消費稅法培訓(xùn)課程(共77頁).ppt

1、第三章 消費稅法 第一節(jié)第一節(jié) 消費稅基本原理（了解，能力等級消費稅基本原理（了解，能力等級1） 一、消費稅概念一、消費稅概念 消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅，分為一般消費稅和特別消費稅。 二、消費稅的發(fā)展（略）二、消費稅的發(fā)展（略） 三、各國消費稅的一般做法三、各國消費稅的一般做法 （一）征稅范圍有選擇 （二）計算方法從價、從量 （三）征收目的增加財政收入、調(diào)節(jié)收入差異四、消費稅的計稅方法四、消費稅的計稅方法主要三種：從價定率；從量定額；復(fù)合征收。 【例題多選題】以下符合消費稅原理及我國實際的有（ ）。 A我國現(xiàn)行消費稅屬于特別消費稅 B從價定率計征消費稅，對消費者表現(xiàn)為稅負(fù)相

2、對穩(wěn)定 C從量定額征收消費稅一般適用于價格變化較小、批量較大的應(yīng)稅消費品 D采用復(fù)合征收方法的應(yīng)稅消費品一般較少 【答案】ACD 五、我國消費稅的特點五、我國消費稅的特點 （一）征收范圍具有選擇性 （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 （三）平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大 （四）征收方法具有靈活性 （五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 【相關(guān)鏈接】消費稅與其他稅種的關(guān)系1消費稅與增值稅的關(guān)系消費稅與增值稅的關(guān)系 2消費稅與城市維護建設(shè)稅的關(guān)系 納稅人實際繳納的消費稅稅額，會構(gòu)成城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計算依據(jù)。 3消費稅與企業(yè)所得稅的關(guān)系 消費稅是計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時可以扣除的稅金（即可在企業(yè)所得稅前扣除）。

3、【例題多選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（ ）。 A凡是征收消費稅的消費品都屬于征收增值稅的貨物的范疇 B凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅 C應(yīng)稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅 D應(yīng)稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅 【答案】ACD 第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級2） 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人 第三節(jié)第三節(jié) 征稅范圍（掌握，能力等級征稅范圍（掌握，能力等級2） 一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 二、委托加工應(yīng)稅消

4、費品二、委托加工應(yīng)稅消費品 三、進口應(yīng)稅消費品三、進口應(yīng)稅消費品 四、零售應(yīng)稅消費品（金、銀、鉆）四、零售應(yīng)稅消費品（金、銀、鉆） 零售的應(yīng)稅消費品注意三個問題：范圍；稅率；包裝 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

5、征收消費稅。 金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。 【例題多選題】根據(jù)消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費稅的有（ ）。 A金首飾的進口 B化妝品的購買消費 C卷煙的批發(fā) D金首飾的零售 【答案】CD 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。 對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的

6、，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。 第四節(jié)第四節(jié) 稅目與稅率稅目與稅率 一、消費稅的稅目（掌握，能力等級一、消費稅的稅目（掌握，能力等級2） 消費稅稅目及學(xué)習(xí)時應(yīng)注意的問題： 【例題單選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費稅的是（ ）。 A進口卷煙 B批發(fā)服裝 C零售化妝品 D零售白酒 【答案】A 【例題多選題】下列各項中，應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的是（ ）。（2008年舊題新解 ） A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙 B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾 C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品 D.進口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車 【答案】AB

7、【例題多選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目的有（ ）。 A香水、香水精 B高檔護膚類化妝品 C指甲油、藍眼油 D演員舞臺化妝用的上妝油、卸妝油 【答案】ABC 二、消費稅的稅率（熟悉，能力等級二、消費稅的稅率（熟悉，能力等級2） 經(jīng)過2009年的稅制改革，消費稅稅目和稅率都進行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中最高稅率為56%，最低稅率為1%；定額稅率最高為每征稅單位250元。 （一）消費稅稅率的基本形式 （二）按照最高稅率征稅的特殊情況 【歸納】有兩種情況消費稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成

8、套消費品銷售的。 【例題單選題】某日化廠既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護發(fā)品，為了擴大銷路，該廠將化妝品和護發(fā)品組成禮品盒銷售，當(dāng)月直接銷售化妝品取得收入8.5萬元，直接銷售護發(fā)品取得收入6.8萬元，銷售化妝品和護膚品的組合禮品盒取得收入12萬元，上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費稅為（ ）。 A.6.15萬元 B.8.19萬元 C.3.6萬元 D.2.55萬元 【答案】A 【解析】應(yīng)納消費稅=（8.5+12）30%=6.15（萬元）。 第五節(jié)第五節(jié) 計稅依據(jù)計稅依據(jù) 本節(jié)教材結(jié)構(gòu)： 從價計征 從量計征 從價從量復(fù)合計稅 計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 一、從價計征一、從價計征（掌握，能力等級2） （一）銷售額的

9、確定 1銷售額的基本內(nèi)容 銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。 價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。 （二）含增值稅銷售額的換算 計算消費稅的價格中如含有增值稅稅額時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為： 應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及

