新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異練習(xí)題

1、精品資料計(jì)提折舊的差異1. 折舊范圍固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)(包括融資租入的固定資產(chǎn))計(jì)提折舊，但是，已提足折舊 仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：(1) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；(2) 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(4) 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(5) 與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；(6) 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；(7) 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。2. 折舊基數(shù)會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)折舊額=初始計(jì)量-會(huì)計(jì)上預(yù)計(jì)凈殘值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法上應(yīng)計(jì)折舊額=計(jì)稅

2、基礎(chǔ)-稅法上預(yù)計(jì)凈殘值3. 固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為 20 年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10 年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5 年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4 年；電子設(shè)備，為 3 年。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第五十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)

3、的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。4. 折舊方法會(huì)計(jì)處理：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法稅務(wù)處理：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法 第三十二條和 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十八條規(guī)定：下列固定資產(chǎn)可以采取縮短折 舊年限或者采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法加速折舊：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； 常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條所規(guī)定折舊年 限的 60%。5. 折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法變更的差異會(huì)計(jì)處理：企業(yè)至

4、少應(yīng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值。如果與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法。折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法的改變，均按照未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。稅務(wù)處理：可編輯修改精品資料新稅法規(guī)定的折舊年限、 凈殘值、折舊方法等，只適用于 2008 年 1 月 1 日以后的新增固定資產(chǎn)。 對于 2007 年 12 月 31日前購置的固定資產(chǎn)，仍適用兩稅合并前的折舊政策。（實(shí)體從舊原則）6.計(jì)提折舊的起止時(shí)間會(huì)計(jì)處理當(dāng)月增加

5、的下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的下月起停止計(jì)提折舊。稅法處理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第五十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。無形資產(chǎn)攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)1. 攤銷范圍會(huì)計(jì)處理使用壽命有限的無形資產(chǎn)稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法 第十二條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。2. 殘值會(huì)計(jì)處理無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：

6、有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。稅務(wù)處理計(jì)算稅法攤銷額時(shí)不要求保留殘值3. 攤銷方法會(huì)計(jì)處理 直線法、生產(chǎn)總量法等 選擇的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間；無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。4. 攤銷年限會(huì)計(jì)處理 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。攤銷期自其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用

7、途）時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。 稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十七條規(guī)定：作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同或有關(guān)法律中規(guī) 定使用年限的，可以按照協(xié)議、合同或有關(guān)法律規(guī)定使用年限分期攤銷。如果協(xié)議、合同或有關(guān)法律沒有規(guī)定使用年限的，攤銷期不得少于10 年。5. 賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值可編輯修改精品資料賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)的初始計(jì)量金額-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=無形資產(chǎn)的初始計(jì)量金額-按稅法規(guī)定計(jì)算的累計(jì)攤銷額例甲公司從外單位購入某項(xiàng)專利權(quán)的成本為600 萬元，估計(jì)使用壽命為 8 年，該項(xiàng)專利用于產(chǎn)品的生產(chǎn);同時(shí)，購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，實(shí)際成本為800 萬元

8、，估計(jì)使用壽命為 10 年。假定這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零。購買價(jià)款均已以銀行存款支付。（1）取得無形資產(chǎn)時(shí)，借：無形資產(chǎn)專利權(quán)6 000 000商標(biāo)權(quán)8 000 000貸：銀行存款14 000 000（2）按年攤銷時(shí)，借：制造費(fèi)用一一專利權(quán)攤銷750 000管理費(fèi)用一一商標(biāo)權(quán)攤銷800 000貸：累計(jì)攤銷1 550 000六、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一一使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅務(wù)處理使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用直線法攤銷，攤銷年限不得少于10 年。分期付款方式銷售【例題】2009 年 1 月

