首次執(zhí)行企業(yè)會計準則新舊銜接講解

1、首次執(zhí)行企業(yè)會計準則首次執(zhí)行企業(yè)會計準則新舊銜接講解新舊銜接講解上海市財務會計管理中心網上課堂2/69講解提綱講解提綱一、規(guī)范新舊銜接的重要性一、規(guī)范新舊銜接的重要性二、新舊銜接的主要政策依據二、新舊銜接的主要政策依據三、新舊銜接的工作分工與組織管理三、新舊銜接的工作分工與組織管理四、新舊銜接的主要會計處理問題四、新舊銜接的主要會計處理問題五、新舊銜接追溯調整例解五、新舊銜接追溯調整例解六、金融工具重分類六、金融工具重分類七、未來適用法涉及的主要項目七、未來適用法涉及的主要項目八、新舊銜接時財務報表的列報八、新舊銜接時財務報表的列報規(guī)范新舊銜接的重要性規(guī)范新舊銜接的重要性上海市財務會計管理中心

2、網上課堂4/69規(guī)范新舊銜接的重要性規(guī)范新舊銜接的重要性n適用的會計準則變化，導致確認計量標準發(fā)生變適用的會計準則變化，導致確認計量標準發(fā)生變化化n會計準則的變化不應破壞財務報表的可比性會計準則的變化不應破壞財務報表的可比性n為新會計準則的執(zhí)行確立一個正確的起點為新會計準則的執(zhí)行確立一個正確的起點新舊銜接的主要政策依據新舊銜接的主要政策依據上海市財務會計管理中心網上課堂6/69新舊銜接的主要政策依據新舊銜接的主要政策依據n企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第38號號首次執(zhí)行企業(yè)會計首次執(zhí)行企業(yè)會計準則準則n企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第38號號首次執(zhí)行企業(yè)會計首次執(zhí)行企業(yè)會計準則準則應用指南應用指南n企

3、業(yè)會計準則解釋第企業(yè)會計準則解釋第1號號（財會（財會200714號號 ）n企業(yè)會計準則解釋第企業(yè)會計準則解釋第2號號（財會（財會200811 號號 ）n非上市銀行業(yè)金融機構執(zhí)行非上市銀行業(yè)金融機構執(zhí)行 企業(yè)會計準企業(yè)會計準則則有關銜接規(guī)定有關銜接規(guī)定（財會（財會200716 號）號）上海市財務會計管理中心網上課堂7/69新舊銜接的主要政策依據新舊銜接的主要政策依據n關于貫徹實施企業(yè)會計準則和審計準則體系有關于貫徹實施企業(yè)會計準則和審計準則體系有關問題的通知（關問題的通知（2006-12-31，財會，財會200622號）號）n關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露關于做好與新會計準則相關財務會

4、計信息披露工作的通知（工作的通知（ 2006-11-27，證監(jiān)發(fā)，證監(jiān)發(fā)2006136號）號）n關于中央企業(yè)執(zhí)行關于中央企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則有關事項有關事項的通知（的通知（2007-3-6，國資發(fā)評價，國資發(fā)評價200738號）號）n參考財政部會計準則委員會專家工作組意見參考財政部會計準則委員會專家工作組意見（共三號）（共三號）新舊銜接的工作分工與組織管理新舊銜接的工作分工與組織管理上海市財務會計管理中心網上課堂9/69新舊銜接的工作分工與組織管理新舊銜接的工作分工與組織管理管理層：核心管理層：核心財會部門：操作財會部門：操作相關業(yè)務部門：支持相關業(yè)務部門：支持上海市財務會計管理中

5、心網上課堂10/69新舊銜接的工作分工與組織管理新舊銜接的工作分工與組織管理n前提：系統(tǒng)學習培訓前提：系統(tǒng)學習培訓n抓手：明確會計政策抓手：明確會計政策n演練：按歷史數據進行全面模擬演練：按歷史數據進行全面模擬n支撐：會計師事務所和主審會計師支撐：會計師事務所和主審會計師新舊銜接的主要會計處理問題新舊銜接的主要會計處理問題上海市財務會計管理中心網上課堂12/69新舊銜接的主要會計處理問題新舊銜接的主要會計處理問題n確定首次執(zhí)行日：確定首次執(zhí)行日：首次執(zhí)行日是按照新準則體首次執(zhí)行日是按照新準則體系編制首份年度財務報表中列報的比較信息最系編制首份年度財務報表中列報的比較信息最早期間的期初，它將是按

6、照新會計準則體系進早期間的期初，它將是按照新會計準則體系進行會計處理的新起點行會計處理的新起點. .n案例案例A A公司公司20092009年年1 1月月1 1日執(zhí)行日執(zhí)行企業(yè)會計準企業(yè)會計準則則n提供一年的可比信息，首次執(zhí)行日為提供一年的可比信息，首次執(zhí)行日為20082008年年1 1月月1 1日日n提供兩年的可比信息，首次執(zhí)行日為提供兩年的可比信息，首次執(zhí)行日為20072007年年1 1月月1 1日日上海市財務會計管理中心網上課堂13/69新舊銜接的主要會計處理問題新舊銜接的主要會計處理問題n明確首次執(zhí)行日的確認與計量原則明確首次執(zhí)行日的確認與計量原則n按新會計準則確認與計量按新會計準則確

