高級會計師考試試題：案例分析題二

1、高級會計師考試試題：案例分析題二2017年高級會計師考試試題：案例分析題二2017 年高級會計師考試試題：案例分析題二A 公司是一家在上交所上市的高科技公司，總股數(shù)為8000 萬股。 該公司從事網(wǎng)絡通訊產(chǎn)品研究、設計、生產(chǎn)、銷售及服務等。由于 公司決 策層善于把握市場機會， 通過強化研發(fā)適時推出適應市場需 求的新產(chǎn)品， 因此，公司近年來實現(xiàn)了快速增長，最近幾年銷售增 長率平均接近 50%, 凈資產(chǎn)收益率也達到 20%左右。但由于高速增長 帶來的資金壓力，公司 目前面臨著因獎金水平過低而導致的優(yōu)秀人 才流失的困擾。為實現(xiàn)公司的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，并解決目前所遇到的問題， A 公司 于 2X14 年 1

2、2月決定實施股權(quán)激勵制度。主要內(nèi)容為：1. 激勵對象：高級管理人員 5人和技術(shù)骨干 15人，計 20 人。2.激勵方式：股票期權(quán)。2X15年共授予上述人員100萬份股票 期權(quán)， 規(guī)定這些人員必須從 2X15 年 1 月 1 日起在 A 公司連續(xù)服務 3年，服務期 滿時才能以每股 5 元的價格購買規(guī)定數(shù)量的 A 公司股 些o該股票期權(quán)在授予日 (2X15 年 1 月 1 日)的公允價值為每份 8 元, 在 2X15 年年末的公允價值為每份 10元。 2X15 年沒有人員離開公 司，估計 2X16 年下半年離開的高級管理人員為 1 人，離開的技術(shù) 骨干為 2 人，所 對應的股票期權(quán)為 10 萬份。

3、假定不考慮其他因素。要求：(1) 根據(jù) A 公司目前狀況，你認為采用股票期權(quán)激勵方式是否適 當? 簡要說明理由。(2) 簡述股票期權(quán)激勵方式的特征(3) 指出股票期權(quán)行權(quán)價格的確定原則(4) 指岀股票期權(quán)標的股票的一般來源方式。(5) 判斷股票期權(quán)激勵方式在會計核算中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支 付還 是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，說明其會計確認和計量的原則，并具 體說明 2X 15年的會計處理方法 (要求列出計算過程 ) 。(6) 假設 2X16 年 A 公司被甲公司以換股方式吸收合并，換股比 例為 1股 A 公司股票換取 0. 5股甲公司股票。合并后股權(quán)激勵計劃 是否繼續(xù) 有效 ?如果有效，請指出調(diào)整后該

4、股票期權(quán)的標的股票、 數(shù) 量和行權(quán)價格。(7) 假設2X16年6月10日A公司實施了權(quán)益分派，向全體股東 每10股轉(zhuǎn)增 2股，并每 10股派息 0.5元。計算調(diào)整后的股票期權(quán) 數(shù)量和行 權(quán)價格。參考答案：【正確答案】 (1)A 公司采用股票期權(quán)激勵方式適當。理由：公司高速增長，資金壓力會比較大，采用股票期權(quán)方式， 一方 而可以避免公司因股權(quán)激勵產(chǎn)生現(xiàn)金流出， 另一方面，激勵對 象行權(quán)時， 公司還會產(chǎn)生現(xiàn)金流入。(2) 股票期權(quán)的特征： 是公司授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)以預先確定的價格 (行 權(quán) 價)和條件購買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。 最終價值體現(xiàn)為行權(quán)時的價差 ( 或：獲得股票的'資

5、本利得 )o 風險高回報也高。 適合于成長初期或擴張期的企業(yè)。(3) 股票期權(quán)行權(quán)價格的確定原則： 上市公司在授予激勵對象股票期權(quán)時， 應當根據(jù)公平市場價原則 確定授予價格 (即行權(quán)價格 )或其確定方法。授予價格不應低于下列 價格較高 者： 股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤 價； 股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前 30 個交易日內(nèi)的公司標的股票 平均 收盤價。(4) 標的股票的一般來源方式有向激勵對象發(fā)行股票和回購公司 己發(fā) 行的股份。(5) 股票期權(quán)激勵方式在會計核算中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。其確認和計量的原則是：企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日 , 以 對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)

6、量的最佳估計為基礎，按照權(quán)益工具在授予 日的公 允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成木或當期費用， 同時計入資 本公積中的其他資本公積。2X15 年的會計處理方法： 將取得職工提供的服務計入成本費用 , 同時 確認所有者權(quán)益 ( 資本公積一一其他資本公積 ) 。其金額為 240 萬元。計算 過程如下：(100-10) X8X1/3=240(萬元)(6) 繼續(xù)有效。理由：根據(jù)規(guī)定，公司合并時，激勵計劃繼續(xù)實施。股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價格根據(jù)公司合并時股票的轉(zhuǎn)換比例調(diào)整， 標的 股票變更為合并后公司的股票。調(diào)整后的數(shù)量： 100X0. 5=50(萬份)調(diào)整后的行權(quán)價格： 5/0. 5=10(元/股)(7) 調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量二 100