會計內(nèi)部崗位分工的設(shè)計

1、會計內(nèi)部崗位分工的設(shè)計本通過本章的學(xué)習(xí)， 要求了解崗位分工與財務(wù)分工的概念； 了解企業(yè)內(nèi)部崗位分工設(shè)計的意義、 原則和主要模式； 了解言企業(yè)主要財務(wù)崗位分工設(shè)計的職責(zé)； 了解企業(yè)內(nèi)部崗位職責(zé)設(shè)之計的方法。第一節(jié)崗位分工在內(nèi)部控制中的意義和原則崗位設(shè)計， 又稱工作設(shè)計，是指根據(jù)組織需要，并兼顧個人的需要，規(guī)定每個崗位的任務(wù)、責(zé)任、 權(quán)力以及組織中與其他崗位關(guān)系的過程。它是把工作的內(nèi)容、工作的資格條件和報酬結(jié)合起來， 目的是滿足員工和組織的需要。崗位設(shè)計問題主要是組織向其員工分配工作任務(wù)和職責(zé)的方式問題， 崗位設(shè)計是否得當(dāng)對于激發(fā)員工的積極性， 增強員工的滿意度以及提高工作績效都有重大影響。一、崗

2、位分工在內(nèi)部控制中的意義1 會計崗位分工是會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定按照企業(yè)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)， 配備持有會計證的會計人員， 根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計工作崗位， 并進(jìn)行合理的分工， 使每一項會計工作都有專人負(fù)責(zé)， 每一個會計人員都有明確的職責(zé)。 財會機構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營管理的要求設(shè)立會計主管， 負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的財務(wù)會計工作， 參與企業(yè)預(yù)測決策經(jīng)濟(jì)計劃和有關(guān)經(jīng)營管理工作，具體的工作崗位分為出納、 成本會計、稽核等， 負(fù)責(zé)執(zhí)行財會工作。 企業(yè)要根據(jù)業(yè)務(wù)的繁簡和人員的多少， 實行一人一崗、 一人多崗或一崗多人，明確職責(zé)，各司其職，但管錢的不能管賬，

3、管賬的不能管錢，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收人、 費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 經(jīng)過以上的崗位分工，能夠從根本上有效地防范舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。2 崗位分工是內(nèi)部牽制原則的要求內(nèi)部牽制是指在部門與部門之間、 員工與員工之間、 崗位與崗位之間所建立的相互驗證、相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系，屬于內(nèi)部會計控制的一個重要組成部分。 內(nèi)部牽制的主要特征是對有關(guān)責(zé)任進(jìn)行分配， 使單獨的一個人或一個部門對任何一項或多項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動無完全的處理權(quán)，而必須經(jīng)過其他部門和人員的查證、核對。從橫向來看，至少要經(jīng)過兩個相互之間沒有隸屬關(guān)系的部門或崗位，使一個部門的工作或記錄受另一個部門的工作或記錄的牽制，借以相互制

4、約，防止或盡早發(fā)現(xiàn)問題。從縱向來看，至少要經(jīng)過上下兩級，使上級受下級的牽制、 監(jiān)督，各有顧忌，不敢隨意妄為。 堅持內(nèi)部牽制原則可以使每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理既不會被一個人所包辦， 也不會因為由多人經(jīng)手而沒有相互牽制、 監(jiān)督，造成損失，從而確保每項經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)必須經(jīng)過兩個或兩個以上的管理部門和管理人員的處理，達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約、糾錯防弊的目的。內(nèi)部牽制要求進(jìn)行職責(zé)分工控制， 即不相容職務(wù)相互分離控制。 單位要按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確其職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡的機制。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任， 既可能發(fā)生錯誤與舞弊行為， 又可能掩蓋其錯誤與舞弊行為的職

5、務(wù)。換言之， 對不相容的職務(wù)，如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。 如物資采購業(yè)務(wù)， 批準(zhǔn)進(jìn)行采購與直接辦理采購即屬于不相容的職務(wù)， 若這兩個職務(wù)由一個人擔(dān)當(dāng)， 即出現(xiàn)該員工既有權(quán)決定采購什么， 采購多少， 又可以決定采購價格、采購時間等，沒有其他崗位和人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制， 因此， 單位在設(shè)計、 建立內(nèi)部控制時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的， 其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限， 使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約。3 崗位分工是實現(xiàn)內(nèi)部控制的有力保障企業(yè)要健全和強化內(nèi)部組織機構(gòu)， 它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計劃、 指