7、認與計量n方法方法n重分類重分類n追溯調整法追溯調整法 除除5 51919條以外和財政部的其他規(guī)定外，其他項目不應追溯條以外和財政部的其他規(guī)定外，其他項目不應追溯調整：調整： 長期股權投資、投資性房地產、固定資產、職工薪酬、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、職工薪酬、企業(yè)年金基金、或有事項、所得稅、企業(yè)合并、金融資企業(yè)年金基金、或有事項、所得稅、企業(yè)合并、金融資產、嵌入衍生金融工具、再保險業(yè)務等。產、嵌入衍生金融工具、再保險業(yè)務等。 注意：解釋第一號擴大了長期股權投資的追溯調整注意：解釋第一號擴大了長期股權投資的追溯調整n未來適用法未來適用法上海市財務會計管理中心網上課堂14/69新舊銜接

8、的主要會計處理問題新舊銜接的主要會計處理問題n把握本準則與把握本準則與2828號準則之間的關系號準則之間的關系n首次執(zhí)行日的會計政策變更首次執(zhí)行日的會計政策變更n按按3838號準則處理號準則處理n執(zhí)行新會計準則體系后發(fā)生的會計政策變更執(zhí)行新會計準則體系后發(fā)生的會計政策變更n按按2828號準則處理號準則處理n財務報表列報財務報表列報n首份年度財務報表的列報首份年度財務報表的列報n首份中期財務報表的列報首份中期財務報表的列報上海市財務會計管理中心網上課堂15/69新舊銜接的主要會計處理問題新舊銜接的主要會計處理問題確定首次執(zhí)行日確定首次執(zhí)行日取得首次執(zhí)行日的資產負債表取得首次執(zhí)行日的資產負債表根據

9、新準則確定會計政策根據新準則確定會計政策重新分類、確認和計量重新分類、確認和計量追溯調整法追溯調整法未來適用法未來適用法新舊科目余額對照表新舊科目余額對照表結束舊賬，建立新賬結束舊賬，建立新賬期初資產負債表期初資產負債表先模擬試編，再確定政策先模擬試編，再確定政策上海市財務會計管理中心網上課堂16/69新舊銜接的主要會計處理問題新舊銜接的主要會計處理問題再分類再分類再確認再確認再計量再計量再列報再列報新舊銜接追溯調整例解新舊銜接追溯調整例解上海市財務會計管理中心網上課堂18/69長期股權投資的追溯調整長期股權投資的追溯調整n1.原產生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權投原產生于同一控制下的企業(yè)

10、合并中的長期股權投資，在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權投資差額，無資，在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權投資差額，無論借方還是貸方，全額沖銷，調整期初留存收益。但論借方還是貸方，全額沖銷，調整期初留存收益。但是，根據相關規(guī)定已計入資本公積的股權投資貸方差是，根據相關規(guī)定已計入資本公積的股權投資貸方差額，不得調整。額，不得調整。n【資料資料】A企業(yè)在首次執(zhí)行日持有的某項長期股權投資，企業(yè)在首次執(zhí)行日持有的某項長期股權投資，原產生于同一控制下的企業(yè)合并，原產生于同一控制下的企業(yè)合并， 股權投資差額的借方股權投資差額的借方差余額為差余額為600萬元。萬元。n【解析解析】如果如果A企業(yè)按稅后利潤的企業(yè)按稅后

11、利潤的10%提取盈余公積，提取盈余公積，則在首次執(zhí)行日，應作如下追溯調整分錄：則在首次執(zhí)行日，應作如下追溯調整分錄：n借：盈余公積借：盈余公積 600 000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 5 400 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資股權投資差額股權投資差額 6 000 000上海市財務會計管理中心網上課堂19/69長期股權投資的追溯調整長期股權投資的追溯調整n2.其他情況下取得的長期股權投資，在首次執(zhí)行日的其他情況下取得的長期股權投資，在首次執(zhí)行日的股權投資差額，借方差保持不變，貸方差沖銷，同時股權投資差額，借方差保持不變，貸方差沖銷，同時調整期初留存收益。調整期初留存收益。

12、n【資料資料】B企業(yè)在首次執(zhí)行日持有的某項長期股權投企業(yè)在首次執(zhí)行日持有的某項長期股權投資，存在股權投資差額的貸方差余額為資，存在股權投資差額的貸方差余額為800萬元。萬元。n【解析解析】如果如果B企業(yè)按稅后利潤的企業(yè)按稅后利潤的10%提取盈余公積，提取盈余公積，則在首次執(zhí)行日，應作如下追溯調整分錄：則在首次執(zhí)行日，應作如下追溯調整分錄：n借：長期股權投資股權投資差額借：長期股權投資股權投資差額 8 000 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 800 000 利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤 7 200 000 上海市財務會計管理中心網上課堂20/69長期股權投資的追溯調整長期股權投資的追溯

13、調整n解釋第一號：解釋第一號：n投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經持有的對聯投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經持有的對聯營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權投資，如存在與營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權投資，如存在與該投資相關的股權投資借方差額，還應扣除按該投資相關的股權投資借方差額，還應扣除按原剩余期限直線攤銷的股權投資借方差額，確原剩余期限直線攤銷的股權投資借方差額，確認投資損益。認投資損益。n借：應收股利借：應收股利 貸：長期股權投資損益調整貸：長期股權投資損益調整 投資收益投資收益n目的：使上市公司盡量少地確認投資收益。目的：使上市公司盡量少地確認投資收益。上海市財務會計管理中心網上課堂21/69對子公司長期