9、1 日，甲公司以分期收款方式向乙公司銷售一臺(tái)大型制氧機(jī)，合同約定銷售價(jià)為 3000萬元，分 3 次于 2009 年 12 月 31 日、2010 年 12 月 31 日、2011 年 12 月 31 日支付貨款，即每年年末支付 1000 萬元，增值稅的銷項(xiàng)稅額510 萬元于 2009 年 1 月 1 日一次付清。該大型制氧機(jī)現(xiàn)銷價(jià)款為2624.3 萬元（即按年利率 7%分 3 年付款，每年支付 1000 萬元為所折算的年金現(xiàn)值）。該制氧機(jī)的成本為 2100 萬元。 甲公司在 2009年 1 月 1 日商品發(fā)出時(shí)就開具了增值稅專用發(fā)票，并收到增值稅銷項(xiàng)稅額510 萬元。假設(shè)每年會(huì)計(jì)利潤總額為 2

10、000 萬元。2009 年會(huì)計(jì)處理：2009 年 1 月 1 日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長期應(yīng)收款3000銀行存款510貸：主營業(yè)務(wù)收入2624.30未實(shí)現(xiàn)的融資收益375.70應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510借：主營業(yè)務(wù)成本2100貸：庫存商品2100應(yīng)納稅所得額的調(diào)整：會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入2624.30萬元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入1000 萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額1624.30可編輯修改2009 年 12 月 31 日收到貨款 1000 萬元時(shí)：借：銀行存款1000貸：長期應(yīng)收款1000應(yīng)攤銷和確認(rèn)的融資收益=2624.3X 7% = 183.70借：未確認(rèn)的融資收益183.70貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1

11、83.70（萬元）2009 年稅務(wù)處理:精品資料萬元；會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本 2100 元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本700 萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 1400 萬元；會(huì)計(jì)確認(rèn)融資收益 183.70 萬元，稅法不予確認(rèn)，調(diào)減應(yīng)納稅所得額183.70 萬元；合計(jì)：應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 408 萬元。遞延項(xiàng)目：長期應(yīng)收款賬面價(jià)值 =(3000-1000 )-( 375.70-183.70 )=1808 (萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=0 (萬元)，產(chǎn)生應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異 1808萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 452 萬元；存貨賬面價(jià)值=0,計(jì)稅基礎(chǔ)=1400 萬元，產(chǎn)生可 抵扣暫時(shí)性差異 1400 萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

12、350 萬元。借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債2009 年申報(bào)表的填寫第 5 行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第 1 列： 2624.30 第 2列：10002100第 2 列：700 第 3 列：1400“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”應(yīng)攤銷和確認(rèn)的融資收益=(2624.3 + 183.7 1000)X 7% = 126.56借：未確認(rèn)的融資收益126.56貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用126.562010 年稅務(wù)處理：應(yīng)納稅所得額的調(diào)整：會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入0 元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入1000 萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000 力兀;會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本0

13、元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本700 萬兀，調(diào)減應(yīng)納稅所得額700 萬元；會(huì)計(jì)確認(rèn)融資收益 126.56 萬元，稅法不予確認(rèn)，調(diào)減應(yīng)納稅所得額126.56 萬元；合計(jì)：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額173.44 萬元。遞延項(xiàng)目：長期應(yīng)收款賬面價(jià)值 =(3000-1000-1000)-( 375.70-183.70-126.56)=934.56 (萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=0，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 934.56 萬元，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債 218.36 萬元；存貨的賬面價(jià)值 =0，計(jì)稅基礎(chǔ)=700 萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 700 萬元，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn) 175 萬元。借：所得稅費(fèi)用500500350398452主表：

14、第 1 行：2624.30第 14 行：1400附表三第 2 行： 2100 第15 行：1808第 6 行：-183.70第 25 行：300第 40 行“其他支出第 1 列：第 36 行第 1 列：-183.70第 55 行“合計(jì)”第 3 列：14002010 年會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款第 2 列：0第 4 列：180810001000第 4 列：183.70第 4 列：1624.30遞延所得稅負(fù)債218.36貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅543.36可編輯修改遞延所得稅資產(chǎn)2011 年會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款1000貸：長期應(yīng)收款 1000差 0.02，按 65.44 萬元確認(rèn)融資收

