限制并非暫時(shí)性的.根據(jù)?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第20號一一企業(yè)合并應(yīng)用指南?的解釋,“同一方是指對參與合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終限制的投資者.“相同的多方通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定,在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權(quán) 時(shí)發(fā)表一致意見的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者.“限制并非暫時(shí)性是指參與合并的各方在合并前后較長的時(shí)間內(nèi)受同一方或相同的多方最終限制.較長的時(shí)間通 常指一年以上(含一年).(2)根據(jù)?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)施問題專家工作組意見第1期?解釋,通常情況下,同一限制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并.除 此之外,一般不作為同一限制下的企業(yè)合并.(3)在對參與合并

29、企業(yè)在合并前限制權(quán)歸屬認(rèn)定中,如存在委托持股、代 持股份、協(xié)議限制(VIE模式)等,發(fā)行人、中介機(jī)構(gòu)應(yīng)提供與限制權(quán)實(shí)際歸屬相 關(guān)的充分事實(shí)證據(jù)和依據(jù).在審核中,對委托持股、代持股份、協(xié)議限制(VIE模式)等限制權(quán)歸屬特殊認(rèn)定相關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)性、證據(jù)依據(jù)充分性等予以重點(diǎn)關(guān)注.問題11、業(yè)務(wù)重組與主營業(yè)務(wù)重大變化?首次公開發(fā)行股票并上市治理方法?要求發(fā)行人最近 3年主營業(yè)務(wù)沒有發(fā) 生重大變化；?首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市治理方法?要求發(fā)行人最近2年主營業(yè)務(wù)未發(fā)生重大變化.首發(fā)企業(yè)為謀取外延式開展,在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生業(yè)務(wù) 重組行為,如何界定主營業(yè)務(wù)是否發(fā)生重大變化？答：發(fā)行人在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生業(yè)務(wù)重組,要

30、依據(jù)被重組業(yè)務(wù)與發(fā)行人是否受同 一限制分別進(jìn)行判斷.如為同一限制下業(yè)務(wù)重組,應(yīng)根據(jù)?證券期貨法律適用意 見第3號?相關(guān)要求進(jìn)行判斷和處理；如為非同一限制下業(yè)務(wù)重組,通常包括收 購被重組方股權(quán)或經(jīng)營性資產(chǎn)、以被重組方股權(quán)或經(jīng)營性資產(chǎn)對發(fā)行人進(jìn)行增資、 吸收合并被重組方等行為方式,發(fā)行人、中介機(jī)構(gòu)可關(guān)注以下因素：(1)重組新增業(yè)務(wù)與發(fā)行人重組前的業(yè)務(wù)是否具有高度相關(guān)性,如同一行業(yè)、類似技術(shù)產(chǎn)品、上下游產(chǎn)業(yè)鏈等；(2)業(yè)務(wù)重組行為發(fā)生后,發(fā)行人實(shí)際限制人對公司限制權(quán)掌控水平的影 響；(3)被合并方占發(fā)行人重組前資產(chǎn)總額、資產(chǎn)凈額、營業(yè)收入或利潤總額 的比例,業(yè)務(wù)重組行為對發(fā)行人主營業(yè)務(wù)變化的影響程度

31、等.實(shí)務(wù)中,通常按以下原那么判斷非同一限制下業(yè)務(wù)重組行為是否會引起發(fā)行人主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化:(1)對于重組新增業(yè)務(wù)與發(fā)行人重組前業(yè)務(wù)具有高度相關(guān)性的,被重組方 重組前一個(gè)會計(jì)年度末的資產(chǎn)總額、資產(chǎn)凈額或前一個(gè)會計(jì)年度的營業(yè)收入或利 潤總額,到達(dá)或超過重組前發(fā)行人相應(yīng)工程100%,那么視為發(fā)行人主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化；(2)對于重組新增業(yè)務(wù)與發(fā)行人重組前業(yè)務(wù)不具有高度相關(guān)性的,被重組 方重組前一個(gè)會計(jì)年度末的資產(chǎn)總額、資產(chǎn)凈額或前一個(gè)會計(jì)年度的營業(yè)收入或 利潤總額,到達(dá)或超過重組前發(fā)行人相應(yīng)工程50%,那么視為發(fā)行人主營業(yè)務(wù)發(fā)生 重大變化.對主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的,應(yīng)根據(jù)?首次公開發(fā)行股票并上市