6、揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。 在一般情況下， 處理每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程， 或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個或兩個以上部門、 兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)， 起到相互控制的作用。崗位分工是基于這祥的假設(shè)， 企業(yè)內(nèi)任何一項業(yè)務(wù)不能由一個人單獨操作， 必須由兩個以上的人來辦理， 而且經(jīng)辦人員只能在自己的職權(quán)范圍內(nèi)作出處理。 即兩個人無意識同里一個錯誤的可能性很小， 而一個人舞弊的可能性要大于兩個人。 這樣就形成一個互相交叉、 互相制約、 互相檢查的內(nèi)部控制過程。 如果突破這個假設(shè)， 不相容職務(wù)的分離就不能起到作用。如匯出一筆采購貨款， 規(guī)定要由采購經(jīng)辦人填寫請款單，

7、供應(yīng)計劃員 （或供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人） 審查請款數(shù)額、 內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計劃， 會計員審核請款單的內(nèi)容并核對采購預(yù)算后編制材款憑證， 最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算 （出納員開出匯款結(jié)算憑證，還要通過會計員審核） ，前后須經(jīng)四人分工負(fù)責(zé)處理。而采購匯款的報賬業(yè)務(wù)，則規(guī)定要經(jīng)過采購經(jīng)辦人填寫報賬單，貨物提運人員提貨，倉庫保管員驗收數(shù)量， 檢查員驗收質(zhì)量，以及會計員審核發(fā)票、賬單及驗收憑證，編制轉(zhuǎn)賬憑證報銷。因此， 授權(quán)進(jìn)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離； 執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離； 執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離； 保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄

8、該項財產(chǎn)的職務(wù)要分離等。內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、 崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分， 堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、 相互制約、 相互監(jiān)督，起到內(nèi)部牽制的目的。二、企業(yè)會計組織機構(gòu)及其崗位職責(zé)設(shè)計的原則1 適應(yīng)性原則會計組織機構(gòu)設(shè)計應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、 特點、 管理要求相適應(yīng)， 保證企業(yè)會計信息的生成、加工和傳遞真實可靠、及時有效。2 系統(tǒng)性原則會計組織機構(gòu)設(shè)計是一個系統(tǒng)工程， 會計作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分歹其組織機構(gòu)是企業(yè)經(jīng)營管理組織系統(tǒng)下的一個子系統(tǒng)， 在設(shè)計時不僅應(yīng)充分注意會計工作的業(yè)務(wù)流程等組織環(huán)節(jié)及其崗位責(zé)任的相互依存和相

9、互制約的關(guān)系， 而且還應(yīng)注意會計部門與其他職能部門、 業(yè)務(wù)部門之間崗位責(zé)任的相互聯(lián)系， 使其成為一個行之有效的企業(yè)會計組織機構(gòu)和會計崗位責(zé)任制系統(tǒng)。3 責(zé)權(quán)對等原則在設(shè)計會計崗位責(zé)任制時， 必須明確規(guī)定每一位管理者應(yīng)負(fù)的職責(zé)， 并相應(yīng)的賦予其一定的權(quán)力，做到有職必有權(quán)，有權(quán)必有責(zé)，權(quán)責(zé)對等。4 控制性原則通過在經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置必要的會計內(nèi)部控制制度， 以便有關(guān)人員相互制約、 相互監(jiān)督， 使企業(yè)會計組織機構(gòu)及其崗位責(zé)任制具有必要的查錯防弊功能， 并形成一套對企業(yè)經(jīng)營全過程、 全方位有效的監(jiān)控系統(tǒng)。 控制手段主要包括會計記錄、 核算、 分析、 稽核和報告等。5 效率性原則會計組織機構(gòu)設(shè)計必須體現(xiàn)