15、益。借：未確認(rèn)的融資收益65.44貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用65.442011 年稅務(wù)處理：應(yīng)納稅所得額的調(diào)整：會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入0 元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入1000 萬元,調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000 力兀;會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本0 元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本700 力兀， 調(diào)減應(yīng)納稅所得額700 萬元；會(huì)計(jì)確認(rèn)融資收益 65.44 萬兀，稅法不予確認(rèn)，調(diào)減應(yīng)納稅所得額65.44 力兀；合計(jì)：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額234.56 萬元。遞延項(xiàng)目：長期應(yīng)收款賬面價(jià)值 =0,計(jì)稅基礎(chǔ)=0,沒有差異，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債233.64 萬元；存貨的賬面價(jià)值 =計(jì)稅基礎(chǔ)=0,沒有差異，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)175 萬元。借：所得稅費(fèi)

16、用500遞延所得稅負(fù)債233.64貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅558.64遞延所得稅資產(chǎn)175長期股權(quán)投資一、初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)（一）同一控制下企業(yè)合并方式取得 會(huì)計(jì)處理1. 合并方以支付現(xiàn)金、 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減額的，調(diào)減留存收益。合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2. 合

17、并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的， 應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本， 長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。3. 考慮因素：（1 ）合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。不一致時(shí)，按照合并方的會(huì)計(jì)政策對被合并方資產(chǎn)、 負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（2 ）被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價(jià)值。（3 ）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公

18、司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資 成本。（4 ）如果被合并方存在合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益為基礎(chǔ)確認(rèn)長期股權(quán) 投資的初始投資成本。4. 通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的：可編輯修改精品資料175應(yīng)攤銷和確認(rèn)的融資收益=(2624.30 + 183.70 + 126.56 2000 )X 7% = 65.42（萬元），因計(jì)算產(chǎn)生尾精品資料在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資 成本。初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和的

19、差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。稅務(wù)處理流轉(zhuǎn)稅以存貨（不含開發(fā)產(chǎn)品）換取投資，應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算增值稅。如果是自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，還需繳納消費(fèi)稅。增值稅：納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；組成計(jì)稅價(jià)格。消費(fèi)稅：應(yīng)按最高售價(jià)計(jì)算。自 2009 年 1 月 1 日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)：2008 年 12 月 31 日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）按簡易辦法：依 4%征收率減半征收增值稅增值稅=售價(jià)+（1 + 4% ）X 4%十 2銷售自己使用過的 2009 年 1 月 1 日以后購進(jìn)或者

20、自制的固定資產(chǎn)，以及銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅增值稅=售價(jià)+（1 + 17% ）X 17%以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)向?qū)Ψ綋Q取其持有的第三方投資，應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)征營業(yè)稅、土地增值 稅。如果是無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)直接換取對方公司自身的股權(quán)（即對目標(biāo)公司增資擴(kuò)股），不征營業(yè)稅，免征土地增值稅，但如果是投資于房地產(chǎn)企業(yè)用于房地產(chǎn)開發(fā)，或者房地產(chǎn)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品對外投資，必 須視同轉(zhuǎn)讓計(jì)算土地增值稅。企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第七十一條規(guī)定：投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方

21、式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。如果該項(xiàng)所得金額很大，納稅有困難的，納稅人可以自主選擇分期平均確認(rèn)所得。具體辦法由國家稅務(wù)總局另行制定?！纠}】2010 年 6 月 30 日，P 公司向同一集團(tuán)內(nèi) S 公司的原股東 Q 公司定向增發(fā) 1 000 萬股普通股（每 股面值 1 元，市價(jià) 8.68 元），取得 S 公司 100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū) 公司實(shí)施控制。合并后 S 公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，S 公司所有者權(quán)益的總額為4 404 萬元。會(huì)計(jì)處理：借：長期

