淺談石油企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施

1、淺談石油企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施對企業(yè)經(jīng)營管理者離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是當(dāng)前審計(jì)工作的重要組成部分。對審計(jì)結(jié)果，上級領(lǐng)導(dǎo)、人事管理部門、被審單位、離任者和接任者極為關(guān)注。因此，要搞好企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須要嚴(yán)細(xì)認(rèn)真作好各項(xiàng)審計(jì) 實(shí)施工作，才能達(dá)到審計(jì)目的。 一、確定審計(jì)依據(jù) 根據(jù)集團(tuán)公司人事部門委托要求，按照企業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度、集團(tuán)公司有關(guān)規(guī)定以及被審計(jì)單位的有關(guān)規(guī)章制度、離任者任期內(nèi)經(jīng)營考核指標(biāo)等進(jìn)行。 二、確定審計(jì)重點(diǎn) 按照國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定，突出以下重點(diǎn)：(1)任期內(nèi)完成各項(xiàng)經(jīng)營考核指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況；(2)各年度預(yù)算執(zhí)行情況；(

2、3)遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)以及集團(tuán)公司有關(guān)規(guī)定的情況；(4)重大經(jīng)營決策(投資)的合規(guī)性、科學(xué)性、有效性，經(jīng)營活動中有無重大失職和瀆職行為，有無重大經(jīng)濟(jì)損失及浪費(fèi)等問題；(5)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理及內(nèi)部控制執(zhí)行狀況；(6)資產(chǎn)負(fù)債損益真實(shí)性及出資者資產(chǎn)保值增值情況；(7)被審計(jì)的單位經(jīng)濟(jì)實(shí)力變化情況；(8)其他需要審計(jì)的問題。 三、審計(jì)實(shí)施主要內(nèi)容及要求 (一)任期責(zé)任目標(biāo)的審計(jì) 1.任期內(nèi)各年度集團(tuán)公司下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，取得的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。 2.審查影響經(jīng)濟(jì)指標(biāo)升降的主要原因及分析。 (二)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì) 主要是審查任期內(nèi)各年度預(yù)算管理情況；預(yù)算收入編制、預(yù)算收入實(shí)現(xiàn)情況、預(yù)算支出編制

3、、預(yù)算支出控制情況及利潤等。 (三)內(nèi)控制度審計(jì) 1.審查內(nèi)控制度健全性。核實(shí)內(nèi)控制度的種類、范圍和結(jié)構(gòu)，評價(jià)其內(nèi)容是否完整、全面，結(jié)構(gòu)是否科學(xué)合理。 2.審查內(nèi)控制度適應(yīng)性。重點(diǎn)審查內(nèi)控制度是否符合各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)及集團(tuán)公司有關(guān)政策規(guī)定，是否符合本單位實(shí)際。內(nèi)控制度能否維護(hù)本單位資產(chǎn)的安全和完整，保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整、正確性以及財(cái)務(wù)收支的合法性。 3.審查內(nèi)控制度效益性。重點(diǎn)是核實(shí)內(nèi)控制度是否真正得到落實(shí)，是否改善內(nèi)部管理、堵塞漏洞、提高資金使用效益和工作效率。根據(jù)集團(tuán)公司的實(shí)際情況，主要審查預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支、資金管理、物資供應(yīng)(產(chǎn)、購、銷)、工程項(xiàng)目建設(shè)及承包(包括國外)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)

4、合同、投資決策等情況。 4.測試與評價(jià)內(nèi)部控制的健全性、符合性及有效性。主要是通過相關(guān)審計(jì)，對發(fā)現(xiàn)的問題，從分析入手進(jìn)行內(nèi)控制度的有效性評價(jià)。 (四)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益真實(shí)性及國有資產(chǎn)保值增值情況審計(jì) 1.資產(chǎn)審計(jì)。 (1)貨幣資金重點(diǎn)審查庫存現(xiàn)金與賬面數(shù)是否相符，現(xiàn)金管理及收付是否符合國家有關(guān)規(guī)定；銀行存款是否真實(shí)存在，有無長期未達(dá)賬項(xiàng)； 其他貨幣資金是否真實(shí)、合規(guī)，并賬實(shí)相符。 (2)短期投資是否符合國家規(guī)定，實(shí)有余額和賬簿記錄相符，有無隨意對外拆借資金和資金難以收回現(xiàn)象。 (3)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)及業(yè)務(wù)處理是否符合規(guī)定。 (4)各類應(yīng)收款項(xiàng)增減變動記錄是否完整，期末余額是否正確，有無利用應(yīng)收款

5、調(diào)節(jié)損益現(xiàn)象，有無不良債權(quán)，有無虛掛應(yīng)收款項(xiàng)，是否建立壞賬審批制度，壞賬的確認(rèn)是否符合規(guī)定，提取比例是否正確，壞賬收回是否入賬。 (5)存貨入賬計(jì)價(jià)是否合理正確，采用的計(jì)價(jià)方法前后是否一致、賬實(shí)相符，并對實(shí)物進(jìn)行抽查審計(jì)，存貨的盤盈、盤虧、毀損是否按規(guī)定處理，并計(jì)入當(dāng)期損益，有無掛賬不攤或多攤、少攤，形成潛盈潛虧現(xiàn)象。 (6)待攤費(fèi)用核算是否符合規(guī)定，有無攤銷不當(dāng)問題。 (7)長期投資是否真實(shí)存在，實(shí)物投資是否經(jīng)過資產(chǎn)評估，有無投資決策失誤，投資收益是否如數(shù)返回，有哪些投資無法收回，有哪些已造成損失。興辦多種經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營決策是否健全有效。 (8)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在，計(jì)價(jià)是否正確，固定資產(chǎn)折舊