14、股權的追溯調整對子公司長期股權的追溯調整n企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經持有的對子公司長期股權投資，按企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經持有的對子公司長期股權投資，按企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度及相關準則規(guī)定，應采用權益法核算。及相關準則規(guī)定，應采用權益法核算。n按按企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2號號長期股權投資長期股權投資的規(guī)定，企業(yè)持有的規(guī)定，企業(yè)持有的對子公司長期股權投資，應采用成本法核算。的對子公司長期股權投資，應采用成本法核算。n在首次執(zhí)行日這樣一個特殊時點，如何實現權益法向成本法的轉在首次執(zhí)行日這樣一個特殊時點，如何實現權益法向成本法的轉換？換？n企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第38號號首次執(zhí)行企業(yè)會計準

15、則首次執(zhí)行企業(yè)會計準則第五條第五條已經非常明確，也就是不進行追溯調整，直接將原權益法核已經非常明確，也就是不進行追溯調整，直接將原權益法核算的長期股權投資賬面余額作為成本法下的認定成本。算的長期股權投資賬面余額作為成本法下的認定成本。n企業(yè)會計準則解釋第企業(yè)會計準則解釋第1號號修改了上述規(guī)定，要求修改了上述規(guī)定，要求“企業(yè)在企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經持有的對子公司長期股權投資，應在首首次執(zhí)行日以前已經持有的對子公司長期股權投資，應在首次執(zhí)行日進行追溯調整，視同該子公司自最初即采用成本法次執(zhí)行日進行追溯調整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。核算。 ”上海市財務會計管理中心網上課堂22/69對子

16、公司長期股權的追溯調整對子公司長期股權的追溯調整n【案例案例】2000年年1月月1日，日，A公司投資公司投資1000萬元，取得萬元，取得B公司公司60%有表決權股份。經查閱歷年賬簿資料，在有表決權股份。經查閱歷年賬簿資料，在2000年至年至2006年期間，年期間，A公司根據公司根據B公司獲得的凈收益及持股比例，共確認投資收益公司獲得的凈收益及持股比例，共確認投資收益400萬元，收到現金股利萬元，收到現金股利170萬元，萬元，2006年年12月月31日長期股權投資的日長期股權投資的賬面價值為賬面價值為1230萬元（其中，萬元（其中，“投資成本投資成本”為為1000萬元，萬元，“損損益調整益調整”

17、為為230萬元）萬元）,不存在其他調整事項。假定不存在其他調整事項。假定A公司自公司自2007年年1月月1日執(zhí)行企業(yè)會計準則，歷年均按日執(zhí)行企業(yè)會計準則，歷年均按10%計提盈余公積，則應計提盈余公積，則應作如下追溯調整分錄：作如下追溯調整分錄：n借：盈余公積借：盈余公積 230 000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 2 070 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 2 300 000n經過上述調整，長期股權投資的賬面價值回歸到經過上述調整，長期股權投資的賬面價值回歸到1000萬元，以前萬元，以前期間確認的投資收益期間確認的投資收益400萬元沖減萬元沖減230萬元后，

18、實際僅確認萬元后，實際僅確認170萬萬元的投資收益，就像最初即使用成本法一樣。元的投資收益，就像最初即使用成本法一樣。 上海市財務會計管理中心網上課堂23/69對子公司長期股權的追溯調整對子公司長期股權的追溯調整n【續(xù)上例續(xù)上例】假定假定A公司原按權益法核算時，因公司原按權益法核算時，因B公司資公司資本公積發(fā)生變動，還確認長期股權投資的其他變動本公積發(fā)生變動，還確認長期股權投資的其他變動50萬元，即萬元，即2006年年12月月31日日“長期股權投資長期股權投資”的賬面余的賬面余額為額為1280萬元（其中，萬元（其中，“投資成本投資成本”為為1000萬元，萬元，“損益調整損益調整”為為230萬元

19、，萬元，“股權投資準備股權投資準備”為為50萬萬元）。其他資料均與上例相同，則元）。其他資料均與上例相同，則A公司應作如下會公司應作如下會計分錄進行追溯調整：計分錄進行追溯調整：n借：盈余公積借：盈余公積 230 000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 2 070 000 資本公積資本公積股權投資準備股權投資準備 500 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 2 800 000 上海市財務會計管理中心網上課堂24/69對子公司長期股權的追溯調整對子公司長期股權的追溯調整n上述解釋帶來幾個潛在的后果：上述解釋帶來幾個潛在的后果：n一是如果企業(yè)投資持有時間較長，調整所需要

20、的資料可一是如果企業(yè)投資持有時間較長，調整所需要的資料可能較難取得，影響調整質量；能較難取得，影響調整質量；n二是如果企業(yè)歷年已按權益法核算的凈利潤進行利潤分二是如果企業(yè)歷年已按權益法核算的凈利潤進行利潤分配，追溯調整后，可能導致未分配利潤出現負數；配，追溯調整后，可能導致未分配利潤出現負數；n中國證監(jiān)會中國證監(jiān)會2008年年11月月9日發(fā)布分析報告日發(fā)布分析報告 ：追溯調：追溯調整導致母公司未分配利潤大幅下降，整導致母公司未分配利潤大幅下降，2007年首次執(zhí)行年首次執(zhí)行新會計準則，追溯調整后的期初未分配利潤下降新會計準則，追溯調整后的期初未分配利潤下降38%，75家上市公司母公司未分配利潤由

21、正轉負。家上市公司母公司未分配利潤由正轉負。 n三是如果歷年被投資企業(yè)虧損較多，追溯調整后，未分三是如果歷年被投資企業(yè)虧損較多，追溯調整后，未分配利潤可能出現大幅度上升。配利潤可能出現大幅度上升。 上海市財務會計管理中心網上課堂25/69投資性房地產的追溯調整投資性房地產的追溯調整n有確鑿證據表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產，可有確鑿證據表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產，可以按照公允價值進行計量，其賬面價值與公允價值的差額，應調以按照公允價值進行計量，其賬面價值與公允價值的差額，應調整留存收益。整留存收益。n【資料資料】達華公司決定自首次執(zhí)行日開始，對屬于投資性房達華公司決