22、股權(quán)投資 S 公司 44 040 000貸：股本 Q 公司10 000 000資本公積一一股本溢價(jià)34 040 000稅務(wù)處理：長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按發(fā)行權(quán)益證券的公允價(jià)值8680 萬元確定?！纠}】2010 年 6 月 30 日，P 公司向同一集團(tuán)內(nèi) Q 公司收購其持有的 S 公司 100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起 能夠?qū)?S 公司實(shí)施控制。合并后 S 公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策 相同。合并日，S 公司所有者權(quán)益的總額為 4 404 萬元，P 公司凈資產(chǎn) 6 000 萬元，其中股本 4 000 萬元，盈 余公積 1 400 萬元，資本公積（股本溢價(jià)） 5

23、50萬元，未分配利潤 50 萬元。P 公司向 Q 公司支付的對價(jià)如下： 現(xiàn)金 3 431 萬元；產(chǎn)成品成本 1 000 萬元，公允價(jià)值 1 400 萬元；舊設(shè)備原價(jià) 800 萬元，累計(jì)折舊 400 萬元， 不含稅公允價(jià)值 500 萬元；自建房屋原價(jià) 900 萬元，累計(jì)折舊 300 萬元，公允價(jià)值 700 萬元。增值稅稅率為可編輯修改精品資料17%、營業(yè)稅稅率為 5%，不考慮土地增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加。會(huì)計(jì)處理:借：長期股權(quán)投資一-S 公司44 040 000累計(jì)折舊7 000 000資本公積一一股本溢價(jià)5 500 000盈余公積一一法定盈余公積8 350 000貸：庫存商品10 000 0

24、00應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（14 000 000 X 17%）2 380 000固定資產(chǎn)一設(shè)備8 000 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(5 000 000*17%)850 000固定資產(chǎn)一房屋9 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅(7 000 000 x5%)350 000庫存現(xiàn)金34 310 000稅務(wù)處理：長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ) =3413 + 1400 + 500+700 + 238+85+35 = 6371 應(yīng)納稅所得額 =(1400 - 1000)+(500 -400)+(700 -600 -35) =565納稅調(diào)整 附表三：視同銷售收入、視同銷售成本 附表一、二：非貨幣性交易視

25、同銷售 一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)（二）非同一控制下企業(yè)合并方式取得會(huì)計(jì)處理1. 購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購買方作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。2. 多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本

26、。（1 ）達(dá)到企業(yè)合并前持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原成本 法下的賬面價(jià)值加上購買日取得進(jìn)一步股權(quán)新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和；（2 ）達(dá)到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原權(quán)益法下 的賬面價(jià)值加上購買日取得進(jìn)一步股權(quán)新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和；（3 ）達(dá)到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用公允價(jià)值計(jì)量的（例如，原分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資），長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值加上購買日取得進(jìn)一步投資新支付對價(jià)的 公允價(jià)值之和。（4 ）購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，

27、應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收 益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額?？删庉嬓薷模ㄔ┚焚Y料【例題】A 公司于 2010 年 1 月 1 日取得了 B 公司 70%的股權(quán)。合并

28、中，A 公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，購買日 的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示。合并中，A 公司為核實(shí) B 公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請有關(guān)機(jī)構(gòu)對該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用 100 萬元。本例中假定合并前A 公司與 B 公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值土地使用權(quán)20 000 000 32 000 000專利技術(shù)8 000 00010 000 000銀行存款8 000 0008 000 000合計(jì) 36 000 000 50 000 000會(huì)計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資管理費(fèi)用貸：無形資產(chǎn)銀行存款營業(yè)外收入一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得稅務(wù)處理：長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)為5 100 萬元。應(yīng)納稅所得額 =（

29、3200-2000 ）+（ 1000-800 ）=1400 （萬元），納稅調(diào)增 100 萬元。若專利技術(shù)原價(jià) 1 200 萬元，累計(jì)攤銷 100 萬元，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 萬元。初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì) 成本相同，稅法按 10 年平均扣除，已累計(jì)扣除480 萬元。以前年度已累計(jì)調(diào)減 =480-（100 +300 ）=80（萬元）無形資產(chǎn)賬面價(jià)值 =1200 -100 -300 =800（萬元）無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) =1200 -480 =720（萬元）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 =（3200 - 2000）+（1000 -720） =1480（萬元）本期調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =1480 -1400= 80（