10、精簡、高效的要求，防止崗位重疊、人浮于事，避免人力、物力的浪費和低效率的工作環(huán)境。三、企業(yè)各會計崗位職責(zé)根據(jù)各企業(yè)的具體情況來看，財務(wù)部分主要涉及以下崗位，根據(jù)財務(wù)崗位設(shè)計的原則，各崗位主要職責(zé)設(shè)計應(yīng)包括以下各部分。（一）財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人崗位職責(zé)6 財務(wù)總監(jiān)崗位職責(zé)（ 1）在董事會和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，總管公司會計、報表、預(yù)算工作。（ 2）負(fù)責(zé)制訂公司利潤計劃、資本投資、財務(wù)規(guī)劃、銷售前景、開支預(yù)算或成本標(biāo)準(zhǔn)。（ 3）制訂和管理稅收政策方案及程序。（ 4）建立健全公司內(nèi)部核算的組織、數(shù)據(jù)管理體系以及財務(wù)管理的規(guī)章制度。（ 5）組織公司有關(guān)部門開展經(jīng)濟(jì)活動分析，組織編制公司財務(wù)計劃、成本計劃，努力降低成本、

11、增收節(jié)支、提高效益。監(jiān)督公司遵守國家財經(jīng)法令、紀(jì)律以及董事會決議。2 總會計師崗位責(zé)任制（ 1）按照 會計法 和有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、政策、制度的規(guī)定，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)本單位的會計人員辦理會計事項，進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督，正確分配企業(yè)收益， 協(xié)調(diào)好各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。（ 2）組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理等方面的工作；編制和執(zhí)行預(yù)算、財務(wù)收支計劃、信貸計劃，擬定資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；進(jìn)行成本費用預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有美部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟(jì)效益；建立、健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財務(wù)會計制度進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析。（ 3）協(xié)助本單位行政領(lǐng)導(dǎo)人對企

12、業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及基本建設(shè)投資等問題傲出決策；參與新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造、科技研究、商品（勞務(wù)）價格和工資獎金等方案的制訂和重大經(jīng)濟(jì)合同、 經(jīng)濟(jì)協(xié)議的洽談、 審查、 簽訂工作； 審查并簽署單位貓務(wù)收支計劃、 成本費用計劃、信貸計劃、財務(wù)專題報告和會計決算報表；審查涉及財務(wù)收支的重大業(yè)務(wù)計劃、經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)協(xié)議和項目建議書、 可行性研究報告等， 并參加會簽；負(fù)責(zé)本單位會計機構(gòu)的設(shè)置，并就會計人員的配備、 會計職務(wù)首設(shè)置和聘任提出方案， 組織會計人員培訓(xùn)， 支持會計人員依法行使職權(quán)；承辦單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人交辦的其他工作。3 會計主管崗位責(zé)任制（ 1）在單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人和總會計師領(lǐng)導(dǎo)下，全面負(fù)責(zé)本企業(yè)

13、會計機構(gòu)壽財務(wù)會計工作。（ 2）負(fù)責(zé)組織和實施制訂有財務(wù)管理和會計核算方面的管理制度和辦法（棄內(nèi)部結(jié)算辦法，財務(wù)管理若干規(guī)定，成本核算方法，原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品管理辦法等） 。（ 3）負(fù)責(zé)組織實施月、季、年度財務(wù)收支計劃，層層落實與分解，并負(fù)責(zé)對執(zhí)行的檢查與分析、建議。（ 4）定期審核各種會計報表、年度決算報告及財務(wù)情況說明書，并對上述會計報表、決算報告和有關(guān)資料所提供財會信息的真實性、合法性、準(zhǔn)確性承擔(dān)責(zé)任。（ 5 ） 參加有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資洽談合同的會議， 提出財會建議，供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。（ 6 ） 實行會計監(jiān)督， 嚴(yán)格維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律， 對重要的財務(wù)收支業(yè)務(wù)應(yīng)親自作不定期的抽查和復(fù)審。