10、價外費用）（1+增值稅的稅率或征收率） 如果消費稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17的增值稅稅率使用上述換算公式計算；如果屬于小規(guī)模納稅人，按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，就要按征收率使用換算公式。征收率2009年起為3%。 【初步結(jié)論】一般情況下，從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個數(shù)字。 二、從量計征二、從量計征（掌握，能力等級2） 銷售數(shù)量的確定 1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。 3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。 4.進口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。 【例

11、題多選題】下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ）。（2007年） A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量 B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量 C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量 D.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量 【答案】ACD 【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；在確定計稅數(shù)量時要注意使用的數(shù)據(jù)單位要與固定稅額的計量單位口徑一致，不一致的要換算成一致的口徑。 三、從價從量復(fù)合計征三、從價從量復(fù)合計征（掌握，能力等級2） 只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計稅的方法。應(yīng)納稅額等

12、于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。 卷煙的從量計稅部分，2009年之后是以每支0.003元為單位固定稅額； 白酒從量計稅部分是以500克或500毫升0.5元為單位規(guī)定單位稅額。四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握）在確定消費稅應(yīng)稅銷售額時還要注意五個方面（教材141頁-教材142頁）：1教材上有兩個卷煙核定價格的公式，適用于沒有調(diào)撥價格的情況。卷煙計稅時按照調(diào)撥價格、核定價格、實際價格孰高的原則確定卷煙的計稅價格。2納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。 【例題單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一

13、非獨立核算的門市部，2009年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10，成本利潤率10%，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額為（ ）。 A5.13萬元 B6萬元 C6.60萬元 D7.72萬元 【答案】C 【解析】計稅時要按非獨立核算門市的銷售額計算消費稅額。77.22(1+17%)10=6.6萬元。 3納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售額計算消費稅。 【例題多選題】按消費稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷

14、售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（）。 A.用于抵債的應(yīng)稅消費品 B.用于饋贈的應(yīng)稅消費品 C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品 D.對外投資入股的應(yīng)稅消費品 【答案】ACD【例題計算題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價格22000元/箱，當(dāng)月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅=2200030%=6600元該業(yè)務(wù)增值稅銷項稅=2000017%=3400元4關(guān)聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。 5納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，即生產(chǎn)銷售兩種

15、稅率以上的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅 【歸納】通常情況下，從價定率和復(fù)合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但有如下兩點微妙差異： （1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。 （2）酒類產(chǎn)品消費稅有最低計稅價格，增值稅沒有最低計稅價格的規(guī)定。 【例題單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅的規(guī)定，下列說法正確的是（ ）。 A.納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生

16、產(chǎn)資料，按同類消費品的平均價格計算應(yīng)納消費稅 B.納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按移送門市部數(shù)量征收消費稅 C.銷售應(yīng)稅消費品時收取的包裝物押金應(yīng)納消費稅，但是同時收取的包裝物租金繳納營業(yè)稅，不繳納消費稅 D.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅 【答案】D【解析】納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料，按同類消費品的最高價格計算應(yīng)納消費稅；納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅；銷售應(yīng)稅消費品時收取的包裝物租金是作為價外費用，應(yīng)繳納消費稅，收取的包裝物押金應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體情況決定是否

17、繳納消費稅。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 （一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算 【例題單選題】2010年3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費15萬元：當(dāng)期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。 該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅( )萬元。 A106 B106.85 C109.08 D10942 【答案】D 【解析】480+20/(1+17%)20%+1000.1=109.42（萬元） （二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算 自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或用于其他方面。 1

18、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。 【疑難問題歸納】 【例題單選題】根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品不繳納消費稅的是（ ）。（2002年考題變形） A煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油 B汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車 C日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品 D卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲 【答案】D 2自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅額計算 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)當(dāng)納

19、稅。具體分以下兩種情況： 第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。 應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率 第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 （1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率） =成本（1+成本利潤率）（1-比例稅率） （2）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） =成本（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率 （1-比例稅率） 公式中的“成本”。是

20、指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 公式的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 【相關(guān)鏈接】按照新的消費稅規(guī)定，增值稅與消費稅組價公式對比： （二）受托方代收代繳消費稅的計算 委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（材料成本+加工費） （l比例稅率） 實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1比例稅率） 其中“材料成本

21、”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的銷項稅，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格。 【例題判斷題】企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費品，如果沒有同類消費品的銷售價格，企業(yè)可按委托加工合同上注明的材料成本與加工費之和為組成計稅價格，計算代收代繳消費稅。（ ）（1996年） 【答案】 【例題判斷題】受托加工應(yīng)稅消費品的個體經(jīng)營者不承擔(dān)代收代繳消費稅的義務(wù)。（ ）（1997年） 【答案】 （三）如果委托加工的應(yīng)稅消

22、費品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費稅時，委托方要補交稅款。委托方補交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計稅；收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補交： 組成價格=（材料成本+加工費）（1-比例稅率） 組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） （四）委托加工的應(yīng)稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后直接銷售時不再繳納消費稅，但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品的，銷售時還應(yīng)按新的消費品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。 三、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納