30、萬元）【例題】A 公司于 2009 年 3 月以 4 000 萬元取得 B 公司 30%的股權(quán)，因能夠派人參與B 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于2009 年確認(rèn)對 B 公司的投資收益 150 萬元（該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等）。2010 年 4 月，A 公司又斥資 5000 萬元取得 B 公司另外 30%的股權(quán)。假定 A 公司在取得對 B 公司的長期股權(quán)投資以后，B 公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤；A 公司按凈利潤的 10%計(jì)提盈余公積。會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資 50 000 000貸：銀行存款50 000 00

31、0購買日對 B 公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 =（4000+150 ）+5000=9150（萬元）稅務(wù)處理：A 公司取得該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為首次出資計(jì)稅基礎(chǔ)與追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)之和9 000 萬元。一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)（三）以支付現(xiàn)金方式取得會(huì)計(jì)處理：按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)作為初始投資成本，但不包括所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。稅務(wù)處理：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款作為計(jì)稅基礎(chǔ)。50 000 0001 000 00028 000 0009 000 00014 000 000【例

32、題】甲公司于 2010 年 2 月 10 日自公開市場買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款16 000 萬元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用400 萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策可編輯修改精品資料施加重大影響。會(huì)計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資一一成本164 000 000貸：銀行存款164 000 000稅務(wù)處理： 長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為16 400 萬元（四）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得會(huì)計(jì)處理：其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直

33、接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。稅務(wù)處理：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定：通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。財(cái)稅【2009】29 號(hào)：企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除?！纠}】2010 年 3 月，A 公司通過增發(fā) 6 000 萬股本公司普通股（每股面值1 元）取得 B 公司 20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該6 000 萬股股份的公允價(jià)值為 10 400 萬元。為增發(fā)該部分

34、股份，A 公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400 萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。 假定 A 公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū) 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資104 000 000貸：股本資本公積一一股本溢價(jià)借：資本公積股本溢價(jià)4 000 000貸：銀行存款稅務(wù)處理:長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為10400 萬元。二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（二）權(quán)益法核算會(huì)計(jì)處理適用范圍：共同控制；重大影響初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入取得投資當(dāng)期的損

35、益（營業(yè)外收入）。持有投資期間：屬于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益；對被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）。宣告分派利潤或現(xiàn)金股利：投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的部分，一般應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。稅務(wù)處理長期股權(quán)投資因權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)的收益，不需交稅。60 000 00044 000 0004 000 000可編輯修改精品資料

36、長期股權(quán)投資因權(quán)益法核算在持有期間的投資損益，不需交稅。當(dāng)被投資方宣告分配時(shí)，投資方才確認(rèn)股息所得，并對該項(xiàng)股息所得按稅法規(guī)定給予免稅處理?！纠}】 A 企業(yè)于 2010 年 1 月取得 B 公司 30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款 3000 萬元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下表所示（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、相同）。實(shí)收資本3 000資本公積2 400盈余公積600未分配利潤1 500所有者權(quán)益總額7 500負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資一一投資成本30 000 000貸：銀行存款30 000 000稅務(wù)處理：長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為3 000 萬元。

37、假定上例中取得投資時(shí)點(diǎn)上的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資36 000 000貸：銀行存款30 000 000營業(yè)外收入其他6 000 000稅務(wù)處理：長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為3 000 萬元。納稅申報(bào)與納稅調(diào)整12000 萬元?！纠}】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2009 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值為 2 000 萬元。乙企業(yè) 2010 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 3 000 萬元。假定甲企業(yè)在取得投資時(shí)點(diǎn)上，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià) 值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整12 000 000貸：投資收益12