32、治理方法? ?首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市治理方法? 的規(guī)定,符合相關(guān)運(yùn)行時(shí)間要求.對于重組新增業(yè)務(wù)與發(fā)行人重組前業(yè)務(wù)具有高度相關(guān)性的,被重組方重組前 一個(gè)會計(jì)年度末的資產(chǎn)總額、資產(chǎn)凈額或前一個(gè)會計(jì)年度的營業(yè)收入或利潤總額 到達(dá)或超過重組前發(fā)行人相應(yīng)工程 50%,但不超過100%的,通常不視為發(fā)行人 主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化,但,為了便于投資者了解重組后的整體運(yùn)營情況,原那么 上發(fā)行人重組后運(yùn)行滿12個(gè)月前方可申請發(fā)行.12個(gè)月內(nèi)發(fā)生屢次重組行為的,重組對發(fā)行人資產(chǎn)總額、資產(chǎn)凈額、營業(yè)收 入或利潤總額的影響應(yīng)累計(jì)計(jì)算.對于發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)重組行為,應(yīng)在招股說明書中披露發(fā)行人業(yè) 務(wù)重組的原

33、因、合理性以及重組后的整合情況,并披露被收購企業(yè)收購前一年的 財(cái)務(wù)報(bào)表.保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注發(fā)行人業(yè)務(wù)重組的合理性、資產(chǎn)的交付和過戶 情況、交易當(dāng)事人的承諾情況、盈利預(yù)測或業(yè)績對賭情況、人員整合、公司治理 運(yùn)行情況、重組業(yè)務(wù)的最新開展?fàn)顩r等.問題12、發(fā)審會前業(yè)績下滑首發(fā)企業(yè)在發(fā)審會前存在報(bào)告期經(jīng)營業(yè)績下滑情形的,日常監(jiān)管中如何把握 相關(guān)情況對其持續(xù)盈利水平的影響？答：首發(fā)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出現(xiàn)持續(xù)業(yè)績下滑或大幅業(yè)績下滑的,可能對企業(yè) 持續(xù)經(jīng)營水平和投資者利益有重大影響.根據(jù)?首發(fā)公開發(fā)行股票并上市治理辦 法?、?首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市治理方法?,保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)對業(yè)績下滑是 否構(gòu)成對首發(fā)企業(yè)持

34、續(xù)盈利水平的重大不利影響進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注,核查下滑程度、 性質(zhì)、持續(xù)等方面.對于持續(xù)業(yè)績下滑,是指在報(bào)告期三年一期的經(jīng)營業(yè)績逐年期下滑, 或者最近一年一期的經(jīng)營業(yè)績較前一年期下滑的情形.“經(jīng)營業(yè)績以扣除非經(jīng)常性損益合計(jì)數(shù)前后孰低的凈利潤為計(jì)算依據(jù).1屬于持續(xù)業(yè)績下滑,且最近一期業(yè)績較前期高值下滑50%以上的,一般認(rèn)定存在對持續(xù)經(jīng)營水平構(gòu)成重 大不利影響的情形；2屬于持續(xù)業(yè)績下滑,但最近一期業(yè)績較前期高值下滑在 30-50%之間的,發(fā)行人應(yīng)按經(jīng)營業(yè)績下滑專項(xiàng)信息披露要求做好披露工作,保 薦機(jī)構(gòu)、中報(bào)會計(jì)師應(yīng)就經(jīng)營業(yè)績下涓是否對持續(xù)盈利水平構(gòu)成重大不利影響發(fā) 表專項(xiàng)核查意見,并在審核中子以重點(diǎn)關(guān)注；3

35、屬于持續(xù)業(yè)績下滑,但最近一 期業(yè)績較前期高值下滑少于30%的,發(fā)行人應(yīng)按經(jīng)營業(yè)績下滑專項(xiàng)信息披露要求 做好披露工作.對于大幅業(yè)績下滑,是指在報(bào)告期內(nèi)其中一年期業(yè)績較之前年期的 高值下滑超過50%,且不屬于持續(xù)業(yè)績下滑的情形.1對于最近一期發(fā)生大幅 業(yè)績下滑,且下一期業(yè)績無明顯改善,一般認(rèn)定存在對持續(xù)經(jīng)營水平構(gòu)成重大不 利影響的情形；2對于報(bào)告期內(nèi)曾發(fā)生大幅業(yè)績下滑,最近一期或最近一年期 業(yè)績上升的,分情形予以處理：最近一期業(yè)績上升后,已經(jīng)到達(dá)前期高值的50% 時(shí)即以最近一期業(yè)績看,不再屬于大幅業(yè)績下滑,發(fā)行人應(yīng)按經(jīng)營業(yè)績下滑專項(xiàng)信息披露要求做好披露工作； 最近一期業(yè)績上升,未到達(dá)前期高值50%