22、定自首次執(zhí)行日開始，對屬于投資性房地產的房屋采用公允價值模式計量。屬于投資性房地產的房地產的房屋采用公允價值模式計量。屬于投資性房地產的房屋的原值為屋的原值為300萬元，已提折舊萬元，已提折舊95萬元，已提減值準備萬元，已提減值準備10萬萬元。經估計，首次執(zhí)行日房屋的公允價值為元。經估計，首次執(zhí)行日房屋的公允價值為240萬元，達華公萬元，達華公司按司按10%提取盈余公積。提取盈余公積。n【解析解析】在首次執(zhí)行日，達華公司應作如下會計分錄：在首次執(zhí)行日，達華公司應作如下會計分錄：n借：投資性房地產借：投資性房地產 2 400 000 累計折舊累計折舊 950 000 固定資產減值準備固定資產減值

23、準備 100 000 貸：固定資產貸：固定資產房屋建筑物房屋建筑物 3 000 000 盈余公積盈余公積 45 000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 405 000 上海市財務會計管理中心網上課堂26/69棄置費用的追溯調整棄置費用的追溯調整n對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，應當增加該項資產成入資產成本的棄置費用，應當增加該項資產成本，并確認相應的負債；同時，將應補提的折本，并確認相應的負債；同時，將應補提的折舊（折耗）調整留存收益。舊（折耗）調整留存收益。n【資料資料】偉達公司的首次執(zhí)行日是偉達公司的首次執(zhí)行日是2

24、006年年1月月1日。該企業(yè)在日。該企業(yè)在2003年年1月月1日購買了一項能源設日購買了一項能源設備，使用壽命為備，使用壽命為40年。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估年。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計在未來計在未來37年后該設備的廢棄處置費用為年后該設備的廢棄處置費用為470萬元。假定該負債調整風險后的折現率為萬元。假定該負債調整風險后的折現率為5，且自且自2003年年1月月1日起沒有發(fā)生變化。日起沒有發(fā)生變化。上海市財務會計管理中心網上課堂27/69棄置費用的追溯調整棄置費用的追溯調整n【解析解析】該設備購置于該設備購置于2003年年1月月1日，首次執(zhí)行日為日，首次執(zhí)行日為2006年年1月月1日，因此，首次執(zhí)行

25、日所確認的預計負債只日，因此，首次執(zhí)行日所確認的預計負債只能是未來棄置費用折現到能是未來棄置費用折現到2006年年1月月1日的金額。但是，日的金額。但是，資產成本的增加應該是資產成本的增加應該是2003年年1月月1日的折現值，同時，日的折現值，同時，增加三年的累計折舊，調整首次執(zhí)行日的留存收益。增加三年的累計折舊，調整首次執(zhí)行日的留存收益。n2006年年1月月1日確認的資產棄置預計負債日確認的資產棄置預計負債 470(15%)3777.28（萬元）（萬元）n2003年年1月月1日設備購置時資產棄置預計負債日設備購置時資產棄置預計負債470（15%）4066.76（萬元）（萬元）n應補提應補提2

26、003年年1月月1日至日至2006年年1月月1日的累計折舊日的累計折舊66.763/405.01（萬元）（萬元）上海市財務會計管理中心網上課堂28/69棄置費用的追溯調整棄置費用的追溯調整n偉達公司在首次執(zhí)行日的追溯調整分錄如下（盈余公積偉達公司在首次執(zhí)行日的追溯調整分錄如下（盈余公積忽略不計）：忽略不計）：n 借：固定資產借：固定資產 667 600 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 155 300 貸：累計折舊貸：累計折舊 50 100 預計負債預計負債 772 800n首次執(zhí)行日（首次執(zhí)行日（2006年年1月月1日）期初資產負債表中，應調日）期初資產負債表中，應調整相關項目的金額：整

27、相關項目的金額：n設備成本中增加棄置成本設備成本中增加棄置成本66.76萬元萬元n增加累計折舊增加累計折舊5.01萬元萬元n增加資產棄置預計負債增加資產棄置預計負債77.28萬元萬元n減少留存收益減少留存收益15.53萬元萬元上海市財務會計管理中心網上課堂29/69解除與職工的勞動關系的追溯調整解除與職工的勞動關系的追溯調整n對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關系計劃，對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關系計劃，滿足本準則預計負債確認條件的，應當確認因解除與滿足本準則預計負債確認條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的負債，并調整留存職工的勞動關系給予補償而產生的負債，并調整

28、留存收益。收益。n【資料資料】在首次執(zhí)行日，在首次執(zhí)行日，B公司所制定的內部提前退休公司所制定的內部提前退休辦法尚未結束，估計尚需支付辦法尚未結束，估計尚需支付120萬元補償。假定萬元補償。假定B公司公司按凈利潤的按凈利潤的10%計提盈余公積。計提盈余公積。n【解析解析】在首次執(zhí)行日，在首次執(zhí)行日，B公司應做如下追溯調整分錄：公司應做如下追溯調整分錄：n借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 1 080 000 盈余公積盈余公積 120 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬解除職工勞動關系補償解除職工勞動關系補償1200000 上海市財務會計管理中心網上課堂30/69企業(yè)年金基金追溯

