員工薪酬的個(gè)稅籌劃

1、員工薪酬的個(gè)稅籌劃發(fā)放 60000元年終獎(jiǎng)，卻比 60001 元年終獎(jiǎng)實(shí)發(fā)收入多 2749.2 元。這就是發(fā)放工資的學(xué)問。隨著員工收入的不斷提高，納稅意識的 加強(qiáng)，研究工資發(fā)放技巧， 有利于合理規(guī)避個(gè)人稅負(fù)，減少個(gè)人稅收 支出。做好個(gè)稅籌劃，你就是在為員工理財(cái)。個(gè)稅籌劃是在收入一定時(shí)， 通過合理運(yùn)用稅務(wù)政策， 使員工個(gè)稅 稅負(fù)最小化， 實(shí)現(xiàn)員工稅后收入最大化為目標(biāo)。 個(gè)稅籌劃研究的是合 理避稅，不是偷稅漏稅等行為。一、有關(guān)稅收政策依據(jù)（一）中國人民國個(gè)人所得稅法第三條“工資、薪金所得， 適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五”。（二）中國人民國個(gè)人所得稅法第九條“工資、薪金所得應(yīng) 納的

2、稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日繳入 國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表”。（三）國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算 征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā) 20059 號）規(guī)定，全年 一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、 薪金所得計(jì)算納稅， 并按以下計(jì)稅 辦法, 由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳： 先將雇員當(dāng)月取得的全年一 次性獎(jiǎng)金，除以 12 個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月， 雇員當(dāng)月工資薪金所得低 于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額， 應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除 “雇員當(dāng)月工資 薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額” 后的余額， 按上述辦法確定全年一次 性

3、獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、 企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其 全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況， 向雇員發(fā)放的 一次性獎(jiǎng)金，也包括年終加薪、 實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根 據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。（四）在一個(gè)納稅年度，對每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅 辦法只允許采用一次。 員工取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名 目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng) 月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。二、個(gè)稅籌劃的思路分析（一）每月工資薪金所得與稅負(fù)是均衡的。經(jīng)常聽到一種說法， 發(fā)放 5000元的應(yīng)稅工資和 5001

4、元的應(yīng)稅工 資，會(huì)給納稅人的稅負(fù)不一。 我理解主要由于 5000元和 5000 元以上 適用的稅率不同，它們分別適用 15%和 20%的稅率，所以理所當(dāng)然地 認(rèn)為稅負(fù)不一， 認(rèn)為 5001 元就會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)， 產(chǎn)生不劃算的心理。其實(shí)這種擔(dān)心完全是多余的。 稅收制度的設(shè)計(jì)完全考慮了這種公 平合理因素。造成這種想法主要是原因認(rèn)為稅負(fù)等于應(yīng)稅工資乘以稅 率。其實(shí)應(yīng)納稅額二應(yīng)稅工資X稅率-速算扣除，決竅全在速算扣除 里面。5000 元應(yīng)稅工資應(yīng)納稅額 =5000X 15%125=625元。5001 元應(yīng)稅工資應(yīng)納稅額 =5001X 20%-375=625.2元。比較結(jié)果其實(shí)就是多的 1元錢按 20%

5、即0.2 元多交了所得稅為了驗(yàn)證計(jì)算的準(zhǔn)確性， 本人在網(wǎng)上查閱了相關(guān)資料。 相關(guān)專業(yè) 人士表示，所謂速算扣除數(shù)只是為了非財(cái)稅專業(yè)人士和簡便計(jì)算而衍 生的，專業(yè)的個(gè)人所得稅計(jì)算發(fā)放，應(yīng)該是按階段分比例扣除。級數(shù)級一二級四計(jì)合級級應(yīng)稅1503005005001金額001稅率5%10%15%20%應(yīng)納625251504500.2稅額.2（二）全年一次性獎(jiǎng)金與稅負(fù)是不均衡的。 我經(jīng)常聽到的擔(dān)心在全年一次性年終獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)是確實(shí)存在的。60000 元和 60001 元年終獎(jiǎng)，相差 1 元，但納稅個(gè)稅卻相差 2750.2 元。如果一個(gè)人的年終獎(jiǎng)為 60000元，除以 12 后，得 5000，適用稅 率為15

6、%，速算扣除數(shù)為125,根據(jù)計(jì)算公式：應(yīng)繳個(gè)人所得稅額= 60000元（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金）X 15% （適用稅率）125（速 算扣除數(shù)）,最后應(yīng)納稅額為 8875元。但是,如果其年終獎(jiǎng)為 60001 元的話,除以 12 后,商數(shù)略高于 5000,適用稅率就變?yōu)?20%,速算 扣除數(shù)為 375,應(yīng)納稅額變成 11625.2 元。三、如何進(jìn)行個(gè)稅籌劃（一）在月工資和全年一次性獎(jiǎng)金中尋找最低適用稅率。為使職工個(gè)稅稅負(fù)最小化， 一般思路是將全年收入分為月度工資 和全年一次性獎(jiǎng)金， 使月應(yīng)納稅所得和年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅所得適用稅率更 低。如果員工年收入為 12 萬元，假定按月平均發(fā)放，每月應(yīng)發(fā)工資 1

7、 萬元，應(yīng)稅工資為 6262.74 元 1 ，適用稅率為 20%，全年應(yīng)納稅 10530.6 元。如果該員工每月發(fā)放 8000 元，月應(yīng)稅工資為 4263 元，稅率為 15%，年終獎(jiǎng) 24000 元，適用稅率為 10%，全年應(yīng)納稅額為 8547.92 元，全年可少納稅 1982.68 元，少納稅率為 18.83%。（二）全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放繞開稅率區(qū)間。因?yàn)槿暌淮涡元?jiǎng)金與稅負(fù)是不均衡的， 所以在發(fā)放全年一次獎(jiǎng) 金時(shí)應(yīng)盡量避開稅率區(qū)間。 如年終獎(jiǎng)在 6000 元、24000 元、60000 元、 240000 元時(shí)請仔細(xì)考慮了。出現(xiàn)這種情況時(shí)通常可采取兩種方式進(jìn) 行處理：一種是在金額較小時(shí)，采用減少發(fā)放金額的方式。如年終獎(jiǎng) 為60001元，少發(fā) 1元年終獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人反而可以多得收入 2749.2 元。 另一種是在金額較大時(shí)， 采取部分延期的方式。 如年終獎(jiǎng)為 65000 元， 發(fā)放一次性獎(jiǎng)金 60000 元，5000 元獎(jiǎng)金則在以后月工資中一并發(fā)放。四、結(jié)論（一）個(gè)稅籌劃是在目前工資分配體制下的策略應(yīng)用， 不能越俎 代庖。當(dāng)然在制訂工資分配辦法時(shí)也要考慮有關(guān)稅收政策因素（二）每月工資薪金與稅負(fù)是均衡的，但要注意兩點(diǎn)：一是優(yōu)先 用足用好稅