36、的 即以最近一期業(yè)績看,仍不屬于大幅業(yè)績下滑,發(fā)行人應(yīng)按經(jīng)營業(yè)績下滑專 項(xiàng)信息披露要求做好披露工作,保薦機(jī)構(gòu)、中報(bào)會計(jì)師應(yīng)就經(jīng)營業(yè)績下滑是否對 持續(xù)盈利水平構(gòu)成重大不利影響發(fā)表專項(xiàng)核查意見,并在審核中予以重點(diǎn)關(guān)注.對于發(fā)行人認(rèn)為自身屬于強(qiáng)周期行業(yè),發(fā)行人應(yīng)結(jié)合所處行業(yè)過去假設(shè)干年內(nèi) 出現(xiàn)的波動(dòng)情況,分析披露該行業(yè)是否具備強(qiáng)周期特征；比擬說明發(fā)行人收入、 利潤變動(dòng)情況與行業(yè)可比上市公司情況是否根本一致；說明行業(yè)景氣指數(shù)在未來 能夠改善,行業(yè)不存在嚴(yán)重產(chǎn)能過剩或整體持續(xù)衰退.結(jié)合上述要求,保薦機(jī)構(gòu) 應(yīng)對發(fā)行人屬于強(qiáng)周期行業(yè)的依據(jù)是否充分發(fā)表專項(xiàng)核查意見.滿足以上條件的,具業(yè)績下滑可不認(rèn)定為對持續(xù)盈

37、利水平構(gòu)成重大不利影響 的情形.經(jīng)營業(yè)績下滑專項(xiàng)信息披露和核查要求是：1發(fā)行人應(yīng)充分說明核心業(yè)務(wù)、經(jīng)營環(huán)境、主要指標(biāo)是否發(fā)生重大不利變化,業(yè)績下滑程度與行業(yè)變化趨勢是否 一致或背離,發(fā)行人的經(jīng)營業(yè)務(wù)和業(yè)績水準(zhǔn)是否仍處于正常狀態(tài),并在重大事項(xiàng) 提示中披露主要經(jīng)營狀況與財(cái)務(wù)信息,以及下一報(bào)告期業(yè)績預(yù)告情況,同時(shí)充分 揭示業(yè)績變動(dòng)或下滑的風(fēng)險(xiǎn)及其對持續(xù)盈利水平的影響.2保薦機(jī)構(gòu)、中報(bào)會計(jì)師需要就經(jīng)營業(yè)績下滑是否對持續(xù)盈利水平構(gòu)成重大不利影響發(fā)表專項(xiàng)核查 意見,詳細(xì)分析發(fā)行人業(yè)績變動(dòng)的原因及合理性,明確說明業(yè)績預(yù)計(jì)的根底及依 據(jù),核查發(fā)行人的經(jīng)營與財(cái)務(wù)狀況是否正常,報(bào)表工程有無異常變化,是否存在 影響

38、發(fā)行條件的重大不利影響因素,出具明確的結(jié)論性意見.問題13、客戶集中局部首發(fā)企業(yè)客戶集中度較高,如向單一大客戶銷售收入或毛利占比超過 50% 以上,該種情形是否影響發(fā)行條件？答：發(fā)行人來自單一大客戶主營業(yè)務(wù)收入或毛利奉獻(xiàn)占比超過50%以上的,原那么上應(yīng)認(rèn)定為對該單一大客戶存在重大依賴,在發(fā)行條件判斷上,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注 客戶的穩(wěn)定性和業(yè)務(wù)持續(xù)性,是否存在重大不確定性風(fēng)險(xiǎn).對于非因行業(yè)特殊性、行業(yè)普遍性導(dǎo)致客戶集中度偏高的,保薦機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè) 過程中,應(yīng)充分考慮該單一大客戶是否為關(guān)聯(lián)方或者存在重大不確定性客戶；該 集中是否可能招致對其未來持續(xù)盈利水平存在重大不確定性的重大疑慮,進(jìn)而影 響是否符合發(fā)行條件的

39、判斷,特別是在扣除該等客戶集中的經(jīng)營業(yè)績后發(fā)行人是 否仍然符合發(fā)行條件.對于發(fā)行人由于下游客戶的行業(yè)分布集中而導(dǎo)致的客戶集中具備合理性的 特殊行業(yè),如電力、電網(wǎng)、電信、石油、銀行、軍工等行業(yè),發(fā)行人應(yīng)與同行業(yè) 可比上市公司進(jìn)行比擬,充分說明客戶集中是否符合行業(yè)特性,發(fā)行人與客戶的 合作關(guān)系是否具有一定的歷史根底,有充分的證據(jù)說明發(fā)行人采用公開、公平的 手段或方式獨(dú)立獲取業(yè)務(wù),相關(guān)的業(yè)務(wù)具有穩(wěn)定性以及可持續(xù)性,并予以充分的 信息披露.針對因上述特殊行業(yè)分布或行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)系導(dǎo)致發(fā)行人客戶集中情況,中介 機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)綜合分析考量以下因素的影響：一是發(fā)行人客戶集中的原因,與行業(yè)經(jīng) 營特點(diǎn)是否一致,是否存在