29、調整企業(yè)年金基金追溯調整n對于企業(yè)年金基金在運營中所形成的投資，應對于企業(yè)年金基金在運營中所形成的投資，應當在首次執(zhí)行日按照公允價值進行計量，并將當在首次執(zhí)行日按照公允價值進行計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。上海市財務會計管理中心網上課堂31/69股份支付的追溯調整股份支付的追溯調整n對于可行權日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，對于可行權日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應當根據本準則的規(guī)定，按照權益工具、其他應當根據本準則的規(guī)定，按照權益工具、其他方服務或承擔的以權益工具為基礎計算確定的方服務或承擔的以權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值，

30、將應計入首次執(zhí)行日之前等負債的公允價值，將應計入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費用金額調整留存收益，相應增加待期的成本費用金額調整留存收益，相應增加所有者權益或負債。所有者權益或負債。n首次執(zhí)行日之前可行權的股份支付，不應追溯首次執(zhí)行日之前可行權的股份支付，不應追溯調整。調整。 上海市財務會計管理中心網上課堂32/69股份支付的追溯調整股份支付的追溯調整n【案例案例】F股份有限公司已經完成股權分置改革，根據股份有限公司已經完成股權分置改革，根據證監(jiān)會規(guī)定可以先行實施股權激勵計劃。證監(jiān)會規(guī)定可以先行實施股權激勵計劃。nF公司的股權激勵計劃規(guī)定，公司的股權激勵計劃規(guī)定，205年年7月月1日授予日授予5

31、0名名高級管理人員每人高級管理人員每人100 000份股票期權，每份股票期權份股票期權，每份股票期權可以每股可以每股5元的價格購買元的價格購買1股公司股票，但條件是必須股公司股票，但條件是必須從從205年年7月月1日起連續(xù)為公司服務日起連續(xù)為公司服務3年。年。n假定假定205年年7月月1日，公司股票期權的公允價值為日，公司股票期權的公允價值為8元，元，F公司的首次執(zhí)行日為公司的首次執(zhí)行日為206年年1月月1日，估計將有日，估計將有10%的高級管理人員在的高級管理人員在208年年7月月1日之前離開公司。日之前離開公司。上海市財務會計管理中心網上課堂33/69股份支付的追溯調整股份支付的追溯調整n

32、由于可行權日為由于可行權日為208年年7月月1日，晚于首次執(zhí)日，晚于首次執(zhí)行日，行日，F公司必須按照公司必須按照205年年7月月1日的公允日的公允價值，確認該項股票期權的權益。價值，確認該項股票期權的權益。n調整金額調整金額50100 0008（110%） 36 000 000（元）（元）n調整分錄如下（不考慮盈余公積）：調整分錄如下（不考慮盈余公積）：n借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 36 000 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 36 000 000上海市財務會計管理中心網上課堂34/69重組義務重組義務n在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當按照在首次執(zhí)行日，企業(yè)應

33、當按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第13號號或有事項或有事項的規(guī)定，將滿足預計負債確認條件的規(guī)定，將滿足預計負債確認條件的重組義務，確認為負債，并調整留存收益。的重組義務，確認為負債，并調整留存收益。n重組是指企業(yè)制定和控制的重組是指企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項經營范圍或經營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括主要包括:(1)出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務;(2)對企業(yè)的組對企業(yè)的組織結構進行較大調整織結構進行較大調整;(3)關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所,或將或將營業(yè)活動

34、由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。 n企業(yè)因重組而承擔了重組義務企業(yè)因重組而承擔了重組義務,并且同時滿足預計負債確并且同時滿足預計負債確認條件時認條件時,才能確認預計負債。才能確認預計負債。 上海市財務會計管理中心網上課堂35/69所得稅的追溯調整所得稅的追溯調整n企業(yè)應當按照本準則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產、企業(yè)應當按照本準則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調整，并將影響金額調整留存收所得稅影響進行追溯調整，并將影響金額調整留存收益。益。

35、n1. 原采用應付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行日原采用應付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行日,應應首先調整有關資產、負債的賬面價值，然后計算確定計首先調整有關資產、負債的賬面價值，然后計算確定計稅基礎，確認相關的遞延所得稅影響，同時調整盈余公稅基礎，確認相關的遞延所得稅影響，同時調整盈余公積和未分配利潤。積和未分配利潤。n2.原采用納稅影響會計法的企業(yè)，按調整后的賬面價值原采用納稅影響會計法的企業(yè)，按調整后的賬面價值與計稅基礎比較，確定應予確認的遞延所得稅資產和遞與計稅基礎比較，確定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，沖減原已確認的遞延所得稅借項或貸項，延所得稅負債，沖減原已確認的遞

36、延所得稅借項或貸項，同時調整留存收益。同時調整留存收益。上海市財務會計管理中心網上課堂36/69所得稅的追溯調整所得稅的追溯調整n（一）原采用應付稅款法核算所得稅費用的銜接辦法（一）原采用應付稅款法核算所得稅費用的銜接辦法n【資料資料】云福股份有限公司為上市公司，原來一直采用云福股份有限公司為上市公司，原來一直采用應付稅款法進行所得稅費用核算。該公司自應付稅款法進行所得稅費用核算。該公司自2007年年1月月1日起執(zhí)行企業(yè)會計準則，其首次執(zhí)行日為日起執(zhí)行企業(yè)會計準則，其首次執(zhí)行日為2006年年1月月1日。日。經認真檢查各項資產與負債，經認真檢查各項資產與負債，2006年年1月月1日暫時性差異日暫