14、（ 7）負(fù)責(zé)組織會計人員日常的政治和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，支持財會人員依法行使職權(quán)。（ 8）負(fù)責(zé)檢查各會計崗位履行職責(zé)的情況，及時提出指導(dǎo)意見。（ 9）負(fù)責(zé)對會計人員工作業(yè)績進(jìn)行考核和獎懲。（ 10）負(fù)責(zé)搞好同生產(chǎn)、經(jīng)營、業(yè)務(wù)、采購、供銷等部門之間的協(xié)調(diào)工作。（二）具體會計崗位工作職責(zé)1 固定資產(chǎn)核算崗位固定資產(chǎn)核算崗位的職責(zé)一般包括以下幾個方面。（ 1）會同有關(guān)部門擬定固定資產(chǎn)的核算與管理辦法。（ 2）參與編制固定資產(chǎn)更新改造和大修理計劃。（ 3）負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的明細(xì)核算和有關(guān)報表的編制。（ 4）計算提取固定資產(chǎn)折舊和大修理資金。（ 5）參與固定資產(chǎn)的清查盤點。2 材料物資核算崗位 材料物資核算崗位職責(zé)一

15、般包括以下幾個方面。（ 1）會同有關(guān)部門擬定材料物資的核算與管理辦法。（ 2）審查匯編材料物資的采購資金計劃。（ 3）負(fù)責(zé)材料物資的明細(xì)核算。（ 4）會同有關(guān)部門編制材料物資計劃成本目錄。（ 5）配合有關(guān)部門制定材料物資消耗定額。（ 6）參與材料物資的清查盤點。3 庫存商品核算崗位 庫存商品核算崗位的職責(zé)一般包括以下幾個方面。（ l ）負(fù)責(zé)庫存商品的明細(xì)分類核算。（ 2）會同有關(guān)部門編制庫存商品計劃成本目錄。（ 3）配合有關(guān)部門制定庫存商品的最低、最高限額。（ 4）參與庫存商品的清查盤點。4 工資核算崗位 工資核算崗位的職責(zé)一般包括以下幾個方面。（ 1）監(jiān)督工資基金的使用。（ 2）審核發(fā)放工資

16、、獎金。（ 3）負(fù)責(zé)工資的明細(xì)核算。（ 4）負(fù)責(zé)工資分配的核算。（ 5）計提應(yīng)付福利費和工會經(jīng)費等費用。（ 成本核算崗位 成本核算崗位的職責(zé)一般包括以下幾個方面。（ 1 ）擬定成本核算辦法。（ 2）制定成本費用計劃。（ 3）負(fù)責(zé)成本管理基礎(chǔ)工作。（ 4）核算產(chǎn)品成本和期間費用。（ 5）編制成本費用報表并進(jìn)行分析。（ 6）協(xié)助管理在產(chǎn)品和自制半成品。6 收入、利潤核算崗位 收人、利潤核算崗位的職責(zé)一般包括以下幾個方面。（ 1）負(fù)責(zé)編制收入、利潤計劃。（ 2）辦理銷售款項結(jié)算業(yè)務(wù)。（ 3）負(fù)責(zé)收入和利潤的明細(xì)核算。（ 4）負(fù)責(zé)利潤分配的明細(xì)核算。（ 5）編制收入和利潤報表。（ 6）協(xié)助有關(guān)部門對產(chǎn)

17、成品進(jìn)行清查盤點。7 資金核算崗位資金核算崗位的職責(zé)一般包括以下幾個方面。（ 1）擬定資金管理和核算辦法。（ 2）編制資金收支計劃。（ 3）負(fù)責(zé)資金調(diào)度。（ 4）負(fù)責(zé)資金籌集的明細(xì)分類核算。（ 5）負(fù)責(zé)企業(yè)各項投資的明細(xì)分類核算。8 往來結(jié)算崗位往來結(jié)算崗位的職責(zé)一般包括以下幾個方面。（ 1）建立往來款項結(jié)算手續(xù)制度。（ 2）辦理往來款項的結(jié)算業(yè)務(wù)。（ 3）負(fù)責(zé)往來款項結(jié)算的明細(xì)核算。9 總賬報表崗位總賬報表崗位的職責(zé)一般包括以下幾個方面。（ 1）負(fù)責(zé)登記總賬。（ 2）負(fù)責(zé)編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等有關(guān)財務(wù)會計報表。（ 3）負(fù)責(zé)管理會計憑證和財務(wù)會計報表。10 稽核崗位稽核崗位的職責(zé)