40、下游行業(yè)較為分散而發(fā)行人自身客戶較為集中的情況 及其合理性.二是發(fā)行人客戶在其行業(yè)中的地位、透明度與經(jīng)營狀況,是否存在 重大不確定性風(fēng)險(xiǎn).三是發(fā)行人與客戶合作的歷史、業(yè)務(wù)穩(wěn)定性及可持續(xù)性,相 關(guān)交易的定價(jià)原那么及公允性.四是發(fā)行人與重大客戶是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,發(fā)行人 的業(yè)務(wù)獲取方式是否影響?yīng)毩⑿?發(fā)行人是否具備獨(dú)立面向市場獲取業(yè)務(wù)的水平.保薦機(jī)構(gòu)如發(fā)表意見認(rèn)為發(fā)行人客戶集中不影響發(fā)行條件的,應(yīng)當(dāng)提供充分 的依據(jù)說明上述客戶本身不存在重大不確定性,發(fā)行人已與其建立長期穩(wěn)定的合 作關(guān)系,客戶集中具有行業(yè)普遍性,發(fā)行人在客戶穩(wěn)定性與業(yè)務(wù)持續(xù)性方面沒有 重大風(fēng)險(xiǎn).發(fā)行人應(yīng)在招股說明書中披露上述情況,充分

41、揭示客戶集中度較高可 能帶來的風(fēng)險(xiǎn).問題14、投資收益占比?首次公開發(fā)行股票并上市治理方法?以下簡稱首發(fā)方法第三十條第四 款規(guī)定,發(fā)行人不得有“最近1個(gè)會計(jì)年度的凈利潤主要來自合并報(bào)表范圍以外 的投資收益,假設(shè)首發(fā)企業(yè)存在最近1個(gè)會計(jì)年度投資收益占凈利潤的比例較高 的情形,上述事項(xiàng)是否影響發(fā)行條件？答：首發(fā)方法對發(fā)行人持續(xù)盈利水平條件中,要求發(fā)行人不得有“最近1個(gè)會計(jì)年度的凈利潤主要來自合并報(bào)表范圍以外的投資收益的情形,通常是指發(fā) 行人最近一個(gè)會計(jì)年度的投資收益不超過當(dāng)期合并報(bào)表凈利潤的50%.對該款限制性要求的把握,不僅關(guān)注發(fā)行人來自合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍以外的投 資收益對盈利奉獻(xiàn)程度,還關(guān)注發(fā)行

42、人納入合并報(bào)表范圍以內(nèi)主體狀況、合并財(cái) 務(wù)報(bào)表范圍以外投資對象業(yè)務(wù)內(nèi)容以及招股說明書相關(guān)信息披露等情況.如發(fā)行人能夠同時(shí)滿足以下三個(gè)條件,那么最近 1個(gè)會計(jì)年度投資收益占凈利 潤比例較高情況不構(gòu)成影響發(fā)行人持續(xù)盈利水平條件的情形：一是發(fā)行人如減除合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍以外的對外投資及投資收益,仍須符合 發(fā)行條件要求,包括具有完整產(chǎn)供銷體系,資產(chǎn)完整并獨(dú)立運(yùn)營,具有持續(xù)盈利 水平,如不含相關(guān)投資收益仍符合首發(fā)財(cái)務(wù)指標(biāo)條件.二是被投資企業(yè)主營業(yè)務(wù)與發(fā)行人主營業(yè)務(wù)須具有高度相關(guān)性,如同一行業(yè)、 類似技術(shù)產(chǎn)品、上下游關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)等,不存在大規(guī)模非主業(yè)投資情況.三是需充分披露相關(guān)投資的根本情況及對發(fā)行人的影響.發(fā)