38、000 000稅務(wù)處理：納稅調(diào)減 1200 萬元。 納稅調(diào)整：附表三、附表十如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為借：投資收益6 000 力兀。24 000 000貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 長期應(yīng)收款稅務(wù)處理：20 000 0004 000 000“投資收益”借方金額 2 400 納稅調(diào)整：附表三、附表十一萬元，不得沖減甲公司應(yīng)納稅所得額。申報(bào)所得稅時(shí)，作納稅調(diào)整。【例題】甲企業(yè)和乙企業(yè)不屬于同一控制下的企業(yè)。甲企業(yè)2008 年 1 月 1 日以產(chǎn)品一批投資于乙企業(yè)，占乙企業(yè) 40%股份。該批產(chǎn)品的成本 800 萬元，同類貨物的售價(jià)1000 萬元，增值稅率 17%。合并日乙企業(yè)所有者權(quán)益公允價(jià)值為25

39、00 萬元。會(huì)計(jì)處理:可編輯修改貸：投資收益400 萬納稅申報(bào)：【主表第 9 行】“投資收益”填報(bào) 400 萬元；納稅調(diào)整: 附表一：第 7 列 400 萬元，第 8 列 0 ,第 9 列 0 ,第 10 列 400 萬元。結(jié)轉(zhuǎn)【附表三第 7 行第 4 列】“按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”填報(bào)400 萬元, 結(jié)轉(zhuǎn) 【主表第 15行】“納稅調(diào)整減少額” 400 萬元。2009 年 3 月份，乙企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利300 萬元。會(huì)計(jì)處理：甲企業(yè)應(yīng)收股利=300*40%=120 萬元借：應(yīng)收股利120 萬貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整120 萬稅務(wù)處理：【新稅法第 26 條規(guī)定】股息、

40、紅利等權(quán)益性投資收益免征所得稅。與會(huì)計(jì)上一致。附表一 ：第 7 列 0，第 8 列 120 萬，第 9 列 0 ,第 10 列-120附表三：第 7 行第 3 列 120附表三：第 15 行第 4 列 120附表五：第 3 行 1202009 年 6 月，甲企業(yè)將該投資轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入1300 萬元。會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款1300 萬投資收益150 萬貸：長期股權(quán)投資一一成本1170 萬損益調(diào)整280 萬稅務(wù)處理：投資轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-投資時(shí)的計(jì)稅成本=1300-1170=130 萬元納稅申報(bào)：【主表第 9 行】“投資收益”填報(bào)-150 萬元； 納稅調(diào)整：【附表十一】第 11 列“投資

41、轉(zhuǎn)讓凈收入” ：1300 萬元第 12 列“投資轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)成本” ：1450 萬元第 13 列“投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本” ：1170 萬元第 14 列“會(huì)計(jì)上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失”：11-12=1300-1450=-150 萬元第 15 列“按稅收計(jì)算的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”：11-13=1300-1170=130 萬元第 16 列“會(huì)計(jì)與稅法的差異” ：14-15=-150-130=-280 萬元280 萬元的絕對值填報(bào)在【附表三第47 行第 3 列】作為納稅調(diào)增項(xiàng)目：其中， 130 萬元屬于投資轉(zhuǎn)讓所得,150 萬元屬于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的賬面投資損失150 萬元，不得在企業(yè)所得稅前扣除。長期股權(quán)投資一

42、一權(quán)益法核算精品資料借：長期股權(quán)投資一一成本貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本800 萬貸：庫存商品800 萬2008 年 12 月 31 日，乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤 會(huì)計(jì)處理：甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益 =1000*40%=4001170 萬1000 萬170 萬1000 萬元。萬元可編輯修改稅務(wù)處理：投資轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-投資時(shí)的計(jì)稅成本 納稅調(diào)增 310 萬元。長期股權(quán)投資一一權(quán)益法核算【練習(xí)】A 公司 2007 年 1 月 1 日以無形資產(chǎn)對 B 公司投資，取得 B 公司 30%股權(quán)，對 B 公司生產(chǎn)經(jīng)營 活動(dòng)具有重大影響。無形資產(chǎn)原值 800 萬元，累計(jì)攤銷 30 萬元，公允價(jià)值 200 萬元。當(dāng)日 B 公司可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值 600 萬元。2007 年 12 月