23、稅額的計算（掌握，能力等級三、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（掌握，能力等級3） 進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。 （一）一般進口貨物應(yīng)納消費稅的計算 1適用比例稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額 組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1-消費稅稅率） 應(yīng)納稅額=組成計稅價格消費稅稅率 公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。 2實行定額稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額 3實行復(fù)合計稅方法的進口應(yīng)

24、稅消費品的稅額計算 組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量消費稅定額稅率）（1-消費稅比例稅率） 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額+組成計稅價格消費稅稅率 （二）進口卷煙消費稅需要分三步計算 2009年5月1日之后卷煙進口環(huán)節(jié)消費稅的計算如下： 【特別提示】2009年新的消費稅條例中，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的公式進行了調(diào)整，明確全部消費稅（比例稅率和定額稅率計算的部分），都要在組價時計入計稅價格。 【相關(guān)鏈接】按照新的消費稅規(guī)定，增值稅與消費稅組價公式對比： 四、已納消費稅扣除的計算（掌握，能力等級四、已納消費稅扣除的計算（掌握，能力等級3） （一）外

25、購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除 【重點歸納】外購應(yīng)稅消費品抵稅規(guī)則： 允許扣稅的項目： 1外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； 2外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； 3外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 4外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火； 5外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎； 6外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車； 7外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； 8外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； 9外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板； 10外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品； 11外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。 【歸納1】對扣稅規(guī)則的理解: 允許抵扣稅額的稅目從

26、大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇?？捎门潘姆椒ㄓ洃浽试S抵扣的項目。 允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）。 【例題單選題】下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費稅額中扣除的是（ ）。（2008年） A.從工業(yè)企業(yè)購進已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車 B.從工業(yè)企業(yè)購進已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒 C.從工業(yè)企業(yè)購進已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油 D.從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 【答案】D 【歸納2】對扣稅規(guī)則的理解: 按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。 需自行計算抵扣，不同于增值稅的憑專用發(fā)票抵扣

27、。 扣稅計算公式如下： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價 買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額 扣稅計算公式中“當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價”的計算目的是算出生產(chǎn)領(lǐng)用量，計算方法用的是類似會計“實地盤存制”的倒軋的方法。 【歸納3】對扣稅規(guī)則的理解: 在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。 允許扣稅的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企

28、業(yè)購進的和進口的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。 （二）委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除 為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定已納稅款準(zhǔn)予扣除，扣除稅額按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)計算。計算公式為： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 可抵稅的項目有11項，與外購應(yīng)稅消費品的抵扣范圍相同。 【解釋】這里注意與外購已稅原材料繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理原則聯(lián)系起來復(fù)習(xí)。兩種情況下都有已納稅款的抵扣，抵扣范圍都是那十一種消費品的連續(xù)加工，而且都是按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用

29、數(shù)量計算，都用倒軋的公式計算，但具體計算公式不同。同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用這一抵稅政策。外購或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，允許抵扣的已納稅額公式具有特殊性。外購石腦油、燃料油已納消費稅扣除的計算 第七節(jié)第七節(jié) 出口應(yīng)稅消費品退（免）稅出口應(yīng)稅消費品退（免）稅 一、出口退稅率的規(guī)定（熟悉，能力等級一、出口退稅率的規(guī)定（熟悉，能力等級1） 出口應(yīng)稅消費品計算應(yīng)退的消費稅額時適用的退稅率就是稅率表規(guī)定的征稅率（額），體現(xiàn)了征多少退多少的原則。如果企業(yè)出口的應(yīng)稅消費品適用多種稅率，應(yīng)分別核算、申報，分別按不同稅率退稅；凡未分別核算，稅率劃分不清

30、的，一律從低適用稅率退稅。 二、消費稅出口退稅的基本規(guī)則（熟悉，能力等級二、消費稅出口退稅的基本規(guī)則（熟悉，能力等級1） 出口應(yīng)稅消費品退(免)消費稅的政策有以下三種情況：（1）出口免稅并退稅。（2）出口免稅但不退稅。（3）出口不免稅也不退稅。 【解釋】消費稅出口退稅計算（熟悉，能力等級2）詳見下表：【相關(guān)鏈接】消費稅出口退稅規(guī)則與增值稅出口退稅的規(guī)則有許多差異，比較消費稅與增值稅出口退稅的規(guī)則差異情況如下表： 【例題單選題】下列各項中，與我國現(xiàn)行出口消費品的退（免）消費稅政策不符的是（ ）。（2000年） A.“免稅但不退稅”B.“不免稅也不退稅” C.“不免稅但退稅”D.“免稅并退稅” 【答案】C 【例題判斷題】消費稅出口退稅額的計算，不受增值稅出口退稅率調(diào)整的影響。（ ）（1999年） 【答案】第八節(jié)第八節(jié) 征收管理征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間（掌握，能力等級一、納稅義務(wù)發(fā)生時間（掌握，能力等級2） 【相關(guān)鏈接】除委托加工納稅義務(wù)發(fā)生時間是消費稅的特有規(guī)定之外，消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