43、行人如存在合并 報(bào)表范圍以外的投資收益占比擬高情況,應(yīng)在招股說明書風(fēng)險(xiǎn)因素中充分披露相 關(guān)風(fēng)險(xiǎn)特征,同時(shí),在治理層討論和分析中披露以下內(nèi)容：1被投資企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容、經(jīng)營狀況,發(fā)行人與被投資企業(yè)所處行業(yè)的關(guān)系,發(fā)行人對被投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的可控性和判斷力等相關(guān)信息；(2)發(fā)行人對被投資企業(yè)投資過程、 與被投資企業(yè)控股股東合作歷史、未來合作預(yù)期、合作模式是否屬于行業(yè)慣例、 被投資企業(yè)分紅政策等；(3)被投資企業(yè)非經(jīng)常性損益情況及對發(fā)行人投資收益 構(gòu)成的影響,該影響數(shù)是否已作為發(fā)行人的非經(jīng)常性損益計(jì)算；(4)其他重要信息.問題15、持續(xù)盈利水平對于發(fā)行人是否具有可持續(xù)盈利水平,中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)從哪幾個(gè)

44、方面判斷？答：如發(fā)行人存在以下情形,中介機(jī)構(gòu)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注該情形是否影響發(fā)行人持 續(xù)盈利水平：(1)發(fā)行人所處行業(yè)受國家政策限制或國際貿(mào)易條件影響存在重大不利變 化風(fēng)險(xiǎn)；(2)發(fā)行人所處行業(yè)出現(xiàn)周期性衰退、產(chǎn)能過剩、市場容量驟減、增長停 滯等情況；(3)發(fā)行人所處行業(yè)準(zhǔn)入門檻低、競爭劇烈,相比競爭者發(fā)行人在技術(shù)、 資金、規(guī)模效應(yīng)方面等不具有明顯優(yōu)勢；(4)發(fā)行人所處行業(yè)上下游供求關(guān).系發(fā)生重大變化,導(dǎo)致原材料采購價(jià) 格或產(chǎn)品售價(jià)出現(xiàn)重大不利變化；(5)發(fā)行人因業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的負(fù)面影響導(dǎo)致營業(yè)收入、毛利率、本錢費(fèi)用及盈 利水平出現(xiàn)重大不利變化,且最近一期經(jīng)營業(yè)績尚未出現(xiàn)明顯好轉(zhuǎn)趨勢；(6)發(fā)行人重要客戶本

45、身發(fā)生重大不利變化,進(jìn)而對發(fā)行人業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性 和持續(xù)性產(chǎn)生重大不利影響；(7)發(fā)行人由于工藝過時(shí)或產(chǎn)品落后等原因?qū)е率袌稣加新食掷m(xù)下降、重 要資產(chǎn)或主要生產(chǎn)線出現(xiàn)重大減值,風(fēng)險(xiǎn)；(8)發(fā)行人多項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)呈現(xiàn)惡化趨勢,短期內(nèi)沒有好轉(zhuǎn)跡象；(9)對發(fā)行人業(yè)務(wù)經(jīng)營或收入實(shí)現(xiàn)有重大影響的商標(biāo)、專利、專有技術(shù)以 及特許經(jīng)營權(quán)等重要資產(chǎn)或技術(shù)存在重大糾紛或訴訟,已經(jīng)或者未來將對發(fā)行人 財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響.中介機(jī)構(gòu)應(yīng)綜合判斷和評估上述情形的影響程度,對發(fā)行人是否具有持續(xù)盈利水平審慎發(fā)表核查意見 問題16、內(nèi)部限制?首次公開發(fā)行股票并上市治理方法?和?首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上 市治理

46、方法?均對發(fā)行人內(nèi)部限制有效性提出要求,首發(fā)企業(yè)報(bào)告期有關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi) 控有效性方面應(yīng)如何把握？答：局部首發(fā)企業(yè)申報(bào)上市前存在財(cái)務(wù)內(nèi)控不標(biāo)準(zhǔn)情形,如為滿足貸款銀行 受托支付要求,通過供給商等取得銀行貸款或?yàn)榭蛻籼峁┿y行貸款資金走賬通道 簡稱“轉(zhuǎn)貸行為；為獲得銀行融資,向關(guān)聯(lián)方或供給商開具無真實(shí)交易背 景的商業(yè)票據(jù),進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)后獲得銀行融資；與關(guān)聯(lián)方或第三方直接進(jìn)行資金 拆借；因外銷業(yè)務(wù)結(jié)算需要,通過關(guān)聯(lián)方或第三方代收貨款等內(nèi)銷業(yè)務(wù)應(yīng)自主 獨(dú)立結(jié)算.保薦機(jī)構(gòu)上市輔導(dǎo)期間,應(yīng)要求發(fā)行人根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)、規(guī)那么、制度 要求對涉及問題進(jìn)行整改,強(qiáng)化發(fā)行人內(nèi)部限制的有效性.具體要求可從以下方 面把握：一是首發(fā)企