18、一般包括以下幾個方面。11 1 ）審查財務(wù)成本計劃。12 2）審查各項財務(wù)收支。13 3）復(fù)核會計憑證和財務(wù)會計報表。11 管理會計崗位責(zé)任制（ 1）對財務(wù)成本進(jìn)行預(yù)算，提出決策分析數(shù)據(jù)。應(yīng)用本量利分析和數(shù)量統(tǒng)計的方法，進(jìn)行成本、 銷售和利潤的預(yù)測。 參與生產(chǎn)經(jīng)營短期決策和長期投資決策， 提出有關(guān)決策分析的數(shù)據(jù)。（ 2）全面預(yù)算，確定各項財務(wù)目標(biāo)。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，編制公司的全面預(yù)算，確定目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤。 提出增收節(jié)支的措施， 保證成本目標(biāo)和利潤目標(biāo)的實現(xiàn)， 提高經(jīng)濟(jì)效 益。（ 3）和財務(wù)成本進(jìn)行控制，開展價值分析。建立財務(wù)成本控制體系，對成本和資金進(jìn)行控制， 保證生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和利潤目標(biāo)的

19、完成。 對產(chǎn)品零部件進(jìn)行價值分析， 按部門進(jìn)行利潤的敏感性分析，以挖掘降低成本的潛力。（ 4）評價經(jīng)濟(jì)業(yè)績，考核責(zé)任單位業(yè)績和成果。建立成本和利潤責(zé)任中心，編制責(zé)任預(yù)算， 實行責(zé)任會計， 保證公司生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。 通過對各責(zé)任中心業(yè)績報告的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對比，考核評價各責(zé)任中心的工作業(yè)績和經(jīng)營效果。第二節(jié)內(nèi)部會計控制崗位分工設(shè)計一、企業(yè)會計組織機構(gòu)內(nèi)部分工的設(shè)計模式根據(jù)我國當(dāng)前存在的多種企業(yè)組織形式來看， 企業(yè)會計組織機構(gòu)的設(shè)計模式主要有以下四種模式。（ 1）總會計師領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式。以總會計師為領(lǐng)導(dǎo)，以會計部（或處、科）經(jīng)理（或處長、科長）為主管，以審計部（或處、科）為專職監(jiān)督部門

20、的一種會計工作的分工模式。一般適用于大中型、單獨設(shè)置總會計師崗位、會計與財務(wù)分設(shè)的企業(yè)。（ 2）會計部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式。以會計部經(jīng)理為領(lǐng)導(dǎo)的一種會計工作的分工模式。 一般適用于中小型、 不設(shè)置總會計師崗位、 會計與財務(wù)分設(shè) （或不專設(shè)財務(wù)管理部門，并將有關(guān)財務(wù)管理工作作為會計部的附帶職能）的企業(yè)。（ 3）財會主管領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式。以財務(wù)與會計主管為領(lǐng)導(dǎo)，并且通蓄只設(shè)財會主管、 會計和出納等少數(shù)幾個崗位 （甚至只設(shè)會計與出納兩個崗位玻一種會計工作的分工模式。一般適用于小型的會計與財務(wù)合并設(shè)置的企業(yè)：（ 4）總會計師（或會計部經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下的分散核算形式。以總會計師為領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)財務(wù)、 會計

21、、 審計部主管， 并將一些成本業(yè)務(wù)核算或者明細(xì)核算工作交由分廠 （或車間等部門） 完成的一種會計工作的分工模式。二、企業(yè)重要部門的崗位分工（一）財務(wù)部門的崗位分工因貨幣資金業(yè)務(wù)會涉及收款、付款、稽核等步驟。會計人員主要從事貨幣資金總分類賬 的賬務(wù)處理，包括資金核算、稽核、總賬登記、編制報表等工作.會計人員不能兼任出納工 作。出納人員主要從事貨幣資金業(yè)務(wù)的收款和付款，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬務(wù)處理，并且根據(jù)需要與銀行進(jìn)行業(yè)務(wù)聯(lián)系，出納人員不得兼任稽核、 會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位應(yīng)配備合格的會計人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況進(jìn)行崗位輪換。貨幣資金是重