37、時性差異如下表所示：如下表所示：項目項目賬面價值賬面價值計稅基礎計稅基礎暫時性差異暫時性差異應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產交易性金融資產14 000 00012 000 0002 000 000固定資產固定資產42 000 00036 000 0006 000 000無形資產無形資產3 000 0004 200 0001 200 000預計負債預計負債1 000 00001 000 000合計合計8 000 0002 200 000上海市財務會計管理中心網上課堂37/69所得稅的追溯調整所得稅的追溯調整n【解析解析】假定云福公司適用的所得稅稅率為

38、假定云福公司適用的所得稅稅率為33%，按，按10提取盈余公積。提取盈余公積。n遞延所得稅負債遞延所得稅負債8 000 00033%2640 000（元）（元）n遞延所得稅資產遞延所得稅資產2 200 00033%726 000（元）（元）n調整會計分錄如下：調整會計分錄如下：n借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 726 000 盈余公積盈余公積 191 400 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 1 722 600 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 2 640 000上海市財務會計管理中心網上課堂38/69所得稅的追溯調整所得稅的追溯調整n（二）原采用納稅影響會計法核算所得稅費用的銜接

39、辦法（二）原采用納稅影響會計法核算所得稅費用的銜接辦法n【資料資料】清云股份有限公司為上市公司，原來一直納稅影響清云股份有限公司為上市公司，原來一直納稅影響會計法核算所得稅費用。該公司自會計法核算所得稅費用。該公司自2007年年1月月1日起執(zhí)行企業(yè)日起執(zhí)行企業(yè)會計準則，首次執(zhí)行日為會計準則，首次執(zhí)行日為2006年年1月月1日。經認真檢查各項資日。經認真檢查各項資產與負債，產與負債，2006年年1月月1日的暫時性差異如下表所示：日的暫時性差異如下表所示：項目項目賬面價值賬面價值計稅基礎計稅基礎暫時性差異暫時性差異應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產交易性

40、金融資產14 000 00012 000 0002 000 000固定資產固定資產42 000 00036 000 0006 000 000無形資產無形資產3 000 0004 200 0001 200 000預計負債預計負債1 000 00001 000 000遞延所得稅貸項遞延所得稅貸項264 000合計合計8 000 0002 200 000上海市財務會計管理中心網上課堂39/69所得稅的追溯調整所得稅的追溯調整n【解析解析】假定清云公司適用的所得稅稅率為假定清云公司適用的所得稅稅率為33，按，按10%提取盈余公積。提取盈余公積。n在首次執(zhí)行日，首先沖銷遞延所得稅貸項：在首次執(zhí)行日，首先

41、沖銷遞延所得稅貸項：n借：遞延稅款（貸項）借：遞延稅款（貸項） 264 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 26 400 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 237 600n確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債：確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債：n借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 726 000 盈余公積盈余公積 191 400 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 1 722 600 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 2 640 000上海市財務會計管理中心網上課堂40/69所得稅的追溯調整所得稅的追溯調整n在首次執(zhí)行日，企業(yè)對于能夠結轉以后年度的在首次執(zhí)行日，企業(yè)對于能夠結轉以后年

42、度的可抵扣虧損和稅款抵減，應以很可能獲得用來可抵扣虧損和稅款抵減，應以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時調額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時調整期初留存收益。整期初留存收益。n借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 盈余公積盈余公積上海市財務會計管理中心網上課堂41/69企業(yè)合并的追溯調整企業(yè)合并的追溯調整n1.除下列項目外，對于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的除下列項目外，對于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應追溯調整：企業(yè)合并不應追溯調整：n屬于同一控制下企業(yè)

43、合并，原已確認商譽的攤屬于同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應當全額沖銷，并調整留存收益。余價值應當全額沖銷，并調整留存收益。n借：盈余公積借：盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：無形資產貸：無形資產商譽商譽n屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應當將商譽在屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應當將商譽在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認定成本，不再進首次執(zhí)行日的攤余價值作為認定成本，不再進行攤銷。行攤銷。上海市財務會計管理中心網上課堂42/69企業(yè)合并的追溯調整企業(yè)合并的追溯調整n2.首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同或協(xié)議中約定根據未來事項的發(fā)生對

44、合并成本或協(xié)議中約定根據未來事項的發(fā)生對合并成本進行調整的，如果首次執(zhí)行日預計未來事項很進行調整的，如果首次執(zhí)行日預計未來事項很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應當按照該影響金額調整已確認商譽的量的，應當按照該影響金額調整已確認商譽的賬面價值。賬面價值。n例如：合并協(xié)議中約定，被購買方如果在合并例如：合并協(xié)議中約定，被購買方如果在合并后兩年內年均實現凈利潤超過后兩年內年均實現凈利潤超過1000萬元，購買萬元，購買方應在原購買出價的基礎上另付方應在原購買出價的基礎上另付10的價款。的價款。n借：長期股權投資借：長期股權投資 貸：預計負債貸：預

45、計負債上海市財務會計管理中心網上課堂43/69企業(yè)合并的追溯調整企業(yè)合并的追溯調整n3.企業(yè)應當按照企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號號資資產減值產減值的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對商譽進行減的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對商譽進行減值測試，發(fā)生減值的，應當以計提減值準備后值測試，發(fā)生減值的，應當以計提減值準備后的金額確認，并調整留存收益。的金額確認，并調整留存收益。n借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 盈余公積盈余公積 貸：商譽減值準備貸：商譽減值準備金融工具重分類金融工具重分類上海市財務會計管理中心網上課堂45/69金融資產重分類金融資產重分類n在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當將所持有的金融資產（