47、業(yè)申請上市成為公眾公司,需要建立、完善并嚴(yán)格實(shí)施相關(guān)財(cái)務(wù) 內(nèi)部限制制度,保護(hù)中小投資者合法權(quán)益.擬上市公司在報(bào)告期內(nèi)作為非公眾公 司,在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面存在上述不標(biāo)準(zhǔn)情形的,要在申報(bào)前,通過中介機(jī)構(gòu)上市輔 導(dǎo)完成整改如收回資金等舉措和相關(guān)內(nèi)限制度建設(shè),到達(dá)與上市公司要求一 致的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平.整改完畢且按規(guī)定運(yùn)行一定時(shí)間并確認(rèn)內(nèi)控執(zhí)行持續(xù)有效后, 發(fā)行人方可向證監(jiān)會遞交首發(fā)申請.首次申報(bào)審計(jì)截止日后,發(fā)行人原那么上不能 再出現(xiàn)上述內(nèi)控不標(biāo)準(zhǔn)和不能有效執(zhí)行情形.二是對首次申報(bào)審計(jì)截止日前報(bào)告期內(nèi)存在的上述內(nèi)控不標(biāo)準(zhǔn)情形,應(yīng)根據(jù) 有關(guān)情形發(fā)生的原因及性質(zhì)、發(fā)生的頻率、金額大小等因素綜合判斷是否對發(fā)行 條

48、件?首次公開發(fā)行股票并上市治理方法?第十七條和?首次公開發(fā)行股票并 在創(chuàng)業(yè)板上市治理方法?第十八條構(gòu)成影響.假設(shè)發(fā)生以下情形之一,那么認(rèn)定為 對發(fā)行條件構(gòu)成影響：1發(fā)行人主觀成心或惡意違規(guī)行為導(dǎo)致的,或該情形被相關(guān)主管機(jī)構(gòu)認(rèn) 定為屬于重大違法行為；2不標(biāo)準(zhǔn)情形涉及金額較大,首次申報(bào)審計(jì)基準(zhǔn)日前12個(gè)月該情形仍在持續(xù)；3不標(biāo)準(zhǔn)盾形不構(gòu)成金額較大,但報(bào)告各期內(nèi),該不標(biāo)準(zhǔn)情形發(fā)生較為 頻繁且缺乏合理性,首次申報(bào)審計(jì)基準(zhǔn)日前 6個(gè)月該情形仍在持續(xù).上述金額較大是指報(bào)告期內(nèi)轉(zhuǎn)貸金額、或開具無真實(shí)交易背景的商業(yè)票據(jù)融 資金額或非經(jīng)營性資金占用金額累計(jì)分別在5000萬元以上或占發(fā)行人最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)1以

49、上.外銷業(yè)務(wù)確有必要通過關(guān)聯(lián)方或第三方代收貨款且能夠充 分提供合理性證據(jù)的,最近一年收款金額原那么上不應(yīng)超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的30% <如發(fā)行人中報(bào)前的報(bào)告期內(nèi)存在前述轉(zhuǎn)貸、不標(biāo)準(zhǔn)票據(jù)融資及銀行借款受托 支付、非經(jīng)營性資金往來、關(guān)聯(lián)方或第三方代收貨款等情形,中介機(jī)構(gòu)一般需核 查以下方面：一是發(fā)行人前述行為信息披露充分性,如對相關(guān)交易形成原因、資金流向和 使用用途、利息、違反有關(guān)法律法規(guī)具體情況及后果、后續(xù)可能影響的承當(dāng)機(jī)制、 整改舉措、相關(guān)內(nèi)控建立及運(yùn)行情況等；二是關(guān)注前述行為的合法合規(guī)性,由中 介機(jī)構(gòu)對公司前述行為違反法律法規(guī)如?票據(jù)法?、?貸款通那么?、?外匯治理?xiàng)l 例?等的事實(shí)情況進(jìn)行

50、說明認(rèn)定,是否存在被處分情形或風(fēng)險(xiǎn),是否滿足相關(guān) 發(fā)行條件的要求,如存在違反法律法規(guī)情形需由相關(guān)主管機(jī)構(gòu)出具是否屬于重大 違法行為說明等；三是關(guān)注發(fā)行人對前述行為財(cái)務(wù)核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確,與相關(guān) 方資金往來的實(shí)際流向和使用情況,是否通過體外資金循環(huán)粉飾業(yè)績；四是不規(guī) 范行為的整改舉措,發(fā)行人是否已通過收回資金、改進(jìn)制度、增強(qiáng)內(nèi)控等方式和 極整改,是否已針對性建立內(nèi)限制度并有效執(zhí)行,且中報(bào)后未發(fā)生新的不合規(guī)非 經(jīng)營性資金往來等行為；五是前述行為不存在后續(xù)影響,已排除或不存在重大風(fēng) 險(xiǎn)隱患.同時(shí),中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)上述核查要求明確發(fā)表結(jié)論性意見,保證發(fā)行人的財(cái) 務(wù)內(nèi)控在申報(bào)后能夠持續(xù)符合標(biāo)準(zhǔn)性要求,不存