22、要的交換手段，又可當(dāng)作財富來儲藏，其流動性最強，最容易被挪用。在固定崗位時間越久，就越容易鉆制度的漏洞。 進(jìn)行崗位輪換，既能起制約作用，又能及時發(fā)現(xiàn)制度漏洞， 不斷完善管理和控制制度。（二）存貨管理部門的崗位分工企業(yè)存貨的不相容職務(wù)除在采購與付款環(huán)節(jié)上建立必要的分離外，還應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi) 容：一是貨物采購、儲存和使用人員與存貨賬務(wù)記錄人員的職務(wù)相分離；二是接受或主管各種勞務(wù)業(yè)務(wù)人員與賬簿記錄人員的職務(wù)相分離；三是產(chǎn)成品驗收與產(chǎn)品制造部門相互獨立； 四是產(chǎn)成品儲存保管人員與產(chǎn)成品賬務(wù)記錄人員的職務(wù)相分離；五是存貨的盤點應(yīng)由負(fù)責(zé)保管、使用、記賬職能的人員以及獨立于這些職能的其他人員共同進(jìn)行。只有嚴(yán)格

23、將以上崗位職責(zé)進(jìn)行逐一分離，才能發(fā)揮相互監(jiān)督、相互制約的作用，切實保證企業(yè)存貨的安全與完整。（三）固定資產(chǎn)管理部門的崗位分工固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)需要加以分離的不相容職務(wù)主要有以下幾點：一是固定資產(chǎn)需要與資產(chǎn)采購、單位內(nèi)部建筑或建設(shè)部門人員的職務(wù)相分離；二是固定資產(chǎn)請購或建造審批與請購或建造提出人員的職務(wù)相分離；三是固定資產(chǎn)預(yù)算的復(fù)核審批與資本預(yù)算編制人員的職務(wù)相分 離；四是固定資產(chǎn)驗收與采購或承建、款項支付人員的職務(wù)相分離；五是固定資產(chǎn)使用或保管與資產(chǎn)記錄人員的職務(wù)相分離；六是固定資產(chǎn)盤查應(yīng)保證有獨立于使用、保管及進(jìn)行賬務(wù)記錄的人員來進(jìn)行；七是固定資產(chǎn)報廢審批與資產(chǎn)報廢通知單編制人員的職務(wù)相分離。（四

24、）采購部門的崗位分工采購部門的崗位分工至少要做到以下幾點相分離：一是商品采購應(yīng)由生產(chǎn)、 銷售、倉庫及其他職能部門根據(jù)其需求提出，并經(jīng)分管采購工作的負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，由采購部門組織采購；二是商品采購應(yīng)由采購部門和使用部門共同參與詢價程序并確定供應(yīng)商，而不能由付款審批人和付款執(zhí)行人單獨完成詢價與確定供應(yīng)商工作；三是采購部門下訂單或起草購貨合同并經(jīng)授權(quán)部門或人員審核、審批和適當(dāng)審計；四是采購人員不能同時擔(dān)任貨物的驗收工作， 驗收工作應(yīng)由專職人員或質(zhì)檢人員進(jìn)行；五是采購、儲存保管與會計記錄工作職務(wù)分離，以減少誤記商品數(shù)量金額的可能；六是付款的審核人與付款的執(zhí)行人應(yīng)職務(wù)分離；七是企業(yè)不能將采購與付款業(yè)務(wù)的

25、全過程交給同一部門或一個人辦理。（五）銷售部門的崗位分工銷售部門的崗位分工至少要做到以下幾點相分離：一是接受客戶訂單、 簽訂合同的崗位應(yīng)與最后付款條件核準(zhǔn)崗位分離，即使由同一部門操作， 也應(yīng)由不同人承辦；二是對于付款條件必須由銷售部門和信用部門同時批準(zhǔn)；三是發(fā)貨憑證編制人與發(fā)運貨物、提取貨物、包裝貨物或托運貨物的人員不能是同一人，發(fā)運貨物人與門衛(wèi)保安應(yīng)分離；四是開具發(fā)票與發(fā)票審核崗位應(yīng)當(dāng)分離，編制銷售發(fā)票通知單與開具銷售發(fā)票應(yīng)分離；五是催收貨款與結(jié)算貨款應(yīng)當(dāng)分離；六是退貨驗收的人員與退貨記錄的人員不能是同一人；七是折扣與折讓給予和審批應(yīng)當(dāng)分離；八是企業(yè)不得由同一部門或人員辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全