46、不含在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當將所持有的金融資產（不含2號準則規(guī)范的投資），進行四分類。號準則規(guī)范的投資），進行四分類。n其中，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益或其中，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益或可供出售金融資產的，應當在首次執(zhí)行日將其調整為按可供出售金融資產的，應當在首次執(zhí)行日將其調整為按公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。存收益。n專家工作解釋第一號：劃分為交易性金融資產或可供出專家工作解釋第一號：劃分為交易性金融資產或可供出售金融資產的金融資產，在首次執(zhí)行日的公允價值與其售金融資產的金融資產，在首次執(zhí)行

47、日的公允價值與其賬面價值的差額，應按照賬面價值的差額，應按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第38號號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的規(guī)定處理。其中對于可供出的規(guī)定處理。其中對于可供出售金融資產，其公允價值與賬面價值的差額在調整了首售金融資產，其公允價值與賬面價值的差額在調整了首次執(zhí)行日的留存收益后，應同時將該差額自留存收益轉次執(zhí)行日的留存收益后，應同時將該差額自留存收益轉入資本公積（其他資本公積）。入資本公積（其他資本公積）。上海市財務會計管理中心網上課堂46/69金融資產重分類金融資產重分類n在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當將所持有的金融資產在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當將所持有的金融資產（不含（不含2

48、號準則規(guī)范的投資），進行四分類。號準則規(guī)范的投資），進行四分類。n劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項的，劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項的，應當自首次執(zhí)行日改按實際利率法，在隨后的應當自首次執(zhí)行日改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。會計期間采用攤余成本計量。上海市財務會計管理中心網上課堂47/69金融資產重分類金融資產重分類n值得關注的問題：企業(yè)在股權分置改革過程中值得關注的問題：企業(yè)在股權分置改革過程中持有的限售股權如何進行處理？（解釋第一號）持有的限售股權如何進行處理？（解釋第一號）n企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大

49、影響以上的股權，應當作為長期股權投在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算；法或權益法核算；n企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的股權，應不具有控制、共同控制和重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產，其公允價值與賬當劃分為可供出售金融資產，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應當追溯調整，面價值的差額，在首次執(zhí)行日應當追溯調整，計入資本公積。計入資本公積。 上海市財務會計管理中心網上課堂48/69金融危機迫使國際會計準

50、金融危機迫使國際會計準則理事會則理事會(IASB)修改第修改第39號國際會計準則號國際會計準則上海市財務會計管理中心網上課堂49/69金融負債的重分類金融負債的重分類n金融負債：以公允價值計量且其變動計入當期金融負債：以公允價值計量且其變動計入當期損益的損益的金融負債金融負債，首次執(zhí)行日按公允價值計量，首次執(zhí)行日按公允價值計量，差額調整留存收益。差額調整留存收益。n衍生金融工具：對于未在資產負債表中確認，衍生金融工具：對于未在資產負債表中確認，或已按成本計量的衍生金融工具（套期工具除或已按成本計量的衍生金融工具（套期工具除外），首次執(zhí)行日按公允價值計量，同時調整外），首次執(zhí)行日按公允價值計量，

51、同時調整留存收益。留存收益。上海市財務會計管理中心網上課堂50/69嵌入衍生工具的分拆嵌入衍生工具的分拆n按準則規(guī)定應從混合工具分拆的，首次執(zhí)行日按準則規(guī)定應從混合工具分拆的，首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆單獨處理，但嵌入衍生金將其從混合工具分拆單獨處理，但嵌入衍生金融工具工具難以合理確定的除外。融工具工具難以合理確定的除外。n企業(yè)發(fā)行的包含負債和權益成分的非衍生金融企業(yè)發(fā)行的包含負債和權益成分的非衍生金融工具，應在首次執(zhí)行日將負債和權益成分分拆，工具，應在首次執(zhí)行日將負債和權益成分分拆，但負債成分公允價值難以合理確定的除外。但負債成分公允價值難以合理確定的除外。上海市財務會計管理中心網上課堂5

52、1/69套期保值套期保值n在首次執(zhí)行日，對于不符合在首次執(zhí)行日，對于不符合24號準則規(guī)定的套號準則規(guī)定的套期會計運用條件的套期保值，應當終止采用原期會計運用條件的套期保值，應當終止采用原套期會計方法，并按套期會計方法，并按24號準則處理。號準則處理。未來適用法涉及的主要項目未來適用法涉及的主要項目上海市財務會計管理中心網上課堂53/69未來適用法涉及的主要項目未來適用法涉及的主要項目n（一）借款費用（一）借款費用n對于處在開發(fā)階段的內部開發(fā)項目、處于生產對于處在開發(fā)階段的內部開發(fā)項目、處于生產過程中的需要經過相當長時間才能達到預定可過程中的需要經過相當長時間才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機

53、和船舶），以及營造、銷售狀態(tài)的存貨（如飛機和船舶），以及營造、繁殖需要經過相當長時間才能達到預定可使用繁殖需要經過相當長時間才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的生物資產或可銷售狀態(tài)的生物資產n首次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費用，不應追首次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費用，不應追溯調整；溯調整；n上述尚未完成開發(fā)或尚未完工的各項資產，首次上述尚未完成開發(fā)或尚未完工的各項資產，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費用，應當將符合執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費用，應當將符合企企業(yè)會計準則第業(yè)會計準則第17號號借款費用借款費用資本化條件的資本化條件的部分予以資本化。部分予以資本化。 上海市財務會計管理中心網上課堂54/69