51、在影響發(fā)行條件的情形.問題17、現(xiàn)金交易局部首發(fā)企業(yè),特別是面對個(gè)人交易的零售業(yè)務(wù)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)等,由于其 行業(yè)特點(diǎn)或經(jīng)營模式等原因,其銷售或采購環(huán)節(jié)存在一定比例的現(xiàn)金交易,對此 應(yīng)當(dāng)如何處理？答：企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的現(xiàn)金銷售或現(xiàn)金采購,通常情況下應(yīng)考慮 是否同時(shí)符合以下條件：1現(xiàn)金交易情形符合行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)或經(jīng)營模式如線下商業(yè)零售、向農(nóng)戶采購、日常零散產(chǎn)品銷,售或采購支出等；2現(xiàn)金交易的客戶或供給商不是關(guān)聯(lián)方；3現(xiàn)金交易具有可驗(yàn)證性,且不影響發(fā)行人內(nèi)部 限制有效性,中報(bào)會計(jì)師已對現(xiàn)金交易相關(guān)內(nèi)部限制有效性發(fā)說明確核查意見；4現(xiàn)金交易比例整體呈下降趨勢,一般不超過同行業(yè)平均水平或與類似公司

52、 不存在重大差異；5現(xiàn)金治理制度與業(yè)務(wù)模式匹配且執(zhí)行有效,其中,企業(yè)與 個(gè)人消費(fèi)者發(fā)生的商業(yè)零售、門票效勞等現(xiàn)金收入通常能夠在當(dāng)日或次日繳存公 司開戶銀行,企業(yè)與單位機(jī)構(gòu)發(fā)生的現(xiàn)金交易比重在最近一期通常不高于當(dāng)期收 入或當(dāng)期采購本錢的10%.符合上述要求的現(xiàn)金交易通常不影響相關(guān)發(fā)行條件.如發(fā)行人報(bào)告期存在現(xiàn)金交易,保薦機(jī)構(gòu)及中報(bào)會計(jì)師通常應(yīng)關(guān)注并核查以 下方面：1現(xiàn)金交易的必要性與合理性,是否與發(fā)行人業(yè)務(wù)情況或行業(yè)慣例相 符,與同行業(yè)或類似公司的比擬情況；2現(xiàn)金交易的客戶或供給商的情況,是 否為發(fā)行人的關(guān)聯(lián)方；3相關(guān)收入確認(rèn)及本錢核算的原那么與依據(jù),是否存在體 外循環(huán)或虛構(gòu)業(yè)務(wù)情形；4與現(xiàn)金交

53、易相關(guān)的內(nèi)部限制制度的完備性、合理性 與執(zhí)行有效性,5現(xiàn)金交易流水的發(fā)生與相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生是否真實(shí)一致,是否存 在異常分布；6實(shí)際限制人及發(fā)行人董監(jiān)高等關(guān)聯(lián)方是否與客戶或供給商存在 資金往來；7發(fā)行人為減少現(xiàn)金交易所采取的改進(jìn)舉措及進(jìn)展情況；8發(fā)行人是否已在招股說明書中充分披露上述情況及風(fēng)險(xiǎn).結(jié)合上述要求,中介機(jī)構(gòu)應(yīng) 詳細(xì)說明對發(fā)行人現(xiàn)金交易可驗(yàn)證性及相關(guān)內(nèi)控有效性的核查方法、過程與證據(jù), 對發(fā)行人報(bào)告期現(xiàn)金交易的真實(shí)性、合理性和必要性明確發(fā)表意見.問題18、第三方回款首發(fā)企業(yè)收到的銷售回款通常是來自簽訂經(jīng)濟(jì)合同的往來客戶,實(shí)務(wù)中,發(fā) 行人可能存在局部銷售回款由第三方代客戶支付的情形,對于上述情形

54、是否影響 發(fā)行條件,發(fā)行人、保薦機(jī)構(gòu)及會計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注哪些方面？答：第三方回款通常是指發(fā)行人收到的銷售回款的支付方如銀行匯款的匯 款方、銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票的出票方式或背書轉(zhuǎn)讓方與簽訂經(jīng)濟(jì)合同 的往來客戶不一致的情況.如客戶為個(gè)體工商戶或自然人,其通過家庭約定由直 系親屬代為支付貨款,經(jīng)中介機(jī)構(gòu)核查無異常的,可不作為第三方回款統(tǒng)計(jì).企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)中存在的第三方回款,通常情況下應(yīng)考慮是否符合以下 條件：1與自身經(jīng)營模式相關(guān),符合行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn),具有必要性和合理性,例如集團(tuán)統(tǒng)一付款或境外客戶指定付款等；2第三方回款的付款方不是關(guān)聯(lián)方； 3第三方回款具有可驗(yàn)證性,且不影響內(nèi)部限制有效性,中