26、過程。（六）成本費用管理部門的崗位分工成本費用管理部門的崗位分工至少要做到以下幾點相分離： 一是成本費用預(yù)算的編制與審批職務(wù)分離； 二是成本費用支出的審批與執(zhí)行職務(wù)分離； 三是成本費用支出的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄職務(wù)分離； 四是成本費用考核評價與執(zhí)行職務(wù)分離； 五是不得由同一部門或個人辦理籌資業(yè)務(wù)的全過程。（七）預(yù)算工作崗位分工單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算工作崗位責(zé)任制， 明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、 權(quán)限， 確保辦理預(yù)算工作的不相容崗位相互分離、 制約和監(jiān)督。 單位預(yù)算工作不相容崗位一般包括： 預(yù)算編制 （含 預(yù)算調(diào)整）與預(yù)算審批；預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。（ 1）單位應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理預(yù)算

27、工作。經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，熟悉國家有關(guān)法律法規(guī)和本單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理要求和工作程序。（ 2）單位股東大會（股東會）或類似最高權(quán)力機構(gòu)（以下統(tǒng)稱單位最高權(quán)力機構(gòu)）負(fù)責(zé)審批單位年度預(yù)算方案。 國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、 中型企業(yè)的年度預(yù)算方案，還須經(jīng)單位職工代表大會審議通過。（ 3）單位董事會、廠長（經(jīng)理）辦公會或類似決策機構(gòu)（以下統(tǒng)稱單位決策機構(gòu)）負(fù)責(zé)制訂單位年度預(yù)算方案。（ 4）單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算委員會、預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組等專門機構(gòu)（以下統(tǒng)稱單位預(yù)算管理部門） 具體組織本單位預(yù)算管理工作。 不具備設(shè)立專門機構(gòu)條件的， 可以指定財會部門等負(fù)責(zé) 預(yù)算管理工作。（

28、5）單位總會計師應(yīng)當(dāng)協(xié)助單位負(fù)責(zé)人加強對單位預(yù)算管理部門的領(lǐng)導(dǎo)。單位內(nèi)部相關(guān)職能部門的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與單位預(yù)算管理工作。（ 6）單位預(yù)算管理部門主要負(fù)責(zé)擬訂預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策；制定預(yù)算管理的具體措施和辦法； 組織編制、 審議、 平衡預(yù)算草案并報單位最高權(quán)力機構(gòu)審批； 組織下達(dá)預(yù)算； 協(xié)調(diào)、 解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題；考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標(biāo)。（ 7）單位內(nèi)部生產(chǎn)、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場營銷等職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析等工作，并配合預(yù)算管理部門做好單位總預(yù)算的綜合平衡、控制、分析、考核。（ 8）單位內(nèi)部各職能部門應(yīng)當(dāng)加強溝通和聯(lián)系，確保相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況能夠相互印證、 相互監(jiān)督。單位所屬基層單位 （含具有控制與被控制關(guān)系的下屬單位）在上級單位預(yù)算管理部門的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和分析工作，并接受上級單位的檢查和考核。（ 9）所屬基層單位負(fù)責(zé)人對本單位預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)。（ 10） 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù) 會計法 和國家統(tǒng)一的會計制度的要求進(jìn)行會計核算，實施會計監(jiān)督， 通過定期編制財務(wù)會計報告跟蹤、 反饋預(yù)算執(zhí)行情況并為預(yù)算編制、 調(diào)整、 分析和考核等提供基礎(chǔ)依據(jù)。三、企業(yè)授權(quán)批準(zhǔn)的控制授權(quán)批準(zhǔn)的控制要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容