6、方法是否符合規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、報(bào)廢清理是否按規(guī)定處理，有無掛賬不處理現(xiàn)象。 (9)在建工程是否真實(shí)存在，有無擠占或漏計(jì)工程成本。已投用工程是否按規(guī)定及時(shí)辦理竣工決算和移交手續(xù)，移交前的在建工程貸款利息是否計(jì)入工程成本，有無和財(cái)務(wù)費(fèi)用混淆。有無長期在建和決策失誤造成損失浪費(fèi)問題。 (10)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確，是否如期攤銷。開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出和其他長期待攤費(fèi)用核算是否正確。 2.負(fù)債審計(jì)。 (1)短期借款、應(yīng)付票據(jù)核算是否規(guī)范。 (2)應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款的形成和使用是否合法合理，發(fā)生的償還記錄是否真實(shí)、完整，有無隱瞞調(diào)節(jié)收入現(xiàn)象，期末賬面余額是否正確，對因債權(quán)人特

7、殊原因確定無法支付的債務(wù)，是否按規(guī)定計(jì)入營業(yè)外收入。 (3)工資總額計(jì)提和計(jì)算是否正確，分配是否合規(guī)。 (4)應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提、核算是否正確，使用是否符合規(guī)定，期末賬面余額是否真實(shí)。 (5)預(yù)提費(fèi)用計(jì)提、核銷記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)充分正確，賬面余額真實(shí)，有無人為調(diào)節(jié)當(dāng)期損益的行為。 (6)長期借款、長期應(yīng)付款、其他長期負(fù)債的形成是否合法、合理、負(fù)債數(shù)額是否適度，使用是否有效，期末余額是否正確。 (7)或有負(fù)債。重點(diǎn)審查單位有無對外資金擔(dān)保情況，是否按照集團(tuán)公司有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，有無被銀行劃走的資金，有無因被擔(dān)保單位無力償還貸款可能形成的或有負(fù)債。 3.權(quán)益審計(jì)。 主要審查實(shí)收資本、資本公積、盈余公

8、積的真實(shí)性、合法性，重點(diǎn)審查利潤分配是否正確、合規(guī)、合法。 (五)損益審計(jì) 1.收入審計(jì)。 (1)企業(yè)是否遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則合理確認(rèn)收入，計(jì)價(jià)是否合理，并將已實(shí)現(xiàn)的收入及時(shí)入賬，有無虛報(bào)和隱瞞收入現(xiàn)象。 (2)各項(xiàng)投資收益、勞務(wù)收入是否按規(guī)定全部入賬，核算是否合規(guī)、正確，有無不按規(guī)定入賬、掛賬、轉(zhuǎn)移投資收益，以及滯收或故意少收等損害本企業(yè)利益的行為。 (3)營業(yè)外收入是否真實(shí)、合規(guī)、合法，核算正確。 (4)其他各項(xiàng)收入是否按規(guī)定入賬核算，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移、截留收入，設(shè)置賬外賬和“小金庫”等問題。 2.成本費(fèi)用審計(jì)。 (1)各種成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否正確，是否堅(jiān)持一貫性原則，有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本，調(diào)節(jié)利

9、潤現(xiàn)象。 (2)存貨的結(jié)轉(zhuǎn)是否堅(jiān)持按規(guī)定辦法結(jié)轉(zhuǎn)，年度內(nèi)保持一致。 (3)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用支出是否遵循國家有關(guān)規(guī)定，特別要注意財(cái)務(wù)費(fèi)用的效益性，有無貸款不當(dāng)造成財(cái)務(wù)費(fèi)用的流失。經(jīng)營費(fèi)用是否真實(shí)，有無人為不按規(guī)定列支現(xiàn)象。 (4)營業(yè)外支出是否真實(shí)、合規(guī)，核算是否正確，有無隨意增設(shè)項(xiàng)目、擴(kuò)大支出等問題。 3.利潤審計(jì)。 (1)營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額和以前年度損益調(diào)整形成的利潤總額是否真實(shí)合法，計(jì)算正確，記錄完整。 (2)重點(diǎn)核實(shí)有無潛虧。 四、審計(jì)評價(jià) 在以上審計(jì)核實(shí)后，對離任者的任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況逐一做出客觀公正的評價(jià)。應(yīng)掌握以下幾點(diǎn)： 1.各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成和實(shí)現(xiàn)情況。

10、 2.資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)情況。 3.國有資產(chǎn)保值增值情況。 4.遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況。 5.內(nèi)控的建立、執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理情況。 6.重大經(jīng)營活動(外投外借、對外擔(dān)保)的民主決策、科學(xué)性情況。 7.對離任者在任職期間發(fā)生的重大問題，離任者應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和間接責(zé)任，以及是否可以解除其經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出評價(jià)并提出意見。 8.其他情況。 五、應(yīng)注意的幾個(gè)問題 1.進(jìn)駐被審單位，應(yīng)先聽取離任者的任職期間的述職報(bào)告。在審計(jì)實(shí)施期間，結(jié)合離任者任職期間的述職報(bào)告與被審單位領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行座談，聽取各方面意見。 2.審計(jì)即將結(jié)束時(shí)，形成審計(jì)報(bào)告交換意見稿，并同被審單位離任和接任者、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行交換意見。審計(jì)報(bào)告交換意見稿同意后，由