55、報(bào)會計(jì)師已對第三方回款相關(guān)內(nèi)部限制有效性發(fā)說明確核查意見； 4第三方回款比例報(bào)告期整 體呈下降趨勢,且最近一期通常不高于當(dāng)期收入的 5%.符合上述要求的第三方 回款通常不影響相關(guān)發(fā)行條件.如發(fā)行人報(bào)告期存在第三方回款,保薦機(jī)構(gòu)及會計(jì)師通常應(yīng)重點(diǎn)核查以下方 面：1第三方回款的真實(shí)性,是否存在虛構(gòu)交易或調(diào)節(jié)賬齡情形；2第三方回款形成收入占營業(yè)收入的比例；3第三方回款的原因、必要性及商業(yè)合理性； 4發(fā)行人及其實(shí)際限制人、董監(jiān)高或其他關(guān)聯(lián)方與第三方回款的支付方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排；5境外銷售涉及境外第三方的,其代付行為的 商業(yè)合理性或合法合規(guī)性；6報(bào)告期內(nèi)是否存在因第三方回款導(dǎo)致的貨款歸屬

56、糾紛；7如簽訂合同時(shí)已明確約定由其他第三方代購置方付款,該交易安排是 否具有合理原因.同時(shí),保薦機(jī)構(gòu)及會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對營業(yè)收入實(shí)際付款人和合同簽訂方不一 致的情形開展進(jìn)一步核查工作,包括但不限于：從上述不一致的明細(xì)中選取樣本, 及從發(fā)行人銀行對賬單中抽樣選取相關(guān)回款記錄,追查至相關(guān)業(yè)務(wù)合同、銀行對 賬單及資金流水憑證,取得報(bào)告期存在第三方代付款行為的客戶名單及代付款確 認(rèn)依據(jù),以核實(shí)委托付款的真實(shí)性、代付金額的準(zhǔn)確性及付款方和委托方之間的 關(guān)系,合司簽約方和付款方存在不一致情形的原因及第三方回款統(tǒng)計(jì)明細(xì)記錄的 完整性,并對第三方回款所對應(yīng)營業(yè)收入的真實(shí)性發(fā)說明確核查意見.通過上述舉措能夠證實(shí)第

57、三方回款不影響銷售真實(shí)性的,發(fā)行人應(yīng)在招股說 明書營業(yè)收入局部充分披露第三方回款相關(guān)情況及中介機(jī)構(gòu)的核查意見.問題19、審計(jì)調(diào)整與過失更正局部首發(fā)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)存在會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更或會計(jì)過失更正,該 種情況是否影響企業(yè)首發(fā)上市申請？答：發(fā)行人在申報(bào)前的上市輔導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)階段,如發(fā)現(xiàn)存在不標(biāo)準(zhǔn)或不謹(jǐn)慎的 會計(jì)處理事項(xiàng)并進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的,應(yīng)當(dāng)符合?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第28號一一會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)過失更正?和相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定,并保證發(fā)行人提交 首發(fā)申請時(shí)的中報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠公允地反映發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金 流量.中報(bào)會計(jì)師應(yīng)按要求對發(fā)行人編制的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原始財(cái)務(wù)報(bào)表的差異 比擬表出具審核報(bào)告并說明差異調(diào)整原因,保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)核查差異調(diào)整的合理性與 合規(guī)性.同時(shí),報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)應(yīng)保持一致性,不得隨意變更, 假設(shè)有變更應(yīng)符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定.變更時(shí),保薦機(jī)構(gòu)及會計(jì)師應(yīng)關(guān)注是否有 充分、合理的證據(jù)說明變更的合理性,并說明變更會計(jì)政策或會計(jì)估計(jì)后,能夠 提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的理由；對會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的變更,應(yīng)履行 必要的審批程序.如無充分、合理的證據(jù)說明會計(jì)政策或會計(jì)估計(jì)變更的合理性, 或者耒經(jīng)批準(zhǔn)擅自變更會計(jì)政策或會計(jì)估計(jì)的,或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計(jì) 政策或會計(jì)估計(jì)的,視為濫用會計(jì)政策或會計(jì)估計(jì).首發(fā)材料申報(bào)后,發(fā)行