54、未來適用法涉及的主要項目未來適用法涉及的主要項目n但是，專家工作意見第一號：但是，專家工作意見第一號：n原同時按照國內會計準則及國際財務報告準則對原同時按照國內會計準則及國際財務報告準則對外提供財務報告的外提供財務報告的B股、股、H股等上市公司，首次執(zhí)股等上市公司，首次執(zhí)行日根據取得的相關信息、能夠對因會計政策變行日根據取得的相關信息、能夠對因會計政策變更所涉及的有關交易和事項進行追溯調整的，如更所涉及的有關交易和事項進行追溯調整的，如持有至到期投資、借款費用等，以追溯調整后的持有至到期投資、借款費用等，以追溯調整后的結果作為首次執(zhí)行日的余額。未發(fā)行結果作為首次執(zhí)行日的余額。未發(fā)行B股、股、H

55、股的股的金融企業(yè)可比照處理。金融企業(yè)可比照處理。上海市財務會計管理中心網上課堂55/69未來適用法涉及的主要項目未來適用法涉及的主要項目n（二）超過正常信用條件延期付款（或收款）、實質（二）超過正常信用條件延期付款（或收款）、實質上具有融資性質的購銷業(yè)務上具有融資性質的購銷業(yè)務n超過正常信用條件延期付款（或收款）、實質上具有超過正常信用條件延期付款（或收款）、實質上具有融資性質的購銷業(yè)務對于首次執(zhí)行日處于收款過程中融資性質的購銷業(yè)務對于首次執(zhí)行日處于收款過程中的采用遞延收款方式、實質上具有融資性質的銷售商的采用遞延收款方式、實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務收入（比如采用分期收款方式的銷售

56、）品或提供勞務收入（比如采用分期收款方式的銷售）n首次執(zhí)行日之前已確認的收入和結轉的成本不再追溯首次執(zhí)行日之前已確認的收入和結轉的成本不再追溯調整。調整。n首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，企業(yè)應當將尚未確首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，企業(yè)應當將尚未確認但符合收入確認條件的合同或協(xié)議剩余價款部分確認但符合收入確認條件的合同或協(xié)議剩余價款部分確認為長期應收款，按其公允價值確認為營業(yè)收入，兩認為長期應收款，按其公允價值確認為營業(yè)收入，兩者的差額作為未實現融資收益，在剩余收款期限內采者的差額作為未實現融資收益，在剩余收款期限內采用實際利率法進行攤銷。在確認收入的同時，應當相用實際利率法進行攤銷。在確認收

57、入的同時，應當相應地結轉成本。應地結轉成本。 上海市財務會計管理中心網上課堂56/69未來適用法涉及的主要項目未來適用法涉及的主要項目n首次執(zhí)行日之前購買的固定資產、無形資產在首次執(zhí)行日之前購買的固定資產、無形資產在超過正常信用條件的期限內延期付款、實質上超過正常信用條件的期限內延期付款、實質上具有融資性質的：具有融資性質的：n首次執(zhí)行日之前已計提的折舊和攤銷額，不再追首次執(zhí)行日之前已計提的折舊和攤銷額，不再追溯調整。溯調整。n在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當以尚未支付的款項與其在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當以尚未支付的款項與其現值之間的差額，減少資產的賬面價值，同時確現值之間的差額，減少資產的賬面價值，同時確

58、認為未確認融資費用。認為未確認融資費用。n首次執(zhí)行日后，企業(yè)應當以調整后的資產賬面價首次執(zhí)行日后，企業(yè)應當以調整后的資產賬面價值作為認定成本并以此為基礎計提折舊，未確認值作為認定成本并以此為基礎計提折舊，未確認融資費用應當在剩余付款期限內采用實際利率法融資費用應當在剩余付款期限內采用實際利率法進行攤銷。進行攤銷。 上海市財務會計管理中心網上課堂57/69未來適用法涉及的主要項目未來適用法涉及的主要項目n【案例案例】H股份有限公司股份有限公司205年年1月月1日曾經通過分次日曾經通過分次付款方式購買一項固定資產，付款期限為付款方式購買一項固定資產，付款期限為5年，每年付年，每年付款款300萬元。

59、根據原會計制度和相關準則的規(guī)定，企業(yè)萬元。根據原會計制度和相關準則的規(guī)定，企業(yè)確認的固定資產價值為確認的固定資產價值為1500萬元萬元,長期應付款為長期應付款為1500萬元。假定該項固定資產的使用壽命為萬元。假定該項固定資產的使用壽命為20年，不考慮年，不考慮殘值，殘值，H公司的首次執(zhí)行日為公司的首次執(zhí)行日為206年年1月月1日，折現率日，折現率為為5%。n由于由于205年年1月月1日和日和206年年1月月1日已經支付兩次款日已經支付兩次款項，尚需支付三次，每次項，尚需支付三次，每次300萬元。萬元。n執(zhí)行新準則之前確定的固定資產原值執(zhí)行新準則之前確定的固定資產原值1500（萬元）（萬元）n執(zhí)

60、行新準則之前每年的折舊額執(zhí)行新準則之前每年的折舊額1500/20=75（萬元）（萬元）n首次執(zhí)行日固定資產的賬面價值首次執(zhí)行日固定資產的賬面價萬元）（萬元）上海市財務會計管理中心網上課堂58/69未來適用法涉及的主要項目未來適用法涉及的主要項目n未來支付額的現值未來支付額的現值300（P/A，5%，3）816.97（萬元）（萬元）n首次執(zhí)行日應確認的未確認融資費用首次執(zhí)行日應確認的未確認融資費用1350816.97533.03（萬元）（萬元）n未來未來18年每年的折舊額年每年的折舊額816.97/18=45.39（萬元）（萬元）nH股份有限公司在首次執(zhí)行日應作如下調整